Đang tải... (xem toàn văn)
Dự toán khi lập theo trình tự từ cấp quản trị cao nhất có ưu điểm là tiết kiệm được thời gian và chi phí... Dự toán được hoàn thiện và phân bổ cho bộ phận quản trị trung gi[r]
(1)Chương 5
D ự T O Á N SẢ N X U Ấ T K IN H D O A N H
Mục tiêu chưong cung cấp cho người học nội dung sau:
Trong chức nhà quản trị, chức lập kế hoạch chức Đây chức quan trọng nhàm định hướng cho doanh nghiệp phát triển ngắn hạn dài hạn Ke hoạch naan hạn cụ thể hóa mục tiêu dài hạn thành chi tiêu cần đạt naăn hạn Đề thực mục tiêu đề doanh nghiệp cần phải có nguồn tài đam bảo Một cơng cụ giúp nhà quản trị thực tốt chức cùa dự toán sản xuất kinh doanh Dự toán sàn xuất kinh doanh tạo lập mối quan hệ phù hợp kế hoạch ngấn hạn dài hạn doanh nghiệp, giúp nhà quản trị xác định mục tiêu nhiệm vụ cụ thể cho phận hướng đến thực mục tiêu chung toàn doanh nghiệp
5.1 TỐNG QUAN VÈ D ự TOÁN
5.1.1 Khái niệm, ý nghĩa phân loại dự toán
5.1.1.1 Khái niệm d ụ toán
Dự toán ước tính hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tương lai, rõ cơng việc cần thực hiện, có tính đến tác động nhân tố chủ quan khách quan
- Những nhân tố chủ quan nhân tố phát sinh bên doanh nghiệp, doanh nehiệp phải chịu tác động nhân tố mà không điều chinh như: quy luật cung cầu, biến động giá cà thị trường cúa yếu tố đầu vào, sách phát triển kinh tế cùa Nhà nước từ trung ương đến địa phương
(2)Dự toán phải phối hợp chi tiết hoạt động phận để hình thành nên kế hoạch chung toàn doanh nghiệp Mặt khác, đảm bào hoạt động phận phải hài hịa hoạt động chung cùa tồn doanh nghiệp
Thơng qua dự tốn sản xuất kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp thấy trước nguồn lực cần sử dụng cho kỳ tới, cách thức huy động sừ dụng nguồn lực (nguồn nhân lực, vật lực, điều kiện môi trường) cho đem lại hiệu cao cho doanh nghiệp
Dự toán sản xuất kinh doanh phải gắn liền với điều kiện thời gian cụ thể tương lai, khơng dự tốn ý nghĩa áp dụng vào thực tế Vì thời kỳ khác tác động nhân tố chủ quan khách quan tác động lên doanh nghiệp khác nhau, nguồn lực sử dụng doanh nghiệp thay đồi Do đó, dự tốn phải mang tính thời điểm xác định
Dự toán sản xuất kinh doanh cụ thể hóa hoạt động doanh nghiệp thành hệ thống tiêu dạng số lượng giá trị Nếu theo dõi chi tiêu mặt lượng như: lượng thời gian lao động cần cho sản xuất, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số lượng sản phẩm sản x u ất không giúp nhà quản trị thấy toàn kế hoạch doanh nghiệp cách tổng thể Do đó, dự tốn cụ thể hóa tiêu dạng số lượng thành tiêu giá trị
Vì vậy, dự tốn dự kiến, ph ối Itợp chi tiết rõ cách huy động sử dụng nguồn lực doanh nghiệp thời kỳ biểu diễn m ột hệ íliống tiêu dạng sổ lượng giá trị.
