áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp ở một số nước trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho việt nam

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze, trong cuốn "Tài chính công" đã đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển nhất: "Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn t

TRÊN THÊ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIÊT NAM

um Sinh viên thực hiện Lớp

Khoa Giáo viên hướng dẫn

Nguyễn Phương Liên

Anh l i

44C ThS Vũ Thi Hiền

H À NÔI - 2009

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU Ì

C H Ư Ơ N G 1: M Ộ T số V Ấ N Đ Ề L Ý L U Ậ N V È T H U Ế T H U N H Ậ P

D O A N H N G H I Ệ P 4 1.1 K H Á I Q U Á T V Ề T H U Ế 4

1.1.1 Khái niệm và các đặc trưng của thuế 4

1.1.3 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế 11

1.1.4 Chức năng của thuế trong nền kinh tế 12

Ì 2 K H Á I Q U Á T V Ề T H U Ế T H U N H Ậ P D O A N H N G H I Ệ P 15

Ì 2 Ì Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp 15

Ì 2.2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế 17

1.2.3 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp 19

2.2.5 Thuế suất 27 2.2.6 Chi phí được khấu trừ 28

2.2.7 Các khoản l ỗ 29

2.2.9 Quản lý thuế 30

2.2.10 Nhóm công ty 31

2.2.11 Khía cạnh quốc tế của thuế thu nhập doanh nghiệp 31

2.3 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở H À N QUỐC 32

2.4 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở TRUNG QUỐC 44

2.4.3 Lãi vốn 46

2.4.5 Thuế suất 47 2.4.6 Chi phí được khấu trỚ 47

2.4.7 Các khoản lỗ 48

2.4.10 Nhóm công ty 51 2.4.11 Khía cạnh quốc tế của thuế thu nhập doanh nghiệp 51

2.5 BÀI HỌC KINH NGHIỆM Đ Ố I V Ớ I VIỆT N A M 53

2.5.1 Xu hướng giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 53

2.5.2 Chi phí được khấu trừ 55

2.5.3 Áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 56

2.5.4 Giảm đánh thuế trùng đối với cổ tức 59

2.5.5 về khía cạnh quốc tế của thuế thu nhập doanh nghiệp 60

C H Ư Ơ N G 3: THỰC TRẠNG V À M Ộ T SỆ GIẢI PHÁP G Ó P PHẦN

H O À N THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA VIỆT N A M

62 3.1 THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP Ở VIỆT N A M HIỆN NAY 62

3.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp giai đoạn 2003-2008 62

3.1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp trong giai đoạn hiện hành 72

3.2 M Ộ T SỆ KIẾN NGHỊ G Ó P PHẦN H O À N THIỆN T H U Ê THU

NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT N A M 78

3.2.1.về chi phí hợp lý được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

78 3.2.2.về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 80

3.2.3.Điều chỉnh chính sách thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế

85 3.2.4 Hoàn thiện bộ máy quản lý thuế 87

KÉT LUẬN 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là một trong những công cụ của Nhà nước, không ngoài mục đích là tạo hành lang pháp lý với những chuẩn mực chung phù họp với nên kinh tế thế giới, là cơ sờ để xây dựng môi trường kinh doanh thông thoáng, thu hút vốn đầu tư để phát triển kinh tế quốc gia Việt Nam đã thực hiện chính sách mở cảa kinh tế từ năm 1986 và đã từng bước tham gia vào quá trình hội nhập quốc tế về kinh tế Theo cùng với những cải cách về kinh tế, hệ thông thuế của Việt Nam cũng có những thay đổi căn bản Công cuộc cải cách thuê nói chung và thuế thu nhập doanh nghiệp ( T N D N ) nói riêng của Việt Nam thực sự bắt đầu từ năm 1990, qua nhiều lần sảa đổi, bổ sung trong quá trình thực hiện, thuế T N D N đã phát huy tác dụng tích cực trong những năm qua Tuy nhiên, trước sự vận động không ngừng của nền kinh tế thị trường ở nước

ta và với vị thế là một nước đang phát triển, thực hiện chính sách m ờ cảa thì pháp luật thuế T N D N đã bộc lộ những nhược điểm nhất định, nếu không sảa đổi và bổ sung kịp thời thì không những không phát huy tác dụng tích cực m à còn gây cản trở đối với sự phát triển kinh tế của đất nước

