Giáo trình kế toán quản trị phần 1 nguyễn sơn ngọc minh

LỜI NÓI ĐẦU Để đáp ứng yêu cầu giảng dạy học tập chương trình Cao đẳng nghề Kế tốn Doanh nghiệp, Thạc sỹ Kinh tế Nguyễn Sơn Ngọc Minh tiến hành biên soạn giáo trình mơn học Kế tốn quản trị Giáo trình biên soạn sở định số 15/2008/QĐBLĐTBXH ngày 31 tháng 03 năm 2008 Bộ trưởng Bộ Lao động- Thương binh Xã hội việc ban hành chương trình khung đào tạo trình độ Cao đẳng nghề Kế tốn Doanh nghiệp, tài liệu tham khảo giáo trình Kế tốn quản trị Học viện Tài chính, trường Đại học Thương mại Hà Nội số tài liệu khác có liên quan đến mơn học Nội dung giáo trình gồm chương: Chương I: Những vấn đề chung kế tốn quản trị Chương II: Phân loại chi phí Chương III: Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận thơng tin thích hợp với định ngắn hạn ChươngIV: Dự toán sản xuất kinh doanh Chương V: Xác định chi phí định giá sản phẩm dịch vụ Trong trình biên soạn, soạn giả cố gắng thể nội dung giáo trình để đảm bảo tính lý luận, tính khoa học tính thực tiễn phù hợp với nhận thức chung học sinh Cao đẳng nghề Kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên trình biên soạn giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót, soạn giả mong nhận ý kiến đóng góp độc giả để giáo trình ngày hồn thiện CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ KHÁI NIỆM, MỤC TIÊU VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Khái niệm kế toán quản trị Kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin định lượng hoạt động đơn vị cách cụ thể, giúp nhà quản lý trình định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm sốt đánh giá tình hình thực hoạt động đơn vị 1.2 Mục tiêu kế toán quản trị Mục tiêu kế toán quản trị loại kế toán dành riêng cho nhà quản lý, trợ giúp cho việc định theo tình rát cụ thể nhà quản lý Các định nhà quản lý thường liên quan đến vấn đề chi phí (tiêu dùng nguồn lực) (lợi ích) giá trị thu chi phí tạo Vì vậy, mục tiêu kế toán quản trị tập trung vào mục tiêu chủ yếu sau: - Mục tiêu liên kết việc tiêu dùng nguồn lực (chi phí ) nhu cầu tài trợ với nguyên nhân việc tiêu dùng nguồn lực (chi phí phát sinh) để thực mục đích cụ thể đơn vị Đối với kế tốn quản trị, mơ hình doanh nghiệp thể dạng gắn mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi với nguồn lực mà doanh nghiệp huy động với việc tiêu dùng nguồn lực (thể thông qua chi phí) Mục đích mà danh nghiệp theo đuổi đa dạng, là: + Bán khối lượng sản phẩm + Tơn trọng thực thời hạn giao hàng cụ thể + Khả giải vấn đề trường khoảng thời gian định… - Mục tiêu tìm cách tối ưu hố mối quan hệ chi phí với giá trị (lợi ích) mà chi phí tạo Bất kể định lựa chọn phương án tối ưu nhà quản trị, quan tâm đến hiệu kinh tế phương án mang lại; vậy, kế tốn quản trị phải tìm cách tối ưu hố quan hệ chi phí lợi ích phương án lựa chọn Tuy nhiên, khơng có nghĩa mục tiêu ln hạ thấp chi phí 1.3 Nhiệm vụ kế tốn quản trị Ngồi nhiệm vụ kế tốn nói chung là: thu nhận, xử lý, phân tích thơng tin, số liệu; kiểm tra, giam sát tình hình tài chính, tài sản; cung cấp thơng tin, tổ chức phân tích thơng tin, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị; nhiệm vụ cụ thể kế tốn quản trị là: - Tính tốn đưa mơ hình nhu cầu vốn cho hoạt động hay định cụ thể - Đo lường, tính tốn chi phí cho hoạt động, sản