5.1.1.2 Ý ngltĩa dự toán sản xuất kinh doanlt
(3)trong doanh nghiệp Do đó, dự tốn có ý nghĩa quan trọng quản lý doanh nghiệp, thể qua điểm sau:
- Xác định mục tiêu phát triển doanh nghiệp làm đánh giá việc thực kế hoạch sau Bản dự tốn cụ thể hóa kê hoạch hoạt động doanh nghiệp thành số cụ thể Việc so sánh kết thực với kế hoạch đề ra, nhà quản trị dễ dàng thấy phận doanh nghiệp khơng hồn thành tiêu đề ra, từ tìm hiêu ngun nhân hoạt động phận khơng hiệu có biện pháp hữu hiệu để khắc phục
- Kết hợp hoạt động toàn doanh nghiệp bàng kế hoạch hoạt động phận phối hợp nhịp nhàng đạt mục tiêu chung cùa toàn doanh nghiệp Các nhà quản trị cấp doanh nghiệp thường có quyền hạn, lực riêng khác Quá trình lập dự toán tăng cường hợp tác, tham gia, trao đổi công việc thành viên doanh nghiệp Nhờ dự tốn đảm bảo hoạt động phận phù hợp với mục tiêu chung tồn doanh nghiệp
- Dự tốn giúp nhà quản trị phát điểm mạnh điểm yếu, từ có sở phân tích, lường trước khó khăn trước chúng xảy để có nhữrtg biện pháp đắn khắc phục kịp thời
- Dự toán sở xây dựng đánh giá trách nhiệm quản lý cấp quản trị doanh nghiệp Qua kết thực so với dự toán đánh giá hiệu hoạt động phận nhà quản lý phận Từ đó, có mức thưởng, phạt quy định dựa kết thực dự toán phận Dự toán tranh tổng thể hoạt động kinh tế, tài cùa doanh nghiệp, thơng qua dự tốn nhà quản trị có trách nhiệm cơng tác quản lý
5.1.1.3 Phân loại dự toán
(4)- Nếu vào thời hạn áp dụng dự toán chia thành:
+ Dự toán ngắn hạn: dự toán chủ đạo lập cho kỳ kế hoạch (một năm tài chính) chia thành quý tháng, tuần Dự toán ngắn hạn dự tốn nguồn tài hoạt động hàng năm liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp như: tiêu thụ, sản xuất, mua hàng, thu, ch i Dự toán ngắn hạn sở đưa định tác nghiệp
+ Dự toán dài hạn: dự toán liên quan đến nguồn tài cho việc mua sắm tài sản cố định, đất đai, nhà xưởng, tài sản dài hạn gắn với hoạt động doanh nghiệp nhiều năm Dự toán dài hạn đảm bảo thời hạn dự toán kết thúc doanh nghiệp có đủ nguồn vốn sẵn sàng đáp ứng nhu cầu mua sắm tài sản dài hạn Dự tốn dài hạn kế hoạch dài hạn thể mục tiêu chiến lược, phát triển doanh nghiệp
- Neu vào nội dung kinh tế dự toán chia thành: • Dự toán tiêu thụ
• Dự toán sản xuất
• Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp • Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
• Dự tốn chi phí sản xuất chung
• Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp • Dự tốn hàng tồn kho
• Dự tốn giá vốn hàng bán
• Dự tốn tiền
• Dự tốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Dự tốn bảng cân đối kế toán
- Nếu vào mối quan hệ với mức độ hoạt động dự toán chia thành:
(5)thụ biến động, thay đổi sách kinh tế Do dự toán tĩnh thường phù hợp với doanh nghiệp sàn xuất sàn phẩm theo đơn đặt hàng, tình hình sản xuất kinh doanh ổn định
+ Dự toán linh hoạt: dự toán lập với nhiều mức độ hoạt động khác phạm vi hoạt động Dự toán linh hoạt giúp nhà quản trị thấy trước biến động chi phí mức độ hoạt động thay đổi Dự toán linh hoạt có ý nghĩa việc đánh giá hiệu quà kiềm sốt chi phí thực tế doanh nghiệp phù hợp với doanh nghiệp sản xuất sản phấm theo nhu cầu thị trường
