Giáo trình kế toán tài chính
CHƯƠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NÔNG NGHIỆP Mục tiêu chương Học xong chương sinh viên phải nắm kiến thức sau: - Đặc điểm sản xuất quản lý sản xuất doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp; ảnh hưởng đến tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Phương pháp hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngành sản xuất doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp là: ngành trồng trọt, chăn ni chế biến Trong đó, phải đặc biết nắm rõ phương pháp hạch toán luân chuyển sản phẩm ngành, phận sản xuất Số tiết: 10 tiết Nội dung chương 3.1 Đặc điểm sản xuất quản lý doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp 3.1.1 Đặc điểm sản xuất nông nghiệp Sản xuất nông nghiệp ngành sản xuất vật chất quan trọng tạo loại lương thực, thực phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cho toàn xã hội cho xuất Sản xuất nông nghiệp phân thành ba hoạt động chính: trồng trọt, chăn ni chế biến Bên cạnh hoạt động nêu trên, ngành nơng nghiệp cịn có hoạt động sản xuất phụ có tính đặc thù để phục vụ cho hoạt động sản xuất như: sản xuất phân bón, thực cơng việc vận chuyển, làm đất, chăm sóc, thu hoạch sản phẩm… Sản xuất nông nghiệp thực nhiều loại hình khác từ kinh tế phụ gia đình đến hộ cá thể chuyên sản xuất nông nghiệp Nếu xét mặt sở hữu doanh nghiepẹ sản xt nơng nghiệp bao gồm loại hình thuộc sở hữu Nhà nước, thuộc sở hữu tập thể sở hữu tư nhân Còn xét mặt tổ chức đa dạng bao gồm từ cấp tổng công ty; loại công ty; hợp tác xã sản xuất doanh nghiệp tư nhân Tổ chức sản xuất quản lý doanh nghiệp sản xuất nơng nghiệp có điểm đặc thù so với ngành khác, biểu mặt: 3.1.1.1 Ruộng đất tư liệu sản xuất chủ yếu đặc biệt sản xuất doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp Trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, ruộng đất loại tư liệu sản xuất chủ yếu đặc biệt thay Nhưng lại bị hạn chế mặt khơng gian nên để tăng lượng sản phẩm, nơng nghiêp ngồi chế độ luân canh người ta áp dụng phương pháp trồng xen, trồng gối loại trồng khác nhằm tận dụng đất đai Thực tế đặt cho cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành phải áp dụng phương pháp thích hợp để tránh khoản chi phí vốn hạch tốn chung cho loại nơng trường thành khoản chi phí riêng cho loại trồng xen, trồng gối tính giá thành sản phẩm loại sản phẩm loại trồng loại đất khác 128 3.1.1.2 Sản phẩm nông nghiệp có khả tái sản xuất tự nhiên Trong sản xuất nông nghiệp, nông sản phẩm sản xuất có khả tái sản xuất tự nhiên, tư liệu sản xuất cần thiết lại sản phẩm q trình sản xuất nơng nghiệp trước (như thóc giống kết sản xuất vụ lúa năm trước, thức ăn gia súc thành phẩm ngành trồng trọt chế biến…) Như vậy, số sản phẩm từ sản phẩm lao động chuyển hố thành đối tượng lao động Ngồi ra, có doanh nghiệp tổ chức ngành chế biến công nghiệp doanh nghiệp để chế biến chỗ sản phẩm nông nghiệp (chế biến chè, sữa, làm thịt hộp…) Do vậy, việc quy định giai đoạn kết thúc sản xuất ngành tiêu chuẩn tính thành phẩm ngành quan trọng cho việc tính giá thành tổ chức hạch tốn q trình luân chuyển sản phẩm nội xí nghiệp Bởi vậy, kế tốn phải vận dụng thích hợp phương pháp đánh giá hạch toán sản phẩm tiêu thụ nội 3.1.1.3 Đối tượng sản xuất thể sống Trong sản xuất nơng nghiệp, thấy đặc điểm bật trồng, vật nuôi thuộc đối tương lao động thể sống, có quy luật sinh trưởng phát triển riêng, có chu kỳ sản xuất dài, trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn (khâu công việc) khác Mặt khác, quy luật sinh trưởng phát triển loại đối tượng làm cho thời gian sản xuất không đồng với nhau, dẫn đến tính thời vụ cao Nhiều loại chi phí sản xuất phát sinh thời kỳ lại có liên quan đến sản phẩm thu hoạch kỳ trước sau Đặc điểm dẫn đến kỳ tính giá thành sản phẩm nông nghiệp xác định hàng tháng, hàng quý doanh nghiệp công nghiệp mà phải cuối vụ, cuối năm Đến cuối năm, tính giá thành sản phẩm thường phải chuyển chi phí trồng gia súc từ năm trước sang năm từ năm sang năm sau cho phù hợp với đặc điểm sản xuất trồng gia súc 3.