Giáo trình kế toán thương mại dịch vụ phần 1 cđn nam định

CHƯƠNG I KẾ TỐN MUA BÁN HÀNG HĨA TRONG NƯỚC NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN MUA BÁN HÀNG HÓA 1.1 Khái niệm đặc điểm kinh doanh thương mại Thương mại tiếng Anh Trade, vừa có ý nghĩa kinh doanh vừa có ý nghĩa trao đổi hàng hóa, dịch vụ Ngồi ra, tiếng Anh dùng thuật ngữ Bussiness Commerce với nghĩa bn bán hàng hóa, kinh doanh hàng hóa mậu dịch Như vậy, khái niệm “thương mại” cần hiểu nghĩa rộng nghĩa hẹp - Theo nghĩa rộng: Thương mại toàn hoạt động kinh doanh thị trường nhằm mục tiêu sinh lời chủ thể kinh doanh - Theo nghĩa hẹp: Thương mại trình mua bán hàng hóa, dịch vụ thị trường, lĩnh vực phân phối lưu thơng hàng hóa Doanh nghiệp thương mại đơn vị kinh doanh thành lập hợp pháp, nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh lĩnh vực thương mại Như vậy, tổ chức kinh tế coi doanh nghiệp thương mại phải có đủ hai điều kiện sau: - Phải thành lập theo luật định; - Phải trực tiếp thực chức thương mại với mục đích kiếm lời Chức chủ yếu doanh nghiệp thương mại tổ chức lưu thơng hàng hố, đưa hàng hố từ nơi sản xuất đến tiêu dùng thơng qua mua bán, mua hàng khâu q trình lưu chuyền hàng hố Do tổ chức kế toán lưu chuyển hàng hoá phải bắt u t k toỏn mua hng 1.1.1 Đặc điểm nghiệp vơ mua hµng Mua hàng giai đoạn hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp thương mại Thông qua mua hàng, quan hệ trao đổi quan hệ toán tiền hàng người mua người bán thực Cũng qua trình mua hàng, vốn doanh nghiệp chuyển hoá từ hình thái tiền tệ sang hình thái hàng hố - doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng quyền sở hữu tiền có trách nhiệm toán tiền cho người bán Đối với doanh nghiệp thương mại, hàng hoá coi hàng mua thoả mãn đồng thời điều kiện sau: - Phải thông qua phương thức mua - bán toán tiền hàng định; - Doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng quyền sở hữu tiền loại hoá khác (hàng đổi hàng), có trách nhiệm tốn tiền cho người bán - Hàng mua vào nhằm mục đích để bán Ngoài ra, hàng mua vừa dùng vào cho hoạt động kinh doanh, vừa để tiêu dùng nội doanh nghiệp mà chưa phân biệt rõ mục đích coi hàng mua 1.1.2 Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng Bỏn hng l giai đoạn cuối trình sản xuất kinh doanh Thông qua bán hàng giá trị giá trị sử dụng sản phẩm thực hiện, đơn vị thu hồi vốn bỏ Đẩy nhanh tốc độ bán hàng góp phần tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn nói riêng hiệu sử dụng vốn nói chung, đồng thời góp phần thoả mãn nhu cầu tiêu dùng xã hội Theo nguyên tắc doanh thu, hàng hoá thực coi bán hàng, người mua chấp nhận trả tiền đơn vị thu tiền 1.2 Nhiệm vụ kế toỏn 1.2.1 Nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ mua hàng Để thực tốt nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ mua hàng kế toán thực số công việc cụ thể sau: - Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua hàng chủng loại, số lượng, chất lượng, giá cả, thời gian, chi phí mua hàng - Phản ánh trung thực tình hình cung cấp mặt số lượng, chi tiết theo chủng loại, quy cách, phẩm chất thứ vật tư, hàng hoá - Tính tốn đầy đủ, trung thực, kịp thời giá thực tế đối tượng mua vào, đồng thời giám sát tình hình cung cấp mặt giá cả, chi phí, thời gian tiến độ bàn giao toán tiền hàng 1.2.2 Nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ bán hàng Kế tốn bán hàng có nhiệm vụ sau: - Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch bán hàng chủng loại, số lượng, giá cả, chi phí bán hàng - Hạch tốn đầy đủ, xác tình hình bán hàng chi phí phát sinh q trình bán hàng, tập hợp đầy đủ kịp thời phân bổ xác chi phí bán hàng cho hàng bán kỳ - Xác định kịp thời kết bán hàng mặt hàng, loại sản phẩm, dịch vụ tồn lợi nhuận bán hàng hố, sản phẩm 1.3 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 1.3.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hố sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, tài khoản kế toán hàng tồn kho dùng để phản ánh số có, tình hình biến động tăng, giảm vật tư, hàng hố Vì vậy, giá trị hàng tồn kho sổ kế tốn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải phù hợp với số tồn kho sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải truy tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp .) đơn vị thương nghiệp kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao 1.3.