Giáo trình Kế toán quản trị (Giáo trình đào tạo từ xa): Phần 1 Phần 1 giáo trình trình bày những vấn đề chung về kế toán quản trị, kế toán quản trị chi phí, phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, dự toán sản xuất kinh doanh qua nội dung 4 chương đầu tài liệu.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA VÀ QUAN HỆ DOANH NGHIỆP Ths NGUYỄN HOÀNG DŨNG (CHỦ BIÊN) - Ths PHẠM THỊ THÚY HẰNG Ths NGÔ THỊ KHÁNH LINH Kế toán quản trị Vinh, 2011 TRƯỜNG ĐẠI HỌC VINH TRUNG TÂM ĐÀO TẠO TỪ XA VÀ QUAN HỆ DOANH NGHIỆP Ths NGUYỄN HOÀNG DŨNG (CHỦ BIÊN) - Ths PHẠM THỊ THÚY HẰNG Ths NGÔ THỊ KHÁNH LINH Kế tốn quản trị (Giáo trình o t o t xa) Vinh, 2011 Phân công biên soạn: Ths NGÔ THỊ KHÁNH LINH, Biên soạn chương 1, Ths NGUYỄN HOÀNG DŨNG (CHỦ BIÊN), biên soạn chương 3, Ths PHẠM THỊ THÚY HẰNG, biên soạn chương 4, 5, L I NÓI U k p th i ph c v cho yêu c u o t o chuyên ng nh k toán, ki m toán thu c h o t o t xa, o t o t i ch c, B mơn K tốn thu c khoa Kinh t tr ng i h c Vinh t ch c biên so n giáo trình k tốn qu n tr theo ch ng trình c s v i n v h c trình Cu n giáo trình n y l t i li u h c t p c a h c viên h o t o t xa v t i li u tham kh o c a c gi K toán qu n tr l môn h c ch y u c a sinh viên chuyên ng nh k toán tr ng i h c kinh t , ng th i c ng l nh ng v n c b n m nh qu n tr , k toán tr ng doanh nghi p quan tâm, tìm hi u v nghiên c u t ch c m t cách khoa h c v h p lý cơng tác k tốn v qu n tr doanh nghi p V i nh n th c ó, giáo trình “K tốn qu n tr ” c biên so n m b o t i a tính c p nh t, th i s , tính ng d ng th c ti n n i dung.Giáo trình “ K tốn qu n tr ” Ths Nguy n Ho ng D ng ch biên t p th gi ng viên thu c B mơn K tốn, Khoa Kinh t i h c Vinh biên so n: - Ths Nguy n Ho ng D ng - Ch biên v - Ths Ph m Th - Ths Ngô Th biên so n ch Thúy H ng - Biên so n ch Khánh Linh - Biên so n ch ng 3, 7; ng 4, 5, ng 1, Trong trình nghiên c u, biên so n, t p th tác gi ã c g ng c p nh t nh ng quy nh pháp lý m i nh t v k toán qu n tr doanh nghi p mb o nâng cao ch t l ng chuyên môn v khoa h c c a giáo trình, song v n khó tránh kh i nh ng m khuy t nh t nh T p th tác gi r t mong nh n c nhi u ý ki n óng góp c a nh khoa h c, c a nh ng ng i s d ng t i li u v b n c g n xa giáo trình c s a ch a b sung ho n thi n h n l n tái b n sau Xin chân th nh c m n! Vinh, tháng n m 2011 T p th tác gi MỤC LỤC Nội dung T rang Chương 1: Những vấn đề chung kế toán quản trị 1.1 Khái niệm kế toán quản trị 1.2 Đối tượng kế toán quản trị 1.3 Vai trị, nhiệm vụ kế tốn quản trị 1.4 Kế toán quản trị với kế toán tài mơn khoa học khác 1.5 Phương pháp nghiệp vụ kế toán quản trị Chương 2: Kế tốn quản trị chi phí 2.1 Bản chất kinh tế chi phí 2.2 Phân loại chi phí Chương 3: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 3.1 Những vấn đề chung phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 3.2 Ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi 3.3 Phân tích điểm hịa vốn Chương 4: Dự toán sản xuất kinh doanh 4.1 Tổng quan dự toán sản xuất kinh doanh 4.2 Trình tự phương pháp lập dự toán sản xuất kinh doanh Chương 5: Định giá bán sản phẩm doanh nghiệp nhuận 5.1 Khái niệm ý nghĩa vệc định giá bán sản phẩm doanh nghiệp 5.2 Phương pháp định giá bán sản phẩm thông thường 5.3 Định giá bán sản phẩm trường hợp đặc biệt Chương 6: Đánh giá trách nhiệm quản lí phân tích báo cáo 6.1 Khái niệm phân loại trung tâm trách nhiệm 6.2 Đánh giá trách nhiệm quản lý 6.3 Phân tích báo cáo phận phận Chương 7: Hệ thống định kế tốn quản trị 00 7.1 Thơng tin thích hợp cho vệc định 00 7.2 Quyết định ngắn hạn 03 7.3 Quyết định dài hạn 08 Phụ lục 10 CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương I gồm nội dung: 1.1 Khái niệm Kế toán quản trị 1.2 Đối tượng Kế toán quản trị 1.3 Vai trị, nhiệm vụ Kế tốn quản trị 1.4 Kế tốn quản trị với kế tốn tài môn khoa học khác 1.5 Phương pháp nghiệp vụ Kế toán quản trị Mục tiêu chung Chương khái quát kế toán quản trị, phận hệ thống kế toán doanh nghiệp Vệt Nam giới Giới thiệu tổng quan Kế toán quản trị làm tảng nghiên cứu nghiệp vụ kỹ thuật Kế toán quản trị Mục tiêu cụ thể Chương giúp học viên nắm vấn đề chung kế toán quản trị bao gồm: - Khái niệm, đối tượng, vai trò nhiệm vụ kế toán quản trị - Phân biệt kế toán quản trị với kế tốn tài mơn học khác - Các phương pháp kĩ thuật nghiệp vụ kế toán quản trị - Sự cần thiết phải học tập mơn học kế tốn quản trị 1.1 KHÁI NIỆM KẾ TỐN QUẢN TRỊ Nhiều người nghĩ “kế tốn” cơng vệc ghi chép sổ sách tính tốn chi phí, giá thành, lợi nhuận đến cuối năm thực tốn năm, lập báo cáo tài theo quy định hành để nộp cho quan chức Vì vậy, kế tốn công vệc thụ động, phản ánh lại giao dịch xảy người làm công tác kế