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất nông nghiệp Tổ chức quản lý sản xuất doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp ảnh hưởng đến tổ chức kế toán Tổ chức quản lý sản xuất doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp bao gồm: phận quản lý chung toàn doanh nghiệp đội (phân xưởng) sản xuất Các đội (phân xưởng) sản xuất doanh nghiệp thường tổ chức theo chuyên ngành trồng trọt, chăn nuôi, chế biến đội sản xuất phụ thuộc đội máy cày, đội làm phân, đội sửa chữa… Ngồi ra, tổ chức thành đội sản xuất hỗn hợp vừa trồng trọt, vừa chăn ni Mỗi đội sản xuất có ban quản lý đội thường gồm đội trưởng, đội phó, nhân viên hạch toán đội… Đội sản xuất giao cho số ruộng đất, sở vật chất, kỹ thuật quản lý số lao động định để tiến hành sản xuất sản phẩm theo nhiệm vụ rừng đội Trong điều kiện thực chế khốn sản phẩm người lao động nhận khoán theo đội sản xuất nhận khoán trực tiếp với doanh nghiệp Nếu nhận khoán theo đội sản xuất đội sản xuất đối tượng hạch toán Nếu người lao động nhận khoán trực tiếp với doanh nghiệp hộ nhận khốn đối tượng theo dõi toán doanh nghiệp Từ đặc điểm này, yêu cầu công tác quản lý phải tăng cường việc hạch toán kinh tế nội Kế toán phải tổ chức phản ánh, theo dõi chi phí phát sinh theo đơn vị sản xuất, theo phận khốn, theo hình thức sản xuất, loại sản phẩm cụ thể để có sở giám đốc dự tốn chi phí theo đơn vị sản xuất, hộ nhận khốn, đồng thời có số liệu để tính giá thành sản phẩm tính định mức giao khốn sản phẩm 129 3.2 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp 3.2.1 Một số vấn đề chung - Hoạt động sản xuất doanh nghiệp nông nghiệp đa dạng, bên cạnh hoạt động sản xuất trồng trọt, chăn ni, chế biến cịn có hoạt động sản xuất phụ tổ chức để phục vụ cho sản xuất tận dụng lực thừa sản xuất để tăng thêm thu nhập Do tính chất đa dạng nên tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành cần tiết hoá theo ngành sản xuất, theo phận sản xuất, theo loại nhóm trồng theo loại súc vật ni Việc theo dõi giúp doanh nghiệp kiểm tra chặt chẽ loại chi phí có đánh giá đắn chất lượng, hiệu sản xuất phận đối tượng sản xuất - Chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm doanh nghiệp nông nghiệp bao gồm khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Tuy nhiên, việc phát sinh hình thành loại chi phí có số điểm đặc thù: phát sinh không đặn mà thường tập trung vào khoảng thời gian định, gắn liền với việc luân chuyển sản phẩm nội bộ; việc chuyển tải chuyển hố chi phí gắn liền với thể sống có quy luật phát sinh, phát triển riêng biệt - Sản xuất mang tính thời vụ nên thời điểm tính giá thành ngành trồng trọt ngành chăn nuôi thực lần vào cuối năm; năm việc hạch tốn sản phẩm hồn thành đựơc thực theo giá thành kế hoạch tiến hành điều chỉnh theo giá thành thực tế vào cuối năm - Trình tự tính giá thành doanh nghiệp nơng nghiệp phụ thuộc vào tình hình ln chuyển sản phẩm nội - việc tính giá vào giá thành thực tế Trình tự biểu cho số trường hợp: Sản xuất phụ Trồng trọt Chăn nuôi Chế biến Sản xuất phụ Trồng trọt Chế biến Sản xuất phụ Chăn nuôi Chế biến Sản xuất phụ Trồng trọt Chăn nuôi - Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp nông nghiệp thường thực theo phương pháp kê khai thương xuyên nên hệ thống tài khoản kế toán sử dụng bao gồm: TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp TK627 – Chi phí sản xuất chung TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK154 cần mở tài khoản chi tiết để phản ánh cho loại hoạt động sản xuất, ví dụ như: TK 1541 - Sản xuất trồng trọt TK 1542 - Sản xuất chăn nuôi Trong đó: TK 15421 – Giá trị súc vật nhỏ súc vật nuôi lớn, nuôi béo TK 15422 – Chi phí chăn ni 130 TK 1543 - Sản xuất chế biến TK 1544 - Sản xuất phụ Nội dung phương pháp phản ánh vào tài khoản xét cách tổng quát tương tự doanh nghiệp thuộc ngành khác 3.2.2 Kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm số hoạt động sản xuất phụ 3.2.2.1 Đối với hoạt động sản xuất, chế biến phân hữu - Đây loại sản xuất tạo phân hữu để phục vụ cho ngành trồng trọt Vật liệu dùng để chế biến đựơc tận dụng từ loại sản phẩm phụ phế liệu, phế phẩm ngành sản xuất trồng trọt, chăn nuôi chế biến - Đối tượng tính giá thành phân hoai