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng hố, vật tư xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất kho kỳ = Trị giá hàng Tổng trị giá + tồn kho đầu kỳ hàng nhập kho kỳ Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, biến động vật tư, hàng hố (nhập kho, xuất kho) khơng theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị vật tư, hàng hoá mua nhập kho kỳ theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán riêng (Tài khoản 611 “Mua hàng”) Cơng tác kiểm kê hàng hố, vật tư, tiến hành cuối kỳ kế toán để xác định giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hoá xuất kho kỳ (tiêu dùng cho sản xuất xuất bán) làm ghi sổ kế toán Tài khoản 611 “Mua hàng” Như vậy, áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế toán hàng tồn kho sử dụng đầu kỳ kế toán (để kết chuyển số dư đầu kỳ) cuối kỳ kế toán (để phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ) Phương pháp kiểm kê định kỳ thường áp dụng đơn vị có nhiều chủng loại hàng hoá, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hoá, vật tư xuất dùng xuất bán thường xuyên (cửa hàng bán lẻ .) Phương pháp kiểm kê định kỳ hàng tồn kho có ưu điểm đơn giản, giảm nhẹ khối lượng cơng việc hạch tốn, độ xác giá trị vật tư, hàng hoá xuất dùng, xuất bán bị ảnh hưởng chất lượng công tác quản lý kho, quầy, bến bãi 1.4 Đánh giá hàng hóa 1.4.1 Tính giá hàng hóa mua vào Xác định trị giá hàng mua việc xác định trị giá ghi sổ hàng hoá mua vào Theo quy định, hàng hoá phản ánh sổ kế toán theo trị giá thực tế (giá gốc) xác định theo công thức: Trị giá thực Trị giá Các khoản tế (giá gốc) mua thuế không = + hàng hàng hồn mua hố lại - Giảm giá Chi phí phát hàng mua, sinh chiết khấu + q trình thương mại mua hàng thưởng Ngồi trường hợp hàng mua vào trước bán cần phải sơ chế, phân loại, chọn lọc, đóng gói, tồn chi phí phát sinh q trình hạch tốn vào trị giá thực tế hàng mua 1.4.2 Tính giá hàng hóa xuất kho Đối với hàng hoá xuất kho, giá xuất kho tính theo phương pháp sau:  Phương pháp tính giá theo giá thực tế đích danh Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh xác định giá xuất kho loại hàng hóa theo giá thực tế lần nhập, nguồn nhập cụ thể Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng, mặt hàng có trị giá lớn mặt hàng ổn định nhận diện  Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) Phương pháp nhập trước xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ  Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ cịn tồn kho  Phương pháp bình qn gia quyền (liên hồn, cuối kỳ) Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng hoá tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ vào nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp KẾ TOÁN MUA HÀNG 2.1 Phạm vi thời điểm ghi chép hàng mua 2.1.1 Phạm vi xác định hàng mua Trong doanh nghiệp thương mại nói chung, hàng hóa coi hàng mua thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Hàng hóa phải thơng qua phương thức mua-bán-thanh tốn tiền hàng định - Doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng quyền sở hữu tiền hay loại hàng hóa khác - Hàng hóa mua vào nhằm mục đich để bán gia công, chế biến để bán Ngoài ra, trường hợp sau coi hàng mua: - Hàng hóa mua vừa để bán vừa để tiêu dùng nội doanh nghiệp mà chưa phân biệt rõ mục đich coi hàng mua - Hàng hóa hao hụt trình mua, theo hợp đồng bên mua chịu Cịn trường hợp sau khơng coi hàng mua: - Hàng nhận biếu, tặng - Hàng mẫu nhận - Hàng dôi thừa tự nhiên - Hàng mua dùng nội dùng xây dựng - Hàng nhập từ khâu gia công, sản xuất phụ thuộc - Hàng nhận bán hộ, bảo quản hộ Trong đó, cụ thể doanh nghiệp thương mại kinh doanh xuất nhập khẩu, hàng hóa coi hàng nhập khẩu: - Hàng mua nước dùng để phát triển kinh tế thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng nước theo hợp đồng mua bán ngoại thương - Hàng đưa vào Việt Nam tham gia hội chợ, triển lãm, sau nước ta mua lại tốn ngoại tệ - Hàng khu chế xuất (phần chia thu nhập bên đối tác không mang nước) bán thị trường Việt nam, thu ngoại tệ Những hàng hóa sau khơng xác định hàng nhập khẩu: - Hàng tạm xuất, nhập - Hàng viện trợ nhân đạo - Hàng đưa qua nước thứ ba (quá cảnh) - Hàng bán cho du khách nước ngoài, cho Việt kiều, thu ngoại tệ 2.1.2 Thời điểm xác định ghi chép hàng mua Thời điểm xác định ghi nhận việc mua hàng hoàn thành theo quy định hành là: - Đơn vị nhận hàng hoá từ nhà cung cấp; - Đã toán tiền cho nhà cung cấp chấp nhận toán Tuy nhiên, tuỳ thuộc vào phương thức mua hàng mà thời điểm xác định hàng mua có khác nhau: - Trường hợp mua hàng theo phương thức trực tiếp, thời điểm xác định hàng mua hoàn thánh thủ tục chứng từ giao nhận toán cho người bán - Trường hợp mua hàng theo phương thức chuyển hàng, hàng hoá xác định hàng mua bên mua nhận hàng, toán tiền chấp nhận toán cho người bán Việc xác định thời điểm hàng mua bảo đảm cho việc ghi chép tiêu hàng mua cách đầy đủ, kịp thời, xác, đồng thời quản lý chặt chẽ hàng hố thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp 2.2 Các phương thức mua hàng Việc mua hàng thực theo phương thức hình thức khác nhau, tuỳ thuộc vào mức độ tín nhiệm hai đơn vị Thông thường việc mua hàng thực theo hai phương thức: phương thức mua hàng trực tiếp phương thức mua hàng trả chậm - Phương thức mua hàng trực tiếp: Theo phương thức này, sau nhận hàng, doanh nghiệp thương mại toán tiền cho người bán, tiền mặt, chuyển khoản, hay toán hàng (hàng đổi hàng) - Phương thức mua hàng trả chậm: Theo phương thức này, người mua trả phần tiền hàng, số lại trả dần theo định kỳ phải chịu lãi cho số hàng trả chậm 2.3 Phương pháp kế toán mua hàng 2.3.1 Kế toán mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hoá theo loại vào tài khoản tương ứng sổ kế toán Theo phương pháp này, thời điểm nào, kế tốn xác định lượng hàng hoá nhập, xuất tồn kho theo loại 2.3.