Mơc lơc Trang Ch−¬ng 1: 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.2 1.1.1.3 1.1.1.4 1.1.1.5 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.2 1.1.2.3 1.1.2.4 1.1.2.5 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.2 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.2 1.2.1.3 1.2.1.4 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.2.2.4 1.2.2.5 1.2.2.6 Kế toán lu chuyển hàng hoá KÕ to¸n mua h ng Tỉng quan vỊ mua h ng v kế toán mua h ng Đặc điểm nghiệp vụ mua h ng Thời điểm xác định h ng mua v phơng thức mua h ng Xác định trị giá h ng mua Phơng thức toán h ng mua NhiƯm vơ kÕ to¸n mua h ng KÕ toán mua h ng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Chứng từ kế toán sử dụng T i khoản sử dụng Sổ kế toán sử dụng Phơng pháp kế to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u (DN tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ) Phơng pháp kế toán nghiệp vụ mua h ng doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp mặt h ng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Kế toán mua h ng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ T i khoản kế toán sử dụng Phơng pháp kế toán mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u KÕ to¸n b¸n h ng Tỉng quan vỊ b¸n h ng v kế toán bán h ng Đặc điểm nghiệp vụ bán h ng NhiƯm vơ cđa kÕ to¸n b¸n h ng Chứng từ kế toán sử dụng T i khoản kế toán sử dụng Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức giao h ng trực tiếp Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức chuyển h ng Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao h ng trực tiếp Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia toán Kế toán bán lẻ h ng hoá 7 7 8 9 10 11 15 20 20 22 25 25 25 27 28 28 31 31 33 35 36 36 37 1.2.2.7 1.2.2.8 1.2.2.9 1.2.2.10 1.2.3 1.2.3.1 1.2.3.2 1.2.4 Kế toán bán h ng trả góp Kế toán bán h ng đại lý Kế toán bán h ng nội Kế toán trờng hợp bán h ng khác Phơng pháp kế toán bán h ng theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Kế toán doanh thu bán h ng Kế toán trị giá mua thực tế h ng hoá đ bán Kế toán xác định kết bán h ng DNTM Chơng 2: 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.2 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.2 2.2.2 2.2.2.1 2.2.2.2 2.2.3 2.2.3.1 2.2.3.2 2.3 2.3.1 2.3.1.1 2.3.1.2 2.3.2 2.3.2.1 2.3.2.2 2.3.2.3 2.3.3 kÕ to¸n xuÊt - nhËp khÈu Tỉng quan vỊ xt - nhËp khÈu Kh¸i niƯm v đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất - nhập Các phơng thức xuất - nhập Các phơng thức toán quốc tế dùng hoạt động kinh doanh ngoại thơng Giá v tiền tệ áp dụng xuÊt - nhËp khÈu KÕ to¸n nhËp khÈu h ng hoá Những vấn đề chung nhập h ng hoá Nội dung, phạm vi v thời điểm xác định h ng nhập Phơng pháp xác định trị giá thực tế h ng nhập Phơng pháp kÕ to¸n nhËp khÈu h ng ho¸ trùc tiÕp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hạch toán ban đầu T i khoản v phơng pháp kế toán số nghiƯp vơ chđ u KÕ to¸n nhËp khÈu ủ th¸c theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Những vấn đề chung nhập uỷ thác Phơng pháp kế toán mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u KÕ to¸n xuất h ng hoá Những vấn đề chung xuất h ng hoá Thời điểm xác định h ng ho¸ xt khÈu NhiƯm vơ kÕ to¸n xt khÈu Kế toán nghiệp vụ xuất trực phơng pháp kê khai thờng xuyên Chứng từ hạch toán ban đầu T i khoản kế toán sử dụng Phơng pháp kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u Kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 38 39 41 43 45 45 45 46 53 53 53 53 54 56 56 56 56 57 58 58 59 64 64 65 71 71 71 72 73 73 73 73 75 2.3.3.1 2.3.3.2 Những vấn đề chung xuất uỷ thác Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu Ch−¬ng 3: 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.2 3.1.2.3 3.1.3 3.1.3.1 3.1.3.2 3.1.4 3.1.4.1 3.1.4.2 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.2.1 3.2.2.2 3.2.2.3 3.2.2.4 3.2.3 3.2.3.1 3.2.3.2 3.3 3.3.1 3.3.2 3.3.2.1 3.3.2.2 3.3.2.3 3.3.3 3.3.3.1 đặc điểm kế toán chi phí, giá thành, doanh thu xác định kết doanh nghiệp dịch vụ Đặc điểm kế toán chi phí, giá th nh, doanh thu v xác định kết doanh nghiệp dịch vụ vận tải Đặc điểm hoạt động vận tải Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Khái niệm v phân loại chi phí vận tải Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất vận tải Kế toán tính giá th nh dịch vụ vận tải Đối tợng tính giá th nh vận tải Phơng pháp tính giá th nh vận tải Kế toán doanh thu v xác định kết hoạt động vận tải Kế toán doanh thu vận tải Kế toán xác định kết hoạt động vận tải Đặc điểm kÕ to¸n chi phÝ, gi¸ th nh, doanh thu v xác định kết dịch vụ bu điện Đặc ®iĨm kinh doanh b−u ®iƯn KÕ to¸n chi phÝ kinh doanh Nội dung chi phí kinh doanh Đối tợng kế toán tập hợp chi phí v phơng pháp tập hợp chi phí T i khoản kế toán sử dụng Phơng ph¸p kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ yếu Kế toán doanh thu v xác định kết kinh doanh Bu điện T i khoản kế toán sử dụng Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Đặc điểm kế toán chi phí, giá th nh, doanh