Hệ thống dự toán doanh nghiệp phong phú đa dạng Do đó, tùy thuộc vào mục đích cung cấp thơng tin mà nhà quản trị vận dụng phù hợp
5.1.2 Cơ sỏ- khoa học xây dựng dự toán
Dự toán giúp nhà quản trị thấy trước biến độno tài doanh nghiệp, từ đưa biện pháp khắc phục nhữna tồn đọng tận dụng, khai thác mặt mạnh doanh nghiệp Do dự tốn có vai trị quan trọna tồn phát triển doanh nghiệp Đê đảm bảo dự tốn có tính khả thi cao xây dựng dự toán cần dựa vào sở khoa học sau:
- Căn xây dựng dự toán dựa vào kết hoạt động kỳ trước Đây sở quan trọng giúp nhà quản trị thấy giới hạn doanh nghiệp
- Dựa điều kiện thực tế doanh nghiệp như: quy mô hoạt động, nguồn lực lao động, chất lượng lao động
- Các điều kiện dự kiến tương lai như: xu hướng biến độna giá thị trường, sách kinh tế ban hành, kế hoạch phát triên kinh tế vùng địa phương, kế hoạch phát triên dài hạn doanh nehiệp
(6)- Căn vào trình độ chun mơn chun gia xây dựng dự tốn Các ngành nghề khác địi hỏi chun gia xây dựng dự tốn phải có trình độ am hiểu kinh tế, kỹ thuật, nhân tố tác động riêng
5.1.3 Trình tự xây dựng dự toán
Căn vào đặc điểm kinh doanh, trình độ quản lý yêu cầu ngành Khi xây dựng dự tốn doanh nghiệp chọn ba trình tự sau:
- Trình t ự lập dự toán từ nhà quản trị cấp cao
Theo trình tự dự tốn xây dựng cấp quản trị cao doanh nghiệp, sau xét duyệt cho phận cấp trung gian Và tiếp tục xét duyệt cho phận cấp sở để tiến hành thực dự toán
Sơ đồ 5.1 Trình tự xây dựng dự tốn từ nhà quản trị cấp cao
Dự tốn lập theo trình tự từ cấp quản trị cao có ưu điểm tiết kiệm thời gian chi phí Nhưng dự tốn xây dựng từ phận quản trị cao nên đòi hỏi nhà quản trị cấp cao phải có kiến thức tồn diện hoạt động doanh nghiệp đồng thời phải có tầm nhìn chiến lược phát triển tương lai doanh nghiệp Bên cạnh đó, dự tốn mang tính áp đặt cho người thực hiện, gây cảm giác không thoải mái thực tiêu
(7)- Trình tự lập dự tốn kết hợp
Bước Ị : Các tiêu dự toán dự thảo xây dựng cấp quản trị cao Căn vào quy mô hoạt động chi tiêu phân bồ cho phận quản trị trung gian Các cấp quản lý trung gian vào điều kiện quản lý tiến hành phân bổ tiêu cho phận quản lý cấp sở
Bước : Bộ phận quản trị cấp sở vào tiêu cùa dự toán dự thảo kết họp với điều kiện thực tế phát sinh chi phí sở tiến hành điều chỉnh dự toán cho phù hợp bảo vệ dự toán sửa đổi trước phận quản trị cấp trung gian Bộ phận quản trị cấp trung gian tổng hợp dự toán cấp sở, kết họp với mục tiêu cần đạt cấp quàn trị trung gian tiến hành điều chỉnh dự toán bảo vệ trước phận quàn trị cấp cao
Sơ đồ 5.2 Trình tự lập dự tốn kết hợp
bước - bước — — bước
(8)trung gian tiếp tục phân bổ cho phận sở để tiến hành thực dự toán
Bản dự toán xây dựng theo mơ hình kết họp có tính khả thi, sâu sát thực tế phát sinh chi phí phận thực Dự tốn huy động kinh nghiệm trí tuệ cấp quản lý khác
Tuy nhiên, để thực ba bước dự toán thời gian tổn chi phí, làm giảm tính hữu ích dự tốn Vì kỳ kế hoạch vào thực dự tốn chưa hồn thành
- Trình tự lập dự toán từ cấp sở
Bước 1: Chỉ tiêu dự toán ban đầu xây dựng từ cấp sở thực hiện, vào điều kiện thực tế phát sinh chi phí, khả sở bảo vệ dự tốn trước phận quản trị cấp trung gian Bộ phận quản trị cấp trung gian tổng hợp dự toán từ phận sở, tiến hành điều chỉnh lại tiêu dự toán cho phù hợp với mục tiêu chung cấp trung gian, tiến hành bảo vệ dự toán trước phận quản trị cấp cao