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng: Thực hạch toán kế toán hàng mua, kế toán sử dụng chứng từ sau: - Hoá đơn giá trị gia tăng (do bên bán lập): Khi doanh nghiệp mua hàng doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế, doanh nghiệp người bán cung cấp hoá đơn giá trị gia tăng (liên 2) - Hoá đơn bán hàng (do bên bán lập): Khi doanh nghiệp mua hàng doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp bên bán cung cấp hoá đơn bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (liên 2) - Hố đơn thu mua hàng nơng, lâm, thuỷ sản (do cán nghiệp vụ - người mua hàng lập): ttrường hợp mua hàng thị trường tự hay mua trực tiếp hộ sản xuất, cán thu mua phải lập Hoá đơn thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ, hải sản theo quy định Khi vận chuyển hàng hố, phải có lệnh điều động nội sở kinh doanh kèm theo phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Phiếu nhập kho; - Biên kiểm nhận hàng hoá; - Phiếu chi, giấy báo Nợ, phiếu toán tạm ứng - v.v 2.3.1.2 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu sau: TK 156 "Hàng hoá" TK 151 "Hàng mua đường" TK khác có liên quan * Tài khoản 156 "Hàng hố": Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động hàng hố, bao gồm hàng hoá kho hàng, quầy hàng Tài khoản có kết cấu sau: Bên Nợ phản ánh: - Trị giá mua vào hàng hố nhập kho - Chi phí thu mua hàng hố thực tế phát sinh - Trị giá hàng hoá thuê ngồi gia cơng, chế biến hồn thành nhập kho - Trị giá hàng hoá bị người mua trả lại nhập kho - Trị giá hàng hoá phát thừa qua kiểm kê Bên Có phản ánh: - Trị giá mua thực tế hàng hố xuất kho - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kỳ - Các khoản bớt giá, giảm giá - Trị giá hàng hoá phát thiếu kiểm kê Số dư Bên Nợ: - Trị giá mua thực tế hàng tồn kho (bao gồm chi phí thu mua) Tài khoản 156 có hai tài khoản cấp 2: - TK 1561 "Giá mua hàng hố" - TK 1562 "Chi phí thu mua hàng hoá" * Tài khoản 151 "Hàng mua đường": Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hoá, vật tư mua vào xác định hàng mua chưa nhập kho, bàn giao cho phận khác kỳ Kết cấu tài khoản 151 "Hàng mua đường" sau: Bên Nợ: Phản ánh trị giá hàng hoá, vật tư mua đường; Bên Có: Phản ánh trị giá hàng hố, vật tư mua đường nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng; Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hố, vật tư mua cịn đường (Chưa nhập kho đơn vị) Ngoài tài khoản nói trên, kế tốn mua hàng cịn sử dụng tài khoản có liên quan TK 111, 112, 331, 133 2.3.1.3 Sổ kế toán sử dụng Tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng mà kế toán sử dụng hệ thống sổ kế tốn để ghi chép tình hình mua hàng: - Theo hình thức kế tốn nhật ký chung: Nghiệp vụ mua hàng phản ánh vào sổ Nhật ký chung, sau ghi vào Sổ Cái tài khoản 156 "Hàng hoá", 151 "Hàng mua đường", v.v , đồng thời ghi vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sổ nhật ký chuyên dùng nghiệp vụ mua hàng phản ánh vào sổ nhật ký chuyên dùng, nhật ký mua hàng, nhật ký chi tiền Định kỳ, kế toán tổng hợp số liệu sổ nhật ký chuyên dùng để ghi vào Sổ Cái tài khoản liên quan + Trường hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ, nghiệp vụ mua hàng phản ánh qua sổ sau đây: + Bảng kê số "Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho hàng hoá; + Nhật ký chứng từ số 6: phản ánh hàng mua đường; + Nhật ký chứng từ số 5: phản ánh tình hình tốn với người bán; + Các nhật ký chứng từ số 1, số 2, số : ghi Có tài khoản 111, 112, 311 , phản ánh số tiền toán + Các sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan.v.v 2.3.1.4 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ * Khi mua hàng nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá mua hàng hố (chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331 Trường hợp mua hàng có bao bì kèm tính giá riêng, nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 153 (chi tiết bao bì) trị giá bao bì kèm theo có tính giá riêng Có TK 111,112, 311, 331 (ghi giá bao bì kèm theo trả hay cịn phải trả cho người bán) Trường hợp bao bì kèm theo phải trả