dùng để bón cho loại trồng Cơng thức tính giá thành sau: Chi phêsnxút Chi phêsnxút Chi phêsnxút Giạthnh dåídangktrỉ ïåc + phạ t sinh dåídang táún = chuøsang n k chuøk n sau phán hoai K häúilæ åüng phán hoaithuâæ åüc k - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK 621, 622, 627 (Phân hữu cơ) TK 154- SX phân hữu (1) TK 621 – SX trồng trọt (2) * Chú thích: (1) Tổng hợp loại chi phí sản xuất phát sinh (2) Giá thành phân hoai phân bổ cho loại trồng 3.2.2.2 Đối với công việc cày kéo - Đội sản xuất cày kéo tổ chức để thực công việc làm đất, chăm sóc thu hoạch cho loại trồng Cơng việc cày kéo thực hồn tồn máy bao gồm phần súc vật làm việc thực Nếu công việc cày kéo súc vật làm việc thực cấu thành giá thành sản phẩm có khoản chi phí khấu hao thân súc vật làm việc - Do công việc cày kéo thực địa hình khác nhau, cho loại trồng khác mà điều kiện dất đai yêu cầu kỹ thuật có khác biệt nên cần phải quy đổi loại diện tích cày kéo thành khối lượng tiêu chuẩn Việc quy đổi vào hệ số quy đổi doanh nghiệp quy định - Đối tượng tính giá thành khối lượng tiêu chuẩn phục vụ cho loại trồng Cơng thức tính giá thành sau: 131 Giạthnh = tiãuchø n Ton bäü chi phêâãø thỉhiãûn ûc cäng viãûccyke ïo K häúilỉ åüng tiãuchøâỉ n ûåc xạcâë nh - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK 621, 622, 627 (SX cày kéo) TK 154- SX cày kéo (1) TK 627 – SX trồng trọt (2) * Chú thích: (1) Tổng hợp loại chi phí sản xuất phát sinh (2) Phân bổ chi phí cày kéo cho loại trồng 3.2.2.3 Đối với hoạt động vận tài - Đội ô tô vận tải lập để phục vụ công việc vận chuyển vật liệu, sản phẩm, công nhân cho ngành trồng trọt, chăn nuôi chế biến nội doanh nghiệp Trong cấu thành giá thành vận chuyển chi phí nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn, ngồi cịn có chi phí săm lốp phân bổ - Đối tượng tính giá thành km hàng người vận chuyển Cơng thức tính giá thành sau: Giạthnh1táún km = Ton bäü chi phêâãø thỉhiãûn ûc cäng viãûcváûn chuyãø n K häúilæ åüng váûn chuyãø næ thûc hiãûn âæ åüc (táún km) - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK 621, 622, 627 (Ơ tơ vận tải) TK 627 – chi tiết theo ngành sản xuất TK 154- Ơ tơ vận tải (1) (2) * Chú thích: (1) Tổng hợp loại chi phí vận chuyển phát sinh (2) Phân bổ chi phí vận chuyển cho đối tượng 3.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngành trồng trọt 3.2.3.1 Đặc điểm chi phí sản xuất giá thành sản phẩm ngành trồng trọt - Sản xuất trồng trọt có chu kỳ sản xuất dài, có tính thời vụ, chi phí phát sinh khơng đặn mà thường tập trung vào thời kỳ định, kết sản xuất chịu ảnh hưởng lớn điều kiện tự nhiên, trình tái sản xuất kinh tế tài sản xuất tự nhiên xen kẽ lẫn 132 - Các loại trồng sản xuất trồng trọt đa dạng Tuy nhiên, vào đặc điểm thời gian canh tác chia thành loại chính: ngắn ngày (lúa, khoai, bắp…), trồng lần thu hoạch nhiều lần (chuối, dứa…) lâu năm (ca phê, cao su…) - Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngành trồng trọt loại trồng nhóm trồng nói Đối với loại trồng chủ yếu có diện tích tương đối lớn, số lượng sản phẩm tương đối nhiều loại trồng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất loại sản phẩm đối tượng tính giá thành như: cà phê, chè, cam… Đối với loại trồng có đặc điểm canh tác tương tự nhau, trồng xen kẽ khơng thuộc nhiệm vụ sản xuất nhóm trồng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm như: nhóm thức ăn gia súc, rau xanh… Ngoài ra, để cung cấp kịp thời số liệu cho quản lý, chi phí sản xuất ngành trồng trọt cịn tập hợp theo giai đoạn sản xuất loại nhóm trồng như: giai đoạn chuẩn bị đất, giai đoạn gieo trồng, chăm sóc… Đối với loại gieo trồng vụ năm trồng năm nay, năm sau thu hoạch loại vừa có diện tích trồng mới, vừa có diện tích chăm sóc thu hoạch năm phải vào tình hình thức tế để ghi chép, phản ánh rõ ràng chi phí vụ với vụ khác, diện tích với diện tích khác, năm trước với năm năm sau 3.2.3.2 Nội dung khoản mục chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm ngành trồng trọt Chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm trồng trọt tập hợp theo khoản mục sau đây: a Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp - Chi phí hạt giống: chi phí thân hạt giống bao gồm giá mua giống chi phí thu mua (trường hợp mua giống bên ngoài) Nếu hạt giống tự sản xuất tình theo giá tiêu thụ nội Các chi phí liên quan đến hạt giống như: làm sạch; phân loại, xử lý trước gieo trồng; vận chuyển từ nơi bảo quản đến nơi sản xuất khơng ghi vào khoản mục mà tính vào khoản mục tương ứng Khoản mục chi phí giống có ngắn ngày - Ngồi chi phí hạt giống, chi phí phân bón loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: chi phí phân hữu cơ; phân bón hố học kể chi phí gieo trồng phân xanh diện tích sản xuất vùi để làm phân (khơng kể chi phí chuẩn bị phân trước đem bón đánh tơi, vận chuyển ruộng, chi phí ghi vào khoản mục khác có liên quan tiền lương, chi phí vận chuyển) b Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm tiền lương chính, lương phụ khoản phụ cấp có tính chất lương cơng nhân sản xuất c Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phục vụ quản lý sản xuất phát sinh đội, trại, xưởng sản xuất lương đội trưởng, đội phó, cán kỹ thuật, tiền khấu hao TSCĐ dùng chung cho nhiều loại trồng… Khoản chi phí đựơc tập hợp riêng tài khoản chi phí sản xuất chung phân bổ cho loại trồng theo tiêu thức định Q trình hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trồng trọt tính từ lúc bắt đầu làm đất, gieo trồng, chăm sóc đến thu hoạch sản phẩm nhập kho giao cho xưởng chế biến nơng trường 3.2.3.3 Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngắn ngày - Cây ngắn ngày bao gồm loại trồng có thời gian canh tác tính từ lúc làm đất, gieo trồng đến thu hoạch sản phẩm vòng năm trở lại bao gồm: loại lương 133 thực(lúa, khoai, sắn…), thực phẩm (rau, đậu loại), công nghiệp ngắn ngày (lạc, thuốc là, bơng, đay, cói…), làm thức ăn gia súc loại ngắn ngày khác - Chi phí sản xuất ngắn ngày phát sinh gắn liền với giai đoạn canh tác đựơc phân loại: (1) Chi phí làm đất (2) Chi phí gieo trồng (3) Chi phí chăm sóc (4) Chi phí thu hoạch - Chi phí sản xuất ngắn ngày liên quan đến diện tích thu hoạch năm diện tích thu hoạch năm sau Do vậy, để xác định giá thành sản phẩm hoàn thành cần phải xác định chi phí sản xuất chuyển sang năm sau theo cơng thức: Chi phê nàm trỉ åcï Chi phê saínxuáút chuyãøsang n nàmsau = Chi phêsaínxuáút Chi phê Diãûn tê ch + phaï t sinh - thuhoảch athuhoảch chuøsang n nàm nàm x chuyãøsang n Täø ng diãûn tê ch thuhoaûchong tr nàm v nàmsau athuhoảch chuøsang n nàmsau Hoặc tính theo cơng thức sau: Chi phê nàm trỉ åcï Chi phê saínxuáút chuyãøsang n nàmsau = Chi phêsaínxuáút Chi phê + phạ t sinh - thuhoảch Snlỉ åüng ỉ åïc thu cuíadiãûn tê ch chuyãøsang n nàm nàm x Snlỉ åüng âthuhoảchong tr nàm v athuhoảch snlỉ åüng ỉ åïc thucadiãûn tê ch athuhoảch Täø ng giạthnh Chi phê Toìn bäü ì Chi phê Giạtrë sn pháø m snxút chi phêsnxút snxút = + phạt sinh sn pháøphủ m hon th nh dåídang chuøsang n trongnàm nàm âáưu nàm nàmsau Giạthnhâån vësn pháø=m Täø ng giạthnhsn pháøhon m tha ình trongnàm K häúilỉ åüng sn pháøhon m tha ình trongnàm - Nếu diện tích mà tiến hành trồng xen loại trồng khoản chi phí phát sinh có tính chất riêng biệt phải tổ chức theo dõi riêng, cịn khoản chi phí liên quan đến loại khơng phân biệt tiến hành phân bổ cho loại trồng theo diện tích gieo trồng loại theo công thức: 134 Chi phêtê nhcho = tỉ ìng loải cáyträưng xe n gie o träưng Chi phêphạtsinh liãn quanâãún loải cáy Diãûn tê ch x Täø ng diãûn tê ch gie o träưng ca2 loải cáy camäùi loải cáy Diãûn tê ch gie o träưng ca mäùi loải cáyträưng xe n = K häúilỉ åüng thỉ ûc tãú hảt giäúnggie o  ë nhmỉ ïchảt giäúnggie o cho1 nãúu träưngriãng - Đối với trồng gối vụ hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trồng riêng - Nếu trồng cho sản phẩm có nhiều loại phẩm cấp khác nhau, để xác định giá thành sản phẩm theo phẩm cấp kế toán dùng phương pháp tỷ lệ (tỷ lệ chi phí thực tế chi phí kế hoạch) phương pháp hệ số có hệ số quy đổi phẩm cấp Ngồi việc tính giá thành sản phẩm, để phục vụ cho việc đánh giá chất lượng hiệu sản xuất, sản xuất trồng trọt cịn tính giá thành cho đơn vị diện tích gieo trồng gắn với giai đoạn công việc canh tác (làm đất, gieo trồng, chăm sóc, thu