Sơ đồ 5.3 Trình tự lập dự toán từ cấp sở
(9)Bước : Bộ phận quản trị cao tổng hợp dự toán từ phận trung gian kết họp mục tiêu chung toàn doanh nghiệp tiến hành điều chinh tiêu dự tốn Dự tốn hồn thiện phân bổ cho phận quản trị trung gian Bộ phận trung gian lại phân bổ cho phận sờ để tiến hành thực dự toán
Bản dự tốn xây dựng theo trình tự lên xuống khắc phục nhược điểm trình tự hai xuống, lên, huy động kiến thức kinh nghiệm nhà quản trị cấp, nắm bắt tình hình thực tế phát sinh sở thực nên có tính khả thi cao
Tuy nhiên, trình tự xây dựng dự tốn xuất phát từ cấp sờ thực nên tiêu thường xây dựng mức khả thực phận sở Các nhà quản trị cấp cao cần nắm tâm lý để điều chỉnh chí tiêu cho phù họp tận dụng tối đa lực doanh nghiệp
5.2 ĐỊNH MỨC CHI PHÍ
5.2.1 Khái niệm
Định mức chi phí hao phí lao động sống lao động vật hóa liên quan đến việc sản xuất kinh doanh đơn vị sản phẩm, dịch vụ điều kiện định
Định mức chi phí hiểu chi phí đơn vị ước tính sử dụng làm tiêu chuẩn cho việc thực yếu tố chi phí
Ví dụ: Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp 30.000đ nghĩa chi phí nhân cơng trực tiếp để sản xuất sản phẩm 30.000đ
(10)chính xác dự tốn doanh nghiệp khơng có tính khả thi Dự tốn sở để đánh giá, kiểm tra xem xét định mức xây dựng họp lý hay chưa, từ có biện pháp hồn thiện định mức tương lai
Định mức chi phí có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý, giúp nhà quản trị ước tính trước biến động chi phí tương lai, chủ động việc định hướng phát triển, sử dụng điều kiện sản xuất cách tối ưu Căn vào định mức chi phí phận thực tốt việc kiểm soát tiết kiệm chi phí
Thơng qua việc xây dựng hệ thống định mức chi phí giúp cho cơng tác kế tốn chi phí thuận lợi Việc đánh giá chi phí thực tế phát sinh có sở khoa học chắn
Neu vào khả áp dụng, định mức chi phí chia thành hai loại:
- Định mức chi phí lý tưởng: định mức chi phí xây dựng dựa điều kiện hồn hảo doanh nghiệp Giả định máy móc khơng hỏng hóc ln đạt cơng suất tối đa, cơng nhân không ốm đau tay nghề cao suốt thời gian lao động, không thiếu hụt nguyên vật liệu, giá yếu tố đầu vào thấp n h ấ t
Khi áp dụng định mức chi phí lý tưởng vào thực tế thúc đẩy phận sở thực cố gắng hoạt động có hiệu cao với chi phí thấp Nhưng có nhược điểm lớn, tâm lý người thực không ổn định phải đảm bảo chi phí thấp nên họ sẵn sàng bỏ qua chất lượng nguyên vật liệu, tay nghề công nhân tỷ lệ sản phẩm hỏng cao Do đó, định mức chi phí lý tưởng khơng có khả áp dụng vào thực tế, xây dựng làm xây dựng định mức chi phí thực tế
- Định mức chi phí thực tế: định mức xây dựng dựa điều kiện thực tế doanh nghiệp, có tính đến gián đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh như: điều kiện làm việc, chất lượng vật tư, lao đ ộ n g
(11)với ý thức trách nhiệm, nỗ lực thân thực Khi áp dụng định mức chi phí thực tế vào doanh nghiệp khuyến khích nhân vièn có thái độ lao động tích cực, suất lao động cao so với định mức chi phí lý tưởng
Định mức chi phí thực tế sở để xây dựng dự toán sàn xuất kinh doanh, để đánh giá tình hình thực tế phát sinh chi phí