thu v xác định kết kinh doanh dịch vụ du lịch Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch Đặc điểm kế toán chi phí Nội dung, phân loại chi phí kinh doanh du lịch Đối tợng kế toán tập hợp chi phí v phơng pháp tập hợp T i khoản kế toán sử dụng Kế toán tính giá th nh sản phẩm du lịch Đối tợng tính giá th nh sản phẩm du lÞch 75 75 80 80 80 80 80 81 81 89 89 89 90 90 91 92 92 93 93 93 93 96 99 99 102 106 106 107 107 108 108 109 109 3.3.3.2 3.3.4 Phơng pháp tính giá th nh Kế toán doanh thu v xác định kết kinh doanh du lịch Chơng 4: 4.1 4.2 4.2.1 4.2.2 4.3 4.3.1 4.3.2 4.4 4.5 4.5.1 4.5.2 4.6 4.6.1 4.6.1.1 4.6.1.2 4.6.2 4.6.2.1 4.6.2.2 4.6.3 4.6.3.1 4.6.3.2 4.7 4.7.1 4.7.2 đặc điểm kế toán Công ty quản lý quĩ đầu t chứng khoán Tổng quan kế toán Công ty quản lý quĩ đầu t chứng khoán Kế toán chứng khoán kinh doanh v khoản phải thu T i khoản sử dụng Phơng pháp kế to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u KÕ toán đầu t chứng khoán, dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán T i khoản sử dụng Phơng pháp kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u Kế toán khoản phải trả giao dịch chứng khoán Kế toán quĩ dự trữ, lợi nhuận tích luỹ v cổ phiếu quĩ T i khoản sử dụng Phơng ph¸p kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ yếu Kế toán chi phí, doanh thu v xác định kết kinh doanh Công ty quản lý quĩ đầu t chứng khoán Kế toán chi phí kinh doanh T i khoản sử dụng Phơng pháp kế toán sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u KÕ to¸n doanh thu T i khoản sử dụng Phơng pháp kế toán mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u KÕ to¸n xác định kết kinh doanh T i khoản sử dụng Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ chủ u Sỉ kÕ to¸n v b¸o c¸o t i chÝnh Sỉ kÕ to¸n B¸o c¸o t i chÝnh Phơ lơc 109 110 112 112 112 112 114 115 115 116 117 117 117 118 118 118 118 120 123 123 124 129 129 129 129 129 129 131 Ch−¬ng Kế toán lu chuyển hàng hoá Chức chủ yếu doanh nghiệp thơng mại l tổ chức lu thông h ng hoá, đa h ng hoá từ nơi sản xuất đến tiêu dùng thông qua mua v bán, mua h ng l khâu trình lu chuyền h ng hoá Do tổ chức kế toán lu chuyển h ng hoá phải bắt đầu t kế toán mua h ng 1.1 Kế toán mua hµng 1.1.1 Tỉng quan vỊ mua h ng v kế toán mua h ng 1.1.1.1 Đặc điểm nghiệp vụ mua h ng Th«ng qua mua h ng, quan hƯ trao đổi v quan hệ toán tiền h ng ngời mua v ngời bán đợc thực Cũng qua trình mua h ng, vốn doanh nghiệp đợc chuyển hoá từ hình thái tiền tệ sang hình thái h ng hoá - Doanh nghiệp nắm đợc qun së h÷u vỊ h ng nh−ng mÊt qun së hữu tiền có trách nhiệm toán tiền cho ngời bán Đối với doanh nghiệp thơng mại, h ng hoá đợc coi l h ng mua thoả m n đồng thời điều kiện sau: - Phải thông qua phơng thức mua - bán v toán tiền h ng định; - Doanh nghiệp đ nắm đợc quyền sở hữu h ng v quyền sở hữu tiền loại hoá khác (h ng đổi h ng), có trách nhiệm to¸n tiỊn cho ng−êi b¸n - H ng mua v o nhằm mục đích để bán Ngo i ra, h ng mua vỊ võa dïng v o cho ho¹t ®éng kinh doanh, võa ®Ĩ tiªu dïng néi bé doanh nghiệp m cha phân biệt rõ mục đích coi l h ng mua 1.1.1.2 Thời điểm xác định h ng mua v phơng thức mua h ng Thời điểm đợc xác định v ghi nhËn viƯc mua h ng ® ho n th nh theo qui định h nh l : - Đơn vị đ nhận đợc h ng hoá từ nh cung cấp; - Đ toán tiền cho nh cung cấp chấp nhận toán Tuy nhiên, tuỳ thuộc v o tõng ph−¬ng thøc mua h ng m thêi điểm xác định h ng mua có khác nhau: - Trờng hợp mua h ng theo phơng thức trực tiếp, thời điểm xác định h ng mua l ® ho n th¸nh thđ tơc chøng tõ giao nhËn toán cho ngời bán - Trờng hợp mua h ng theo phơng thức chuyển h ng, h ng hoá đợc xác định l h ng mua bên mua đ nhận đợc h ng, đ toán tiền chấp nhận toán cho ngời bán Việc xác định ®óng thêi ®iĨm h ng mua nã b¶o ®¶m cho việc ghi chép tiêu h ng mua cách đầy đủ, kịp thời, xác, đồng thời quản lý chặt chẽ h ng hoá đ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp 1.1.1.3 Xác định trị giá h ng mua Xác định trị giá h ng mua l việc xác định trị giá ghi sổ h ng hoá mua v o Theo quy định, h ng hoá đợc phản ánh sổ kế toán theo trị giá thực tế (giá gốc) v đợc xác định theo công thức: Các khoản Trị giá thực tế Trị giá thuế không (giá gốc) = mua + đợc ho n h ng mua h ng hoá lại Giảm giá h ng Chi phÝ ph¸t mua, chiÕt khÊu sinh qu¸ + trình mua thơng mại đợc thởng h ng Ngo i tr−êng hỵp h ng mua v o trớc bán cần phải sơ chế, phân loại, chọn lọc, đóng gói, to n chi phí phát sinh trình đợc hạch toán v o trị giá thực tế h ng mua 1.1.1.4 Phơng thức toán h ng mua Việc toán h ng mua đợc thực theo phơng thức v hình thức khác nhau, tuỳ thuộc v o mức độ tín nhiệm hai đơn vị Thông thờng việc toán tiền h ng đợc thực theo hai phơng thức: Phơng thức toán trực tiếp v phơng thức toán trả chậm - Phơng thức toán trực tiếp: Theo phơng thức n y, sau nhận đợc h ng, doanh nghiệp thơng mại to¸n tiỊn cho ng−êi b¸n, cã thĨ b»ng tiỊn mặt, chuyển khoản, hay toán h ng (h ng đổi h ng) - Phơng thức toán trả chậm: Theo phơng thức n y, ngời mua trả phần tiền h ng, số lại trả dần theo định kì v phải chịu l i cho sè h