giáo trình kế toán tài chính đại học thương mại chương 10

giáo trình kế toán tài chính đại học thương mại chương 10

105 Chương 10: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU I.Những vấn đề chung : 1.1 Khái niệm: Nguồn vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu mà doanh doanh khơng phải cam kết tốn Nguồn vốn chủ sở hữu chủ doanh nghiệp nhà đầu tư góp vốn hình thành từ kết kinh doanh, nguồn vốn chủ sở hữu khoản nợ Vốn chủ sở hữu vốn tính = tổng tài sản – nợ phải trả - - - 1.2 Nội dung vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu.: Là tồn vốn đầu tư (vốn góp) chủ sở hữu vo doanh nghiệp vốn đầu tư Nhà nước (đối với cơng ty Nhà nước); vốn góp cổ đông (đối với công ty cổ phần), vốn góp bên liên doanh, vốn góp thành viên hợp danh, vốn góp thành vin cơng ty trch nhiệm hữu hạn, vốn đầu tư chủ doanh nghiệp tư nhân, Thặng dư vốn cổ phần Là tổng gi trị chnh lệch vốn góp theo mệnh gi cổ phiếu với giá thực tế phát hành cổ phiếu Là toàn vốn đầu tư (vốn góp) chủ sở hữu vào doanh nghiệp vốn đầu tư Nhà nước (đối với công ty Nhà nước); vốn góp cổ đơng (đối với cơng ty cổ phần), vốn góp bên liên doanh, vốn góp thành viên hợp danh, vốn góp thành viên công ty trách nhiệm hữu hạn, vốn đầu tư chủ doanh nghiệp tư nhân, Vốn khác chủ sở hữu: Là vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế DN, tặng, biếu viện trợ… Cổ phiếu quỹ Là giá trị thực tế mua lại số cổ phiếu công ty cổ phần phát hành sau mua lại cơng ty cổ phần làm cổ phiếu ngân quỹ - Chênh lệch đánh giá lại tài sản: chênh lệch giá trị ghi sổ vật tư, sản phẩm, hàng hóa tài sản cổ định so với giá đánh giá lại thể biên đánh giá lại vật tư, sản phẩm, hàng hóa tài sản cổ định - Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trình đầu tư xây dựng (giai đoạn trước vào hoạt động) - Quỹ đầu tư phát triển: quỹ trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng vào việc đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh đầu tư chiều sâu doanh nghiệp - Quỹ dự phịng tài chính: quỹ trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng để bù đắp doanh nghiệp gặp rũi ro tài - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: Là quỹ hình thành từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp sử dụng vào việc khen thưởng mục đích khác phục vụ cơng tác điều hành Ban giám đốc, Hội đồng quản trị - Lợi nhận sau thuế chưa phân phối: phản ánh kết kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp - Nguồn vốn đầu tư XDCB: nguồn vốn hình thành ngân sách cấp đơn vị cấp cấp Vốn đầu tư xây dựng đơn vị dùng cho việc đầu tư xây dựng mới, cải tạo, mở rộng sản xuất, kinh doanh, mua sắm tài sản cố định để đổi cơng nghệ - Nguồn kinh phí quỹ khác: bao gồm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi, nguồn kinh phí nghiệp + 1.3 Nguyên tắc kế toán Lưu hành nội 105 106 - Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng loại nguồn vốn quỹ có theo sách tài quy định hành, với nguyên tắc phải hạch toán rành mạch, rõ ràng loại vốn quỹ Phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành đối tượng góp vốn, loại vốn quỹ - Việc chuyển dịch từ nguồn vốn sang nguồn khác từ chủ sở hữu sang chủ sở hữu khác phải theo sách tài hành đầy đủ thủ tục cần thiết - Khi có thay đổi sách kế tốn phát sai sót trọng yếu mà phải áp dụng hồi tố, sau xác định ảnh hưởng khoản mục vốn chủ sở hữu phải điều chỉnh vào số dư đầu năm tài khoản vốn chủ sở hữu tương ứng năm - Trường hợp doanh nghiệp bị giải thể phá sản, chủ sở hữu vốn nhận phần giá trị cịn lại tài sản sau tốn khoản nợ phải trả 1.4 Nhiệm vụ kế toán - Tổ chức, ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu loại vốn góp chủ sở hữu vốn cách kịp thời, xác theo dõi chặt chẽ tình hình sử dụng vốn đặc biệt nguồn vốn XDCB - Tính tốn lợi nhuận doanh nghiệp thời kỳ kế toán cách xác tiến hành phân phối lợi nhuận sau thuế theo qui định nhà nước - Theo dõi, kiểm tra tình hình sử dụng, chi tiêu quĩ doanh nghiệp theo nội dung qui định - Tính tốn phản ánh cách kịp thời, xác khoản chênh lệch đánh lại giá tài sản phát sinh trình hoạt động doanh nghiệp theo dõi cách thức xử lý khoản chênh lệch - Thường xuyên phân tích tình hình sử dụng nguồn vốn kinh doanh để có biện pháp thích hợp nâng cao hiệu kinh doanh - - II Kế tốn nguồn vốn kinh doanh 2.1 Nội dung: Nguồn vốn kinh doanh số vốn mà doanh nghiệp dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh như: - Doanh nghiệp nhà nước: nhà nước giao, điều động từ doanh nghiệp nội tổng công ty, vốn công ty mẹ đầu tư vào công ty, khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản ghi tăng giảm nguồn vốn kinh doanh bổ sung từ quỹ, trích lập từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh tổ chức cá nhân ngồi nước viện trợ khơng hồn lại Cơng ty liên doanh: bên tham gia liên doanh góp vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế Doanh nghiệp tư nhân: Nguồn vốn kinh doanh bao gồm vốn chủ doanh nghiệp bỏ kinh doanh bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh Công ty Trách nhiệm hữu hạn công ty hợp danh, Nguồn vốn kinh doanh thành viên góp vốn bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần: Nguồn vốn kinh doanh hình thành từ số tiền mà cổ đơng đóng góp cổ phần, bổ sung từ lợi nhuận sau thuế theo định Đại hội đồng cổ đông theo quy định điều lệ công ty, thặng dư vốn cổ phần bán cổ phiếu cao mệnh giá, bổ sung từ lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh, từ quỹ tặng biếu, viện trợ… 2.2 Nguyên tắc hạch toán Các doanh nghiệp hạch toán vào nguồn vốn kinh doanh theo số vốn thực tế góp tiền, tài sản thành lập huy động thêm vốn để mở rộng quy mô hoạt động doanh nghiệp Lưu hành nội 106 107 - - - - - - Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh theo nguồn hình thành vốn Trong cần theo dõi chi tiết cho tổ chức cá nhân tham gia góp vốn Đối với doanh nghiệp liên doanh phải tổ chức hạch toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh theo bên góp vốn, lần góp vốn, mức vốn góp, loại vốn góp như: vốn góp ban đầu, vốn bổ sung từ kết hoat động kinh doanh Chỉ ghi giảm vốn kinh doanh doanh nghiệp nộp trả vốn cho cho ngân sách nhà nước, bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác nội tổng cơng ty, trả lại vốn góp cho cổ đơng bên góp vốn liên doanh giải thể lý Doanh nghiệp, xử lý bù lỗ kinh doanh theo định đại hội cổ đơng Trường hợp nhận góp vốn liên doanh, vốn góp cổ phần ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ ngân hàng ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ngày tài thời điểm phát sinh Trường hợp nhận vốn góp tổ chức, cá nhân vốn góp tài sản phải phản ánh tăng nguồn vốn kinh doanh theo giá đánh giá lại tài sản bên góp vốn chấp thuận Đối với cơng ty cổ phần, vốn góp cổ phần cổ đông ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: Vồn đầu tư chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần Vốn đầu tư chủ sở hữu phản ánh theo mệnh giá cổ phiếu Thặng dư vốn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch tăng số tiền thực tế thu so với mệnh giá phát hành lần đầu, phát hành bổ sung cổ phiếu chênh lệch tăng giảm số tiền thực tế thu so với giá mua lại cổ phiếu tái phát phát hành cổ phiếu quỹ Riêng trường hợp mua lại cổ phiếu để hủy bỏ ngày mua giá trị cổ phiếu ghi giảm nguồn vốn kinh doanh ngày mua lại giá thực tế mua lại ghi giảm nguồn vốn kinh doanh chi tiết theo mệnh giá phần thặng dư vốn cổ phần cổ phiếu mua lại 2.3 Kế toán chi tiết : Phải tổ chức hạch toán chi tiết theo nguồn hình thành vốn, cần theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn, lần góp vốn, thơng qua sổ chi tiết nguồn vốn kinh doanh 2.4 Kế toán tổng hợp 2.4.1 Tài khoản sử dụng TK sử dụng: 411 Nguồn vốn kinh doanh Tài khoản 411 "Nguồn vốn kinh doanh " Bên nợ : Nguồn vốn kinh doanh giảm: + Hoàn trả vốn cho chủ sở hữu vốn + Giải thể lý DOANH NGHIỆP + Bù lỗ kinh doanh theo định đại hội cổ đông + Mua lại cổ phiếu để hủy bỏ Bên có : Nguồn vốn kinh doanh tăng do: + Các chủ sở hữu đầu tư vốn (vốn góp ban đầu vốn góp bổ sung) + Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh + Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá + Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau trừ khoản thuế phải nộp) làm tăng nguồn vốn kinh doanh Số dư bên có : - Nguồn vốn kinh doanh có doanh nghiệp Tài khoản mở chi tiết theo nguồn hình thành Tài khoản 411 “ Nguồn vốn kinh doanh” có tài khoản cấp TK 4111 “ Vốn đầu tư chủ sở hữu” Lưu hành nội 107 108 - TK phản ánh khoản vốn thực đầu tư chủ sở hữu theo điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Đối với cơng ty cổ phần vốn góp từ phát hành cổ phiếu ghi vào tài khoản theo mệnh giá TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Tài khoản phản ánh phần chênh lệch tăng phát hành cổ phiếu cao mệnh giá chênh lệch tăng giảm so với giá mua lại tái phát hành cổ phiếu quỹ công ty cổ phần TK 4118 – Vốn khác Tài khoản phản ánh số vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, dánh giá lại tài sản ( Nếu khoản phép ghi tăng, giảm nguồn vốn kinh doanh) 2.4.2 Phương pháp hạch toán - Khi thực nhận vốn góp đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 111,121 Nợ TK 152,153 (611) Nợ TK 211 – TSCĐ HH Nợ TK 213 - TSCĐ VH Có TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu -Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu, ghi: N ợ TK 111,112 –(mệnh giá) Có TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu – mệnh giá -Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành cao mệnh giá cổ phiếu Nợ TK 111,112 (giá phát hành) - - - - - Có TK 4111- Nguồn vốn kinh doanh (mệnh giá) Có TK 4112 (chênh lệch lớn giá phát hành mệnh giá cổ phiếu) Khi nhận tiền tài phát hành cổ phiếu quỹ Nợ TK 111,112 (giá tái phát hành) Nợ TK 4112 số chênh lệch giá tài phát hành nhỏ giá ghi sổ cổ phiếu Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ) Có TK 4112 số chênh lệch giá tài phát hành lớn giá ghi sổ cổ phiếu Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ đầu tư phát triển phép hội động quản trị cấp có thẩm quyền, ghi: Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh( TK 4118) Bổ sung nguồn vốn kinh doanh số chênh lệch đánh giá lại tài sản: Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại TS Co TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi cơng trình XDCB hồn thành cơng việc mua sắm TSCĐ xong đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, toán vốn đầu tư duyệt, kế toán ghi tăng TSCĐ, đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi công ty thành viên trực thuộc tổng công ty, công ty nhận vốn từ tổng công ty, công ty mẹ đầu tư để bổ sung vốn kinh doanh, kế toán đơn vị cấp , ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi nhận quà biếu tặng, tài trợ Lưu hành nội 108 109 Nợ TK 111,112 Nợ TK 211 – TSCĐHH Nợ TK 213 – TSCĐ VH Có KK 711 – Thu nhập khác Sau thực nghĩa vụ thuế với nhà nước, phần lại phép ghi tăng nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 4118 – Vốn khác Bổ sung vốn góp trả cổ tức cổ phiếu cho cổ đông Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá phát hành nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 – Vốn đầu tư chủ sở hữu(theo mệnh gia) CóTK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá phát hành lớn mệnh giá cổ phiếu) Khi nhận vốn góp bên tham gia liên loanh III Nợ TK 111,112, 211,213 Có TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu để hủy bỏ ngày mua lại + trường hợp giá thực tế mua lại lớn mệnh giá cổ phiếu Nợ TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (theo mệnh giá) Nợ TK 4112– Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá mua lại lớn mệnh giá cổ phiếu) Có TK 111,112 + Trường hợp giá thực tế mua lại nhỏ mệnh giá cổ phiếu Nợ TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 111,112 Có TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá mua lại nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Khi hủy bỏ cổ phiếu quỹ Nợ TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (theo mệnh giá) Nợ TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá mua lại lớn mệnh giá cổ phiếu) Có TK 419 – Cổ phiếu quỹ Khi hồn trả vốn cho thành viên góp vốn Nợ TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 111,112 Khi đơn vị thành viên cơng ty hồn trả vốn cho Tổng cơng ty, cơng ty mẹ theo phương thức ghi giảm vốn, kế toán cấp ghi: Nợ TK 4111 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 111,112 Khi bị điều động vốn kinh doanh đơn vị cho đơn vị khác theo định cấp có thẩm quyền + Khi bị điều động vốn kinh doanh TSCĐ Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 214 – HMTSCĐ Có TK 211,213 + Khi điều động vốn tiền Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111,112 Lưu hành nội 109 110 Kế tốn cổ phiếu quỹ 3.1 Nội dung Cổ phiếu quỹ cổ phiếu công ty phát hành mua lại cơng ty phát hành, khơng bị hủy bỏ tái phát hành trở lại khoản thời gian theo quy định luật chứng khoán Các cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ không nhận cổ tức, quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản công ty giải thể Khi chia cổ tức cho cổ phần, cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ coi cổ phiếu chưa bán 3.2 Ti khoản sử dụng TK 419 “ Cổ phiếu quỹ” Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm số cổ phiếu công ty cổ phần mua lại số cổ phiếu công ty phát hành cơng chúng để sau tái phát hành lại Kết cấu ti khoản 419 “ Cổ phiếu quỹ” Bên Nợ : Gi trị thực tế cổ phiếu quỹ mua vo Bên có: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ tái phát hành, chia cổ tức hủy bỏ Số dư Nợ: Trị giá thực tế cổ phiếu quỹ công ty nắm giữ Hạch toán vào Tài khoản sử dụng TK 419 “Cổ phiếu quỹ” cần phải tôn trọng số quy định sau: Giá trị cổ phiếu quỹ phản ánh tài khoản theo giá thực tế mua lại bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, chi phí giao dịch, thơng tin Cuối kỳ kế tốn, lập báo cáo tài chính, giá trị thực tế cổ phiếu quỹ ghi giảm nguồn vốn kinh doanh bảng CĐKT cách ghi số âm Ti khoản ny khơng phản nh trị gi cổ phiếu m cơng ty mua cc cơng ty cổ phần khc mục đích đầu tư Trường hợp cơng ty mua lại cổ phiếu quỹ cơng ty phát hành nhằm mục đích thu hồi cổ phiếu để hủy bỏ vĩnh viễn mua vào gi trị cổ phiếu mua vào không phản ánh vào tài khoản mà ghi giảm trực tiếp vào nguồn vốn đầu tư chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần Trị giá vốn cổ phiếu quỹ tái phát hành, sử dụng để trả cổ tức, thưởng tính theo phương pháp bình qun gia quyền 3.3 Phương pháp hạch toán Kế toán mua lại cổ phiếu cơng ty đ pht hnh: + Khi cơng ty hồn tất thủ tục mua lại số cổ phiếu cơng ty phát hành theo luật định, kế toán thực thủ tục toán tiền cho cổ đông theo giá thỏa thuận mua, bán nhận cổ phiếu Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ Cĩ TK 111,112 + Trong qu trình mua lại cổ phiếu, pht sinh chi phí lin quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu quỹ Nợ TK 419 – Cổ phiếu quỹ Cĩ TK 111,112 Khi pht hnh cổ phiếu quỹ: + Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ với giá cao giá thực tế mua lại, ghi: Nợ TK 111,112 (Tổng gi tốn ti pht hnh cổ phiếu quỹ) Cĩ TK 419 – Cổ phiếu quỹ ( gi thực tế mua lại cổ phiếu) Lưu hành nội 110 111 Có TK 4112 – thặng dư vốn cổ phần (chênh lệch giá tái phát hành cao giá thực tế mua lại) + Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ thị trường với giá thấp giá thực tế mua vào cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111,112 (Tổng gi tốn ti pht hnh cổ phiếu quỹ) Nợ TK 4112 – thặng dư vốn cổ phần (chênh lệch giá tái phát hành thấp giá thực tế mua lại) Cĩ TK 419 – Cổ phiếu quỹ Khi hủy bỏ cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu (Mệnh giá cổ phiếu hủy bỏ) Nợ TK 4112 - thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá thực tế mua lại cổ phiếu cao mệnh giá cổ phiếu hủy bỏ) Cĩ TK 419 – cổ phiếu quỹ (gi thực tế mua lại) Khi có định hội đồng quản trị (đ thơng qua Đại hội đồng cổ đông) chia cổ tức cổ phiếu quỹ + trường hợp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu cao giá thực tế mua lại cổ phiếu,ghi Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (theo giá phát hành cổ phiếu) hoặc, Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khc (3388) Cĩ TK 419 – Cổ phiếu quỹ ( gi thực tế mua lại cổ phiếu) Cĩ TK 4112 – thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá thực tế mua lại thấp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu + Trường hợp giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu thấp giá thực tế mua lại cổ phiếu,ghi Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối (theo giá phát hành cổ phiếu) hoặc, Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khc (3388) Nợ TK 4112 – thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá thực tế mua lại cao giá phát hành cổ phiếu ngày trả cổ tức cổ phiếu) Cĩ TK 419 – Cổ phiếu quỹ ( gi thực tế mua lại cổ phiếu) - IV Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 4.1.Nội dung Chênh lệch đánh giá lại tài sản khoản chênh lệch giá trị gốc ghi sổ sách kế toán với giá trị xác định lại loại tài sản doanh nghiệp 4.2 Nguyên tắc hạch toán Trong trình hạch tốn khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, phải tôn trọng quy định sau : - Tài sản đánh giá lại chủ yếu TSCĐ, bất động sản đầu tư, số trường hợp cần thiết đánh giá lại vật tư, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa, sản phẩm dở dang - Chỉ đánh giá lại tài sản trường hợp sau : + Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản + Khi thực cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước + Các trường hợp khác theo quy định ( chuyển đổi hình thức sở hữu DOANH NGHIỆP…) Tài khoản không phản ánh số cheneh lệch đánh giá lại tài sản đưa góp vốn liên doanh, liên kết đầu tư vào công ty con, khoản chênh lệch đánh giá lại trường hợp phản ánh vào TK 711 – Thu nhập khác (nếu lãi), TK 811 chi phí khác (nếu lỗ) Lưu hành nội 111 112 - - Giá trị TS xác định lại sở bảng giá Nhà nước quy định Hội đồng định giá TS thống Số chênh lệch đánh giá lại tài sản hạch toán xử lý theo sách tài hành 4.3.Tài khoản sử dụng : Tài khoản 412 "Chênh lệch đánh giá lại tài sản " Dùng để phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản có tình hình xử lý số chênh lệch doanh nghiệp Bên nợ Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Xử lý chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Bên có Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Xử lý chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Số dư cuối kỳ :Có thể có bên Nợ bên Có Số dư bên nợ : -Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản chưa xử lý Số dư bên có -Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản chưa xử lý 4.4 Phương pháp hạch tốn - Khi có định Nhà nước quan có thẩm quyền việc đánh giá lại TSCĐ, vật tư, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, •Nếu chênh lệch tăng Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 – Công cụ dụng cụ Nợ TK 155 – Thành phẩm Nợ TK 156 – Hàng hóa Có TK 412 – chênh lệch đánh giá lại tài sản •Nếu chênh lệch giảm Nợ TK 412 – chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 – Cơng cụ dụng cụ Có TK 155 – Thành phẩm Có TK 156 – Hàng hóa - Đánh giá lại TSCĐ bất động sản đầu tư + Căn vào bảng tổng hợp kết kiểm kê đánh giá lại TSCD, bất động sản đầu tư: Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh tăng, ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ HH( phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Nợ TK 213 – TSCĐ VH (phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Nợ TK 217 – Bất động sản đầu tư (phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá tri hao mòn điều chỉnh tăng) Có 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh giảm, ghi: Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá tri hao mòn điều chỉnh giảm) Nợ 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 211 – TSCĐ HH( phần nguyên giá điều chỉnh giảm) Có TK 213 – TSCĐ VH (phần nguyên giá điều chỉnh giảm) Lưu hành nội 112 113 - CóTK 217 – Bất động sản đầu tư (phần nguyên giá điều chỉnh giảm) Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định quan cấp có thẩm quyền: + Nếu TK 412 có số dư bên Có, định bổ sung nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có 411 – nguồn vốn kinh doanh + Nếu TK 412 có số dư bên nợ , định ghi giảm nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 411 – nguồn vốn kinh doanh Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản V Kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 