lại cho người bán, trị giá bao bì kèm theo hàng hoá kế toán ghi: Nợ TK 002 (ghi đơn) đồng thời phản ánh số tiền ký cược trị giá bao bì kèm theo, theo yêu cầu người bán: Nợ TK 144: số tiền ký cược ngắn hạn Có TK 111,112,311: số tiền ký cược Khi người bán chuyển hàng đến cho doanh nghiệp, hàng nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá mua hàng hoá nhập kho Nợ TK 153 (chi tiết bao bì): Trị giá bao bì thực nhập Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT Có TK 331: tổng giá tốn hàng hố bao bì kèm theo nhận chưa trả người bán Khi mua hàng có phát sinh chi phí chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu kho bãi , kế toán ghi: Nợ TK 156 (1562): chi phí thu mua (chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 311, 331 Trường hợp mua hàng cuối tháng hàng chưa về, vào chứng từ mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 151: Trị giá mua hàng đường (chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng khấu trừ Có TK 111, 112, 311, 331 : tổng giá toán hàng mua đường Khi hàng mua đường nhập kho hay gửi bán thẳng, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá trị hàng mua đường kỳ trước nhập kho Nợ TK 157: giá trị hàng mua đường kỳ trước gửi bán kỳ Nợ TK 632: giá trị hàng mua đường kỳ trước bàn giao trực tiếp cho khách hàng kỳ Có TK: 151: giá trị hàng mua đường kỳ trước kiểm nhận kỳ Trường hợp hàng mua nhập kho cuối tháng chưa có hố đơn, kế tốn ghi sổ theo giá tạm tính (bao gồm thuế GTGT): Nợ TK 156 (1561): giá tạm tính hàng hố nhập kho Có TK 331: phải trả người bán Khi có hố đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế (giá ghi hoá đơn): + Nếu giá hoá đơn lớn giá tạm tính, kế tốn ghi bổ sung phần chênh lệch theo định khoản: Nợ TK 156 (1561): phần chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá mua thực tế hàng hoá nhập kho (chưa kể thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): số thuế GTGT khấu trừ Có TK 331: (chi tiết cho người bán) + Nếu giá hố đơn nhỏ giá tạm tính, kế toán ghi đỏ phần chênh lệch theo định khoản: 10 Khi xuất trả hàng nhập cho chủ hàng, bên nhận ủy thác nhập phải lập Hoá đơn GTGT (ngồi hố đơn GTGT hoa hồng uỷ thác) Hố đơn làm sở tính thuế đầu vào khấu trừ bên giao uỷ thác Trường hợp bên nhận uỷ thác chưa nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác phải lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thơng hàng hố thị trường Sau nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác 2.2.3.2 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Kế toán đơn vị giao uỷ thác nhập Khi trả trước khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập cho đơn vị nhận uỷ thác , chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác) Có TK 111,112 - Khi nhận hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác giao trả, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập uỷ thác, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập thuế tiêu thụ đặc biệt có, vào hố đơn xuất trả hàng bên nhận uỷ thác nhập chứng từ liên quan để ghi sổ + Trường hợp hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT hàng nhập khấu trừ: * Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập không bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán (chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) - Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập làm thủ tục kê khai thuế đơn vị uỷ thác tự nộp thuế vào NSNN giá trị hàng nhập phản ánh (*) nộp khoản thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112 78 + Trường hợp hàng hoá nhập dùng vào hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động trang trải nguồn vốn kinh phí khác thuế GTGT hàng nhập không khấu trừ * Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi phí cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) - Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế, đơn vị uỷ thác tự nộp khoản thuế vào NSNN, giá trị hàng nhập kế tốn (*) nộp thuế vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111,112 - Phí uỷ thác nhập phải trả đơn vị nhận uỷ thác, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) - Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập số tiền hàng lại tiền thuế nhập khẩu, tiền GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN), phí uỷ thác nhập khoản chi hộ, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu) Có TK 111,112 - Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển trả hàng uỷ thác nhập chưa nộp thuế GTGT, nhận hàng, phiếu xuất kho kiểm vận chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập uỷ thác theo giá có thuế GTGT hàng nhập ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) 79 - Khi nhận hoá đơn GTGT hàng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ, đối