Qua các tài liệu nghiên cứu cho thấy, Chính phủ các nước đã xây dựng chính sách thuế của quốc gia mình gắn chặt với l ợ i ích quốc gia, đặc biệt là ban hành những chính sách để định hướng và khuyến khích đầu tư, phát triển sản xuất kinh doanh trong nước Các nước đang phát triển luôn tìm cách cải thiện, điều chỉnh vĩ m ô nền kinh tế, nâng cao tính hấp dẫn của môi trường đầu tư kinh doanh cũng như đảm bảo nguồn thu ngân sách bằng nhiều chính sách thông thoáng, rõ ràng, minh bạch, trong đó chính sách thuế, đặc biệt là thuế T N D N luôn được chú trọng

Xuất phát từ tình hình trên, việc nghiên cứu, học tập kinh nghiệm của các nước trong khu vực trong việc xây dựng chính sách thuế T N D N , t ừ đó

tiếp tục bổ sung và hoàn thiện pháp luật thuế T N D N là đòi hỏi mang tính khách quan nhằm khắc phục những hạn chế của pháp luật thuế T N D N hiện hành, giúp cải thiện tính minh bạch, thông thoáng của môi trường đầu tư, phù hợp với thực tế phát triứn kinh tế xã hội trong nước và thông lệ quốc tế

2 M ụ c tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài xin được làm rõ một số nội dung sau:

- L à m rõ những vấn đề lý luận cơ bản về thuế T N D N như khái niệm

và đặc điứm của thuế TNDN, vai trò cùa thuế T N D N trong hệ thống thuế cũng như trong nền kinh tế xã hội, nguyên tắc thiết lập thuế TNDN

- Tìm hiứu kinh nghiệm áp dụng thuế T N D N ở một số nước và rút ra những bài học kinh nghiệm cho việc áp dụng thuế T N D N ở Việt Nam

- Đ ề xuất một số giải pháp trong việc hoàn thiện thuế T N D N ở Việt Nam trong thời gian tới

3 Đ ố i tượng và phạm v i nghiên cứu

Đ ố i tượng nghiên cứu cùa đề tài là thuế TNDN, bao gồm chính sách thuế T N D N và việc thực hiện chính sách thuế T N D N ở một số nước

Phạm v i nghiên cứu của đề tài là thuế T N D N ờ ba quốc gia, bao gồm

Hàn Quốc, Singapore và Trung Quốc trong giai đoạn khoảng l o năm trở lại

đây Đây là những quốc gia có nhiều đặc điứm tương đồng về kinh tế xã hội với Việt Nam Hàn Quốc và Singapore là hai nước có xuất phát điứm thấp nhưng nhờ cải thiện cơ sờ hạ tầng, chất lượng nguồn nhân lực, cũng như có chính sách phát triền kinh tế đúng đắn, trong đó có chính sách thuế T N D N minh bạch, rõ ràng nên đã vươn lên thành những nền kinh tế hàng đầu trong khu vực Việt Nam và Trang Quốc là hai đất nước có nhiều điứm tương đồng trong chiến lược phát triứn kinh tế và m ô hình phát triứn của Trung Quốc cũng được Việt Nam học tập và tham khảo

4 Phương pháp nghiên cứu

Đe tài đã sử dụng tổng hợp phương pháp duy vật biện chúng, duy vật lịch sử, các phương pháp khoa học chính xác như thống kê, m ô hình, đồ thị để phân tích và so sánh các kết quả nghiên cứu, cùng những kiến thức về thuế TNDN

5 Két cấu của khóa luận

Khóa luận được chia làm 3 phần: phần l ờ i m ờ đầu, phần nới dung chính gồm 3 chương, và phần kết luận, trong đó:

Chương Ì: Mớt số vấn đề lý luận về thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thuế thu nhập doanh nghiệp ở mớt số nước và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Chương 3: Thực trạng và mớt số giải pháp góp phần hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam

Em xin chân thành cám ơn cô giáo - Thạc sỹ V ũ Thị Hiền đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ và chỉ bảo em trong quá trình viết và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này Đồng thời em cũng x i n cám ơn các anh chị trong V ụ Chính sách Thuế, Bớ Tài chính đã hướng dẫn và giúp em tìm hiểu về chính sách thuế T N D N của Việt Nam Mặc dù đã hết sức cố gắng nhưng do thời gian và tầm hiểu biết có hạn nên bài viết không thể tránh khỏi mớt số sai sót, hạn chế Em rất mong các Quý thầy cô, bạn bè quan tâm phê bình và đóng góp ý kiến