5.1.Nội dung Lợi nhuận kết kinh doanh cuối doanh nghiệp sau thời kỳ định Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp phân phối sau: Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp phân phối tùy thuộc vào loại hình doanh nghịêp: - Đối với Doanh nghiệp Nhà nước: Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp phân phối theo chế độ tài quy định hành phân phối lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp nhà nước - Đối với Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn….Lợi nhuận sau thuế thu nập doanh nghiệp phân phối theo quy định điều lệ cơng ty, doanh nghiệp  Trình tự phân phối lợi nhuận sau: - Trong năm (thường hàng quý ) DN tạm thời phân phối sử dụng lợi nhuận theo nội dung theo nguyên tắc: số tạm phân phối sử dụng không số lãi thực tế kỳ hạch toán - Sang năm xác định lợi nhuận thực tế phân phối thức năm,và toán số tạm phân phối theo kế hoạch 5.2 Kế toán ch tiết: Mở sổ theo dõi chi tiết việc phân phối lợi nhuận theo nội dung phân phối theo dõi chi tiết phân phối lợi nhuận năm trước, năm 5.3 Kế toán tổng hợp a Tài khoản sử dụng TK sử dụng : TK421 - Lợi nhuận chưa phân phối, Nguyn tắc hạch tốn: Kết từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phản ánh Tài khoản 421 lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp lỗ từ hoạt động kinh doanh Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo r rng, rnh mạch theo sách tài hiền hành Phải hạch toán chi tiết kết hoạt động kinh doanh năm tài chính(Năm trước, năm nay), đồng thời theo di chi tiết theo nội dung phn chia lợi nhuanạ doanh nghiệp (Trích lập cc quỹ, bổ sung nguồn vốn kinh doanh, chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư) Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước, năm phát dẫn đến phải điều chỉnh số dư đầu năm Lưu hành nội 113 114 phần lợi nhuận chưa phân phối, kế tốn phải điều chỉnh tăng giảm số dư tK 4211 “Lợi nhuận chưa phân phối năm trước” sổ kế toán, điều chỉnh tăng giảm tiêu lợi nhuận chưa phân phối bảng cân đối kế toán theo quy định Kết cấu: Bên Nợ Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trích lập quỹ doanh nghiệp Chia cổ tức, lợi nhuận cho cổ đông, cho nhà đầu tư, bên tham gia liên doanh Bổ sung nguồn vốn kinh doanh Nộp lợi nhuận lên cấp Bên Có Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh DOANH NGHIỆP kỳ Số lợi nhuận cấp nộp lên, số lỗ cấp cấp cấp bù Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh doanh Số dư cuối kỳ : - Có thể bên Nợ bên Có Số dư bên Nợ : Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý Số dư bên có : Số Lợi nhuận chưa phân phối chưa sử dụng TK 421 có TK cấp : TK 4211 "Lợi nhuận chưa phân phối năm trước " TK 4212 "Lợi nhuận chưa phân phối năm " Ngoài cịn có TK liên quan: TK 911… b Phương pháp hạch toán  Tạm phân phối lợi nhuận năm nay: - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển lợi nhuận thực kỳ sau trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Nợ TK 911 – Xác định kết kinh doanh Có TK 421 (4212) – Lợi nhuận chưa phân phối - Trường hợp kết chuyển lỗ ghi : Nợ TK 421 (4212) - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK (911) - Xác định kết kinh doanh - Trong năm tài doanh nghiệp định tạm trả cổ tức, lợi nhuận chia cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cổ đông Nợ TK 421 (4212) – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 111, 112 338 (3388) – Số tiền thực trả - Cuối năm tài kế toán xác định ghi nhận số cổ tức số cổ phiếu ưu đãi phải trả cho cổ đơng có cổ phiếu ưu đãi, ghi: Nợ 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 338 (3388) – Phải trả phải nộp khác Khi chi trả tiền cổ tức ưu đãi cho cổ đông, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả phải nộp khác (3388) Có TK 111,112… Khi có định thơng báo xác định số cổ tức lợi nhuận phải trả cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cho cổ đông, ghi: Lưu hành nội 114 115 Nợ TK 421 (4212) – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 338 (3388) – Phải trả phải nộp khác Khi chi tiền trả cổ tức lợi nhuận phải trả cho nhà đầu tư, bên góp vốn, cho cổ đông, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả phải nộp khác (3388) Có TK 111,112… Trong năm, tạm trích quỹ dự phịng tài chính, q đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng, phuc lợi, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh Nợ TK 421 (4212) – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 415 – quỹ dự phịng tài Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 418 – quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - - Cuối năm, kế toán xác định số tiền quỹ trích thêm (điều chỉnh giảm) Nợ TK 421 (4211) Có TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 415 – quỹ dự phịng tài Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 418 – quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh Nợ TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh - Số lợi nhuận phải nộp cho đơn vị cấp trên, ghi Nợ TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối Có TK 336 – phải trả nội Số lợi nhuận phải thu đơn vị cấp dưới: Nợ TK 136 – Phải thu nội Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Số lỗ từ hoạt động SXKD cấp cấp bù: Nợ TK 136 – Phải thu nội Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Phải cấp cho đơn vị cấp số lỗ hoạt động SXKD Nợ TK 421 – lợi nhuận chưa phân phối Có TK 336 – phải trả nội - Đầu năm tài chính, kết chuyển số lợi nhuận chưa phân phối năm sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước, ghi Trường hợp TK 4212 có số dư Có: Nợ TK 4212 - lợi nhuận chưa phân phối năm Có TK 4211- lợi nhuận chưa phân phối năm trước Trường hợp TK 4212 có số dư Nợ Nợ TK 4211 - lợi nhuận chưa phân phối năm trước Có TK 4212- lợi nhuận chưa phân phối năm VII Kế toán quỹ khác doanh nghiệp Lưu hành nội 115 116 1.Nội dung Các quỹ doanh nghiệp hình thành từ phần lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp để lại doanh nghiệp với mức độ mục đích sử dụng khác theo quy định Nhà nước Trong q trình hạch tốn quỹ doanh nghiệp, kế toán phải ý theo dõi, kiểm tra tình hình trích lập sử dụng, chi tiêu quỹ doanh nghiệp cách chặt chẽ nhằm bảo đảm thực quy định Nhà nước Trong mục đích sử dụng quỹ doanh nghiệp sau : a Quỹ đầu tư phát triên: Quỹ đầu tư phát triển sử dụng vào việc mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh đầu tư chiều sâu DOANH NGHIỆP − Để đầu tư mở rông qui mô hoạt động kinh doanh đổi công nghệ, trang thiết bị, điều kiện làm việc doanh nghiệp − Góp vốn liên doanh, mua cổ phiếu, góp vốn cổ phần theo qui định hành − Đối với doanh nghiệp làm nhiệm vụ thu mua, chế biến, nông lâm hải sản dùng quỹ để trực tiếp đầu tư phát triển vùng nguyên liệu, cho thành phần kinh tế khác vay vốn phát triển vùng nguyên liệu cung cấp cho doanh nghiệp − Căn vào nhu cầu đầu tư khả quỹ, hội đồng quản trị, giám đốc ( doanh nghiệp khơng có HĐQT) định hình thức biện pháp đầu tư theo nguyên tắc có hiệu quả, bảo tồn phát triển vốn − Trích nộp để hình thành quỹ đầu tư phát triển, quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo tập trung tổng công ty (nếu thành viên tổng công ty) theo tỷ lệ hội đồng quản trị tổng công ty định − Trường hợp cần thiết, nhà nước điều động phần quỹ đầu tư phát triển doanh nghieọp để đầu tư phát triển doanh nghieọp khác Bộ tài chính, sau thống với quan định thành lập doanh nghiệp, định việc điều động b Quỹ dự phòng tài chính: − Bù đắp phần cịn lại tổn thất, thiệt hại tài sản xảy trình kinh doanh sau bồi thường tổ chức, cá nhân gây tổn thất tổ chức bảo hiểm − Trích nộp để hình thành quỹ dự phịng tài tổng cơng ty ( thành viên vủa tổng công ty ) theo tỷ lệ HĐQT tổng công ty định hàng năm c Các Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu hình thành từ lợi nhuận sau thuế sử dụng vào việc khen thưởng mục đích khác phục vụ công tác điều hành ban giám đốc, hội đồng quản trị Việc trích sử dụng quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu phải theo sách tài hành Doanh nghiệp: Công ty nhà nước, công ty cổ phần, công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân… Tài khoản sử dụng Tài khoản 414 "Qũy đầu tư phát triển " Bên nợ : - Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ đầu tư phát triển doanh nghiệp Bên có : - Quỹ đầu tư phát triển tăng trích lập từ kết kinh doanh từ nguồn khác Số dư bên có : - Quỹ đầu tư phát triển có Lưu hành nội 116 117 TK 414 có TK cấp hai : TK 4141 " Quỹ đầu tư phát triển " TK 4142 "Quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo " Tài khoản 415 "Quỹ dự phịng tài " Bên nợ : - Tình hình chi tiêu, quỹdự phịng tài Bên có : - Quỹ dự phịng tài tăng trích lập từ kết kinh doanh từ nguồn khác Số dư bên có : -Quỹ dự phịng tài có Tài khoản 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Bên Nợ: Tình hình chi tiêu, sử dụng quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu DOANH NGHIỆP Bên Có: Các quỹ khác thuộc chủ sở hữu tăng trích lập từ lợi nhuận sau thuế Số dư bên Có: Số quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu có Phương pháp hạch toán a Quỹ đầu tư phát triển - Trong kỳ, tạm trích quý đàu tư phát triển từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển - Cuối năm, xác định số quỹ đầu tư phát triển trích thêm, kế tốn tính số trích thêm, ghi Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển - Khi dùng quỹ đầu tư phát triển để mua sắm, xây dựng TSCĐ, cơng việc hồn thành, TSCĐ đưa vào sử dụng ngồi việc ghi tăng TSCĐ, kế tốn cịn phải chuyển nguồn Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Khi nhận quỹ đầu tư phát triển cấp chuyển đến Nợ TK 111,112 Có TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển - Trích quỹ đầu tư phát triển nộp cấp Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 111,112 b Quỹ dự phịng tài - Khi trích lập quỹ dự phịng tài từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 415 – Quỹ dự phịng tài - Quỹ dự phịng tài tăng cấp nộp lên Nợ TK 111,112,136… Có TK 415 – Quỹ dự phịng tài - Khi dùng quỹ dự phịng tài để bù đắp thiệt hại tài sản thiên tai hỏa hoạn rủi ro kinh doanh Nợ TK 415 – Quỹ dự phòng tài Lưu hành nội 117 118 Có TK 111, 152, 153(611) 155(632) - Khi tổ chức, cá nhân trả tiền bồi thường cho doanh nghiệp gây hỏa