với: + Hàng hoá uỷ thác nhập cịn tồn kho, kế tốn ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 152, 156, 211 + Trường hợp hàng hoá uỷ thác nhập xuất bán, kế toán ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 632 - Giá vốn hàng bán * Kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập (1) Khi nhận đơn vị uỷ thác nhập khoản tiền mua hàng trả trước để mở LC, , chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu) (2) Khi chuyển tiền vay ngân hàng để ký quỹ mở LC (nếu toán thư tín dụng), chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cước ngắn hạn Có TK 111, 112, 311 (3.1) Khi nhập vật tư, thiết bị, hàng hoá, số tiền hàng uỷ thác nhập phải toán hộ với người bán cho bên giao uỷ thác, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường (Nếu hàng đường) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Nếu hàng nhập kho) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho người bán) - Trường hợp nhận hàng nước ngồi khơng nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ khác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết người bán nước ngoài) (3.2) Thuế nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 333(3) - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) - Trường hợp nhận hàng nước ngồi khơng nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, thuế nhập phải nộp kế toán ghi: 80 Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(3) - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế nhập khẩu) (3.3) Thuế giá tri gia tăng hàng nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp (33312) - Trường hợp nhạn hàng nước không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp (33312) (3.4) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 333(2) - Thuế tiêu thụ đặc biệt Trường hợp nhận hàng nước không qua kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(2) - Thuế tiêu thụ đặc biệt (3.5) Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, vào hoá đơn GTGT xuất trả hàng chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK156 - Hàng hố (Giá trị hàng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 151 - Hàng mua đường (3.6) Trường hợp trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập chưa nộp thuế GTGT, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi bút toán (3.5) Sau nộp thuế GTGT khâu nhập cho hàng hoá nhập uỷ thác, phải lập hoá đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác (4) Đối với phí uỷ thác nhập thuế GTGT tính phí uỷ thác nhập khẩu, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế tốn phản ánh doanh thu phí uỷ nhập ghi: Nợ TK 131, 111, 112 (Tổng giá tốn) Có TK511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp 81 (5) Đối với khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp vận chuyển hàng ), chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111,112 (6) Khi đơn vị uỷ thác nhập chuyển trả nốt số tiền hàng nhập khẩu, tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN khoản thuế này), khoản chi hộ cho hoạt động nhập uỷ thác, phí uỷ thác nhập khẩu, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) (7) Khi toán hộ tiền hàng nhập với người bán cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết người bán hàng) Có TK 112, 144 (8) Khi nộp hộ thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, chứgư từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 333 (1), 333 (2), 333 (3) Có TK 111,112 (9) Trường hợp đơn vị nhập uỷ thác nhập làm thủ tục nộp thuế nhập khẩu, đơn vị uỷ thác nhập tự nộp khoản thuế vào NSNN, chứngt từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền đơn vị uỷ thác nhập nộp vào NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 333(1), 333 (2), 333 (3) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) 2.3 Kế tốn xuất hàng hóa 2.3.1 Một số vấn đề chung xuất hàng hóa 2.3.1.1 Thời điểm xác định hàng hoá xuất Thời điểm xác định hàng hoá xuất thời điểm người mua xuất quyền sở hữu hàng hoá nắm quyền sở hữu tiền tệ người nhập chấp nhận nợ Do đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất - nhập 82 nên thời điểm hàng coi xuất thời điểm hàng hố hồn thành thủ tục hải quan, xếp lên phương tiện vận chuyển rời sân ga, cầu cảng Cũng tương tự nhập khẩu, xuất hàng hố thực theo phương thức khác nhau, xuất trực tiếp, xuất uỷ thác Xuất trừ nợ theo nghị định thư Nhà nước Hàng hoá coi hàng xuất trường hợp sau: - Hàng xuất bán cho nước theo hợp đồng ký kết - Hàng gửi triễn lãm sau bán thu ngoại tệ - Hàng bán cho khách nước ngoài, cho Việt Kiều, thu ngoại tệ - Các dịch vụ sữa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nước ngồi tốn ngoại tệ - Hàng viện trợ cho nước ngồi thơng qua hiệp định, nghị định thư nhà