ng tr¶ chËm 1.1.1.5 NhiƯm vơ kế toán mua h ng Để thực tốt chức mình, kế toán mua h ng cần thực nhứng nhiệm vụ chủ yếu sau đây: - Tính toán, ghi chép v phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình mua h ng số lợng, chủng loại, quy cách, chất lợng, giá v thời điểm mua h ng - Kiểm tra, giám sát t×nh h×nh mua h ng theo tõng nguån h ng v theo hợp đồng đơn đặt h ng, tình hình toán với nh cung cấp - Cung cấp thông tin kịp thời tình hình mua h ng v toán tiền h ng để l m cho định cần thiết quản lý 1.1.2 Kế toán mua h ng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên l phơng pháp theo dõi liên tục, có hệ thống tình hình nhËp, xuÊt, tån vËt t−, h ng ho¸ theo tõng loại v o t i khoản tơng ứng sổ kế toán Theo phơng pháp n y, thời điểm n o, kế toán xác định đợc lợng h ng hoá nhập, xuất v tồn kho theo loại 1.1.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng: Để kế toán h ng mua, kế toán sử dụng chứng từ sau: - Hoá đơn giá trị gia tăng (do bên bán lập): Khi doanh nghiệp mua h ng doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế, doanh nghiệp đợc ngời bán cung cấp hoá đơn giá trị gia tăng (liên 2) - Hoá đơn bán h ng (do bên bán lập): Khi doanh nghiệp mua h ng doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp đợc bên bán cung cấp hoá đơn bán h ng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (liên 2) - Hoá đơn thu mua h ng nông, lâm, thuỷ sản (do cán nghiệp vơ - ng−êi mua h ng lËp): ttr−êng hỵp mua h ng ë thÞ tr−êng tù hay mua trực tiếp hộ sản xuất, cán thu mua phải lập Hoá đơn thu mua h ng nông sản, lâm sản, thuỷ, hải sản theo qui định Khi vận chuyển h ng hoá, phải có lệnh điều động néi bé cđa c¬ së kinh doanh kÌm theo phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé - PhiÕu nhËp kho; - Biên kiểm nhận h ng hoá; - Phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu toán tạm ứng - v.v 1.1.2.2 T i kho¶n sư dơng Để phản ánh tình hình mua h ng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng t i kho¶n chđ u nh− sau: TK 156 "H ng hoá" TK 151 "H ng mua đờng" v TK khác có liên quan * T i khoản 156 "H ng hoá": T i khoản n y dùng để phản ánh giá trị có v tình hình biến động h ng hoá, bao gồm h ng hoá kho h ng, quầy h ng T i kho¶n n y cã kÕt cÊu nh sau: Bên Nợ phản ánh: - Trị gi¸ mua v o cđa h ng ho¸ nhËp kho - Chi phÝ thu mua h ng ho¸ thùc tÕ phát sinh - Trị giá h ng hoá thuê ngo i gia c«ng, chÕ biÕn ho n th nh nhËp kho - Trị giá h ng hoá bị ngời mua trả lại nhập kho - Trị giá h ng hoá phát thừa qua kiểm kê Bên Có phản ánh: - Trị giá mua thực tế h ng hoá xt kho - Chi phÝ thu mua ph©n bỉ cho h ng xuất kỳ - Các khoản bớt giá, giảm giá - Trị giá h ng hoá phát thiếu kiểm kê Số d Bên Nợ: - Trị giá mua thực tế h ng tồn kho (bao gåm c¶ chi phÝ thu mua) T i kho¶n 156 cã hai t i kho¶n cÊp 2: - TK1561 "Gi¸ mua h ng ho¸" - TK 1562 "Chi phÝ thu mua h ng hoá" * T i khoản 151 "H ng mua đờng": T i khoản n y dùng để phản ánh trị giá h ng hoá, vật t mua v o đ xác định l h ng mua nhng cha đợc nhập kho, b n giao cho phận khác kì Kết cấu t i khoản 151 "H ng mua đờng" nh sau: Bên Nợ: phản ánh tri giá h ng hoá, vật t đờng cuối kỳ Bên Có: phản ánh trị giá h ng hoá, vật t đờng kỳ trớc nhập kho chuyển bán thẳng đ b n giao kỳ n y - Trị giá h ng hoá, vật t đờng cuối kỳ Ngo i t i khoản nói trên, kế toán mua h ng sử dụng t i khoản có liên quan nh TK 111, 112, 331, 133 1.1.2.3 Sỉ kÕ to¸n sử dụng Tuỳ thuộc v o hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng m kế toán sử dụng hệ thống sổ kế toán để ghi chép tình hình mua h ng: 10 - Theo hình thức kế toán nhật ký chung: Nghiệp vụ mua h ng đợc phản ¸nh v o sỉ nhËt ký chung, sau ®ã ghi v o Sổ Cái t i khoản 156 "H ng hoá", 151 "H ng mua đờng", v.v , đồng thời ghi v o sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan Trờng hợp doanh nghiệp sử dụng sổ nhật ký chuyên dùng nghiệp vụ mua h ng đợc phản ánh v o sỉ nhËt ký chuyªn dïng, nh− nhËt ký mua h ng, nhật ký chi tiền Định kỳ, kế toán tổng hợp số liệu sổ nhật ký chuyên dùng để ghi v o Sổ Cái t i khoản liên quan + Trờng hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức kÕ to¸n NhËt ký chøng tõ, nghiƯp vơ mua h ng đợc phản ánh qua sổ sau đây: + Bảng kê số "Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho h ng ho¸; + NhËt ký chøng tõ sè 6: phản ánh h ng mua đờng; + Nhật ký chứng từ số 5: phản ánh tình hình toán với ngời bán; + Các nhật ký chøng tõ sè 1, sè 2, sè : ghi Có t i khoản 111, 112, 311 , phản ¸nh sè tiỊn to¸n + C¸c sè, thỴ kÕ toán chi tiết có liên quan.v.v 1.1.2.4 Phơng pháp kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ (1) Khi mua h ng nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá mua h ng hoá (cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu v o đợc khấu trõ Cã TK 111, 112, 141, 331 (2) Tr−êng hợp mua h ng có bao bì kèm tình giá riêng, nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 153 (chi tiết bao bì) trị giá bao bì kèm theo có tính giá riêng Có TK 111,112, 311, 331 (ghi giá bao bì kèm theo đ trả hay phải trả cho ngời