tốn cần ghi chép lại thật xác theo quy định chuẩn mực kế toán tất giao dịch xảy đủ Hay nói cách khác kế tốn kế tốn tài Cơng vệc kế tốn thật nhàm chán vai trò kế tốn với tư cách cơng cụ quản lý chưa phát huy đầy đủ Chức kế tốn cung cấp truyền đạt thơng tin kinh tế tổ chức cho đối tượng sử dụng khác nhau, nhằm mục đích bản: 1- Cung cấp báo cáo tài 2- Hoạch định kế hoạch hoạt động dài hạn ngắn hạn đơn vị 3- Kiểm soát kết hoạt động đơn vị Trong mục đích trên, mục đích đầu thuộc lĩnh vực kế tốn tài chính, hai mục đích sau thuộc phạm vi nghiên cứu Kế tốn quản trị Nhà quản trị ln phải đối mặt với nhiều định kinh doanh, giả sử thiếu vắng hệ thống kế toán quản trị, có hệ thống kế tốn cần thiết kế tốn tài chính, phương pháp báo cáo tài tốt – khoản thu nhập chi phí ghi sổ xác, kiểm tốn vên hài lòng họ kiểm tra đối chiếu sổ sách với tài sản vật chất thực tế, hệ thống kế tốn chẳng cung cấp cho cơng ty thông tin nhiều câu hỏi mà nhà quản trị cần biết, chẳng hạn như: - Cái làm cho tỷ lệ hàng bán bị trả lại cao? - Cái gây vấn đề chất lượng sản phẩm không tốt? - Những thông tin giao hàng kịp thời đâu? - Hồ sơ ghi nhận đối thủ cạnh tranh? - Các phân khúc thị trường khách hàng tiềm gì? - Loại sản phẩm đưa đến lợi tức cao nhất? - Chi phí cho vệc giới thiệu sản phẩm bao nhiêu? - Tiền ? đâu ? - Nợ phải thu đối tượng nào? hạn toán hay hạn? - Khoản đầu tư vào đối tượng nào? hiệu đầu tư sao? - Cụ thể thứ hàng tồn kho mức độ nào, chất lượng nào? phù hợp vơi mục đích kinh doanh hay khơng? v.v… - Có nhiều cách để thay đổi cách kinh doanh nhằm sinh lợi nhiều có tính cạnh tranh cao hơn, hợp lí để minh chứng cho cách làm đâu? - Đòi hỏi hiểu biết cấu trúc chi phí doanh nghiệp, thí dụ đâu hoạt động doanh nghiệp tạo lợi nhuận đâu bị lỗ, Câu chuyện cho thấy hệ thống kế tốn quản trị giữ vai trị quan trọng vệc thực mục tiêu chiến lược tổ chức Những vấn đề đặt ví dụ cần thiết thơng tin Kế tốn quản trị nhà quản trị để định hợp lý Kế toán quản trị giúp tổ chức thu thập, xử lý, lưu trữ báo cáo thông tin cho nhiều loại định quan trọng điều hành quản lý Có nhiều định nghĩa Kế toán quản trị đưa nhiều nhà nghiên cứu, chuyên môn, chẳng hạn như: 10 - Được lập vào dự toán tiêu thụ - Số lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ số lượng sản phẩm sản xuất năm kế hoạch - Số lượng sản phẩm tồn kho cuối kỳ dự kiến thường xác định theo tỷ lệ phần trăm nhu cầu tiêu thụ kỳ sau: Dự toán sản Dự toán sản Dự toán sản phẩm Dự toán sản phẩm = + phẩm sản xuất phẩm tiêu thụ tồn kho cuối kỳ tồn kho đầu kỳ Ví dụ: Với tài liệu Công ty CP An Khánh cho, giả sử thành phẩm tồn kho cuối quý IV năm N-1 1.000 SP với giá thành 62.400 đồng/1SP có dự kiến sản xuất năm N sau: Sản xuất đáp ứng nhu cầu tiêu thụ quý nhu cầu tồn kho cuối kỳ xác định 20% nhu cầu tiêu thụ quý Khối lượng sản phẩm dự kiến tiêu thụ quý I năm N1 18.000SP Dự toán sản xuất Năm: N Chỉ tiêu Quý Cả năm I II III IV 1.Số lượng tiêu thụ 15.000 20.000 25.000 30.000 90.000 2.Số lượng tồn kho đầu kỳ 1.000 4.000 5.000 6.000 1.000 3.Số lượng tồn kho cuối kỳ 4.000 5.000 6.000 3.600 3.600 4.Số lượng sản xuất 18.000 21.000 26.000 27.600 92.600 4.2.2.4 Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp yếu tố chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bị ảnh hưởng nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất, định mức tiêu hao nguyên vật liệu đơn giá thu mua nguyên vật liệu Dự tốn chi phí ngun vật liệu dự kiến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, dự kiến chi phí nguyên vật liệu cần mua kỳ => Cơ sở lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp : - Dự toán sản xuất - Định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp - Định mức đơn giá vật liệu trực tiếp: chi phí dự kiến để có đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: giá mua, chi phí thu mua, hao hụt, khuyễn giảm giá… - Số lượng vật liệu trực tiếp dự kiến tồn đầu ký cuối kỳ - Hao hụt, khuyễn giảm giá… Lập dự toán chi phí nguyên vật liệu thường thực cho niên độ kế toán chia theo quý niên độ kế tốn Dự tốn chi Dự tốn chi phí Dự tốn chi phí Dự tốn chi phí phí NVL trực = NVL trực tiếp dùng + NVL trực tiếp tồn - NVL trực tiếp tiếp cho sản xuất kho cuối kỳ tồn kho đầu kỳ Ví dụ: Với tài liệu Công ty CP An Khánh cho, giả sử nguyên vật liệu tồn kho cuối năm N-1 4.500kg với đơn giá 3.000 đồng/kg Định mức tiêu hao nguyên vật liệu 3,5kg/1SP đơn giá thu mua nguyên vật liệu 3.000đồng/1kg Dự kiến tình hình sản xuất sau: Dự tốn ngun vật liệu trực tiếp phải đáp ứng nhu cầu sản xuất quý Nhu cầu tồn kho nguyên vật liệu cuối quý tính 10% nhu cầu nguyên vật liệu sản xuất quý sau Nhu cầu sản xuất SP quý I năm N1 