5.2.2 Phương pháp xây dựng định mức chi phí
Đe xây dựng định mức chi phí cách khoa học có khả áp dụng vào thực tế địi hỏi người xây dựng định mức phải có kiến thức chuyên ngành kinh nghiệm thực tể Khi xây dựng áp dụng phương pháp sau:
- Phương pháp phân tích kinh tế - kỹ thuật: Định mức chi phí xây dựng dựa hoạt động thực tế doanh nghiệp: nguồn lực lao động, quy trình cơng nghệ sản xuất, trình độ quản lý, giá thị trường yếu tố đầu vào, đầu r a Các chuyên gia xây dựng định mức phân tích thiết kế kỹ thuật sản phẩm, kết hợp với nguồn lực doanh nghiệp để xây dựng định mức chi phí Sau đó, áp dụng thử nghiệm doanh nghiệp thời gian để phân tích, đánh giá điều chỉnh định mức chi phí cho xác
- Phương pháp thống kê kinh nghiệm: Định mức chi phí xây dựng dựa số liệu thống kê tình hình sản xuất kinh doanh nhiều kỳ doanh nghiệp Căn vào hao phí yếu tố đầu vào như: lượng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm, lượng thời gian lao động cần thiết để sản xuất sản phẩm biến động giá thị trường số chu kỳ sản xuất kinh doanh để xây dựng định mức chi phí cho doanh nghiệp
(12)+ Căn vào thực tế tiêu hao chi phí kỳ trước Phải tiến hành phân tích nhân tố chủ quan khách quan tác động đến thực tế tiêu hao chi phí
+ Căn vào điều kiện đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất, bậc thợ, tay nghề công nhân Kết họp với điều kiện dự kiến cho tương lai để xây dựng định mức chi phí thích hợp có khả áp dụng vào môi trường kinh doanh doanh nghiệp
5.2.3 Các định mức chi phí doanh nghiệp
5.2.3.1 Định mức chi p h í nguyên vật liệu trực tiếp
Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm, xây dựng thông qua định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp
- Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh lượng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao để sản xuất sản phẩm Đe xây dựng định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp cần nắm vững yêu cầu kỹ thuật sản phàm Số lượng nguyên vật liệu chính, vật liệu p h ụ cho nhu cầu sản xuất lượng nguyên vật liệu hao hụt trình sản xuất cho phép, lượng nguyên vật liệu dành cho sản phẩm hỏng cho p h ép , kết hợp với trình độ tay nghề công nhân
Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp thường xây dựng với loại sản phẩm riêng biệt
Ví dụ: Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm Y công ty Cát Tường xây dựng sau:
(13)- Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp: giá nhập kho tính đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp Được xây dựng vào giá mua hóa đơn, chi phí thu mua, hao hụt q trình thu mua cho phép, khoản chiết khấu
Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp phận thu mua xây dựng thường dựa hợp đồng thu mua ký kết hợp với chất lượng nguyên vật liệu, khoản chi phí phát sinh liên quan, tình hình biến động giá trình thương lượng giá với nhà cung cấp Trong trường họp cung loại vật liệu thu mua từ nhiều nhà cung cấp với mức giá khác phải xác định giá giá bình qn
Ví dụ: Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp công ty Cát Tường xây dựng sau:
Giá mua kg nguyên vật liệu X: 5.000đ
Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nhập kho: 800đ
Hao hụt thu mua 600đ
Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua: 400đ => Định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp = 5.000 + 800 + 600 - 400= 6.000đ
Sau xác định định mức lượng định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp ta xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thông qua công thức sau:
Định mức chi phí Định mức lượng
« „ » , A Đinh mức giá nguvên
nguyên vật liệu = nguyên vật liệu trực X ,
.í ' vật liệu trực tiêp
trực tiêp tiêp
Ví dụ: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty Cát Tường là:
(14)Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp để sản xuất sản phẩm Cũng giống định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí nhân công trực tiếp xây dựng vào định mức lượng thời gian lao động định mức giá thời gian lao động
- Định mức lượng thời gian lao động lượng thời gian cần thiết để tiến hành sản xuất sản phẩm Để xác định lượng thời gian sản xuất sản phẩm thường dựa vào hai phương pháp sau:
• Đem chia sản phẩm công việc thành thao tác kỹ thuật riêng Căn vào bảng thời gian lao động để xác định thời gian với thao tác, tổng hợp lại để thời gian hoàn chỉnh cần thiết để sản xuất sản phẩm (công việc)
• Xác định thời gian sản xuất sản phẩm cách bấm Một công nhân với tay nghề, bậc thợ trung bình tiến hành sản xuất sản phẩm theo dõi giám sát Người thực hoạt động giám sát bấm đồng hồ từ bắt đầu sản xuất sản phẩm đến kết thúc sản phẩm
Nhưng dù theo phương pháp xây dựng định mức lượng thời gian lao động phải tính đến thời gian nghỉ ngơi họp lý người lao động, thời gian máy nghỉ, lau chùi máy
Ví dụ: Định mức lượng thời gian lao động để sản xuất sàn phẩm Y Công ty Cát Tường xây dựng sau:
Lượng thời gian để sản xuất sản phẩm Y là: 2,6 h
Thời gian máy nghỉ: 0,1 h
Thời gian nghi ăn ca, nghỉ giờ: 0,2h Thời gian dành cho sản phẩm hòng cho phép: 0,1 h ■=> Định mức lượng thời gian lao động = 2,8 + 0,1 + 0,2 + 0,1 = 3,0 h - Định mức giá thời gian lao động: chi phí nhân cơng trực tiếp cho đơn vị thời gian doanh nghiệp (giờ, ngày
(15)Khi xây dựng định mức giá thời gian lao động phải vào bảng lương, hợp đồng lao động ký, trình độ tay nghề, bậc thợ công nhân Định mức giá thời gian lao động ngồi lương bàn cịn phải tính khoản phụ cấp lương, khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định
Ví dụ: Định mức giá cho lao động Công ty Cát Tường xây dựng sau:
Lương cho h: 10.000 đ
Các khoản trích theo lương (22%) 2.200 đ Phụ cấp lương hưởng (28% lương bản) 2.800 đ
=> Định mức giá thời gian lao động = 10.000 + 2.200 + 2.800 = 15.000 đ
Sau xây dựng xong định mức lượng thời gian lao động định mức giá thời gian lao động, ta tiến hành xây dựng định mức chi phí nhân cơng trực tiếp qua cơng thức sau:
Đinh mức chi _ , , Đinh mức giá
■ _ Định mức lượng , °
phi nhân công = X thời gian lao
thời gian lao động
trực tiếp động
Ví dụ: Định mức chi phí nhân công trực tiếp Công ty Cát Tường xác định sau:
Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp = h X 15.000 đ = 45.000 đ 5.2.3.3 Định m ức chi p h í sản xuất chung