Hà Nới, tháng 5 năm 2009

Sinh viên

Nguyễn Phương Liên

C H Ư Ơ N G 1: M Ộ T SỐ V Ắ N Đ Ề L Ý LUẬN

V Ề T H U Ế THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ

1.1.1 Khái niệm và các đặc trưng của thuế

1.1.1.1 Khái niệm thuế

Trong các sách báo kinh tế và tài liệu hiện nay ở Việt Nam cũng như trên thế giới, cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế N h i ề u quan điểm đưa ra mới nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế nên chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung nhất của phạm trù này Theo các nhà kinh điển thì thuế đườc quan niệm rất đơn giản Các Mác đã chỉ rõ: "Đe duy trì quyền lực công cộng đó, cần phải có những sự đóng góp của những người công dân cùa Nhà nước, đó là thuế má " (Mác -Ăng ghen tuyển tập, N X B Sự thật)

Khái niệm về thuế sau này ngày càng đườc bổ sung và hoàn thiện hơn Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người Anh, Chrisopher Pass

và Bryan Lowes cho rằng: "Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận đườc của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trục thu), trên việc chi tiêu về hàng hoa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản"

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze, trong cuốn "Tài chính công" đã đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển nhất: "Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước"

Nhìn chung, thuế đườc định nghĩa là một khoản thu của Chính phủ không vì một lời ích cụ thể nào và không đườc áp dụng dưới dạng tiền phạt (ví dụ như phạt vì không tuân thủ luật), ngoại trừ trường hờp phạm pháp về

thuế Định nghĩa cùa Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế (OECD) về thuế là

"khoản thanh toán bắt buộc cho Chính phủ m à không được đền bù" Không được đền bù ở đây có nghĩa là lợi ích người nộp thuế được Chính phủ cung cấp thường không tỷ lệ với khoản thuế đóng góp

Trên góc độ phân phối thu nhằp, thuế được định nghĩa như sau:

"Thuế là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhằp quốc dân nhằm hình thành các quỹ tiền tệ tằp trung của Nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước"

Trên góc độ người nộp thuế, thuế được xem là một biện pháp đặc biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế, xã hội của Nhà nước

Theo trang web www.vi.wikipedia.org thuế là "số tiền thu của các công dân, hoạt động và đồ vằt (như giao dịch, tài sản) nhằm huy động tài chính cho chính quyền, nhằm tái phân phối thu nhằp hay điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội"

Từ những nội dung trên, có thể nêu lên khái niệm tổng quát về thuế như sau:

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luằt quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

1.1.1.2 Các đặc trưng của thuế

Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong, v ố n có của thuế Những thuộc tính đó có tính ổn định tương đối qua từng giai đoạn phát triển và biểu hiện thành những đặc trưng riêng có của thuế, qua đó giúp

ta phân biệt giữa thuế và các công cụ tài chính khác Các đặc trưng của thuế bao gồm:

Đặc điểm này vỉch rõ nội dung kinh tế của thuế là những quan hệ tiên

tệ, được hỉnh thành một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt, đó là việc động viên mang tính chất bắt buộc của Nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là phương phức phân phối của Nhà nước, theo đó một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho Nhà nước m à không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế

Tính chất bắt buộc của việc chuyển giao thu nhập bắt nguồn từ những

lý do sau:

Thứ nhất, chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không gắn v ớ i lợi ích cụ thể của người nộp thuế, do đó, không thể sử dụng phương pháp tự nguyện trong việc chuyển giao Đ ẻ đảm bảo nhu cầu chi tiêu công cộng, Nhà nước tất yếu phải sử dụng quyền lực chính trị để bắt buộc m ọ i đối tượng có thu nhập phải chuyển giao