dự kiến 20.000 SP 66 u cầu : Lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Công ty An Khánh năm N Chỉ tiêu 1.Số lượng sản xuất Định mức tiêu hao Đơn giá thu mua 4.Số lượng NVL tồn đầu kỳ 5.Số lượng NVL tồn cuối kỳ 6.Giá trị NVL tồn đầu kỳ 7.Giá trị NVL tồn cuối kỳ 8.Chi phí NVL trực tiếp 9.Trị giá NVL mua vào kỳ Dự tốn chi phí NVLTT Năm: N (ĐVT: 1000đ) Quý I II III 18.000 21.000 26.000 3.5 3.5 3.5 3 4.500 7.350 9.100 7.350 9.100 9.660 13.500 22.050 27.300 22.050 27.300 28.980 189.000 220.500 273.000 197.550 225.750 274.680 Cả năm IV 27.600 3.5 9.660 7.000 28.980 21.000 289.800 281.820 92.600 3.5 4.500 7.000 13.500 21.000 972.300 979.800 4.2.2.5 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp vệc dự kiến tổng số lượng thời gian cần thiết để hoàn thành khối lượng sản phẩm sản xuất đơn giá thời gian lao động trực tiếp (đơn giá cơng) Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp giúp cho nhà quản trị chủ động vệc sử dụng công nhân, làm sở để phân tích khoản mục chi phí giá thành sản phẩm => Cơ sở lập dự tốn chi phí nhân cơng : - Dự tốn sản xuất - Định mức cơng sản xuất trực tiếp tính sản phẩm - Định mức đơn giá công lao động trực tiếp tạo sản phẩm Lập dự toán chi phí nhân cơng thường thực cho niên độ kế toán chia theo quý niên độ kế tốn Chi phí nhân Khối lượng sản Định mức thời gian Đơn giá công trực tiếp = phẩm cần sản xuất x SX hoàn thành SP x công trực tiếp Trường trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, phải lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp riêng cho loại sản phẩm, sau tổng hợp lại để tính dự tốn cho tồn doanh nghiệp Ví dụ: Với tài liệu Công ty An Khánh cho, Giả sử định mức thời gian để sản xuất SPA cần 3h, đơn giá tính cho cơng 7.563 đồng, khoản trích theo lương tính cho 1giờ cơng 1.437 đồng Dự kiến chi phí sản xuất quý phải đảm bảo thời gian định mức chi phí lao động cho quý Yêu cầu: Lập dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Dự tốn chi phí NCTT Năm: N (ĐVT:1000đ) Q Chỉ tiêu Cả năm I II III IV 1.Số lượng sản xuất 18.000 21.000 26.000 27.600 92.600 67 Định mức công 3.Tổng công lao động Đơn giá cơng 5.Các khoản trích theo lương 6.Chi phí nhân công trực tiếp 54.000 7,563 63.000 7,563 78.000 7,563 82.800 7,563 277.800 7,563 1,437 1,437 1,437 1,437 1,437 486.000 567.000 702.000 745.200 2.500.200 4.2.2.6 Dự tốn chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Khi lập dự tốn cần tính tốn riêng biến phí định phí.Dự tốn chi phí sản xuất chung dự kiến khoản chi phí phát sinh q trình sản xuất sản phẩm( ngồi chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) => Căn lập dự tốn chi phí sản xuất chung: - Khối lượng hoạt động ( Khối lượng sản phẩm sản xuất, Tổng số lao động trực tiếp, Tổng số máy tham gia sản xuất) - Định mức biến phí sản xuất chung cho đơn vị khối lượng hoạt động - Định phí sản xuất chung dự kiến cho năm Lập dự tốn chi phí nhân cơng thường thực cho niên độ kế toán chia theo q niên độ kế tốn Dự tốn chi phí sản Dự tốn biến phí sản xuất Dự tốn định phí sản = + xuất chung chung xuất chung Ví dụ: Với tài liệu Cơng ty CP An Khánh cho, giả sử định mức biến phí sản xuất chung tính cho cơng lao động 5.000 đồng Dự kiến định phí sản xuất chung phát sinh năm N 1.316.000.000 đồng chi phí khấu hao TSCĐ 1.040.000.000 đồng, số lại 80% lương quản lý 20% chi phí khác u cầu: lập dự tốn chi phí sản xuất chung Công ty CP An Khánh Chỉ tiêu 1.Mức độ hoạt động Đơn giá biến phí SX chung 3.Tổng biến phí SX chung Định phí SX chung 5.Chi phí SX chung Dự tốn chi phí sản xuất chung Năm: N (ĐVT: 1000đ) Quý I II III IV 54.000 63.000 78.000 82.800 5 5 270.000 315.000 390.000 414.000 329.000 329.000 329.000 329.000 599.000 644.000 719.000 743.000 4.2.2.7 Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ: 68 Cả năm 277.800 1.389.000 1.316.000 2.705.000 Thành phẩm tồn kho cuối kỳ số thành phẩm dự trữ chuẩn bị cho vệc tiêu thụ kỳ sau Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ dự toán số lượng thành phẩm tồn kho cuối kỳ dự toán trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ, vào phương pháp mà Doanh nghiệp áp dụng để xác định trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ => Cơ sở lập dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ: - Dự toán tiêu thụ - Tỷ lệ tồn kho cuối kỳ ước tính - Phương pháp xác định trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ Lượng thành Lượng thành phẩm dự Tỷ lệ tồn kho cuối kỳ phẩm tồn kho cuối = X kiến tiêu thụ dự tính kỳ dự kiến Sau xác định lượng thành phẩm tồn kho cuối kỳ, sử dụng công thức để xác định trị giá thành phẩm tồn kho Trị giá thành Lượng thành phẩm tồn Giá thành SX