bán) (3) Trờng hợp bao bì kèm theo phải trả lại cho ngời bán, trị giá bao bì kèm theo h ng hoá kế toán ghi: Nợ TK 002 (ghi đơn) đồng thời phản ánh số tiền ký cợc trị giá bao bì kèm theo, theo yêu cầu ngời bán: Nợ TK 144: số tiền kí cợc ngắn hạn Có TK 111,112,311: số tiền đ kí cợc 11 (4) Khi ngời bán chuyển h ng đến cho doanh nghiệp, h ng đợc nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá mua h ng hoá nhập kho Nợ TK 153 (chi tiết bao bì): Trị giá bao bì thực nhập Nợ TK 133 (1331): Th GTGT Cã TK 331: tỉng gi¸ toán h ng hoá v bao bì kèm theo đ nhận nhng cha trả ngời bán (5) Khi mua h ng cã ph¸t sinh chi phÝ nh− chi phÝ vËn chun, bèc dì, l−u kho b i , kÕ toán ghi: Nợ TK 156 (1562): chi phí thu mua (cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 311, 331 (6) Tr−êng hỵp mua h ng nhng cuối tháng h ng cha về, v o bé chøng tõ mua h ng, kÕ to¸n ghi: Nợ TK 151: Trị giá mua h ng ®i ®−êng (ch−a cã th GTGT) Nỵ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 311, 331 : tỉng gi¸ to¸n cđa h ng mua ®ang ®i ®−êng (7) Khi h ng mua ®ang ®i ®−êng ® vỊ nhËp kho hay gưi bán thẳng, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá trị h ng mua đờng kỳ trớc nhập kho Nợ TK 157: giá trị h ng mua đờng kỳ trớc gửi bán kỳ n y Nợ TK 632: giá trị h ng mua đờng kỳ trớc b n giao trùc tiÕp cho kh¸ch h ng kú n y Có TK: 151: giá trị h ng mua ®−êng kú tr−íc ® kiĨm nhËn kú n y (8) Trờng hợp h ng mua đ nhập kho nhng cuối tháng cha có hoá đơn, kế toán ghi sổ theo giá tạm tính (bao gồm thuế GTGT): Nợ TK 156 (1561): gi¸ tam tÝnh cđa h ng ho¸ nhËp kho Có TK 331: phải trả ngời bán (9) Khi có hoá đơn sẽ, kế toán ghi âm định khoản (hoặc ghi định khoản đảo v ghi sổ theo hóa đơn (10) Trờng hợp mua h ng nhập kho ph¸t hiƯn thiÕu h ng, kÕ to¸n chØ ghi h ng hoá theo trị giá h ng thực nhập, sè h ng thiÕu, tuú thuéc v o tõng nguyªn nhân cụ thể m kế toán ghi sổ cho phù hợp: 12 đ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác 2.2.3.2 Phơng pháp kế toán mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u * KÕ toán đơn vị giao uỷ thác nhập (1) Khi trả trớc khoản tiền uỷ thác mua h ng theo hợp đồng uỷ thác nhập cho đơn vị nhận uỷ thác , chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị nhËn ủ th¸c) Cã TK 111,112 (2) Khi nhËn h ng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác giao trả, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh trị giá h ng nhập uû th¸c, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT h ng nhËp thuế tiêu thụ đặc biệt có, v o hoá đơn xuất trả h ng bên nhận uỷ thác nhập v chứng từ liên quan để ghi sổ + Trờng hợp h ng hoá nhập dùng v o sản xuất, kinh doanh h ng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế GTGT h ng nhập đợc khấu trừ: (2.1) Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế v o NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 (Giá trị h ng nhập không bao gồm th GTGT h ng nhËp khÈu) Nỵ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) (2.2) Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập l m thủ tục kê khai thuế nhng đơn vị uỷ thác tự nộp thuế v o NSNN giá trị h ng nhập đợc phản ánh nh (*) v nộp khoản thuế v o NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112 (3) Trờng hợp h ng hoá nhập dùng v o hoạt động kinh doanh h ng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng v o hoạt động đợc trang trải nguồn vốn kinh phí khác thuế GTGT h ng nhập không đợc khấu trừ (3.1) Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế v o NSNN, kế toán ghi: 65 Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị h ng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi phí cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) (3.2) Nếu đơn vị nhận uỷ thác l m thủ tục kê khai thuế, nhng đơn vị uỷ thác tự nộp khoản thuế v o NSNN, giá trị h ng nhập đợc kế toán nh (*) v nép thuÕ v o NSNN, kÕ to¸n ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK111,112 (4) Phí uỷ thác nhập phải trả đơn vị nhận uỷ thác, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) (5) Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập số tiền h ng lại tiền thuế nhập khẩu, tiền GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ v o NSNN), phí uỷ thác nhập v khoản chi hộ, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu) Có TK 111,112 (6) Trờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển trả h ng uỷ th¸c nhËp khÈu ch−a nép thuÕ GTGT, nhËn h ng, phiếu xuất kho kiểm vận chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh trị giá h ng nhập uỷ thác theo giá đ có thuế GTGT h ng nhập v ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị h ng nhập bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) (7) Khi nhận hoá đơn GTGT h ng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu v o đợc khấu trừ, đối với: H ng hoá uỷ thác nhập tồn kho, kế toán ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 152, 156, 211 (8) Trờng hợp h ng hoá uỷ thác nhập đ xuất bán, kế toán ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 632 - Giá vốn h ng bán 66 Kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập (1) Khi nhận đơn vị uỷ thác nhập khoản tiền mua h ng trả trớc để mở LC, , chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu) (2) Khi chuyển tiền vay ngân h ng để ký quỹ mở LC (nếu toán th tín dụng), chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cớc ngắn hạn Có TK 111, 112, 311 (3.1) Khi nhËp khÈu vËt t−, thiÕt bÞ, h ng hoá, số tiền h ng uỷ thác nhập phải toán hộ với ngời bán cho bên giao uỷ thác, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - H ng mua đờng (Nếu h ng đờng) Nợ TK 156 - H ng ho¸ (nÕu h ng vỊ nhËp kho) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho ngời bán) - Trờng hợp nhận h ng cđa n−íc ngo i kh«ng nhËp kho chun giao thẳng cho đơn vị uỷ khác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải thu khách h ng (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết ngời bán nớc ngo i) (3.2) Thuế nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - H ng mua đờng Nợ TK 156 - H ng hoá Có TK 333(3) - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu) - Tr−êng hỵp nhËn h ng cđa n−íc ngo i không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, thuế nhập phải nộp kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải thu khách h ng (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(3) - ThuÕ xuÊt, nhËp khÈu (Chi tiÕt thuÕ nhËp khẩu) (3.3) Thuế giá tri gia tăng h ng nhập phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - H ng mua đờng Nợ TK 156 - H ng hoá Có TK 333(1) - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33312) 67 - Trờng hợp nhạn h ng nớc ngo i không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải thu khách h ng (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhËp khÈu) Cã TK 333(1) - ThuÕ GTGT ph¶i nép (33312) (3.4) Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 151 - H ng mua đờng Nợ TK 156 - H ng ho¸ Cã TK 333(2) - ThuÕ tiêu thụ đặc biệt Trơng hợp nhận h ng nớc ngo i không qua kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải thu khách h ng (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 333(2) - Thuế tiêu thụ đặc biệt (3.5) Khi trả h ng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, v o hoá đơn GTGT xuất trả h ng v chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK156 - H ng hoá (Giá trị h ng nhập đ bao gồm khoản thuế phải nộp) Có TK 151 - H ng mua đờng (3.6) Trờng hợp trả h ng cho đơn vị uỷ thác nhập cha nộp thuế GTGT, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi nh bút toán (3.5) Sau đ nộp thuế GTGT khâu nhËp khÈu cho h ng ho¸ nhËp khÈu ủ th¸c, phải lập hoá đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác (4) Đối với phí uỷ thác nhập v thuế GTGT tính phí uỷ thác nhập khẩu, v o hoá đơn GTGT v chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí ủ nhËp khÈu v ghi: Nỵ TK 131, 111, 112 (Tỉng gi¸ to¸n) Cã TK511 - Doanh thu b¸n h ng (5113) Cã TK 333(1) - ThuÕ GTGT ph¶i nộp (5) Đối với khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập (Phí ngân h ng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê b i chi bốc xếp vận chuyển h ng ), chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111,112 68 (6) Khi đơn vị uỷ thác nhập chun tr¶ nèt sè tiỊn h ng nhËp khÈu, tiỊn thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT h ng nhËp khÈu, thuÕ tiêu thụ đặc biệt, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ v o NSNN khoản thuế n y), khoản chi hộ cho hoạt động nhập uỷ thác, phí uỷ thác nhập khẩu, v o chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) (7) Khi to¸n tiỊn h ng nhËp khÈu víi ng−êi b¸n cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết ngời bán h ng) Cã TK 112, 144 (8) Khi nép thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT h ng nhËp khÈu, thuÕ tiêu thụ đặc biệt v o NSNN, chứg từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 333(1), 333(2), 333(3) Có TK 111,112 Trờng hợp đơn vị nhËp ủ th¸c nhËp khÈu l m thđ tơc nép thuế nhập khẩu, đơn vị uỷ thác nhập tự nộp khoản thuế n y v o NSNN, chứngt từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền đơn vị uỷ thác nhập đ nộp v o NSNN, kế toán ghi: Nợ TK 333(1), 333(2), 333(3) Có TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu) * VÝ dơ: Ng y 10/5/N, C«ng ty A v Công ty B ký hợp đồng nh sau: - Công ty B uỷ thác cho Công ty A nhập l« h ng, tØ lƯ hoa hång l 2% tổng trị giá lô h ng nhập v toán VNĐ - Công ty chịu trách nhiệm ký hợp đồng với nớc ngo i để nhập h ng theo yêu cầu Công ty B, chịu trách nhiƯm nép th nhËp khÈu, chi phÝ vËn chun v giao h ng cảng cho Công ty B Việc lý hợp đồng đợc thực sau việc nhập ho n tất (Đơn vị tính 1000đ) (1) Ng y 15/5/N Công ty A nhận đợc giấy báo có ngân h ng: Công ty B đ chun v o TK cđa C«ng ty A 80.000USD - tỉ giá giao dịch liên bình quân ngân h ng l 16.050 VND/USD (2) Ng y 20/5/N, C«ng ty A dùng TGNH ngoại tệ để ký quỹ NHNT, số tiền l 24.000USD; tỉ giá giao dịch l 16.000VND/USD, tØ gi¸ ghi sỉ l 16.050VND/USD 69 (3) Ng y 30/5/N, Công ty