hoạn, tổn thất , ghi Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 415– Quỹ dự phịng tài - Khi dùng quỹ dự phịng tài để chi trả tiền bồi thường gây thiệt hại cho tổ chức, cá nhân khác, ghi Nợ TK 415 – Quỹ dự phịng tài Có TK 111, 112, 152 - Quỹ dự phịng tài giảm nộp lên cấp Nợ TK 415– Quỹ dự phòng tài Có TK 111,112,336 c Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - Trích lập quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu từ lợi nhuanạ sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - Trường hợp đơn vị cấp đơn vị cấp cấp quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, đơn vị cấp ghi: Nợ TK 111,112,136 Có TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - Trường hợp đơn vị cấp nộp đơn vị cấp để hình thành quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, đơn vị cấp ghi: Nợ TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 111,112,336 - Trường hợp đại diện chủ sở hữu doanh nghiệp định thưởng cho Hội đồng quản trị, Ban giám đốc từ quỹ thưởng ban điều hành công ty Nợ TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 111,112, VIII Kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng 1.Nội dung Nguồn vốn đầu tư xây dựng đơn vị nguồn vốn hình thành ngân sách cấp đơn vị cấp cấp Vốn đầu tư XDCB dùng cho việc đầu tư xây dựng mới, cải tạo mở rộng sản xuất, kinh doanh mua sắm TSCĐ để đổi công nghệ Công tác đầu tư XDCB DOANH NGHIỆP phải chấp hành tôn trọng quy định quản lý đầu tư xây dựng hành Mối công tác xây dựng mua sắm TSCĐ hoàn thành, tài sản bàn giao đưa vào sử dụng cho SX,KD, kế toán phải tiến hành thủ tục tốn vốn đầu tư cơng trình, hạng mục cơng trình Khi tốn vốn đầu tư duyệt, kế toán phải ghi giảm nguồn vốn đầu tư XDCB, ghi tăng nguồn vốn kinh doanh Tài khoản sử dụng TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB TK dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm nguồn vốn đầu tư xây dựng DOANH NGHIỆP Kết cấu: Bên Nợ : Số vốn đầu tư XDCB giảm do: Lưu hành nội 118 119 - Xây dựng mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng toán vốn đầu tư duyệt - Nộp lại số vốn đầu tư XDCB sử dụng không hết cho đơn vị cấp trên, cho nhà nước Bên Có: Nguồn vốn đầu tư XDCB tăng do: - Ngân sách nhà nước cấp cấp vốn đầu tư - Nhận vốn ĐTXDCB tài trợ viện trợ - Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển Số dư bên Có: Số vốn đầu tư XDCB có doanh nghiệp chưa sử dụng sử dụng cơng tác XDCB chưa hồn thành hồn thành nưng tốn chưa duyệt Phương pháp hạch toán Nhận vốn đầu tư XDCB tiền mặt, TGNH, ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 441- Nguồn vốn DT XDCB Trường hợp nhậ vốn ĐT XDCB ngân sách cấp theo dự toán giao + Khi giao dự toán chi đầu tư XDCB, ghi đơn Nợ TK 008 “dự toán chi nghiệp, dự án” + Khi rút dự toán chi đầu tư XDCB để sử dụng, vào tình hình sử dụng dự toán chi đầu tư xây dựng để hạch toán vào tài khoản liên quan, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Nợ TK 152,153,331 Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Nợ 241 – XDCB dở dang (rút dự tốn chi trực tiếp) Có TK 441 - Nguồn vốn DT XDCB Đồng thời ghi đơn Có 008 “dự toán chi nghiệp, dự án Khi chưa giao dự toán chi đầu tư XDCB, đơn vị kho Bạc cho tạm ứng vốn đầu tư , nhận vốn tạm ứng kho Bạc, ghi: Nợ TK 111,112… Có TK 338 – Phải trả phải nộp khác (3388) - Khi dự toán chi đầu tư XDCB giao, đơn vị phải thực thủ tục tốn để hồn trả Kho bạc khoản vốn tạm ứng Khi kho bạc chấp nhận chứng từ toán, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả phải nộp khác (3388) Có TK 441 - Nguồn vốn DT XDCB Nhận vốn đầu tư XDCB để trả khoản vay ngắn hạn, vay nội bộ, vay đối tượng khác Nợ TK 311,336,338… Có TK 441 - Nguồn vốn DT XDCB Bổ sung vốn đầu tư XDCB quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Có TK 441 - Nguồn vốn DT XDCB Khi công tác xây dựng mua sắm tài sản cố định nguồn vốn đầu tư XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào SX,KD: + Kế toán ghi tăng TSCĐ đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ hoàn thành, ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ HH Nợ TK 213 – TSCĐVH Có TK 241 – XDCB dở dang + Khi tốn cơng trình duyệt, kế toán ghi giảm nguồn vốn đầu tư XDCB ghi tăng nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 441 - Nguồn vốn DT XDCB Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Lưu hành nội 119 120 Khi trả lại vốn đầu tư XDCB cho Ngân sách nhà nước, cho đơn vị cấp trên, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn DT XDCB Có TK111,112… IX Kế tốn nguồn kinh phí nghiệp Nội dung Nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án khoản kinh phí ngân sách Nhà nước cấp cấp cho đơn vị, Chính phủ, tổ chức, cá nhân nước viện trợ, tài trợ trực tiếp thực chương trình mục tiêu, dự án duyệt, để thực nhiệm vụ kinh tế, trị, xã hội Nhà nước cấp giao khơng mục đích lợi nhuận Việc sử dụng nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án phải theo dự toán duyệt phải tốn với quan cấp kinh phí Nguồn kinh phí nghiệp hình thành từ khoản thu nghiệp phát sinh đơn vị, thu viện phí cơng nhân viên chức ngành nằm điều trị, điều dưỡng bệnh viện đơn vị, thu