hoạch) theo cơng thức sau: Chi phêcatỉ ìng giaiâoản canh tạc Giạthnh1 canh tạc= Diãûn tê ch gie o träưng (ha) - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK 152 TK 111, 152, 621- SX phụ TK 154Cây ngắn ngày TK 621 (1) (5) TK 334, 338 TK 155 TK 622 (4) (2) TK 334, 338, 214, 152… (6) TK 627 (3) TK 157, 632 (7) * Chú thích: (1) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2) Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp (3) Tập hợp chi phí sản xuất chung 135 (4) Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh kỳ (5) Giá trị sản phẩm phụ (6) Giá thành sản phẩm nhập kho (7) Giá thành sản phẩm gửi bán chuyển bán 3.2.3.4 Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trồng lần thu hoạch nhiều lần - Cây trồng lần thu hoạch nhiều lần có đặc điểm chi phí làm đất gieo trồng phát sinh kỳ liên quan đến nhiều kỳ thu hoạch Do vậy, để phản ánh hợp lý chi phí vào cấu thành giá thành sản phẩm cần phải phân bổ khoản chi phí cho kỳ thu hoạch dự kiến: Chi phêlaìmâáút vaì gie o träưngthỉ ûc tãú phạtsinh M ỉ ïcphán bäø cho tỉ ìng k = Säú kthuhoảch dỉkiãún û (thỉ åìng lnàm) - Chi phí sản xuất trồng lần thu hoạch nhiêu lần bao gồm: + Chi phí làm đất gieo trồng phân bổ + Chi phí chăm sóc + Chi phí thu hoạch Việc hạch tốn chi phí chăm sóc chi phí thu hoạch thực thông qua tài khoản 621, 622, 627 cuối kỳ kết chuyển sang TK154 để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành Riêng khoản chi phí làm đất gieo trồng liên quan đến nhiều kỳ nên phải tập hợp qua TK 142 (1421 – Chi phí trả trước) 242 – Chi phí trả trước dài hạn.: Nợ TK142 (1421), 242 Có TK 334, 338, 214, 152, 153… Định kỳ, phân bổ chi phí làm đất gieo trồng để tính giá thành sản phẩm sản xuất kỳ ghi: Nợ TK627 Có TK142 (1421), 242: Mức phân bổ chi phí làm đất gieo trồng vào chi phí sản xuất sản phẩm kỳ Hoặc phân tích mức phân bổ chi phí làm đất gieo trồng thành khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung để kết chuyển đồng thời vào tài khoản 621, 622, 627: Nợ TK621, 622, 627 Có TK142 (1421), 242: Mức phân bổ chi phí làm đất gieo trồng vào chi phí sản xuất sản phẩm kỳ - Sơ đồ trình tự hạch tốn: 136 TK 621 TK 154- Cây trồng lần thu hoạch nhiều lần (1) TK 111, 152, 621- SX phụ (6) TK 155 TK 622 (5) (2) TK 142 (1421), 242 (7) TK 627 (3) TK 157, 632 (8) (4) * Chú thích: (1) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (giai đoạn chăm sóc thu hoạch) (2) Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp (giai đoạn chăm sóc thu hoạch) (3) Phân bổ chi phí làm đất gieo trồng (4) Tập hợp khoản chi phí sản xuất chung khác (5) Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh kỳ (6) Giá trị sản phẩm phụ (7) Giá thành sản phẩm nhập kho (8) Giá thành sản phẩm gửi bán chuyển bán * Ghi chú: Phương pháp tính tốn chi phí sản xuất dở dang tính giá thành sản phẩm tương tự ngắn ngày 3.2.3.5 Hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm lâu năm - Cây lâu năm loại cho sản phẩm thời gian dài Đặc điểm lâu năm sau bàn giao đưa vào sản xuất kinh doanh cho thu hoạch sản phẩm nhiều năm, tuỳ thuộc vào tuổi thọ lâu năm Vườn lâu năm tài sản cố định (TSCĐ) doanh nghiệp sản xuất nơng nghiệp Do đó, q trình từ gieo trồng đến vườn lâu năm bắt đầu có sản phẩm (thu bói) xem trình đầu tư xây dựng (XDCB) để hình thành nên TSCĐ Chi phí phát sinh tập hợp TK241 – Chi phí đầu tư XDCB theo quy định - Chi phí sản xuất sản phẩm lâu năm bao gồm khoản: 137 + Chi phí chăm sóc (bao gồm khoản khấu hao vườn lâu năm) + Chi phí thu hoạch Chi phí chăm sóc vườn lâu năm liên quan đến sản phẩm thu hoạch năm thu hoạch năm sau, nên cần phải xác định chi phí chuyển năm sau: Chi phêsnxút Chi phêchàmsọc nàm rỉ t ïåc + phạtsinh Chi phê snxút chuøsang n nàmsau = chuøsang n Snlỉ åüng trongnàm Snlỉ åüng âthuhoảch+ dỉkiãún û thu hoảch nàm thücnàmsau Snlỉ åüng x dỉkiãún û thu hoảch thüc nàmsau - Khi hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm lâu năm cần ý đặc điểm sau: + Cây lâu năm có đặc điểm chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm thu hoạch kéo dài thời gian định, có chè gần thu hoạch quanh năm Vì vậy, đến cuối năm xác định giá thực tế Trong