A nhận đợc thông báo h ng đ đến cảng Hải Phòng v đ ho n tất thủ tục hải quan, trị giá lô h ng l 96.000USD, thuÕ nhËp khÈu l 10%, tØ gi¸ giao dịch l 16.000VND/USD (4) Ng y 5/6/N, Công ty A l m thđ tơc giao h ng v hai bªn lý hợp đồng, Công ty B đ toán số thiếu TGNH ngoại tệ, Tỷ giá ghi sổ (nhận nợ) 16.040VND/USD, tỉ giá giao dịch 16.050 VND/USD (5) Ng y 10/6/N, Công ty A nhận đợc Hoa hồng tiền mặt (6) Ng y 15/6/N, Công ty nhận đợc giấy báo nợ ngân h ng số tiền h ng đ toán cho chủ h ng - Tỉ giá giao dịch l 16.060 VND/USD; Tỉ gi¸ ghi sỉ cđa TK 112 (2) l 16.050VND/USD * Kế toán Công ty A (1) Nợ TK 112 (2): 1.284.000 Cã TK 131 (B): 1.284.000 §ång thêi ghi nỵ TK 007: 80.000USD (2) Nỵ TK 144: 385.200 Cã TK 112 (2): 385.200 + §ång thêi ghi cã TK 007: 24.000 USD (3) Nợ TK 131 (Công ty B): 1.689.600 Cã TK 331 (chi tiÕt NBNN): 536.000 Cã TK 333 (3) : 153.600 (4) Hai bên lý hợp ®ång: - Tỉng sè tiỊn nhËp khÈu: 96.000 USD - Th nhËp khÈu: 9.600 USD - Sè tiỊn ® øng trớc: 80.000.USD - Số thiếu: 25.600.USD Kế toán định khoản: Nợ TK 112 (2): 410.880 Có TK 131 (Công ty B): 405.600 Cã TK 515: 5.200 §ång thêi ghi nỵ TK 007: 25.600 USD (5) Nỵ TK 111: 33792 Cã TK 515: 33.792 70 (6) Nỵ TK 331 (n−íc ngo i): 1.536.000 Nỵ TK 635: 4.800 Cã TK 112 (2): 1.155.600 Cã TK 144: 385.200 §ång thêi ghi cã TK.007: 72.000 USD * Kế toán Công ty B (1) Khi dùng TGNH ngoại tệ để ứng trớc cho Công ty A, kế toán ghi: Nợ TK 331 (Công ty A): 1.284.000 Cã TK 112 (2) 1.284.000 §ång thêi ghi cã TK 007: 80.000 USD (2) Khi nhËn h ng cảng Hải Phòng; Nợ TK 151 1.689.000 Có TK 331 (Công ty A): 1.689.600 (3) Khi toán cho Công ty A số tiền thiếu: Nợ TK 331 (Công ty A) : 405.600 Nợ TK 635: 5.200 Cã TK 112 (2) 410.880 §ång thêi ghi cã TK 007: 25.600.USD (4) Chi trả hoa hồng: Nợ TK 635: 33.720 Cã TK 111: 33.720 2.3 KÕ to¸n xuÊt khÈu hàng hoá 2.3.1 Những vấn đề chung xuất h ng hoá 2.3.1.1 Thời điểm xác định h ng hoá xuất Thời điểm xác định h ng hoá xt khÈu l thêi ®iĨm ng−êi mua xt khÈu quyền sở hữu h ng hoá v nắm quyền sở hữu tiền tệ ngời nhập chấp nhận nợ Do đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất - nhập nên thời điểm h ng ®−ỵc coi l xt khÈu l thêi ®iĨm h ng hoá đ ho n th nh thủ tục hải quan, đợc xếp lên phơng tiện vận chuyển v đ rời sân ga, cầu cảng 71 Cũng tơng tự nh nhËp khÈu, xt khÈu h ng ho¸ cã thĨ thùc theo phơng thức khác nhau, nh xuất trực tiếp, xuất uỷ thác Xuất trừ nợ theo nghị định th Nh nớc H ng hoá đợc coi l h ng xuất trờng hợp sau: - H ng xuất bán cho nớc ngo i theo hợp đồng đ ký kết - H ng gửi triễn l m sau bán thu ngoại tệ - H ng bán cho khách nớc ngo i, cho Việt Kiều, thu ngoại tệ - Các dịch vụ sữa chữa, bảo hiểm t u biển, máy bay cho nớc ngo i toán ngoại tệ - H ng viên trợ cho nớc ngo i thông qua hiệp định, nghị định th nh nớc ký kết với nớc ngo i nhng đợc thực qua doanh nghiƯp xt nhËp khÈu Theo ph−¬ng thøc giao h ng nhận h ng hoá, thời điểm xác định h ng h ng xuất đợc xác định cụ thÓ nh− sau: - NÕu h ng vËn chuyÓn b»ng ®−êng biĨn, h ng ®−ỵc coi l xt khÈu tÝnh từ thời điểm thuyền trởng ký v o vận đơn, hải quan đ ký xác nhận - Nếu h ng vận chuyển đờng sắt, h ng xuất tính từ thời điểm h ng đợc giao ga cửa theo xác nhận hải quan cửa - NÕu h ng xt khÈu vËn chun b»ng ®−êng h ng không, h ng xuất đợc xác nhận trởng máy bay ký v o vận đơn v hải quan sân bay ký xác nhận ho n th nh thủ tục hai quan - H ng đa ®i héi chỵ triĨn l m, h ng xt khÈu đợc tính ho n th nh thủ tục bán h ng thu ngoại tệ Việc xác định thời ®iĨm xt khÈu cã ý nghÜa quan träng viƯc ghi chép doanh thu, giải tranh chấp, khiếu n¹i kinh doanh xt khÈu 2.3.1.2 NhiƯm vơ kÕ to¸n h ng xuÊt khÈu - KÕ to¸n h ng xuất cần thực nhiệm vụ sau đây: - Theo dõi, ghi chép, tính toán v phản ánh kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ kinh doanh xuất - Kiểm tra, giám sát tình hình thực ®èi víi tõng hỵp ®ång xt khÈu tõ ® m ph¸p, ký kÕt, thùc hiƯn to¸n v qut toán hợp đồng - Cung cấp thông tin cần thiết trình v kết hoạt động xuất theo yêu cầu quản lý 72 2.3.2 Kế toán nghiệp vụ xuất trực phơng pháp kê khai thờng xuyên 2.3.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng Để hạch toán ban đầu h ng xuất khẩu, kế toán cần đủ sử dụng chứng từ, đến viƯc mua h ng n−íc, nh− phiÕu xt kho, hoá đơn, vật đơn; Chứng từ toán h ng mua nớc, nh phiếu chi, giấy báo Nợ, chứng từ liên quan đến xuất h ng hoá, chứng từ toán, chứng từ ngân h ng 2.3.2.2 T i khoản kế toán sử dụng Để phản ánh tình hình xuất khẩu, kế toán sử dụng t i khoản chủ yếu, nh t i khoản 157 "H ng gửi bán", t i khoản 156 "H ng hoá", t i khoản 632 "Giá vốn h ng bán", t i khoản 511 "Doanh thu bán h ng v cung cấp dịch vụ", t i khoản 131 "phải thu khách h ng", t i khoản 331 "Phải trả cho ngời bán",v.v nội dung phản ánh v kết cấu t i khoản n y đ đợc giới thiệu kế toán doanh nghiệp 2.3.2.3 Phơng pháp kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u (1) Khi thu mua h ng hoá để xuất khẩu; kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): giá mua h ng hoá nhập kho Nợ TK 157: Giá mua h ng hoá chuyển thằng đe