phẩm hay định cụ thể - Tìm giải pháp tác động lên chi phí để tối ưu hố mối quan hệ Chi phí-Khối lượng-Lợi nhuận KẾ TỐN QUẢN TRỊ, KẾ TỐN TÀI CHÍNH VÀ KẾ TỐN CHI PHÍ 2.1 Kế tốn tài kế tốn quản trị Kế tốn tài kế tốn quản trị hai phận kế toán doanh nghiệp, chúng có mối quan hệ chặt chẽ, đồng thời có nhiều điểm khác biệt 2.1.1 Sự khác kế tốn tài kế tốn quản trị Do có đối tượng sử dụng thơng tin khác nhau, mục đích sử dụng thơng tin khác nên kế tốn quản trị kế tốn tài có nhiều điểm khác biệt sau: Tiêu thức phân Kế tốn tài biệt - Đối tượng sử Chủ yếu đối tượng bên dụng thơng tin ngồi (cổ đông, người cho vay, khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng, nhà đầu tư, quan Chính phủ…) -Nguyên tắc trình Tuân theo nguyên tắc, bày cung cấp chuẩn mực kế tốn quốc tế thơng tin quốc gia - Tính pháp lý Kế tốn quản trị Đối tượng bên đơn vị (chủ DN, ban GĐ, quản lý viên, giám sát viên, quản đốc…) Linh hoạt, thích hợp tình huống, đơn vị; không bắt buộc tuân theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chung, qui đinh Nhà nước KTQT (nếu có) hướng dẫn Có tính pháp lệnh, tuân Tuỳ thuộc đơn vị, mang tính theo qui định thống Luật, chế độ kế tốn - Đặc điểm thơng - Chủ yếu hình thức tin giá trị, thông tin thực giao dịch, nghiệp vụ phát sinh - Thu thập từ chứng từ ban đầu, qua trình ghi sổ, tổng hợp báo cáo nội thuộc thẩm quyền nhà quản lý -Cả hình thức giá trị, vật, lao động; thông tin chủ yếu hướng tới tương lai (hướng tới kiện chưa phát sinhsẽ phát sinh) - Thơng tin thường khơng có sẵn, nên cần phải thu thập từ nhiều nguồn khác (dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu kế toán, kết hợp với nguồn từ phận liên quan…) - Hình thức báo Báo cáo tổng hợp; theo hệ Báo cáo theo phận, cáo sử dụng thống báo cáo tài chính; tình định; bắt buộc theo mẫu linh hoạt theo yêu cầu quản lý (không bắt buộc theo khuôn mẫu) - Kỳ báo cáo Định kỳ ( quý, năm) Thường xuyên, kỳ ngắn, theo yêu cầu nhà quản trị (không qui định kỳ báo cáo) 2.1.2 Sự giống kế toán tài kế tốn quản trị Kế tốn tài kế tốn quản trị có nhiều điểm giống hai phận tách rời kế tốn doanh nghiệp, chúng có điểm giống sau: - Kế toán quản trị kế tốn tài đề cập đến kiện kinh tế doanh nghiệp quan tâm đến tài sản, nguồn vốn, chi phí, doanh thu, kết hoạt động Một bên phản ánh tổng quát bên phản ánh chi tiết, tỉ mỉ vấn đề - Kế tốn quản trị kế tốn tài dựa hệ thống ghi chép ban đầu kế toán Hệ thống ghi chép ban đầu sở để kế tốn tài soạn thảo báo cáo tài định kỳ, cung cấp cho đối tượng bên ngồi Đối vói kế tốn quản trị, hệ thống sở để vận dụng, xử lý nhằm tạo thơng tin thích hợp cho việc định nhà quản trị Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi ghi chép hàng ngày kế tốn tài chính, có triển khai tăng thêm số liệu nội dung thơng tin - Kế tốn quản trị kế tốn tài biểu trách nhiệm người quản lý Kế toán tài biểu trách nhiệm người quản lý cấp cao, cịn kế tốn quản trị biểu trách nhiệm nhà quản lý cấp bên doanh nghiệp Nói cách khác, kế tốn tài hay kế toán quản trị tham gia vào quản lý doanh nghiệp 2.2 Kế tốn chi phí với kế tốn quản trị Nội dung chủ yếu, phổ biến kế toán quản trị doanh nghiệp bao gồm: - Kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm; - Kế toán quản trị bán hàng kết kinh doanh; - Phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng lợi nhuận; - Lựa chọn thơng tin thích hợp cho việc định; - Lập dự toán ngân ách sản xuất, kinh doanh; - Kế toán quản trị số khoản mục khác; - Kế toán quản trị tài sản cố định; - Kế toán quản trị hàng tồn kho; - Kế toán quản trị lao động tiền lương; - Kế toán quản trị khoản nợ Ngoài nội dung chủ yếu trên, doanh nghiệp thực nội dung kế toán quản trị khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Như vậy, kế tốn quản trị nói chung việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài phục vụ việc điều hành, kiểm tra định kinh tế Cịn kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm phận quan trọng kế tốn quản trị nói chung, nhằm cung cấp thơng tin tình hình chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp thời kỳ định phục vụ cho việc định liên quan đến chi phí giá thành sản phẩm 2.3 Kế tốn quản trị với mơn khoa học khác Thơng tin kế tốn quản trị nhằm phục vụ chức định nhà quản trị thường khơng có sẵn nên ngồi việc dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu kế toán, kế tốn quản trị cịn phải kết hợp với nhiều ngành khác như: Thống kê, Kinh tế học, Quản lý… để tổng hợp, phân tích xử lý thơng tin thành dạng hữu ích VAI TRỊ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG VIỆC THỰC HIỆN CÁC CHỨC NĂNG QUẢN LÝ 3.1 Vai trị kế tốn quản trị việc thực chức quản lý doanh nghiệp Trách nhiệm nhà quản trị cấp doanh nghiệp điều hành quản lý mặt hoạt động doanh nghiệp Các chức quản lý doanh nghiệp, tất xoay quanh vấn đề “ định” Để quản lý định tình cần phải có thơng tin Chức quản lý khái quát sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 Chu chức quản lý Lập kế hoạch Đánh giá Ra định Tổ chức, điều hành Kiểm tra Qua sơ đồ thấy liên tục hoạt động quản lý từ khâu lập kế hoạch đến thực hiện, kiểm tra, đánh giá sau quay lại khâu lập kế hoạch cho kỳ sau, tất xoay quanh trục định Như vậy, để làm tốt chức quản lý, nhà quản trị phải có thơng tin cần thiết để định đắn Kế toán quản trị nguồn chủ yếu cung cấp nhu cầu thơng tin Vai trị kế tốn quản trị thể khâu trình quản lý thể cụ thể sau: - Trong giai đoạn lập kế hoạch dự toán Lập kế hoạch xây dựng mục tiêu phải đạt vạch bước thực để đạt mục tiêu Các kế hoạch kế hoạch dài hạn, ngắn hạn Dự toán loại kế hoạch nhằm liên kết mục tiêu rõ cách huy động, sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu đề Kế tốn quản trị thu thập thơng tin thực (quá khứ) thông tin liên quan đến tương lai (thơng tin dự đốn, dự tính) để phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán - Trong giai đoạn tổ chức thực Trong khâu tổ chức thực hiện, nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt yếu tố, tổ chức, người nguồn lực , cho kế hoạch thực mức cao hiệu Kế tốn quản trị có vai trị thu thập cung cấp thông tin thực để phục vụ cho việc định kinh doanh nhà quản trị đạo thực định (như định ngắn hạn: định loại bỏ tiếp tục trì kinh doanh phận đó; định tự sản xuất hay mua; định bán nửa thành phẩm hay tiếp tục chế biến… định dài hạn khác… ) Ngồi cịn thu thập thơng tin thực để phục vụ cho việc kiểm tra đánh giá sau - Trong giai đoạn kiểm tra đánh giá: Nhà quản trị sau lập kế hoạch đầy đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch, đòi hỏi phải kiểm tra, đánh giá hoạt động (kết công việc) đánh giá việc thực hiiện kế