năm sản phẩm thu hoạch tính theo giá thành kế hoạch, đến cuối năm điều chỉnh lại thành giá thực tế + Khi sản phẩm thu hoạch có nhiều phẩm cấp khác dùng phương pháp hệ số phương pháp tỷ lệ để xác định giá thành loại phẩm cấp + Nếu hàng lâu năm có trồng xen kẽ khác như: muống, lạc, vừng… cần vào mục đích trồng để tổ chức hạch tốn chi phí tính giá thành phẩm Trường hợp trồng xen nhằm mục đích giữ độ ẩm phục vụ cho lâu năm chi phí tính vào giá thành lâu năm Sản phẩm trồng xen thu coi giá trị sản phẩm phụ - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK334, 338, 152, 214… TK 111, 152, 621- SX phụ TK 154Cây lâu năm TK 621, 622, 627 (1) (3) (2) TK 155 (4) TK 157, 632 (5) 138 * Chú thích: (1) Tập hợp chi phí chăm sóc thu hoạch (2) Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh kỳ (3) Giá trị sản phẩm phụ (4) Giá thành sản phẩm nhập kho (5) Giá thành sản phẩm gửi bán chuyển bán 3.2.4 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngành chăn ni 3.2.4.1 Đặc điểm sản xuất ngành chăn nuôi - Các loại vật nuôi sản xuất chăn nuôi đa dạng, nhiên vào mục đích cho sản phẩm chia thành loại: chăn nuôi súc vật (SV) lấy sữa, chăn nuôi lấy SV con, chăn nuôi SV lấy thịt, chăn nuôi lấy loại sản phẩm khác (trứng, mật, lông…) - Tuỳ theo loại vật ni, chăn ni thực chăn nuôi tập trung kết hợp với chăn thả Sản xuất chăn ni có chu kỳ sản xuất dài, phụ thuộc vào đặc điểm sinh học vật nuôi điều kiện tự nhiên định Chi phí sản xuất ngành chăn ni bao gồm số khoản đặc thù giống, thức ăn gia súc, thuốc thú y, khấu hao SV bản; đồng thời chi phí phát sinh khơng đồng mà có thay đổi phù hợp với thời kỳ phát triển vật nuôi - Sản phẩm sản xuất chăn nuôi đa dạng tuỳ thuộc vào mục đích chăn ni, bao gồm loại sản phẩm hàng hoá làm vật liệu cho kỳ sau, cho ngành khác nội doanh nghiệp Việc tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phụ thuộc trực tiếp vào đặc điểm mục đích chăn ni doanh nghiệp 3.2.4.2 Nội dung khoản mục chi phí sản xuất cấu thành giá thành sản phẩm chăn ni a Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Gồm chi phí giống, chi phí thức ăn súc vật - Chi phí giống thường có nhóm súc vật ni béo, ni lớn số loại súc vật (chủ yếu cá gia cầm) - Chi phí thức ăn súc vật gồm loại thức ăn tinh, thơ, khống mua ngồi tự sản xuất b Chi phí nhân cơng trực tiếp: Gồm lương chính, lương phụ cơng nhân trực tiếp sản xuất khoản phụ cấp, tiền thưởng sản xuất c Chi phí sản xuất chung: Là chi phí quản lý phục vụ sản xuất có tính chất chung trại chăn ni như: lương, BHXH cán quản lý, nhân viên kỹ thuật đội; khấu hao TSCĐ; công cụ dụng cụ dùng chung cho nhiều loại gia súc 3.2.4.3 Kế toán chăn nuôi súc vật sinh sản - Súc vật sinh sản bao gồm heo sinh sản, bò sinh sản… Sản phẩm SV sinh sản loại SV con, cịn có sản phẩm phụ phân sữa bị - Đối tượng tính giá thành thân SV kg SV tách mẹ - Chi phí sản xuất chăn ni SV sinh sản liên quan đến sản phẩm hoàn thành năm sản phẩm dở dang chuyển năm sau Chi phí sản xuất chuyển năm sau xác định sau: 139 Chi phê chàn ni dåídang Chi phêchàn ni Ton bäü chi phê dåídangnàm trỉcïå + chàn niphạtsinh = chuøsang n nàm Täø ng säú ngyconchàn nica chuø n m nàsau Säú ngyconchàn ni cânsụcváût âangchỉ ỵa v âangnicon x tonânsụcváût sinh sn trongnàm - Cơng thức tính giá thành: Giạthnh1 kg sụcváût = tạchme û Chi phêchàn ni Ton bäü chi phê Chi phêchàn ni Giạtrë dåídangnàm trỉcïå + chàn niphạtsinh - dåídangchuø n- sn pháø m chuøsang n nàm nàmsau phủ Täø ngtrng lỉ åüng casäú sụcváût taùch me ỷ nm Troỹnglổ ồỹng bỗnhquỏn Giaùthaỡnh1 Giạthnh1 kg x = sụcváût tạc h me û ca1 sụcváût sụcváût tạch me û - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK334, 338, 152,153, 214… TK 621, 622, 627 (1) TK 154- Chăn nuôi SV sinh sản TK 111, 152, 621- SX phụ (3) (2) TK154- Giá trị đàn SV nhỏ SV nuôi béo (4) * Chú thích: (1) Tập hợp chi phí chăn ni phát sinh (2) Kết chuyển chi phí phát sinh kỳ (3) Giá trị sản phẩm phụ (4) Giá thành súc vật 3.2.4.4 Kế tốn chăn ni SV lấy sữa 140 - Sức vật chăn nuôi lấy sữa bao gồm: bị sữa, trâu sữa Sản phẩm SV chăn ni lấy sữa bao gồm: sữa tươi, SV phân + Nếu xác định sữa tươi sản phẩm chính, cịn SV phân