xuất Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu v o đợc khấu trõ Cã TK 111, 112, 331, tỉng gi¸ toán h ng thu mua để xuất (2) Trờng hợp h ng hoá cần phải ho n thiện trớc xuất khẩu, kế toán phản ánh trị giá mua cđa h ng xt gia c«ng, chi phÝ ho n thiện v chi phí gia công v ghi: Nợ TK 154: tập hợp giá mua v chi phí gia công, ho n thiện Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 156 (1561): giá mua cđa h ng xt gia c«ng Cã TK 111, 112, 331, 338, 214 chi phÝ gia c«ng, ho n thiện h ng hoá tự l m thuê ngo i (3) Khi h ng hoá gia công, ho n thiƯn ho n th nh, chi phÝ gia c«ng, ho n thiện đợc tính v o trị giá mua cđa h ng nhËp kho hay chun ®i xt khÈu, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561): trị giá mua thực tế h ng gia công, ho n thiện Nợ TK 157: trị giá mua thực tế h ng chuyển ®i xuÊt khÈu Cã TK 154: gi¸ th nh thùc tÕ gia c«ng, ho n thiƯn (5) Khi xt kho h ng chuyên xuất khẩu, v o Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi: 73 Nợ TK 157: trị giá thực tế h ng gửi xuất Có 156 (1561): trị giá thùc tÕ h ng xt kho ®Ĩ xt khÈu - Khi h ng xuÊt khÈu ® ho n th nh thủ tục xuất khẩu, v o chứng từ đối chiếu, xác nhận số lợng, giá trị h ng hoá thực tế xuất khẩu, DN lập hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh trị giá mua cđa h ng xt khÈu v ghi: Nỵ TK 632: gi¸ vèn h ng b¸n Cã TK 157: kÕt chun giá vốn h ng đ xuất (6) Đối với Doanh thu h ng xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK: 111(2), 112(2), 131 tỉng sè tiỊn h ng xt (theo tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 635: (lỗ tØ gi¸) Cã TK 515: (l i tû gi¸) Cã TK 511: doanh thu h ng xuÊt khÈu tÝnh (theo tỷ giá thực tế) (7) Đối với số thuế xuất phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 511: ghi giảm doanh thu h ng xuất Nợ TK 333 (3333) sè thuÕ ph¶i nép - Khi nép thuÕ xuÊt khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3333 - Thuế xuÊt khÈu): Cã TK 111(1), 112(1), 311 (8) Tr−êng hợp phát sinh chi phí trình xuất khẩu: (8.1) Nếu chi phí ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 641 (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá) Có TK 515: (l i tû gi¸) Cã TK 111 (1), 112 (2), 333(1) : (theo tỷ giá ghi sổ) Đồng thời kế toán ghi cã TK 007 (8.2) NÕu chi b»ng tiỊn ViƯt Nam, kế toán ghi Nợ TK 641: ghi tăng chi phí bán h ng Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT ®−ỵc khÊu trõ (nÕu cã) Cã TK 111(1) 112(1), 331 , 74 2.3.3 KÕ to¸n nghiƯp vơ xt khÈu ủ thác theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 2.3.3.1 Những vấn đề chung xuất uỷ thác Theo chế độ h nh, bên uỷ thác xuất giao h ng cho bên nhận uỷ thác phải lập phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé kÌm theo Lệnh điều động nội Khi h ng hoá đ thực xuất có xác nhận Hải quan, v o chứng từ đối chiếu, xác nhận số lợng, giá trị h ng hoá thực tế xuất sở nhận uỷ thác xuất khẩu, bên uỷ thác xuất lập hoá đơn GTGT với thuế suất 0% giao cho bên nhận uỷ thác Bên nhận uỷ thác xuất phải xuất hoá đơn GTGT đối víi hoa hång ủ th¸c xt khÈu víi th st qui định Bên uỷ thác đợc ghi nhận số thuế tính hoa hồng uỷ thác v o số thuế GTGT đầu v o đợc khấu trừ, bên nhận uỷ thác ghi v o số thuế GTGT đầu phải nộp Giá tính thuế GTGT dịch vụ uỷ th¸c l to n bé tiỊn hoa hång ủ th¸c v khoản chi hộ (nếu có) (trừ khoản chi hộ có ghi rõ tên, địa chỉ, m số thuế bên uỷ thác bên nhận uỷ thác tính v o doanh thu mình) Trờng hợp hợp đồng quy định giá dịch vụ có thuế GTGT phải quy ngợc lại để xác định giá ch−a cã th GTGT: Gi¸ ch−a cã th = Tỉng số hoa hồng uỷ thác v khoản chi hộ (nếu có) + 10% Theo quy định, số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt h ng xuất bên nhận uỷ thác chịu trách nhiệm toán cho Ngân sách Khi thực xong dịch vụ xuất khẩu, bên nhận uỷ thác phải chuyển cho bên uỷ thác chứng từ sau: - Bản lý hợp đông uỷ thác xuất (1 chính) - Hoá đơn thơng mại xuất cho nớc ngo i (1 sao) - Tờ khai h ng hoá xuất có xác nhận thực xuất v đóng dấu quan Hải quan cửa (1 sao) - Hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác 2.3.3.2 Phơng ph¸p kÕ to¸n mét sè nghiƯp vơ chđ u * Kế toán đơn vị giao uỷ thác xuất (1) Khi giao h ng cho đơn vị nhận uỷ thác, dựa v o chứng từ có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 157 h ng gửi bán Có TK 156 "H ng hoá" có TK 155 "th nh phẩm" 75 (2) Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất cho nguời mua, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá vốn h ng xuất v ghi: Nợ TK 632- Giá vốn h ng bán Có TK 157- H ng gửi bán (3) §èi víi doanh thu h ng xt khÈu ủ th¸c, kế toán ghi: Nợ TK 131- phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ th¸c xuÊt khÈu) Cã TK 511-Doanh thu b¸n h ng (4)Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất nộp hộ v o NSNN, kế toán phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt h ng xuất uỷ thác phải nộp v ghi: Nợ TK511-Doanh thu bán h ng Có TK 333(2), 333(3) (5) Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất đ nộp thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt v o