hoạch Phương pháp thường dùng so sánh số liệu thực với số liệu kế hoạch dự toán, xác định sai biệt kết đạt với mục tiêu đề Do đó, kế tốn quản trị có vai trị cung cấp thơng tin thực phận; giúp nhà quản lý nhận diện đánh giá kết thực hiện, vấn đề cịn tồn cần có tác động quản lý; đồng thời phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán kỳ sau -Trong khâu định Phần lớn thông tin kế otán quản trị cung cấp nhằm giúp nhà quản lý định Đó chức quan trọng, xuyên suốt khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, đến kiểm tra, đánh giá Kế tốn quản trị có vai trị cung cấp thơng tin, soạn thảo báo cáo phân tích số liệu, thơng tin thích hợp phương án đưa để lựa chọn; tư vấn cho nhà quản trị lựa chọn phương án, định phù hợp, tối ưu Kế toán quản trị giúp nhà quản trị q trình định khơng cách cung cấp thơng tin thích hợp,mà cịn cách vận dụng kỹ thuật phân tích vào tình khác nhau, để từ nhà quản trị lựa chọn, định thích hợp 3.2 Phương pháp nghiệp vụ kế toán quản trị KTQT phận kế toán doanh nghiệp nên trước hết phải áp dụng phương pháp chung kế tốn, phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế tốn, phương pháp tính giá phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Tuy nhiên việc vận dụng phương pháp có đặc điểm khác so với KTTC Song đặc điểm thông tin KTQT chủ yếu phục vụ trình định nhà quản trị Thơng tin thường khơng có sẵn, KTQT phải vận dụng số phương pháp nghiệp vụ để xử lý chúng thành dạng phù hợp với nhu cầu nhà quản trị.Các phương pháp thường vận dụng là: 3.2.1 Thiết kế thông tin thành dạng so sánh Thông tin vô dụng thiếu tiêu chuẩn để so sánh với Do để chuyển thơng tin thu thập thành dạng hữu ích, KTQT phân tích thiết kế chung thành dạng so sánh Quá trình định nhà quản trị phải dựa vào so sánh để đánh giá định 3.2.2 Phân loại chi phí Kiểm sốt chi phí nhiệm vụ trọng tâm quan trọng nhà quản trị nên việc phân loại chi phí cho hữu ích thích hợp với nhu cầu quản trị phương pháp cuả KTQT KTQT thực việc phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác để phục vụ cho mục đích khác quản trị doanh nghiệp 3.2.3 Trình bày mối quan hệ thơng tin kế tốn theo dạng phương trình Dạng phương trình tiện dụng cho việc phân tích dự đốn số trình chưa xảy kiện có mối quan hệ xác định.Do trình bày mối quan hệ thơng tin kế tốn dạng phương trình phương pháp KTQT sử dụng làm cho việc tính tốn lập kế hoạch 3.2.4 Trình bày thông tin dạng đồ thị: Đồ thị cách thể dễ thấy rõ ràng mối quan hệ xu hướng biến thiên thông tin Do phương pháp KTQT sử dụng thông dụng 3.3 Tổ chức hệ thống máy kế toán quản trị 3.3.1 Nội dung tổ chức KTQT doanh nghiệp Để phục vụ cho việc định nhà quản trị, tổ chức KTQT doanh nghiệp thực theo chức theo khâu cơng việc q trình kế tốn 3.3.1.1 Tổ chức KTQT doanh nghiệp theo chức Theo chức KTQT, KTQT doanh nghiệp tổ chức theo nội dung cụ thể sau: - Tổ chức thu nhận thông tin + Thu nhận thông tin khứ: Bộ phận thông tin thu nhận thơng qua kế tốn chi tiết, chi tiết hố tiêu KTTC theo yêu cầu quản trị + Thu nhận thông tin tương lai: Bộ phận thông tin thu nhận thông qua phận chức doanh nghiệp, nhằm có dự đốn tương lai liên quan đến hoạt động DN, từ xây dựng hệ thống kế hoạch, dự tốn giúp nhà quản trị điều hành hoạt động DN có hiệu - Tổ chức phân tích thơng tin: + Tổ chức phân tích