sản phẩm phụ phải dùng phương pháp loại trừ để tính giá thành sản phẩm + Nếu xác định sữa tươi SV sản phẩm chính, có phân sản phẩm phụ phải dùng phương pháp liên hợp để tính giá thành sản phẩm (quy đổi SV thành sữa tươi loại trừ giá trị phân) - Cơng thức tính giá thành sản phẩm: Giạthnh1 kg = sỉ ỵa tỉ åi Chi phêchàn niphạtsinh trongnàm - Giạtrësn pháøphủ m Trnglỉ åüng sỉ ỵa tỉ åithỉ åüc (Nếu có sữa tươi sản phẩm chính) Hoặc: Chi phêchàn ni Giạthnh1 kg = sỉ ỵa tỉ åi Ton bäü chi phê Chi phêchàn ni Giạtrë dåídangnàm trỉcïå + chàn niphạtsinh - dåídangchuø n- sn pháø m chuøsang n nàm nàmsau phủ Trnglỉ åüng sỉ ỵa tỉ åithỉ åüc + Trnglỉ åüng sỉ ỵa âỉ åüc quäøtỉ i S ì Vcon (Nếu sữa tươi SV sản phẩm chính) Trong đó, chi phí chăn nuôi chuyển sang năm sau xác định tương tự chăn nuôi SV sinh sản tính số ngày chăn ni SV chữa theo tỷ lệ quy định Giạthnh1 Trnglỉ åüng sụcváût Giạthnh1 kg x H = ãû säú quäø ix sụcváût thỉ åüc sỉ ỵa tỉ åi - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK334, 338, 152, 214… TK 111, 152, 621- SX phụ TK 154- Chăn nuôi lấy sữa TK 621, 622, 627 (1) (3) (2) TK 157, 632 (4) TK154- Giá trị đàn SV nhỏ SV nuôi béo (5) * Chú thích: 141 (1) Tập hợp chi phí chăn ni phát sinh (2) Kết chuyển chi phí phát sinh kỳ (3) Giá trị sản phẩm phụ (phân) (4) Giá thành sữa tươi (5) Giá thành súc vật 4.2.4.5 Kế tốn chăn ni súc vật lấy thịt - Sức vật chăn nuôi lấy thịt bao gồm heo thịt, bị thịt, trâu thịt… Ngồi cịn có loại gia cầm lấy thịt gà, vịt… Sản phẩm chăn ni lấy thịt trọng lượng thịt tăng, sản phẩm phụ phân - Trọng lượng thịt tăng xác định theo công thức: - Do đặc điểm chăn nuôi lấy thịt phải phân đàn theo độ tuổi nên hạch tốn chi phí chăn ni tính giá thành sản phẩm phải tổ chức chi tiết theo độ tuổi phù hợp với tổ chức kỹ thuật chăn nuôi Giá thành trọng lượng thịt tăng cho nhóm tuổi tính theo công thức: TK154- Giá trị TK 621, TK 334, 338, TK 154Chi đànSV SVlấy nhỏthịt phảiTK 111, 152, Ngoài giá thành trọng lượng thịt tăng, chăn ni xác định giá 622, 627 152,153, 214… phí chăn nuôi SV nuôi béo 621SX phụ thành trọng lượng thịt để phục vụ cho việc hạch toán giá trị SV chuyển đàn tính tốn kết tiêu thụ sản phẩm Giá thành trọng lượng thịt phải tính tốn theo (1) tính giá thành (6) (2) trọng lượng thịt tăng: (3) nhóm tuổi TK154- Giá trị đàn SV nhỏ SV nuôi béo TK154- Giá trị đàn SV nhỏ SV nuôi béo (4) (7) TK154- Giá trị đàn SV chết, - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK 111, 112, 331… (8) (5) TK157, 632 142 (9) * Chú thích: (1) Tập hợp chi phí chăn ni phát sinh (2) Kết chuyển chi phí phát sinh kỳ (3) Giá thành trọng lượng thịt tăng (4) Giá trị đàn khác nhập vào (5) Giá trị đàn súc vật mua thêm vào (6) Giá trị sản phẩm phụ (7) Giá trị số súc vật chuyển sang đàn khác (giá thành hơi) (8) Trị giá số súc vật bị chết, (9) Giá thành trọng lượng thịt đem tiêu thụ 3.2.4.6 Kế tốn chăn ni gia cầm - Chăn nuôi gia cầm (chủ yếu gà, vịt) doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp phân đàn, phân nhóm sau: + Đàn gia cầm (gồm trứng giống mái đẻ) + Gia cầm ấp trứng 143 + Gia cầm nhỏ nuôi béo (được chia theo ngày tuổi: từ – 21 ngày, từ 22 – 60 ngày 60 ngày) - Sản phẩm đàn gia cầm trừng; sản phẩm đàn gia cầm ấp trứng gia cầm nở đựơc, sống sau 24 giờ; sản phẩm đàn gia cầm nhỏ ni béo trọng lượng thịt tăng; sản phẩm phụ chăn nuôi gia cầm phân, lông tơ, lông đuôi, trứng ấp bị loại - Đơn vị tính giá thành đàn gia cầm giá thành trừng (hay 100 trứng) Cơng thức tính giá thành sau: - Đối tượng tính giá thành đàn gia cầm ấp trứng giá thành gia cầm nở sau 24 sống khoẻ mạnh Sản phẩm phụ trứng bị loại trình ấp trứng xác định theo giá kế hoạch giá tiêu thụ Trong đó, chi phí sản xuất dở dang đánh giá theo chi phí số trứng đưa vào ấp kỳ - Đối tượng tính giá thành đàn gia cầm nhỏ gia cầm nuôi béo giá thành 1kg trọng lượng thịt tăng giá thành kg trọng lượng thịt Phương pháp tính giống súc vật nuôi lớn, nuôi béo nghiên cứu phần * Chú ý: Trong cấu thành giá thành sản phẩm chăn nuôi gia cầm lấy trừng gia cầm có phần giá trị gốc đàn gia cầm sinh sản Giá trị gốc đàn gia cầm sinh sản liên quan đến nhiều kỳ sản xuất nên đưa đàn gia cầm