Thứ hai, trong xã hội văn minh, nhu cầu của các thành viên cộng đồng về hàng hoa công cộng ngày càng tăng m à phần lớn hàng hoa này lỉi do Nhà nước cung cấp Đ ể duy trì hoỉt động cung cấp hàng hoa công cộng thì thu nhập về hàng hoa công cộng từ những người thụ hưởng phải đủ bù đắp các chi phí bỏ ra Nhưng hàng hoa công cộng lỉi có tính chất đặc biệt vì nó không thể phân bổ theo khấu phần để sử dụng và người thụ hường cũng không muốn sử dụng theo khẩu phần Mặt khác, hàng hoa công cộng không

có tính cỉnh tranh và không thể đem trao đổi trực tiếp trên thị trường để bù

đắp các chi phí Chính vì thế trong việc cung cấp loại hàng hoa đặc biệt này

đã xuất hiện những "người ăn không", nghĩa là không có ai tự nguyện trả tiền cho việc thụ hưởng hàng hoa công cộng Do đó, để đảm bảo cung cấp hàng hoa công cộng, Nhà nước chỉ có thể sử dụng thuế để bắt buộc tất cả m ố i người, kể cả "người ăn không" phải chuyển giao thu nhập của mình sang khu vực công

Tuy nhiên, tính bắt buộc của thuế không có nội dung hình sự, nghĩa là hành động đóng thuế cho Nhà nước không phải là hành động xuất hiện khi có biểu hiện phạm pháp, m à hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa

vụ công dân

Đặc trưng trên cho thấy thuế không giống như các hình thức huy động tài chính khác của ngân sách Nhà nước như phí, lệ phí, công trái, hoặc hình thức phạt bằng tiền Hình thức phí, lệ phí, công trái nói chung mang tính

tự nguyện và có tính chất đối giá Phạt tiền là hình thực bắt buộc nhưng chi áp dụng khi người bị phạt có hành v i phạm pháp luật

b Tính không hoàn t r ả t r ự c tiếp

Tính không hoàn trả trực tiếp của thuế thể hiện ở chỗ thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các dịch vụ công cộng của N h à nước Sự không hoàn trả trực tiếp được thể hiện cả trước và sau khi thu thuế Trước khi thu thuế, Nhà nước không hề cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế N g ư ờ i nộp thuế không thể phàn đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế v ớ i lý do hố không được hoặc ít được sử dụng các dịch vụ công cộng N g ư ờ i nộp thuế cũng không có quyền đòi h ỏ i được hưởng nhiều dịch vụ công cộng hon so v ớ i số thuế m à hố phải trà và hố cũng không thể từ chối nộp thuế v ớ i lý do hố đã phải thanh toán cho các khoản chi trái v ớ i nguyên tắc này Đặc điểm này giúp ta phân biệt sự khác nhau giữa thuế và phí, lệ phí

c Tính pháp lý cao

Thuế là công cụ tài chính có tính pháp lý cao Điều này được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước Nhà nước là một tổ chức chính trị, đại diện cho quyền lợi của giai cấp thống trị, thi hành các chính sách do giai cấp thống trị đặt ra để quửn lý xã hội Vì vậy, để bắt buộc công dân "tự nguyện" nộp thuế thì Nhà nước phửi sử dụng quyền lực của mình, thể hiện bằng luật pháp Tuy nhiên, những quy định của luật pháp cũng không được mang tính tuy tiện m à phửi dựa trên cơ sở khoa học Vì vậy, trong luật thuế thường xác định trước các yếu tố có tính chất điều chỉnh hành v i nộp thuế như: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất, thời hạn nộp thuế và những chế tài mang tính bắt buộc khác

1.1.2 Phân loại thuế

Đ ể định hướng xây dựng và quửn lý hệ thống thuế, người ta tiến hành sắp xếp các sắc thuế có cùng tính chất thành những nhóm khác nhau, gọi là phân loại thuế Việc phân loại thuế có ý nghĩa quan trọng trong việc quửn lý thu thuế từ khâu xây dựng chính sách đến triển khai thực hiện N h ờ phân loại thuế m à hiểu rõ những điểm đặc thù của từng loại thuế và ửnh hưởng của chúng trong hệ thống thuế nói chung để vận dụng đúng đắn trong quá trình hoạch định chính sách thuế

1.1.2.1 Phăn loại theo phương thức đánh thuế

a T h u ế t r ự c t h u

Thuế trực thu là loại thuế trực tiếp đánh vào thu nhập của tổ chức, cá nhân, ví dụ như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài

Đặc điểm của thuế t r ự c t h u :

- Người nộp thuế đồng thời là người chịu thuế Ư u điểm của thuế trực thu là động viên trực tiếp thu nhập của từng tổ chức, cá nhân có thu nhập nên đửm bào được tính công bằng xã hội hơn thuế gián thu vì phần đóng thuế

thường phù hợp với khả năng của từng đối tượng Ngoài ra, thuế trực thu còn cho phép tính đến những yếu tố khác như hoàn cảnh bản thân, tình trạng hôn nhân

- Thuế trực thu thường mang tính lũy tiến, nghĩa là người có thu nhập cao sẽ nộp tiền thuế nhiều hơn so với người có thu nhập thấp hơn Thuế trực thu thường bao gồm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập nhận được ụ nước ta, thuế trực thu bao gồm: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế nhà đất

b T h u ế gián t h u

Thuế gián thu là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của người nộp thuế m à đánh gián tiếp thông qua giá hàng hoa và dịch vụ Đặc điểm của thuế gián thu:

- Thuế gián thu là yếu tố cấu thành giá cả hàng hoa, như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khẩu N g ư ờ i sản xuất hàng hoa và dịch vụ cộng thêm phần thuế vào giá bán hàng hóa dịch vụ của mình, khi hàng hoa và dịch vụ được tiêu thụ, người bán hoặc người sản xuất thay mặt người tiêu dùng nộp khoản thuế này Do đó, người nộp thuế không phải là người chịu thuế

- Thuế gián thu có thể được chuyển dịch gánh nặng thuê trong những trường hợp nhất định Thuế gián thu tránh được quan hệ giữa người chịu thuế

và cơ quan thuế nên dễ thu hơn thuế trực thu Thuế gián thu dễ điều chỉnh tăng hơn và những người chịu thuế thường không cảm nhận được đầy đủ gánh nặng của loại thuế này

- Thuế gián thu mang tính chất lũy thoái vì mức thuế không phụ thuộc vào thu nhập có khả năng nhận được của người nộp thuế Vì thuế gián thu áp dụng như nhau đối với cùng một loại hàng hoa, dịch vụ nên m ọ i đối tượng sử dụng hàng hoa, dịch vụ số lượng như nhau thì chịu thuế như nhau, mặc dù thực chất tỷ lệ động viên thuế gián thu so v ớ i thu nhập thì người giàu chịu

thuế ít hơn người nghèo, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ nộp thuế gián thu càng thấp

1.1.2.2 Phân loại theo đối tượng chịu thuế

Căn cứ vào đối tượng chịu thuế, có thể chia các sắc thuế thành ba loại:

a T h u ế thu nhập

Thuế thu nhập bao gồm các sắc thuế có đối tượng chịu thuế là thu nhập nhận được Thu nhập này được hình thành từ nhiều nguồn khác: thu nhập từ lao động dưới dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sựn xuất kinh doanh dưới dạng lợi nhuận, lợi tức, cổ phần Do vậy, thuế thu nhập có nhiều hình thức khác nhau như thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp

b T h u ế tiêu dùng

Thuế tiêu dùng là các loại thuế có đối tượng chịu thuế là phần thu nhập được mang tiêu dùng trong hiện tại Trong thực tế, thuế tiêu dùng được thể hiện dưới nhiều dạng như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng

c T h u ế tài sựn

Thuế tài sựn là các loại thuế có đối tượng chịu thuế là giá trị tài sựn Tài sựn có nhiều hình thức biểu hiện: tài sựn tài chính gồm tiền mặt, tiền gửi chứng khoán ; tài sựn cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc, nhà máy, xe cộ ; tài sựn vô hình như nhãn hiệu, thương hiệu Nói chung thuế tài sựn thường đánh trên giá trị của tài sựn cố định gọi là thuế bất động sựn, đánh trên tài sựn tài chính gọi là thuế động sựn

1.1.2.3 Phân loại theo đối tượng đánh thuế

Theo cách phân loại này có:

- Thuế đánh vào hoạt động sàn xuất, kinh doanh, dịch vụ như thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng

- Thuế đánh vào hàng hoa như thuế xuất khẩu, thuế nhập khâu, thuê tiêu thụ đặc biệt

- Thuế đánh vào thu nhập như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân

- Thuế đánh vào tài sản như thuế nhà đất

Ngoài ra còn rất nhiều cách phân loại khác như phân loại theo m ố i quan hệ với khả năng nộp thuế, phân loại theo phạm v i thẩm quyền về thuế

1.1.3 C á c yếu tố cấu thành một sắc thuế

kỳ luân chuyển hàng hoa, dịch vụ qua từng giai đoạn

1.1.3.2 Đối tượng nộp th uế

Trong một luật thuế thường quy định rõ ai phải nộp thuế và người đó được gọi là đối tượng nộp thuế

Đ ố i tượng nộp thuế có thể là thể nhân hoặc pháp nhân được luật pháp xác định có trách nhiệm phải nộp thuế cho Nhà nước Do tồn tại cơ chế chuyển dịch gánh nặng thuế nên người nộp thuế có thể không phải là người chịu thuế - là người chịu gánh nặng của thuế

1.1.3.3 Đối tượng chịu thuế

Đ ố i tượng chịu thuế chỉ rõ thuế đánh vào cái gì (hàng hoa, thu nhập hay tài sản )• M ỗ i một luật thuế có một đối tượng chịu thuế riêng, chẳng hạn đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng là hàng hoa, dịch vụ sàn xuất và tiêu dùng trong nước, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là hàng hoa và dịch vụ tiêu

dùng có tính chất đặc biệt, đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập từ hoạt động kinh doanh

1.1.3.4 Cơ sở tính thuế

C ơ sở tính thuế là một bộ phận của đối tượng chịu thuế được xác định làm căn cứ tính thuế Do đối tượng chịu thuế là thu nhập, hàng hoa, hay tài sản, do đó, cơ sở tính thuế là thu nhập chịu thuế, giá trị của hàng hoa hoặc giá trị của tài sản Tuy nhiên, đối tượng chịu thuế thường rộng hơn cơ sở tính thuế

do tồn tại mức tối thiắu không phải nộp thuế, miễn, giảm thuế M ộ t cơ sở thuế, sau k h i tính và nộp một loại thuế tương ứng có thắ trở thành cơ sờ của một loại thuế khác

1.1.4 Chức năng của thuế trong nền k i n h tế

1.1.4.1 Thuế là khoản thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước

Thuế là phương tiện động viên nguồn tài chính cho Nhà nước Đây là chức năng cơ bản của thuế, là chức năng đầu tiên phản ánh nguồn gốc của thuế

N h ờ chức năng huy động nguồn lực tài chính m à quỹ tiền tệ tập trung vào Nhà nước được hình thành, qua đó làm cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của Nhà nước Chức năng này tạo ra những tiền đề đắ N h à nước

tiến hành phân phối và phân phối lại sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân

trong xã hội

Nguồn thu ngân sách Nhà nước thường bao gồm các khoản thu từ thuế, phí, và các khoản vay cho ngân sách Nhà nước, trong đó thuế là nguồn

thu chủ yếu trong ngân sách Nhà nước Theo nghiên cứu năm 2008 của ủ y

ban châu Âu về xu hướng thuế ở 27 nước thuộc Liên minh châu Âu, thuế

chiếm trung bình 39,9% GDP trong đó, Đan Mạch và Thuỵ Điển là 2 nước có

tỷ lợ thuế trên GDP cao nhất, lần lượt ở mức 49,1% và 48,9% Theo số liợu

năm 2006 của OECD, doanh thu thuế ờ Mỹ và Nhật Bản lần lượt chiếm 2 8 %

và 27,9%

Hình 1: Tỷ lệ % thu nhập từ thuế so với G D P

của các nước trong Liên minh châu  u giai đoạn 1995 - 2006

EU-25 (including SSC) - •• EA-15 (inđuding SSC) EU-25 (eicluding SSC) - « EA-15 (excluding ssc

: % Thuế/ GDP của 25 nước Liên minh châu Âu (bao gồm cả

đóng góp an sinh xã hội)

Nguồn: ủy Ban châu Ẩu (2008), "Taxatìon trends in the European Union "

N h ư vậy, thuế chính là nguồn thu chù yếu cho ngân sách Nhà nước Chức năng huy động nguồn lực tài chính tạo ra những tiền đề khách quan cho

sự điều tiết của Nhà nước đối với nền kinh tế Nói cách khác, quá trình huy động tập trung nguồn lực thông qua thuế đã tự động làm xuất hiện chức năng điều tiết kinh tế của thuế