học phí, thu lệ phí… Tài khoản sử dụng TK 461 – nguồn kinh phí nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng tốn số kinh phí nghiệp, kinh phí dự án đơn vị Tài khoản sử dụng đơn vị Nhà nước đơn vị cấp cấp kinh phí nghiệp, kinh phí dự án Kết cấu: Bên Nợ : - Số chi nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí dự án duyệt tốn với nguồn kinh phí nghiệp, nguồn kinh phí dự án - Số kinh phí nghiệp, kinh phí dự án sử dụng khơng hết hồn lại cho NSNN nộp trả cấp Bên Có: - Số kinh phí nghiệp, kinh phí dự án thực nhận Ngân sách cấp - Các khoản thu nghiệp phát sinh đơn vị bổ sung nguồn kinh phí nghiệp Số dư bên CĨ: Số kinh phí nghiệp, kinh phí dự án nhận Ngân sách cấp chưa sử dụng sử dụng chưa toán Tài khoản 461: có tài khoản cấp 2: TK 4611 – Nguồn kinh phí nghiệp năm trước TK 4612 – Nguồn kinh phí nghiệp năm Các tài khoản liene quan: TK 466 nguồn kinh phí nghiệp hình thành TSCĐ Phương pháp hạhc toán - Nhận kinh phí nghiệp, kinh phí dự án Ngân sách Nhà nước cấp lệnh chi tiền kinh phí nghiệp cấp cấp tiền, ghi: Nợ TK 111,112… Có TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4612) - Khi quan có thẩm quyền giao dự dự toán chi hoạt động, chi dự án ghi đơn Nợ 008 “ Dự toán chi nghiệp,dự án” - Khi rút dự toán chi nghiệp, dự án nhập quỹ mua vật tư, dụng cụ toán trực tiếp cho người bán hàng chi trực tiếp, ghi: Nợ TK 111,112,152,153… Nợ TK 161 – Chi nghiệp Nợ 331 – Phải trả cho người bán Lưu hành nội 120 121 Có TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Đồng thời ghi Có 008 “ Dự tốn chi nghiệp, dự án” - Các khoản thu nghiệp khác phát sinh đơn vị Nợ TK 111,112 Có TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4612) - Nhận kinh phí nghiệp TSCĐ ngân sách cấp, đơn vị cấp cấp viện trợ khơng hồn lại TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ HH Nợ TK 213 – TSCĐ VH Có TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Đồng thời ghi: Nợ TK 161 – Chi nghiệp Có TK 466 – Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Cuối kỳ kế tốn năm, đơn vị số dư tiền mặt, TGNH thuộc nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án phải nộp trả số kinh phí nghiệp sử dụng không hết cho ngân sách nhà nước, cấp trên, nộp trả ghi: Nợ TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp Có TK 111,112,… (nếu giữ lại chuyển cho năm sau khơng ghi bút tốn trên) - Khi báo cáo toán chi nghiệp, chi dự án duyệt năm ghi: Nợ TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp Có TK 161 – chi nghiệp (số chi đượ duyệt) - Nếu đến cuối năm báo cáo toán chi nghiệp, chi dự án chưa duyêt: + Kết chuyển chi nghiệp, chi dự án năm thàn chi nghiệp, chi dự án năm trước Nợ TK 161 – chi nghiệp (1611 – chi nghiệp năm trước) Có TK 161 – chi nghiệp (1612 – chi nghiệp năm nay) + Đồng thời kết chuyển nguồn kinh phí nghịêp, kinh phí dự án năm thành nguồn kinh phí nghịêp, kinh phí dự án năm trước, ghi: Nợ TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Có TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4611) - Khi báo cáo toán chi nghiệp, chi dự án năm trước duyệt, ghi” Nợ TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4611) Có TK 161– chi nghiệp (1611 – chi nghiệp năm trước) - Nguồn kinh phí nghịêp năm trước xác định thừa xét duyệt báoc áo tốn năm, chuyển thành nguồn kinh phí nghiệp năm nay, ghi: Nợ TK 461 – Nguồn kinh phí nghiệp (4611) Có TK 461– Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Hạch tốn nghiệp vụ kinh tế liên quan đến “Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định” - Trường hợp ngân sách nhà nước cấp TSCĐ , dùng kinh phí nghiệp, kinh phí dự án để mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, việc mua TSCĐ, đầu tư XDCB hoàn thành tài sản đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ HH Nợ TK 213 – TSCĐ VH Có TK 111,112,461 Đồng thời ghi: Nợ TK 161 – Chi nghiệp Lưu hành nội 121 122 Có TK 466 – Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Cuối kỳ kế tốn năm tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án cho hoạt động nghiệp, dự án,ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ - Khi nhượng bán, lý TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án; + Ghi giảm TSCĐ, nhượng bán, lý: Nợ 214 – Hao mòn TSCĐ Nợ TK 466– Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ(Giá trị cịn lại) Có TK 211 – TSCĐ HH Có TK 213 – TSCĐ VH + Số thu , khoản chi chênh lệch thu chi nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, xử lý hạch toán theo định lý, nhượng bán cấp có thẩm quyền Lưu hành nội 122 ... sắm TSCĐ hoàn thành, tài sản bàn giao đưa vào sử dụng cho SX,KD, kế toán phải tiến hành thủ tục toán vốn đầu tư cơng trình, hạng mục cơng trình Khi toán vốn đầu tư duyệt, kế toán phải ghi giảm... cổ phiếu) - IV Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 4.1.Nội dung Chênh lệch đánh giá lại tài sản khoản chênh lệch giá trị gốc ghi sổ sách kế toán với giá trị xác định lại loại tài sản doanh... toán số tạm phân phối theo kế hoạch 5.2 Kế toán ch tiết: Mở sổ theo dõi chi tiết việc phân phối lợi nhuận theo nội dung phân phối theo dõi chi tiết phân phối lợi nhuận năm trước, năm 5.3 Kế toán