thơng tin q khứ: Trên sở thông tin khứ thu nhận được, KTQT tiến hành so sánh, phân tích tình hình thực kế hoạch, dự toán xác định nhân tố ảnh hưởng, tồn nguyên nhân để đưa giải pháp khắc phục, khai thác khả tiềm tàng để sử dụng nguồn lực doanh nghiệp đạt hiệu cao + Tổ chức phân tích thơng tin tương lai, cung cấp thơng tin để tư vấn cho nhà quản trị định: KTQT đặc biệt quan tâm tới việc phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận, phân tích điểm hồ vốn kinh doanh phục vụ cho việc định ngắn hạn Đồng thời KTQT trọng đến việc phân tích thơng tin phương pháp định như: phương pháp giá thuần, phương pháp tỷ lệ sinh lợi nội bộ… giúp nhà quản trị định đầu tư dài hạn 3.3.1.2 Tổ chức KTQT doanh nghiệp theo khâu cơng việc q trình kế tốn Các khâu cơng việc q trình kế tốn bao gồm: tổ chức hạch toán ban đầu, tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế tốn, tính giá lập báo cáo kế tốn Việc tổ chức KTQT doanh nghiệp theo khâu cơng việc q trình kế tốn thực sau: - Tổ chức hạch toán ban đầu: + Sử dụng hệ thống chứng từ kế toán bắt buộc để thu nhận thơng tin kế tốn theo qui định + Cụ thể hoá hệ thống chứng từ hướng dẫn, chọn lọc, bổ sung, sửa đổi tiêu chứng từ cho phù hợp với nội dung KTQT + Thiết kế số chứng từ kế toán cần thiết để phản ánh nội dung thơng tin thích hợp theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin cho việc đánh giá tình hình thực kế hoạch, định mức dự toán phục vụ cho việc xây dựng kế hoạch, định mức dự toán + Tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lý - Tổ chức tài khoản kế toán: Trên sở hệ thống tài khoản kế toán thống nhà nước ban hành, sở yêu cầu quản lý chi tiết đốivới đối tượng để mở tài khoản chi tiết cấp 2, cấp 3, cấp 4,… nhằm chi tiết hố thơng tin KTQT, từ xử lý, tổng hợp, phân tích thơng tin cách khoa học có hệ thống - Tổ chức hệ thống sổ kế toán: Thiết kế hệ thống sổ kế toán chi tiết với số lượng sổ, kết cấu mẫu sổ tiêu cần phản ánh phù hợp với yêu cầu quản trị khác nhau, đồng thời phù hợp với trình độ trang bị cơng nghệ xử lý thơng tin doanh nghiệp - Tính giá lập báo cáo quản trị: + Sử dụng phương pháp tính giá mang tính chất đặc thù kế tốn quản trị đến xác định giá trị tài sản phục vụ cho việc xây dựng định mức chi phí, lập dự tốn chi phí, phân tích điểm hồ vốn kinh doanh, xác định giá ngắn hạn,… + Trên sở thông tin thu nhận, cần lập hệ thống báo cáo kế toán nội gồm báo cáo nhanh, báo cáo định kỳ, báo cáo đột xuất, báo cáo chi tiết, báo cáo tổng hợp,… Từ kết hợp sử dụng phương pháp kỹ thuật khác để phân tích tiêu thực hiện, giúp nhà quản trị định đắn hiệu 10 (Đơn vị tính 1000đ) Một đơn vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 50.000 Tổng cộng 50 Chi phí nhân cơng trực tiếp 80 80.000 Biến phí SXC 40.000 40 Định phí SXC 30 30.000 Tổng chi phí 200 200.000 Một nhà cung cấp đề nghị cung cấp phụ kiện A12 với giá 175, cơng ty ước tính chi nhận hàng kiểm tra cho phụ kiện Thông tin bổ sung: - Phân xưởng sản xuất hoạt động hết công suất Trường hợp 1: Nếu công ty khơng sản xuất phụ kiện phân xưởng ngừng sản xuất Phân tích thơng tin thích hợp trường hợp để đưa định nên tự sản xuất hay mua ngồi? Xem xét tình trên, giá thành phụ kiện A12 công ty sản xuất 200, giá mua ngồi có 180 Nếu cho nên thực phương án mua ngồi phụ kiện tiết kiệm 