đơn vị phẩm tồn kho cuối = x kho cuối kỳ thành phẩm kỳ Ví dụ: Với tài liệu Công ty CP An Khánh cho, giả sử Công ty xác định trị giá hàng tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước Yêu cầu: Lập dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ Năm: N (ĐVT:1000đ) Chỉ tiêu Quý Cả năm I II III IV 1.Trị giá TP tồn kho đầu kỳ 62.400 282.800 340.780 391.000 62.400 2.Trị giá TP nhập kỳ 1.274.000 1.431.500 1.694.000 1.778.000 6.177.500 3.Giá vốn hang xuất bán 1.053.600 1.373.520 1.643.780 1.936.600 6.007.500 4.Trị giá TP tồn kho cuối kỳ 282.800 340.780 391.000 232.400 232.400 4.2.2.8 Dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp quan trọng giúp nhà quản trị doanh nghiệp xác định kết sản xuất kinh doanh kỳ Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp dự kiến số chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng quản lý doanh nghiệp kỳ kinh doanh định Khi lập dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp cần phân chia thành biến phí định phí Đối với biến phí bán hàng cần vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ đơn giá biến phí 69 sản phẩm tiêu thụ doanh thu tiêu thụ sản phẩm tỷ lệ biến phí => Căn lập dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp: - Dự toán tiêu thụ - Dự kiến định phí bán hàng cho năm - Dự kiến định phí quản lý doanh nghiệp cho năm - Định mức biến phí bán hàng đơn vị sản phẩm tiêu thụ - Định mức biến quản lý doanh nghiệp đơn vị sản phẩm tiêu thụ Dự tốn chi phí Dự tốn biến phí bán Dự tốn định phí bán bán hàng quản lý = hàng quản lý + hàng quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp doanh nghiệp Ví dụ: Với tài liệu Công ty CP An Khánh cho, giả sử định mức chi phí bán hàng tính cho sản phẩm 2.000 đồng/1 sản phẩm Định mức biến phí quản lý doanh nghiệp xác định 2% biến phí sản vất trực tiếp Dự kiến chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp phát sinh năm N sau: Dự tốn định phí bán hàng bao gồm chi phí tiền lương năm 60.000.000 đồng, khấu hao TSCĐ năm 20.000.000 đồng chi phí quảng cáo chi tiền quý II phân bổ quý II, III IV với số tiền 36.000.000 đồng Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm dự phịng nợ phải thu khó địi 2%, Lương thời gian cho nhân vên quản lý năm N 60.000.000 đồng, Khấu hao TSCĐ năm 24.000.000 đồng TSCĐ phận quản lý doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa năm 8.000.000 đồng chi trả toàn tiền mặt vào cuối năm u cầu: Lập dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Dự tốn chi phí bán hàng Năm: N (ĐVT: 1000đ) Chỉ tiêu Quý Cả năm I II III IV 1.Số lượng sản phẩm tiêu thụ 15.000 20.000 25.000 30.000 90.000 2.Giá đơn vị biến phí bán hàng 2 2 3.Tổng biến phí bán hàng 30.000 40.000 50.000 60.000 180.000 Định phí bán hàng 20.000 32.000 32.000 32.000 116.000 5.Chi phí bán hàng 50.000 72.000 82.000 92.000 296.000 I 189.000 Dự toán chi phí QLDN Năm: N (ĐVT: 1000đ) Quý Cả năm II III IV 220.500 273.000 289.800 972.300 486.000 567.000 702.000 745.200 2.500.200 675.000 787.500 975.000 1.035.000 3.472.500 13.500 15.750 Chỉ tiêu 1.Chi phí NVL trực tiếp 2.Chi phí nhân cơng trực tiếp Biến phí sản xuất trực tiếp 4.Biến phí QLDN 19.500 70 20.700 69.450 5.Dự phịng phải thu khó địi Định phí QLDN 7.Chi phí QLDN 24.000 32.000 40.000 48.000 144.000 18.500 56.000 18.500 66.250 18.500 78.000 18.500 87.200 74.000 287.450 4.2.2.9 Dự toán Báo cáo kết kinh doanh Dự toán báo cáo kết kinh doanh dự toán tổng hợp, nhằm dự kiến kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ, dựa dự toán doanh thu tiêu thụ, dự tốn giá vốn, dự tốn chi phí bán hàng , dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp, vv Dự toán báo cáo kết kinh doanh nhằm cung cấp số liệu phục vụ cho vệc so sánh, đối chiếu đánh giá tình hình thực kế hoạch tiêu lợi nhuận, đồng thời kiểm tra tình hình thực nghĩa vụ ngân sách Nhà nước => Căn lập dự toán báo cáo kết kinh doanh: - Dự toán doanh thu tiêu thụ - Dự tốn giá thành sản xuất - Dự tốn chi phí bán hàng - Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Lập dự toán báo cáo kết kinh doanh thường thực cho niên độ kế toán chia theo quý niên độ kế tốn Ví dụ:Với tài liệu Cơng ty CP An Khánh cho, lập dự toán báo cáo kết kinh doanh năm N, biết thuế suất thuế TNDN 25%, lãi suất vay ngắn hạn 12%/1 năm, Tỷ suất trả lãi cổ phần 12%/1 năm Dự toán Báo cáo kết kinh doanh Năm: N (Đvt:1000đ) Chỉ tiêu Quý Cả năm I II III IV Doanh thu bán hàng 1.200.000 1.600.000 2.000.000 2.400.000 7.200.000 Các khoản thu giảm trừ Doanh thu 1.200.000 1.600.000 2.000.000 2.400.000 7.200.000 Giá vốn hang bán 1.053.600 1.373.520 1.643.780 1.936.600 6.007.500 Lợi nhuận gộp 146.400 226.480 