Chi phí san xuất chung chi phí hồn họp bao gồm nhiều yếu tố mana tính chất biến đôi cố định Khi xây dựng chi phí sản xuất chung theo mức độ hoạt động thường chia thành định mức biến phí sản xuất chung định mức định phí sản xuất chung
- Định mức biến phí sản xuất chung biến phí sản xuất chuna đẻ sàn xuất sản phẩm
(16)dựng định mức biến phí sản xuất chung tương tự định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp định mức chi phí nhân cơng trực tiếp
• Neu biến phí sản xuất chung liên quan đến nhiều loại sản phẩm xây dựng phải định mức chi phí trực tiếp tỷ lệ biến phí sán xuất chung so với chi phí trực tiếp
Định mức biến , , Tỷ lệ biến phí sản i l Định mức chi : , '
phí sản xuât = „, " :1 x xuât chung so với " p h ớtr c tiờ p w T *ãô
chung chi phí trực tiêp
• Neu doanh nghiệp xác định tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung cách xác, xây dựng định mức biến phí sản xuất chung phải xác định đơn giá biến phí sản xuất chung phân bổ
Hệ sơ phân bơ Tơng biến phí sản xuất chung ước tính biến phí sản xuất =
chung Tổng tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung
mưc _ Mức hoat đơng bình Hê số phân bổ biến phí sản xuât = T ; X , , , r ị
k quân san phâm phí sản xuât chung Ví dụ: Phần biến phí đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ cơng ty Cát Tường 3.000đ Chi phí sán xuất chung cua công ty phân bô theo số làm việc lao động trực tiếp
Định mức biến phí sản xuất chung = 3h X 3.000 đ = 9.000 đ
- Định mức định phí sản xuất chung: định phí sản xuất chung để sàn xuất sản phẩm Định mức định phí sản xuất chung thường không thay
đổi phạm vi phù hợp quy mô hoạt động như: lương quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao tài sản cố định phân xưởng, chi phí th nhà xưởng Do đó, phải xác định giới hạn hoạt động doanh nghiệp (tồng mức độ hoạt động, tổng tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung) đơn giá định phí sán xuất chung phân bổ
(17)Đinh mức đinh , a , < , T J - ,
, , , X Mức độ hoạt động bình Hệ sơ phân bơ định phí sản xt = _ «_' "«■ , T ỉ _ X V; - »♦ u r ^ quân sản phâm phí- săn xuảt chung Ví dụ: v ẫ n cơng ty Cát Tường với phần định phí đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ 7.000đ, xác định định mức định phí sản xuất chung sau:
Định mức định phí sản xuất chung = 3h X 7.000đ = ,000đ
Sau xác định định mức biến phí sản xuất chung định mức định phí sản xuất chung ta xác định định mức chi phí sản xuất chung qua cơng thức sau:
Định mức chi phí _ Định mức biến phí Định mức định phí
sản xuất chung sản xuất chung sản xuất chung
Ví dụ: Định mức chi phí sản xuất chung Công ty Cát Tường xây dựng sau:
Định mức chi phí sản xuất chung = 9.000 đ + 21.000 đ = 30.000 đ Sau xây dựng xong định mức chi phí cho yếu tố sản xuất nhà quản trị tiến hành tổng họp để định mức chi phí sản xuất
Công ty Cát Tường tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh để sản xuất sản phẩm Y qua bảng 5.1
Bảng 5.1: Bảng tồng hợp định mức chi phí sản xuất
Khoản mục chi phí
Định mức lượng
Định mức giá (đ)
Định mức chỉ phí (đ)
1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2,5 kg 6.000 15.000
2 Chi phí nhân cơng trực tiếp 3h 15.000 45.000
3 Biến phí sản xuất chung 3h 3.000 9.000