nước ký kết với nước thực qua doanh nghiệp xuất nhập Theo phương thức giao hàng nhận hàng hoá, thời điểm xác định hàng hàng xuất xác định cụ thể sau: - Nếu hàng vận chuyển đường biển, hàng coi xuất tính từ thời điểm thuyền trưởng ký vào vận đơn, hải quan ký xác nhận - Nếu hàng vận chuyển đường sắt, hàng xuất tính từ thời điểm hàng giao ga cửa theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng xuất vận chuyển đường hàng không, hàng xuất xác nhận trưởng máy bay ký vào vận đơn hải quan sân bay ký xác nhận hoàn thành thủ tục hai quan - Hàng đưa hội chợ triển lãm, hàng xuất tính hoàn thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ Việc xác định thời điểm xuất có ý nghĩa quan trọng việc ghi chép doanh thu, giải tranh chấp, khiếu nại kinh doanh xuất 2.3.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng xuất - Kế toán hàng xuất cần thực nhiệm vụ sau đây: - Theo dõi, ghi chép, tính tốn phản ánh kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ kinh doanh xuất - Kiểm tra, giám sát tình hình thực hợp đồng xuất từ đàm pháp, ký kết, thực toán tốn hợp đồng - Cung cấp thơng tin cần thiết trình kết hoạt động xuất theo yêu cầu quản lý 83 2.3.2 Kế toán xuất trực phương pháp kê khai thường xuyên 2.3.2.1 Chứng từ hạch toán ban đầu Để hạch toán ban đầu hàng xuất khẩu, kế toán cần đủ sử dụng chứng từ, đến việc mua hàng nước, phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn; Chứng từ toán hàng mua nước, phiếu chi, giấy báo Nợ, chứng từ liên quan đến xuất hàng hoá, chứng từ toán, chứng từ ngân hàng 2.3.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng Để phản ánh tình hình xuất khẩu, kế toán sử dụng tài khoản chủ yếu, tài khoản 157 "Hàng gửi bán", tài khoản 156 "Hàng hoá", tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán", tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ", tài khoản 131 "Phải thu khách hàng", tài khoản 331 "Phải trả cho người bán",v.v nội dung phản ánh kết cấu tài khoản giới thiệu kế toán doanh nghiệp 2.3.2.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu * Khi thu mua hàng hoá để xuất khẩu; kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá mua hàng hoá nhập kho Nợ TK 157: Giá mua hàng hoá chuyển thằng đe xuất Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 331, tổng giá toán hàng thu mua để xuất * Trường hợp hàng hoá cần phải hồn thiện trước xuất khẩu, kế tốn phản ánh trị giá mua hàng xuất gia cơng, chi phí hồn thiện chi phí gia cơng ghi: Nợ TK 154: tập hợp giá mua chi phí gia cơng, hồn thiện Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 156 (1561): giá mua hàng xuất gia cơng Có TK 111, 112, 331, 338, 214 : chi phí gia cơng, hồn thiện hàng hố tự làm th ngồi - Khi hàng hố gia cơng, hồn thiện hồn thành, chi phí gia cơng, hồn thiện tính vào trị giá mua hàng nhập kho hay chuyển xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): trị giá mua thực tế hàng gia cơng, hồn thiện Nợ TK 157: trị giá mua thực tế hàng chuyển xuất Có TK 154: giá thành thực tế gia cơng, hồn thiện 84 - Khi xuất kho hàng chuyển xuất khẩu, vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 157: trị giá thực tế hàng gửi xuất Có 156 (1561): trị giá thực tế hàng xuất kho để xuất - Khi hàng xuất hoàn thành thủ tục xuất khẩu, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất khẩu, DN lập hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh trị giá mua hàng xuất ghi: Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 157: kết chuyển giá vốn hàng xuất - Đối với Doanh thu hàng xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK: 111(2), 112(2), 131: tổng số tiền hàng xuất (theo tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá) Có TK 515: (lãi tỷ giá) Có TK 511: doanh thu hàng xuất tính (theo tỷ giá thực tế) - Đối với số thuế xuất phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511: ghi giảm doanh thu hàng xuất Có TK 333 (3333) số thuế phải nộp - Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3333 - Thuế xuất khẩu): Có TK 111(1), 112(1), 311, - Trường hợp phát sinh chi phí q trình xuất khẩu: Nếu chi phí ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 641 (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá) Có TK 515: (lãi tỷ giá) Có TK 111 (1), 112 (2), 333(1), : (theo tỷ giá ghi sổ) Đồng thời kế tốn ghi có TK 007 - Nếu chi tiền Việt Nam, kế toán ghi Nợ TK 641: ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111(1) 112(1), 331, 85 2.3.3 Kế toán xuất ủy thác theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.3.3.1 Những vấn đề chung xuất uỷ thác Theo chế độ hành, bên uỷ thác xuất giao hàng cho bên nhận uỷ thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo Lệnh điều động nội Khi hàng hố thực xuất có xác nhận Hải