20, với 1000 phụ kiện công ty tiết kiệm 20.000 Một định khơng đắn Để có định đắn cần phân tích thơng tin thích hợp trường hợp sau: - Thông tin khơng thích hợp: Định phí SXC - Thơng tin thích hợp: Là thơng tin cịn lại Có thể đưa bảng so sánh kết hai phương án sau: Tự SX (1) Chỉ tiêu 1.Chi phí NVL trực tiếp (50x1000) Chi phí NC trực tiếp (80x1000) Biến phí SXC (40x 1000) Định phí SXC (30x 1000) (50.000) (80.000) (40.000) (30.000) Mua (2) Thơng tin thích hợp (2) - (1) 50.000 80.000 40.000 (30.000) 63 Chi phí mua ngồi (180x 1000) Kết so sánh (200.000) (180.000) (210.000) (180.000) (10.000) Qua bảng ta thấy tự sản xuất cơng ty tiết kiệm chi phí 10.000 so với mua ngồi, điều có nghĩa lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên 10.000 Sự tăng lên lợi nhuận chênh lệch giá mua ngồi với biến phí sản xuất phụ kiện A12 định phí gắn liền với tồn phân xưởng sản xuất phụ kiện Trường hợp 2: Phân xưởng sản xuất sử dụng sản xuất mặt hàng thay phụ kiện A12 mua từ bên ngồi Phân tích thơng tin thích hợp trường hợp để đưa định tự sản xuất phụ kiện hay mua ngồi phụ kiện sử dụng cơng suất nhàn rỗi để sản xuất mặt hàng thay Tình đưa sau: Giả sử cơng ty chọn phương án sản xuất phương án khác mua từ nhà cung cấp sử dung công suất nhàn rỗi máy móc thiết bị để sản xuất 1000 trị chơi điện tử Chi phí doanh thu ước tính trị chơi sau, (Đơn vị tính 1000đ) Giá bán Chi phí NVL trực tiếp Chi phí NC trực tiếp Biến phí SXC Định phí SXC Tổng chi phí Lỗ Một đơn vị 250 (80) (105) (40) (30) (255) (5) Tổng cộng 250.000 (80.000) (105.000) (40.000) (30.000) (255.000) (5.000) Vậy công ty định tự sản xuất phụ kiện hay mua từ nhà cung cấp sử dụng công suất nhàn rỗi để sản xuất trò chơi điện tử Để có định đắn cần phân tích thơng tin thích hợp tình sau: - Thơng tin khơng thích hợp: + Biến phí SXC + Đinh phí SXC - Thơng tin thích hợp: Là thơng tin cịn lại 64 Có thể đưa bảng so sánh hai phương án sau: Chỉ tiêu Doanh thu (250 x1000) Biến phí - Chi phí NVL trực tiếp - Chi phí NC trực tiếp - Biến phí SXC Định phí SXC Chi phí mua ngồi Kết so sánh Tự SX (1) (170.000) (50.000) (80.000) (40.000) (30.000) Mua SX mặt hàng thay (2) 250.000 (225.000) (80.000) (105.000) (40.000) (30.000) (180.000) Thơng tin thích hợp (2) - (1) 250.000 (30.000) (25.000) 0 (180.000) 15.000 Qua bảng ta thấy, cơng ty mua ngồi phụ kiện A12 sử dụng công suất nhàn rỗi để sản xuất mặt hàng thay cơng ty tiết kiệm 15.000 so với tự sản xuất, điều có nghĩa lợi nhuận doanh nghiệp tăng lên 15.000 Lợi nhuận tăng lên số dư đảm phí trị chơi điện tử 250.000 - 225.000 = 25.000, số dư đảm phí làm cho giá phụ kiện mua giảm xuống 25.000 thành 180.000 - 25.000 = 155.000 Trong tự sản xuất phụ kiện doanh nghiệp phải bỏ 170.000 Tóm lại, để đưa định nên tự sản xuất hay mua nhà quản trị cần đưa nhiều phương án khác so sánh lợi nhuận hàng năm thu từ phương án đó, từ có định đắn Điều quan trọng nhà quản trị phải tính đến chi phí hội thiết bị, vốn…khi tự sản xuất mua ngồi, khoản chi phí khơng thể sổ kế tốn nhà quản trị phải tính đến để lựa chọn phương án tối ưu 4.3.3 Quyết định nên bán nửa thành phẩm hay tiếp tục chế biến thành thành phẩm bán Ơ doanh nghiệp sản xuất có quy trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tiếp, quy trình sản xuất khởi đầu từ loại nguyên liệu chung, quy trình