356.220 463.400 1.192.500 Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài 5.800 10.646 12.403 9.503 38.352 Chi phí bán hàng 50.000 72.000 82.000 92.000 296.000 Chi phí QLDN 56.000 66.250 78.000 87.200 287.450 10 Lợi nhuận 34.600 77.584 183.817 274.697 570.698 11 TN khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác 14 Lợi nhuận trước 34.600 77584 183.817 274.697 570.698 71 thuế 15 Thuế TNDN 8.650 19.396 45.954 68.674 142.674 4.2.2.10 Dự tốn cơng nợ phải trả Trong q trình lập dự tốn, dự tốn cơng nợ phải trả quan trọng để lập dự toán vốn tiền dự toán bảng cân đối kế toán Dự tốn cơng nợ phải trả dự kiến số tiền trả để mua nguyên vật liệu, lương, khoản trích theo lương, chi phí khác phát sinh liên quan đến trình sản xuất, bán hàng quản lý doanh nghiệp số tiền phải trả vào cuối kỳ => Cơ sở lập dự toán cơng nợ phải trả kỳ: - Dự tốn chi phí ngun vật liệu, nhân cơng, sản xuất chung - Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp - Dự toán mua TSCĐ vv - Số tiền phải trả đầu năm - Lịch trả tiền dự kiến vào phương thức toán thời hạn toán Dự toán số tiền trả nợ Dự toán số tiền Dự toán số tiền trả nợ = + trả kỳ kỳ kỳ trước Ví dụ: Với tài liệu Cơng ty CP An Khánh cho, biết số phải trả đầu năm N 54.000.000 đồng Giả sử có sách chi trả nợ năm sau: Chi mua nguyên vật liệu quý chi trả 70% quý, 30% chi trả quý Tất khoản chi phí nhân cơng khoản trích theo lương tốn q tiền mặt Tất khoản chi phí sản xuất chung toán quý tiền mặt Tất khoản chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp toán quý tiền mặt Thuế TNDN nộp tiền mặt theo quý Dự toán phải trả nhà cung cấp NVL Năm: N (Đvt: 1000đ) Chỉ tiêu Quý Cả năm I II III IV Số phải trả đầu kỳ 54.000 113.265 121.725 136.404 54.000 Số phải trả kỳ 197.550 225.750 274.680 281.820 979.800 Số trả kỳ 138.285 217.290 260.001 279.678 895.254 - Quý I 138.285 59.265 197.550 - Quý II 158.025 67.725 225.750 - Quý III 192.267 82.404 274.680 - Quý IV 197.274 197.274 Số phải trả cuối kỳ 113.265 121.725 136.404 138.546 138.546 2.2.11 Dự tốn tiền: Trong q trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có lượng vốn tiền định nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu mua nguyên vật liệu, vật tư, trả lương, trả người bán, nộp thuế… 72 Để chủ động vệc chi tiêu phục vụ công tác kinh doanh đem lại hiệu cao, doanh nghiệp cần phải dự toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Dự toán tiền vệc dự kiến lượng tiền thu, chi kỳ để sử dụng hợp lý có hiệu q trình sản xuất, kinh doanh Dự tốn tiền thường thực cho tháng, quý => Cơ sở để lập dự toán tiền: - Dự toán thu chi tiền mặt - Dự toán chi: + Dự toán chi phí NVL trực tiếp + Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp + Dự tốn chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí QLDN - Một số thông tin liên quan khác… => Phương pháp lập dự toán tiền gồm vấn đề sau đây: - Dự kiến tồn quỹ tiền mặt tiền gửi Ngân hàng đầu kỳ Số tiền dự toán tồn quỹ dự kiến mức thấp Nếu vệc lập dự tốn sau ngày 31/12 năm trước số liệu lấy bảng CĐKT cuối năm trước - Dự kiến tổng số tiền thu kỳ gồm nguồn thu bán hàng, thu khách hàng khoản thu khác tiền - Dự kiến tổng số tiền chi kỳ bao gồm chi cho sản xuất mua NVL, vật tư, trả lương cơng nhân, chi phí khác tiền, chi phục vụ bán hàng, chi quản lý doanh nghiệp, chi mua sắm TSCĐ, chi trả nợ vay, chi nộp thuế khoản chi khác tiền - Cân đối thu, chi dựa sở tiền đầu kỳ tiền thu kỳ, xác định nhu cầu tiền chi kỳ tồn cuối kỳ để xem xét góc độ sau: + Nếu thu lớn chi ưu tiên khoản trả nợ tiền vay, trả nợ người bán, nộp thuế + Nếu thu nhỏ chi phải có kế hoạch huy động từ nguồn khác để đảm bảo đủ vốn kinh doanh Ví dụ: Với tài liệu Công ty CP An Khánh cho, tồn quỹ tiền mặt đầu năm 300.627.000 đông Giả sử năm N mua TSCĐ chi tiền mặt quý I 250.000.000 đồng, quý II 150.000.000 đồng, quý III 100.000.000 đồng Chi trả lãi cổ phần theo quý năm Chi trả lãi vay theo quý Chi trả nợ vay quý III 100.000.000 đồng, quý IV 300.000.000 đồng Nhu cầu tồn quỹ tiền mặt quý 300.000.000 đồng Nếu không đủ lượng tiền mặt tồn quỹ tối thiểu, công ty phải vay ngắn hạn Vệc vay thực vào đầu quý chi trả vào cuối quý Yêu cầu: lập dự tốn tiền Cơng ty CP An Khánh Dự toán tiền Năm: N (Đvt: 1000đ) Chỉ tiêu Quý Cả năm I II III IV Tồn quỹ đầu kỳ 300.627 300.000 300.000 300.000 30.0627 Thu tiền mặt 1.204.000 1.456.000 1.848.500 2.240.000 6.748.000 kỳ a Thu từ bán hang b Thu khác Chi tiền kỳ 1.371.735 1.516.582 1.761.358 17.87.546 6.437.221 73 - Chi phí NVLTT - Chi phí NCTT - Chi phí SXC - Chi phí BH - Chi phí QLDN - Chi phí mua sắm TSCĐ - Chi nộp thuế TNDN - Chi phí TC - Chi trả CP Cân đối thu chi Vay NH đầu kỳ Vay NH