quan, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hoá thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác Bên nhận uỷ thác xuất phải xuất hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác xuất với thuế suất quy định Bên uỷ thác ghi nhận số thuế tính hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, bên nhận uỷ thác ghi vào số thuế GTGT đầu phải nộp Giá tính thuế GTGT dịch vụ uỷ thác toàn tiền hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ (nếu có) (trừ khoản chi hộ có ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế bên uỷ thác bên nhận uỷ thác khơng phải tính vào doanh thu mình) Trường hợp hợp đồng quy định giá dịch vụ có thuế GTGT phải quy ngược lại để xác định giá chưa có thuế GTGT: Giá chưa có thuế = Tổng số hoa hồng uỷ thác khoản chi hộ (nếu có) + 10% Theo quy định, số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất bên nhận uỷ thác chịu trách nhiệm toán cho Ngân sách Khi thực xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận uỷ thác phải chuyển cho bên uỷ thác chứng từ sau: - Bản lý hợp đồng uỷ thác xuất (1 chính) - Hố đơn thương mại xuất cho nước ngồi (1 sao) - Tờ khai hàng hố xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan Hải quan cửa (1 sao) - Hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác 2.3.3.2 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu * Kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất - Khi giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác, dựa vào chứng từ có liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 156 "Hàng hố" có TK 155 "Thành phẩm" - Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất cho nguời mua, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất ghi: 86 Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 157- Hàng gửi bán - Đối với doanh thu hàng xuất uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511-Doanh thu bán hàng Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất nộp hộ vào NSNN, kế toán phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng xuất uỷ thác phải nộp ghi: Nợ TK511-Doanh thu bán hàng Có TK 333(2), 333(3) - Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất nộp thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 333(2), 333(3) Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 - Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) - Phí uỷ thác xuất phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất ) Có TK 131- Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Khi nhận số tiền bán hàng uỷ thác xuất lại sau trừ phí uỷ thác xuất khoản đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 131- Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) 87 * Kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất Khi nhận hàng đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 003- Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Khi xuất hàng, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền hàng uỷ thác xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho nguời mua nước ngồi) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) - Đồng thời ghi trị giá hàng xuất khẩu: Có TK 003 - Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi - Thuế xuất phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) - Đối với phí uỷ thác xuất thuế GTGT tính phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế tốn phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp - Đối với khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất (phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng ), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388-Chi tiết đơn vị uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 - Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho người mua nước ngoài) 88 - Khi nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) Có TK 111, 112 - Khi đơn vị uỷ thác xuất tốn bù trừ phí uỷ thác xuất khẩu, khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) - Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất số tiền hàng lại sau ghi trừ phí uỷ thác xuất khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho đơn vi giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 BÀI TẬP ỨNG DỤNG Bài tập 01: Tại doanh nghiệp có số dư đầu kỳ số TK sau: - TK 1112: 45.000.000đ (3.000 USD) - TK 1122: 120.000.000đ (8.000 USD) Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Bán hàng thu ngoại tệ 10.000 USD TGNH TGBQLNH: 16.100đ/USD Dùng TGNH để ký quỹ mở L/C 12.000 USD, ngân hàng gửi giấy báo Có TGBQLNH: 16.120đ/USD Nhập hàng hóa, giá Invoice 12.000 USD chưa trả tiền cho người bán TGBQLNH: 16.100đ/USD Sau ngân hàng dùng tiền ký quỹ để toán với bên bán TGBQLNH: 16.150đ/USD Xuất hàng hóa, giá bán