NSNN, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 333(2), 333(3) Có TK338-phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho đôn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 (6) Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản đ chi hộ liên quan đến h ng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán h ng Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) (7) Phí uỷ thác xuất phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán h ng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất ) Có TK131- Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị nhận ủ th¸c xt khÈu) (8) Khi nhËn sè tiỊn b¸n h ng uỷ thác xuất lai sau khiđ trừ phí uỷ thác xuất v khoản đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, chứng từ liên quan, kế toán ghi: 76 Nợ TK 111,112 Có TK 131- Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) * Kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất (1) Khi nhận h ng đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 003- H ng hoá nhận bán hé, nhËn ký gưi (2) Khi ® xt khÈu h ng, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền h ng uỷ thác xuất phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất v ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiÕt cho tõng nguêi mua n−íc ngo i) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) - Đồng thời ghi trị giá h ng đ xuÊt khÈu: Cã TK 003 - H ng ho¸ nhËn bán hộ, nhận ký gửi (3) Thuế xuất phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Kế toán chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp v o NSNN) (4) §èi víi phÝ ủ th¸c xt khÈu v th GTGT tính phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất v ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu b¸n h ng (5113) Cã TK 333(1) - Thuế GTGT phải nộp (5) Đối với khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất (Phí ngân h ng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp h ng ), chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 chi tiết đơn vị uỷ thác xuất khÈu) Cã TK 111, 112 (6) Khi thu tiÒn h ng cho bên uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân h ng Có TK 131 - Phải thu cđa kh¸ch h ng (Chi tiÕt cho tõng ng−êi mua n−íc ngo i) (7) Khi nép thuÕ xuÊt khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiÕt ph¶i nép v o NSNN) Cã TK 111, 112 77 (8) Khi đơn vị uỷ thác xuất khÈu to¸n bï trõ phÝ ủ th¸c xt khÈu, v khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu khách h ng (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) (9) Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất số tiền h ng lại sau ghi đ trừ phí uỷ thác xuất v khoản chi hộ, chứng từ liên quan, ghe: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Chi tiết cho đơn vi giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112 Ví dụ : Tại Công ty XNK Có số liệu, t i liệu sau (ĐV 1.000đ) (1) Ng y 10/2/N ký hợp đồng uỷ thác cho C«ng ty B xuÊt khÈu l« h ng Trị giá mua h ng xuất l 400.000; Trị giá xuất (giá FOB) : 50.000 USD Hoa hồng uỷ thác 5% tính giá FOB (giá cha cña thuÕ - ThuÕ xuÊt thuÕ GTGT l 10%) (2) Ng y 20 /2 / N C«ng ty B th«ng báo, h ng đ xuất - Thuế xuất Công ty B ® nép hé, thuÕ xuÊt 5% (3) ng y 22 /2/ N, Công ty A đ trả số tiền thuế cho Công ty B nộp hộ bẳng tiền mặt (4) Ng y 25 / 2/ Công ty B đ trả tiền h ng xuất cho Công ty qua TK TGNH sau ® trõ ®i hoa hång đợc hởng (t i liệu bổ xung:tỷ giá giao dịch16.400 VND/USD Tû gi¸ ghi sỉ: 16.000 VND/USD Dùa v o t i liệu đ cho, kế toán định khoản nh sau: (1) Phản ánh số h ng xuất nhờ Công ty B xt khÈu Nỵ TK 157: 400.000 Cã TK 156 (1) : 400.000 (2a) Kế toán phản ánh doanh thu Nỵ TK 131 (B) : 800.000 Nỵ TK 635: 20.000 Có TK 511: 820.000 (2b) Kế toán phản ánh thuÕ xuÊt khÈu C«ng ty B nép 78 Nỵ TK 511 : 41.000 Cã TK 338 (3388 - B) : 41.000 (2c) Kế toán phản ánh trị giá mua cđa h ng xt kho: Nỵ TK 632 : 400.000 Cã TK 157 : 400.000 (3) Nỵ TK 338 (3388 - B) : 41.000 Cã TK 111:41.000 (4) KÕ toán phản ánh hoa hồng uỷ thác Nợ TK 641: 41.000 Nỵ TK 133 (1): 4.100 Cã TK 331 B: 44.000 Cã TK 515 : 1.100 (5) TÝnh to¸n v phản ánh số tiền Công ty B toán Tổng sè tiÒn h ng xuÊt khÈu: 800.000 Sè hoa hång Công ty B đợc hởng: 44.000 Số tiền Công ty B phải toán: 756.000.khi nhận đợc tiền (qua TK TGNH), kế toán ghi Nợ TK 112 (2) 756.000 Có TK 131 B: 756.000 Đồng thời ghi nợ TK 007: 47.250.USD 79 ... Phô lôc 10 9 11 0 11 2 11 2 11 2 11 2 11 4 11 5 11 5 11 6 11 7 11 7 11 7 11 8 11 8 11 8 11 8 12 0 12 3 12 3 12 4 12 9 12 9 12 9 12 9 12 9 12 9 13 1 Chơng Kế toán lu chuyển hàng hoá Chức chủ yếu doanh nghiệp thơng mại l tổ... TK 15 7: Cã TK 15 6 (15 61- Kho): 10 0.000 1b) Nỵ TK 11 1: 13 2.000 260.000 7b) Nỵ TK 13 1 (S) :396.000 Cã TK 511 ( 511 1): 12 0.000 Cã TK 511 ( 511 1): 360.000 Cã TK 333 (33 311 ): 12 .000 Cã TK 333 (33 311 ):... 3 31 (CT Y): 55.000 Nỵ TK 13 3 (13 31) : 10 .000 1d) Nỵ TK 15 6 (15 61) : 19 5.000 Cã TK 3 31 (CT Y): 11 0.000 Nỵ TK 13 8 (13 81) : 5.000 Nỵ TK 13 3 (13 31) : 20.000 4a) Nỵ TK 15 6 (15 61) : 10 0.000 Cã TK 15 1: 10 0.000