cuối kỳ Trả nợ vay Tồn quỹ TM 138.285 486.000 339.000 45.000 24.000 217.290 576.000 384.000 67.000 26.250 260.001 702.000 459.000 77.000 30.000 250.000 150.000 100.000 8.650 5.800 75.000 132.892 200.000 367.108 300.000 19.396 10.646 75.000 239.418 367.108 427.690 300.000 45.954 12.403 75.000 386.642 427690 341048 100.000 300.000 279.678 745.200 483.000 87.000 39.200 895.254 2.500.200 1.665.000 276.000 119.450 500.000 68.578 9.890 75.000 752.454 341.048 41.048 300.000 452.454 142.578 39.739 300.000 611.406 200.000 41.048 400.000 452.454 4.2.2.12 Dự toán Bảng cân đối kế toán: Dự toán bảng cân đối kế tốn vệc dự tính cách khái qt tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm cuối kỳ kế tốn Thơng qua dự toán bảng cân đối kế toán, nhà quản lý có cách nhìn tổng thể mặt hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, từ có giải pháp hữu hiệu tăng cường công tác lập dự toán phấn đấu thực tốt dự toán => Cơ sở để lập dự toán bảng cân đối kế toán: - Dự toán bảng cân đối kế toán bảng cân đối kế toán thực năm trước; dự tốn có liên quan năm kế hoạch dự toán tiền, dự toán hàng tồn kho, dự toán tiêu thụ => Phương pháp lập dự toán bảng cân đối kế toán: - Số liệu cột “cuối năm trước”, số liệu bảng cân đối kế toán cuối năm trước Trong trường hợp dự toán lập vào quý 4/năm trước số liệu cột số ước thực cuối năm trước - Số liệu cột “cuối năm kế hoạch” xác định cụ thể theo tiêu bảng sau: Phần tài sản: - Chỉ tiêu A - Tài sản lưu động đầu tư tài ngắn hạn: số tổng cộng tiêu thuộc phần tài sản, bao gồm tiền tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho tài sản lưu động khác + Chỉ tiêu tiền tương đương tiền, vào dự toán tiền tương đương tiền tồn đến cuối kỳ + Các khoản đầu tư tài ngắn hạn, vào dự tốn đầu tư tài ngắn hạn đến cuối kỳ + Phải thu khách hàng, vào dự toán tiêu thụ, gồm dự toán lịch thu tiền bán hàng quý năm kế hoạch + Hàng tồn kho, bao gồm nguyên vật liệu tồn kho, công cụ, dụng cụ kho, hàng hóa, thành phẩm tồn kho…, vào dự toán hàng tồn kho hay dự toán nguyên vật liệu, dự toán thành phẩm tồn kho… 74 Chỉ tiêu B - Tài sản cố định, đầu tư dài hạn: - TSCĐ gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài TSCĐ vơ hình + Ngun giá tài sản cố định, vào nguyên giá TSCĐ cuối năm trước cộng nguyên giá TSCĐ dự kiến tăng thêm trừ nguyên giá TSCĐ dự kiến giảm bớt kỳ kế hoạch + Hao mòn TSCĐ, vào giá trị hao mịn TSCĐ cuối năm trước cộng số dự tốn hao mòn TSCĐ tăng trừ số hao mòn TSCĐ dự tính giảm năm kế hoạch + Chi phí đầu tư XDCB dở dang, vào dự toán chi phí đầu tư xây dựng dự tốn TSCĐ hồn thành qua cơng tác đầu tư xây dựng + Các khoản đầu tư tài dài hạn, vào dự toán khoản đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết đầu tư dài hạn khác Phần nguồn vốn: - Chỉ tiêu A – Nợ phải trả: tổng hợp tiêu thuộc tiêu nợ phải trả, gồm nợ ngắn hạn khoản vay ngắn hạn, phải trả người bán, phải trả CNV, thuế khoản phải nộp … vay dài hạn, nợ dài hạn nợ khác + Vay ngắn hạn, vào số tiền vay đến cuối năm trước cộng với số tiền dự kiến vay trừ số tiền dự kiến trả nợ năm kế hoạch + Phải trả người bán, vào dự kiến mua hàng năm kế hoạch phần mua chịu vào số nợ năm trước cộng với số dự kiến phải trả trừ số tiền dự kiến trả năm kế hoạch - Chỉ tiêu B- Nguồn vốn chủ sở hữu: lấy số liệu tổng hợp từ tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn, quỹ, nguồn kinh phí, quỹ khác + Các quỹ doanh nghiệp, vào số liệu số tiền đến cuối năm trước cộng với số dự toán tăng quỹ trừ số dự toán sử dụng quỹ năm kế hoạch + Lợi nhuận chưa phân phối, vào số lợi nhuận để lại năm trước cộng với số dự kiến lợi nhuận để lại năm vào số lợi nhuận chưa phân phối đến cuối năm trước cộng với số lợi nhuận dự kiến năm kế hoạch trừ số lợi nhuận dự kiến phân phối năm kế hoạch + Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản, vào số nguồn vốn đầu tư XDCB cuối năm trước cộng với dự kiến tăng nguồn vốn XDCB năm kế hoạch trừ số dự kiến sử dụng nguồn vốn XDCB năm kế hoạch + Nguồn vốn kinh doanh, vào nguồn vốn thời điểm cuối kỳ năm trước cộng với dự kiến nguồn vốn tăng trừ nguồn vốn giảm năm kế hoạch Ví dụ: Với tài liệu Cơng ty CP An Khánh cho, giả sử số liệu tồn đầu năm N số tiêu sau: Tài sản cố định có ngun giá 3.973.600.000, hao mịn lũy kế 1.109.500.000 đồng, vay ngắn hạn 200.000.000 đồng, Vốn cổ phần 2.500.000.000 đồng, Lợi nhuận để lại 850.627.000 đồng Yêu cầu: Lập dự toán bảng cân đối kế toán Tài sản A Tài sản ngắn hạn Tiền Các khoản phải thu Nguyên vật liệu Dự toán Bảng cân đối kế toán Ngày 31/12/N (Đvt: 1000đ) Số tiền Nguồn vốn Số tiền 1.377.854 A Nợ phải trả 179.594 452.545 Phải trả nhà cung cấp 138.546 816.000 Vay ngắn hạn 41.048 21.000 