sản xuất chung, sản xuất lúc nhiều loại nửa thành phẩm khác nhau, sau loại nửa thành 65 phẩm tiếp tục sản xuất theo quy trình sản xuất riêng để tạo thành phẩm tiêu thụ Tuy nhiên, nửa thành phẩm sau giai đoạn chế biến tiêu thụ bên ngồi Thí dụ nhà máy sản xuất cao su bán sản phẩm cao su nguyên liệu tiếp tục sản xuất săm, lốp, đệm… bán Hoặc xí nghiệp dệt may, bán sản phẩm vải tiếp tục cắt may thành quần áo bán v.v… Vấn đề đặt doanh nghiệp nên bán nửa thành phẩm hay tiếp tục sản xuất thành phẩm bán Việc lựa chọn dựa nguyên tắc phương án mang lại cho doanh nghiệp tổng lợi nhuận cao lựa chọn, cách so sánh thu nhập tăng thêm chi phí tăng thêm phương án tiếp tục chế biến Nếu thu nhập tăng thêm lớn chi phí tăng thêm tiếp tục sản xuất thành thành phẩm bán ngược lại Ví dụ 3.12: Nghiên cứu tình cơng ty Thực phẩm chế biến sản xuất hai loại sản phẩm kết hợp A B Quá trình sản xuất sản phẩm qua hai giai đoạn chế biến Có tài liệu sau: Sản lượng hàng năm 10.000 kg sản phẩm A 8.000 kg sản phẩm B Nếu công ty bán nửa thành phẩm sau giai đoạn chế biến : + Giá bán nửa thành phẩm A 50.000đ / NTP + Giá bán nửa thành phẩm B 40.000đ / NTP Nếu tiếp tục chế biến thành thành phẩm : + Sản phẩm A: Chi phí chế biến 90.000.000đ Giá bán thành phẩm A 70.000đ/ TP + Sản phẩm B: Chi phí chế biến 55.000.000đ Giá bán thành phẩm B 45.000đ/ TP Vậy định nên bán nửa thành phẩm hay tiếp tục chế biến thành phẩm bán ứng dụng thơng tin thích hợp để lựa chọn phương án sau: Chỉ tiêu Giá bán nửa thành phẩm Giá bán thành phẩm Doanh thu tăng thêm Chi phí tăng thêm (Đơn vị tính 1.000.000) Sản phẩm A Sản phẩm B 500 320 700 360 200 40 (90) (55) 66 Kết so sánh 110 (15) Căn vào kết tính tốn cơng ty nên tiếp tục chế biến sản phẩm A thành thành phẩm bán, làm tăng lợi nhuận cho cơng ty lên 110 triệu đồng, cịn với sản phẩm B cơng ty nên bán cịn nửa thành phẩm tiếp tục sản xuất làm giảm lợi nhuận công ty 15 triệu đồng Tuy nhiên cần ý định nên bán nửa thành phẩm hay tiếp tục sản xuất thành thành phẩm bán, doanh nghiệp cần phải tính đến chí phí doanh nghiệp bỏ mà khơng thể tiết kiệm cho dù doanh nghiệp có tiếp tục chế biến hay không chế biến nửa thành phẩm thành thành phẩm Có phương án đưa đảm bảo tính xác 4.3.4 Quyết định điều kiện lực sản xuất kinh doanh có giới hạn Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp bị ràng buộc điều kiện giới hạn vốn, cơng suất hoạt động máy móc thiết bị, khả tiêu thụ sản phẩm thị trường, thời gian làm việc người lao động…Tuỳ thuộc vào tình hình thực tế doanh nghiệp mà doanh nghiệp có nhiều điều kiện ràng buộc trình kinh doanh Vấn đề đặt điều kiện giới hạn doanh nghiệp sử dụng nguồn lực có để mang lại hiệu cao Ưng dụng phân tích thơng tin thích hợp để nhà quản trị lựa chọn định điều kiện lực sản xuất kinh doanh có giới hạn sau: 4.3.4.1 Trường hợp có điều kiện giới hạn Trong trường hợp này, để đạt lợi nhuận cao doanh nghiệp phải tiến hành phân tích, tính tốn theo trình tự sau: - Xác định nhân tố giới hạn - Xác định số dư đảm phí đơn vị sản phẩm, hàng hoá - Xác định lãi số dư đảm phí đơn vị sản phẩm, hàng hố điều kiện giới hạn - Xác định tổng lãi số dư đảm phí loại sản phẩm, hàng hoá điều kiện giới hạn, từ nhà quản trị đưa định đắn điều kiện giới hạn 67 Ví dụ 3.13: Một DN sản xuất, dây truyền cơng nghệ sản xuất loại sản phẩm