hóa đơn 16.000 USD, tiền chưa thu TGBQLNH: 16.200đ/USD Nhập vật liệu giá 6.000 USD, chưa trả tiền TGBQLNH: 16.180đ/USD Chi tiền mặt 600 USD tiếp khách nhà hàng TGTT: 16.200đ/USD 89 Nhận giấy báo Có ngân hàng thu tiền nghiệp vụ đủ TGBQLNH: 16.220đ/USD Bán 7.000 USD chuyển khoản thu tiền mặt VNĐ TGTT: 16.220đ/USD Chi TGNH trả tiền nghiệp vụ đủ TGBQLNH: 16.210đ/USD 10 Nhập hàng hóa trị giá 10.000 EUR, tiền chưa trả TGBQLNH: 22.000/EUR Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cho biết ngoại tệ xuất theo phương pháp FIFO Cuối năm, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá BQLNH 16.250đ/USD, 22.100đ/EUR Bài tập 02: Tại Công ty xuất nhập X có tài liệu, số liệu sau (đơn vị tính 1000đ) (1) Ngày 1/3/N Cơng ty X nhập lơ hàng Cơng ty Y Hàn Quốc, có giá CIF Hải phòng 50.000USD, thuế nhập 20%, thuế GTGT hàng nhập 10% - Hàng kiểm nhận nhập kho, Công ty chưa tốn tiền Tỷ giá giao dịch bình qn liên ngân hàng NHNN công bố 16.000VNĐ/USD (2) Ngày 10/3/N, công ty dùng TGNH để nộp thuế nhập thuế GTGT (3) Chi phí vận chuyển lơ hàng nói 10.000VNĐ, cơng ty tốn tiền mặt (4) Ngày 20/3/N, Công ty dùng TGNH ngoại tệ để trả cho Công ty Y Hàn Quốc Tỷ giá giao dịch liên bình quân ngân hàng 16.100VND/USD; Tỷ giá ghi sổ TK TGNH ngoại tệ 16.050VND/USD (5) Do toán sớm tiền hàng, Cơng ty hưởng chiết khấu tốn 2% tổng giá tốn; cơng ty nhận TGNH (VNĐ) (6) Ngày 2/4/N, Công ty xuất gửi bán lô hàng cho Công ty C Trung Quốc, trị giá xuất kho 700.000; (7) Ngày 10/4/N, Công ty nhận thông báo, hàng làm xong thủ tục Hải quan, trị giá bán 60.000USD, thuế xuất 10%, thuế GTGT 0%, tỷ giá giao dịch liên bình qn ngân hàng 16.000VND/USD (8) Ngày 15/4/N, Cơng ty dùng TGNH (VND) để nộp số thuế nói (9) Ngày 20/4/N, Công ty nhận giấy báo có NH số tiền Cơng ty C toán cho số hàng xuất Tỷ giá giao dịch liên bình quân ngân hàng 16.000 VND/USD 90 Yêu cầu: Dựa vào số liệu, tài liệu cho, kế toán định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Bài tập 03: Ngày 10/5/N, Công ty A Công ty B ký hợp đồng sau: - Công ty B uỷ thác cho Công ty A nhập lô hàng, tỷ lệ hoa hồng 2% tổng trị giá lô hàng nhập tốn VNĐ - Cơng ty chịu trách nhiệm ký hợp đồng với nước để nhập hàng theo yêu cầu Công ty B, chịu trách nhiệm nộp hộ thuế nhập khẩu, chi phí vận chuyển giao hàng cảng cho Công ty B Việc lý hợp đồng thực sau việc nhập hoàn tất (Đơn vị tính 1000đ) (1) Ngày 15/5/N Cơng ty A nhận giấy báo Có ngân hàng: Cơng ty B chuyển vào TK Công ty A 80.000USD - tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng 16.050 VND/USD (2) Ngày 20/5/N, Công ty A dùng TGNH ngoại tệ để ký quỹ NHNT, số tiền 24.000USD; tỷ giá giao dịch 16.000VND/USD, tỷ giá ghi sổ 16.050VND/USD (3) Ngày 30/5/N, Công ty A nhận thông báo hàng đến cảng Hải Phịng hồn tất thủ tục hải quan, trị giá lô hàng 96.000USD, thuế nhập 10%, tỷ giá giao dịch 16.000VND/USD (4) Ngày 25/6/N, Công ty A làm thủ tục giao hàng hai bên lý hợp đồng, Công ty B tốn số cịn thiếu TGNH ngoại tệ, Tỷ giá ghi sổ (nhận nợ) 16.040VND/USD, tỷ giá giao dịch 16.050 VND/USD (5) Ngày 5/6/N, Công ty A nhận Hoa hồng tiền mặt (6) Ngày 10/6/N, Công ty nhận giấy báo Nợ ngân hàng số tiền hàng toán cho chủ hàng - Tỷ giá giao dịch 16.060 VND/USD; Tỷ giá ghi sổ TK 112 (2) 160.050 VND/USD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Bài tập 04 : Tại cơng ty xuất nhập khẩu, có số liệu, tài liệu sau (Đvt: 1.000đ): (1) Ngày 10/2/N ký hợp đồng uỷ thác cho Công ty B xuất lô hàng - Trị giá mua hàng xuất 400.000; - Trị giá xuất (giá FOB) : 50.000 USD - Hoa hồng uỷ thác 5% tính giá FOB (giá chưa thuế - Thuế xuất thuế GTGT 10%) 91 (2) Ngày 20 /2 / N Công ty B thông báo, hàng xuất - Thuế xuất Công ty B nộp hộ, thuế xuất 5% (3) ngày 22 /2/ N, Công ty A trả số tiền thuế cho Công ty B nộp hộ bẳng tiền mặt (4) Ngày 25/2/N, Công ty B trả tiền hàng xuất cho Công ty qua TK TGNH sau trừ hoa hồng hưởng Tài liệu bổ sung: tỷ giá giao dịch16.400 VND/USD, Tỷ giá ghi sổ: 16.000 VND/USD Yêu cầu: Dựa vào số liệu, tài liệu cho, kế toán định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 92 ... đơn, kế toán phản ánh trị giá mua hàng chuyển thẳng: Nợ TK 632 Nợ TK 13 3 (13 31) Có TK TK 11 1, 11 2, 311 , 3 31 * Đồng thời phản ánh trị giá bán hàng chuyển thẳng: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1 : tổng giá toán. .. 511 ( 511 1): doanh thu bán hàng Có TK 333 (33 311 ): thuế giá trị gia tăng phải nộp + Khi thu tiền hàng, thừa, kế toán ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, 11 3: tổng số tiền nhân viên bán hàng nộp Có TK 511 ( 511 1):... hàng hoá toán tiền mua hàng chấp nhận nợ, kế toán hạch toán sau: * Kế toán phản ánh tổng giá toán hàng bán ghi: Nợ TK 11 1 ,11 2, 13 1: Chi tiết cho người mua (theo tổng giá tốn) Có TK 511 ( 511 1): doanh