75 Thành phẩm Dự phịng phải thu khó địi B Tài sản dài hạn Nguyên giá Giá trị hao mòn TSCĐ Tổng Tài sản 232.400 (144.000) 2.280.100 B Vốn chủ sở hữu 4.473.600 Vốn CP (2.193.500) Lợi nhuận để lại 3.478.360 2.500.000 978.360 3.657.954 Tổng Nguồn vốn 3.657.954 76 HƯỚNG DẪN HỌC TẬP TÓM TẮT CHƯƠNG Hoạt động doanh nghiệp hoạt động có định hướng kế hoạch dài hạn thực thông qua giai đoạn nối tiếp kỳ kế hoạch ngắn hạn Dự toán sản xuất kinh doanh ngắn hạn bảng tóm tắt mục tiêu, nhiệm vụ cụ thể cho phận đơn vị Cụ thể hóa mục tiêu dài hạn thành tiêu cần thực năm Việc lập dự toán ngăn hàng phải theo trình tự định, dự tốn tiêu thụ kết thúc dự toán bảng cân đối kế toán HỆ THỐNG CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP 2.1 Câu hỏi tự luận Trình bày khái niệm ý nghĩa dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm hệ thống quản lý doanh nghiệp Trình bày trình tự lập dự tốn sản xuất kinh doanh hàng năm doanh nghiệp Trình bày khái niệm nội dung lập dự toán doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp Cho ví dụ Trình bày khái niệm nội dung lập dự tốn cơng nợ phải thu, công nợ phải trả doanh nghiệp Cho ví dụ Trình bày khái niệm nội dung lập dự tốn sản xuất doanh nghiệp Cho ví dụ Trình bày khái niệm nội dung lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Cho ví dụ Trình bày khái niệm nội dung lập dự toán thành phẩm doanh nghiệp Cho ví dụ Trình bày khái niệm nội dung lập dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cho ví dụ Trình bày khái niệm nội dung lập dự toán tiền mặt Cho ví dụ 10 Trình bày ý nghĩa nội dung lập dự toán báo cáo kết kinh doanh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp 2.2 Bài tập tự giải Bài số 01 Một doanh nghiệp X dự kiến tiêu thụ sản phẩm A năm N theo số liệu sau: - Khối lượng sản phẩm tiêu thụ: Quý Số lượng sản phẩm I 10.000 II 30.000 III 40.000 IV 20.000 Cộng 100.000 - Giá bán sản phẩm dự kiến: 200.000đ/sản phẩm Yêu cầu: Dự tính số thu bán tiền 85% doanh thu thực hiện, 15% thu kỳ tiếp theo, giả định số tiền doanh thu quý IV năm N-1 thu tiền quý I/N 900.000.000đ Lập dự toán doanh thu số tiền thu (ngân sách bán hàng) thực năm N 77 Doanh nghiệp dự kiến mức dự trữ thành phẩm A cần có cuối kỳ 20% nhu cầu bán Giả định mức tồn kho quý năm trước (N-1) 2.000 sản phẩm, quý I/N 20.000 sản phẩm Lập kế hoạch sản xuất sản phẩm A năm N Để sản xuất sản phẩm A, doanh nghiệp cần phải sử dụng loại nguyên vật liệu chủ yếu M, vật liệu M cần cho sản xuất sản phẩm A kg, đơn giá 6.600đ/kg - Vật liệu M cần dự trữ mức 10% nhu cầu sản xuất quý - Tiền mua vật liệu M phải trả nhà cung cấp 50% q, số cịn lại tốn q - Lượng vật liệu M tồn kho quý 4/(N-1): 7.000kg - Tiền phải trả mua vật liệu quý 4/(N-1): 275.000.000đ - Ước tính số nguyên vật liệu tồn kho cuối quý 4/N 17.000kg Chiếm 10% số vật liệu theo nhu cầu sản xuất quý 1/(N+1): 170.000kg Lập dự toán nhu cầu cung ứng nguyên vật liệu trực tiếp toán tiền cung ứng với người bán Để sản xuất sản phẩm A, doanh nghiệp có định mức hao phí lao động sau: - Hao phí công trực tiếp sản xuất sản phẩm: =0.8 - Đơn giá cơng: =85.000đ/giờ Lập dự tốn chi nhân cơng trực tiếp sản xuất Chi phí sản xuất chung doanh nghiệp sau: - Số chi phí sản xuất chung khả biến tính theo số lao động trực tiếp 22.000đ/giờ - Tổng chi phí sản xuất chung bất biến năm kế hoạch là: 2.662.000.000đ, khấu hao TSCĐ phận sản xuất kinh doanh là: 660.000.000đ Lập dự toán chi phí sản xuất chung Dựa số liệu yêu cầu Lập dự toán cho thành phẩm A tồn kho cuối kỳ Lập dự toán chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp năm N biết: - Chi phí bán hàng quản lý khả biến/1 sản phẩm A: 18.000đ/sản phẩm - Tổng chi phí bán hàng quản lý bất biến năm kế hoạch: 3.000.000.000đ Lập dự toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp / Bài số 02 Có tài liệu Doanh nghiệp A sau: - Dự kiến số lượng tiêu thụ năm N sau: Quý I: 35.000 SP Quý II: 42.000 SP Quý III: 47.000 SP Quý IV: 52.000 SP - Đơn giá bán SP 50.000 đồng, nhiên để đảm bảo sản lượng tiêu thụ quý IV, doanh nghiệp dự kiến giảm 5% giá bán - Dự kiến lịch thu tiền năm N sau: 60% doanh thu thu tiền quý đó, 25% doanh thu tiêu thụ thu quý tiếp theo, lại thu quý Yêu cầu: lập dự toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm dự tốn cơng nợ phải thu biết công nợ phải thu đầu năm N 345.000.000 đồng, dự kiến 60% thu quý I lại thu quý II 78 Bài số 03 Có tài liệu doanh nghiệp A sau: I Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N-1 Đơn vị tính: 1000 đồng Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền A Tài sản ngắn hạn 1.Tiền mặt 2.Các khoản phải thu 3.Nguyên vật liệu 4.Thành phẩm 5.Dự phòng phải thu khó