A, B, C Có tài liệu sau: - Trong năm doanh nghiệp sử dụng tối đa 15.000 công lao động - Để sản xuất sản phẩm A cần công lao động B 7,5 C - Đơn giá bán sản phẩm A 26.400đ, biến phí đơn vị 18.000đ B 24.000đ, 15.000đ C 14.300đ, 11.000đ - Nhu cầu tiêu thụ sản phẩm không hạn chế phải tận dụng hết khả sản xuất để thoả mãn nhu cầu Vậy điều kiện giới hạn thời gian làm việc, doanh nghiệp nên chọn sản xuất sản phẩm để mang lại lợi nhuận cao Một bảng tính tốn đưa sau: Chỉ tiêu Đơn giá bán Biến phí đơn vị Số dư đảm phí đơn vị Số công lao động SX SP Lãi số dư đảm phí đơn vị cơng Tổng lãi số dư đảm phí 15.000 công SP A 26.400 (18.000) 8.400 1.400 SP B 24.000 (15.000) 9.000 7.5 1.200 SP C 14.300 (11.000) 3.300 1.100 21.000.000 18.000.000 16.500.000 Với kết tính tốn trên, điều kiện giới hạn thời gian làm việc doanh nghiệp sản xuất sản phẩm A mang lại lợi nhuận cao Như vậy, doanh nghiệp hoạt động điều kiện giới hạn thơng thích hợp trường hợp số dư đảm phí tính đơn vị xét điều kiện giới hạn 4.3.4.2 Trường hợp có nhiều điều kiện giới hạn Trong trường hợp doanh nghiệp hoạt động với nhiều điều kiện giới hạn lúc, để đến định nên sản xuất theo cấu sản phẩm mang lại hiệu kinh tế cao nhất, người ta thường áp dụng hệ 68 phương trình tuyến tính để để tìm vùng sản xuất tối ưu, từ xác định đươc phương án sản xuất tối ưu đạt lợi nhuận cao thoả mãn điều kiện giới hạn Trình tự phương pháp thực sau: - Bước 1: Xác định hàm mục tiêu biểu diễn dạng phương trình đại số Hàm mục tiêu biểu diễn dạng lợi nhuận tối đa chi phí tối thiểu - Bước 2: Xác định điều kiện giới hạn biểu diễn chúng dạng phương trình đại số - Bước 3: Biểu diễn hệ phương trình đại số đồ thị xác định vùng sản xuất tối ưu, vùng giới hạn trục toạ độ đường giới hạn đồ thị - Bước 4: Căn vào vùng sản xuất tối ưu đồ thị hàm mục tiêu, xác định phương án sản xuất tối ưu Theo lí thuyết qui hoạch tuyến tính điểm tối ưu điểm nằm góc vùng sản xuất tối ưu Ví dụ 3.14: Khảo sát thực tế doanh nghiệp hoạt động điều kiện có nhiều nhân tố giới hạn sau: Một doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm A B Mỗi kỳ sử dụng tối đa 180 máy chạy, công lao động tối đa công nhân 200 giờ, mức tiêu thụ sản phẩm B tối đa 20 sản phẩm Có tài liệu sản phẩm A, B sau: Chỉ tiêu Đơn giá bán Biến phí đơn vị Số dư đảm phí đơn vị Số máy chạy SX SP Số lao động SX SP SP A SP B 48 30 18 40 18 22 4,5 Doanh nghiệp phải sản xuất theo cấu để đạt lợi nhuận cao Phân tích thơng tin thích hợp để lựa chọn phương án sản xuất trường hợp có nhiều điều kiện giới hạn sau - Bước 1: Xác định hàm mục tiêu biểu diễn dạng phương trình đại số 69 Mục tiêu trường hợp chọn cấu sản xuất sản phẩm A, B để đạt lợi nhuận cao - Gọi f hàm mục tiêu- lợi nhuận tối đa - Gọi a, b số sản phẩm A, B cần sản xuất Ta có: Số dư đảm phí đơn vị SP A = 18 SP B = 22 Vậy hàm mục tiêu biểu diễn sau f = 18a + 22b max - Bước 2: Xác định điều kiện giới hạn biểu diễn chúng dạng phương trình đại số + Mỗi kì sử dụng tối đa 180 máy Do tổng số máy sử dụng để sản xuất sản phẩm A, B phải thoả mãn bất phương trình: 6a + 4,5b < 180 + Giờ cơng lao động tối đa kì 200 Do tổng số công để sản xuất sản phẩm A, B phải thoả mãn bất phương trình: 4a + 8b < 200 + Mức tiêu thụ sản phẩm B kì tối đa 20 sản phẩm Do số sản phẩm B tiêu thụ phải thoả mãn bất phương trình: b