4 Định phí sản xuất chung 3h 7.000 21.000
(18)Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản chi mang tính chất biến đổi cố định Nên xây dựng dự toán xây dựng tương tự chi phí sản xuất chung Xây dựng dự tốn biên phí bán hàng quản lý doanh nghiệp, định mức định phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Cuối tổng hợp lại để có định mức chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp
Với doanh nghiệp lớn xây dựng định mức chi phí bán hàng riêng chi phí quản lý doanh nghiệp riêng tương tự dự toán chi phí sản xuất chung
Tuy nhiên mức độ hoạt động lựa chọn làm phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thường liên quan đến hoạt động tiêu thụ như: số lượng sản phẩm tiêu thụ, quy mô bán h àn g
5.3 D ự TOÁN SẢN XUÁT KINH DOANH
Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm bao gồm bảng dự toán riêng biệt, lập chi tiết tới phận, sản phẩm dịch vụ, thời hạn để hình thành nên dự toán tổng thể doanh nghiệp Các dự toán có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết, qua lại với nhằm thực mục tiêu chung doanh nghiệp
Mối quan hệ dự toán sản xuất kinh doanh thể qua sơ đồ 5.1:
5.3.1 Dự tốn tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa
Mục tiêu cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm đạt lợi nhuận tối đa Do đó, việc định hướng đầu cho sản phẩm điều kiện tiên cho sống doanh nghiệp Vì vậy, dự tốn tiêu thụ coi dự toán quan trọng hệ thống dự toán, lập để xây dựng dự tốn cịn lại
Qua dự tốn tiêu thụ dự đốn doanh thu tiêu thụ cua doanh nghiệp cho kỳ tới Là sở để phân tích khả thỏa mãn nhu cầu thị trường san phâm hàng hóa doanh nghiệp Thông qua việc xác định doanh thu dự kiến cho kỳ tới, nhà quản trị ước tính
(19)khoản doanh thu trả khoản doanh thu trả chậm với từng khách
hàng
Sơ đồ 5.1: Dự toán sản xuất kinh doanh
Dự toán tiêu thụ thường lập chi tiết cho loại sàn phâm hàng hóa, theo nhóm sản phẩm hay tổng sàn lượng tiêu thụ tồn doanh nghiệp Dự tốn tiêu thụ xây dựng theo thời gian hay theo thị trường tiêu th ụ
Khi lập dự toán tiêu thụ thường dựa vào sở sau:
- Ket qua tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa kỳ trước, nhằm xác định giới hạn hoạt động doanh nghiệp
(20)- Căn vào kết nghiên cứu nhu cầu thị trường sán phẩm, hàng hóa cùa doanh nghiệp
- Căn vào thị phần tiêu thụ đối thủ cạnh tranh - Căn vào sách giá tương lai
- Căn vào chương trình quảng cáo, khuyến mãi, tiếp thị tương lai
- Căn vào thu nhập tương lai vùng dân cư - Căn vào sách, chế đ ộ Nhà nước
V V
Dựa sở để xác định sản lượng tiêu thụ giá bán đơn vị sản phấm dự kiến cho tương lai
Dự toán doanh _ Sản lượng sản phẩm Đơn giá bán thu tiêu thụ tiêu thụ dự kiến dự kiến
Dự toán tiêu thụ thường bao gồm dự toán doanh thu, dự toán sản lượng tiêu thụ dự toán thu tiền bán hàng Dự toán thu tiền bán hàng sở để xây dựng dự toán tiền
Dự toán lập cho quý năm, lập chi tiết cho tháng quý
Ví dụ: v ẫ n tiếp tục tình hình hoạt động Cơng ty Cát Tường Cơng ty tiến hành xây dựng dự tốn tiêu thụ cho năm N +1 qua số liệu dự kiến sau:
1 Sản lượng tiêu thụ ước tính 160.000sp quý 1: 20.000 sp, quý 2: 45.000 sp, quý 3: 60.000 sp quý 4: 35.000 sp