địi B Tài sản dài hạn Nguyên giá Giá trị hao mòn TSCĐ 740.527 300.627 364.000 13.500 62.400 2.864.100 3.973.600 (1.109.500) A Nợ phải trả Phải trả nhà cung cấp Vay ngắn hạn B Vốn chủ sở hữu Vốn cổ phần Lợi nhuận để lại 3.350.627 2.500.000 850.627 Tổng cộng TS 3.604.627 Tổng cộng NV 3.604.627 254.000 54.000 200.000 Cho biết: - Nguyên vật liệu tồn kho cuối năm N-1 4.500 kg với đơn giá 4.000đ/kg - Thành phẩm tồn kho cuối năm N-1 1.000 SP với giá thành 62.400đ/SP - Nợ phải thu cuối quý IV năm N-1 364.000.000 đồng - Nợ phải trả khách hàng cuối năm N-1 54.000.000 đồng II Tài liệu định mức năm N: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2,5 kg/SP với đơn giá 3.000 đ/kg Chi phí nhân cơng trực tiếp: - Định mức lượng thời gian sản xuất sản phẩm A: + Thời gian sản xuất bản: 2,7 + Thời gian vô công: 0,1 + Thời gian ngừng nghỉ: 0,2 - Định mức giá lao động sản xuất đơn vị thời gian lao động: + Tiền lương nhân công trực tiếp: 7.500 đồng/h + Các khoản phụ cấp theo lương: 63 đồng/h + Trích KPCĐ, BHXH, BHYT: 1.437 đồng/h Định mức chi phí sản xuất chung: Định mức biến phía sản xuất chung tính cho sản phẩm A xác định 40 % biến phí trực tiếp (chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp) Định mức biến phí bán hàng tính cho sản phẩm A 2.000 đồng/SP Định mức biến phí quản lý cơng ty xác định 2% biến phí sản xuất trực tiếp III Tài liệu dự toán năm N: Dự toán tiêu thụ với khối lượng sản phẩm tiêu thụ tình hình thu tiền sau: - Quý I: 15.000 SP - Quý II: 20.000 SP - Quý III: 25.000 SP - Quý IV: 30.000 SP Đơn giá bán sản phẩm 80.000 đồng 79 Dự toán sản xuất phải đáp ứng nhu cầu sau: - Sản xuất phải đáp ứng nhu cầu tiêu thụ quý nhu cầu tồn kho cuối kỳ xác định 20% nhu cầu tiêu thụ quý sau - Khối lượng sản phẩm tiêu thụ quý I năm N1 dự tính 18.000 sản phẩm Dự tốn chi phí sản xuất: - Dự tốn mua chi phí ngun vật liệu trực tiếp phải đáp ứng nhu cầu sản xuất liên tục quý nhu cầu nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ tính 10% nhu cầu nguyên vật liệu sản xuất kỳ sau Nhu cầu sản xuất quý I năm N1 dự tính 20.000 SP - Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp phải đảm bảo thời gian mức phí nhân lao động quý - Dự toán biến phí sản xuất chung 40% biến phí trực tiếp - Dự tốn định phí sản xuất chung năm 1.316.000.000 đồng chi phí khấu hao TSCĐ 1.040.000.000 đồng số lại 80% lương quản lý 20% chi phí khác Dự tốn chi phí bán hàng - Biến phí bán hàng tính theo mức độ tiêu thụ định mức biến phí bán hàng - Dự tốn chi phí bán hàng: + Chi tiền lương thời gián năm 60.000.000 đồng + Chi phí khấu hao TSCĐ năm là: 20.000.000 đồng + Chi phí quảng cáo chi tiền quý II phân bổ cho quý II, III, IV với tổng số tiền 36.000.000 đồng Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp: - Biến phí QLDN tính 2% biến phí sản xuất trực tiếp - Dự phịng nợ phải thu khó địi tính 2% doanh thu bán hàng - Chi phí tiền lương thời gian cho nhân vên quản lý doanh nghiệp năm 42.000.000 đồng - Chi phí khấu hao TSCĐ quản lý năm 24.000.000 đồng - TSCĐ phận quản lý doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa lớn năm 8.000.000 đồng chi trả toàn tiền mặt sửa chữa cuối năm Chính sách thu tiền năm: - Doanh thu bán hàng quý thu 70% quý 28% thu quý sau, 2% thuộc nợ phải thu khó địi - Số nợ phải thu đầu năm dự tính thu tồn q I năm N 7.Chính sách chi trả nợ năm: - Nợ mua nguyên vật liệu quý chi trả 70% quý 30% trả quý - Tất khoản chi phí nhân cơng trực tiếp toán quý tiền mặt - Tất khoản chi phí sản xuất chung tốn toàn tiền mặt kỳ - Tất khoản chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp tốn tồn tiền mặt - Thuế TNDN nộp toàn tiền mặt theo quý - Chi tiền mua sắm TSCĐ quý I 250.000.000 đồng, quý II 150.000.000 đồng, quý III 100.000.000 đồng - Chi trả lãi cổ phần theo quý năm - Chi trả lãi vay theo quý năm - Chi trả nợ vay quý III 100.000.000 đồng quý IV 300.000.000 đồng Các tài liệu dự toán khác: - Thuế suất thuế TNDN 25% lợi nhuận chịu thuế 80 ... Khái niệm kế toán quản trị 1. 2 Đối tượng kế tốn quản trị 1. 3 Vai trị, nhiệm vụ kế toán quản trị 1. 4 Kế toán quản trị với kế tốn tài mơn khoa học khác 1. 5 Phương pháp nghiệp vụ kế toán quản trị Chương... lục 10 CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chương I gồm nội dung: 1. 1 Khái niệm Kế toán quản trị 1. 2 Đối tượng Kế toán quản trị 1. 3 Vai trị, nhiệm vụ Kế tốn quản trị 1. 4 Kế toán quản. .. phương án, định phù hợp tối ưu 1. 4 KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VỚI KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ CÁC MƠN KHOA HỌC KHÁC 1. 4 .1 Kế toán quản trị kế toán tài Kế tốn quản trị kế tốn tài hai phận kế tốn, chúng có mối quan hệ