sinh sản vào sử dụng cần phải chuyển giá trị chúng thành chi phí chờ phân bổ để phân bổ dần cho tháng: 144 - Sơ đồ trình tự hạch tốn: TK334, 338, 152, 214… TK 111, 152, 621- SX phụ TK 154- Chăn nuôi gia cầm sinh sản TK 621, 622 (1) (7) (6) TK 155 TK 627 (8) (2) TK 1421, 242 TK154- Gia cầm (5) (9) TK154- Gia cầm lấy thịt (3) TK 811 (4) * Chú thích: (1) Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh (2) Tập hợp chi phí sản xuất chung (3) Giá trị đào thải đàn gia cầm sinh sản (4) Giá trị số gia cầm sinh sản chết, (5) Phân bổ giá trị gốc đàn gia cầm sinh sản (6) Kết chuyển chi phí phát sinh kỳ (7) Giá trị sản phẩm phụ (8) Giá thành trứng (9) Giá thành gia cầm 3.2.4.7 Kế tốn chăn ni ong - Chăn ni ong hoạt động có ý nghĩa kinh tế quan trọng Bên cạnh sản phẩm ong mang lại, ong giúp để thụ phấn cho loại trồng Sản phẩm ong mang lại đa dạng mật, sáp, sữa ong chua… Nếu xác định mật ong sản phẩm 145 loại sản phẩm cịn lại sản phẩm phụ cần phải loại trừ tính giá thành cho mật ong; xác định loại sản phẩm cần phải có hệ số quy đổi để tính giá thành cho loại sản phẩm - Giá thành sản phẩm chăn ni ong tính theo cơng thức: Trong đó: Từ tính giá thành đơn vị sản phẩm khác: Giạthnhâån vë = sn pháøchê m nhkhạc Giạthnh1 kg x H ãû säú quäø i máût ong 3.2.4.8 Kế tốn chăn ni cá - Chăn ni cá bao gồm loại: chăn nuôi cá giống cá thịt + Trong chăn ni cá giống giá trị đàn cá bố mẹ liên quan đến nhiều kỳ sản xuất nên phải chuyển thành chi phí trả trước để phân bổ dần vào chi phí chăn ni cá giống kỳ Đối tượng tính giá thành cho chăn ni cá giống lượng cá giống thu tính theo đơn vị kg 1000 + Trong chăn ni cá thịt, bên cạnh chi phí chăn ni cịn có giá trị cá giống thả ni Cá thả nuôi bao gồm số cá thả năm trước cịn lại cá thả thêm năm Chi phí chăn nuôi cá thịt liên quan đến lượng cá thu năm lượng cá lại cuối năm thu vào năm sau, để tính giá thành cá thịt thu cần phải xác định chi phí chăn ni chuyển năm sau theo trình tự sau: * Xác định sản lượng cá ước lại cuối năm thu vào năm sau: 146 Säú læ åüng Säú læ åüng cạỉ åïc tê nhca cạ - æ åïc x nàm tê nh bë nàm âỉ åüc trỉ ïåc chãút, cn thuvo lỉ ulải nàmsau máút Snlỉ åüng cạỉ åïc tê nhcn lảicúi = Säú Trng lổ ồỹng lổ ồỹng caùthở t bỗnh qn1 + thni thãm concạ nàm trỉ åïc nàm lỉ ulải Trng Säú lổ ồỹng lổ ồỹng bỗnh caù ỉ åïc x qn1 concạ tê nh bë thë t nuäi chãút, nàm máút Saín lỉ åüng cạâ thu hoảch nàm Vậy, chi phí sản xuất chuyển năm sau xác định: Chi phêsaínxuáút Chi phêsaínxuáút Chi phê saínxuáút = chuyãø n nàm sau dåídangnàm trỉcåï+ chuøsang n Snlỉ åüng cạ phạtsinh trongnàm x Snlỉ åüng cạỉ åïc âthuhoảch + cnlảicúi nàm âỉ åüc nàm âỉ åüc thuvonàmsau Snlỉ åüng cạỉ åïc cnlảicúi nàm âỉ åüc thuvonàmsau Từ đó, xác định giá thành kg cá thịt theo cơng thức: Chi phêsnxút Chi phêsnxút Chi phêsnxút Giạthnh1 kg = cạthë t dåídangnàm trỉcåï+ phạtsinh - chuø n chuøsang n trongnàm nàm sau Snlỉ åüng cạâthỉ åüc nàm 3.2.5 Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ngành chế biến - Ngành chế biến hoạt động sản xuất doanh nghiệp nơng nghiệp tổ chức với mục đích chế biến sản phẩm ngành trồng trọt chăn nuôi tạo nhằm vừa làm tăng giá trị sản phẩm, vừa thuận lợi cho việc bảo quản tổ chức tiêu thụ nước - Ngành chế biến hoạt động sản xuất có tính chất cơng nghiệp nguuồn ngun liệu lại phụ thuộc vào tính hình sản xuất ngành trồng trọt chăn ni nên mang tính thời vụ Do vậy, kỳ tính giá thành sản phẩm chế biến quy định tính lần vào cuối năm Trong năm, sản phẩm đựơc hạch toán theo giá hạch toán, cuối năm điều chỉnh chênh lệch theo giá thành thực tế - Sơ đồ trình tự hạch tốn: 147 ... lần vào cuối năm Trong năm, sản phẩm đựơc hạch toán theo giá hạch toán, cuối năm điều chỉnh chênh lệch theo giá thành thực tế - Sơ đồ trình tự hạch toán: 147 ... hạch toán Nếu người lao động nhận khốn trực tiếp với doanh nghiệp hộ nhận khoán đối tượng theo dõi toán doanh nghiệp Từ đặc điểm này, yêu cầu công tác quản lý phải tăng cường việc hạch toán kinh... thực lần vào cuối năm; năm việc hạch toán sản phẩm hoàn thành đựơc thực theo giá thành kế hoạch tiến hành điều chỉnh theo giá thành thực tế vào cuối năm - Trình tự tính giá thành doanh nghiệp