1.1.4.2 Thuế là công cụ quăn lý và điều chỉnh vĩ mô, điều tiết nền kinh tê

Chức năng điều tiết kinh tế của thuế dù có cơ sờ hay phát sinh từ chức năng huy động và tập trung nguồn lực nhưng chỉ được nhận thức và sỷ dụng rộng rãi tà những năm đầu thế kỷ X X khi vai trò điều tiết kinh tế của Nhà nước được thực hiện Chức năng điều tiết kinh tế của thuế được thực hiện thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đan đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế, xây dựng chính xác các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của người nộp thuế, sỷ dụng linh hoạt các ưu đãi và miễn giảm thuế Trên cơ sờ đó, Nhà nước kích thích các hoạt động kinh tế đi vào quỹ đạo chung, phù hợp lợi ích xã hội Nhà nước có thể dùng công cụ thuế gián thu hoặc thuế trực thu để tác động tới sản xuất, khả năng cung cấp trên thị trường và tới tiêu dùng, như các loại thuế giá trị gia tăng, thuế xuất nhập khẩu hay thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế gián thu làm tăng giá bán của hàng hoa, do đó làm giảm sức mua của người tiêu dùng, làm tăng giá thành của sản phẩm và làm giảm lợi nhuận của nhà sản xuất Thuế trực thu tác động trực tiếp đến lợi nhuận làm ra và do đó ảnh hường đến lợi nhuận m à nhà sản xuất đang được hưởng Chính vì vậy, thuế có tác dụng góp phần điều chỉnh cả sản xuất và tiêu dùng xã hội

1.1.4.3 Thuế góp phần điều hoa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phoi

Trong cơ chế thị trường, các quy luật khách quan được phát huy một cách tối đa, dẫn tới tình trạng phân cực đối lập nhau giữa một bên là thiểu số người giàu có thu nhập cao, còn đại bộ phận dân cư chỉ đạt được mức thu

nhập trung bình hoặc thấp, dẫn đến nhiều vấn đề xã hội có liên quan đèn đạo đức, lối sống và công bằng xã hội

Việc điều hoa thu nhập có thể thực hiện nhờ các loại thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập khẩu, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài sản nhằm điều hoa và phân phối lại phủn nào thu nhập

1.2 KHÁI QUÁT VÈ THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.2.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thu nhập là tổng các giá trị m à một chủ thể nhận được trong nền kinh

tế xã hội thông qua quá trình phân phối thu nhập quốc dân trong một thời hạn nhất định, không phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay đủu tư

Trên thực tế, thu nhập thường được định nghĩa gắn với các yếu tố cụ thể sẽ được đưa vào trong cơ sờ tính thuế (như thu nhập từ việc làm, thu nhập

từ lợi nhuận kinh doanh, thu nhập từ tiền cho thuê), chứ không phải thông qua một công thức tổng quát để định nghĩa thu nhập Điều này hoàn toàn đúng đối với những quốc gia áp dụng hệ thống thuế phân theo loại hình thu nhập, nhưng cũng xuất hiện ờ các quốc gia áp dụng hệ thống thuế thu nhập theo thu nhập toàn củu Theo các hệ thống thuế truyền thống, thu nhập có thể bao gồm: tiền mặt nhận được hoặc tương đương, nhưng có thể bao gồm các khoản được xem là sẽ nhận được hoặc dự kiến nhận được Nhiều quốc gia phân định giữa thu nhập (đôi khi còn được gọi là thu nhập thông thường) và lãi vốn Lãi v ố n thường chịu thuế theo các quy định riêng, mức thuế suất riêng và thậm chí trong một số trường họp còn được miễn thuế Thuật ngữ "thu nhập thông thường" cũng được sử dụng (ở Australia) để nói đến loại hình thu nhập theo khái niệm thông dụng, nhằm phân biệt v ớ i "thu nhập theo pháp luật" là loại

hình thu nhập bao gồm tất cả các khoản thu nhập hoặc lãi vốn có trong cơ sở tính thuế theo quy định của pháp luật Phần lòn các quốc gia xác định thu nhập theo các giai đoạn khác nhau, theo đó số thu nhập ban đầu (ví dụ như tống thu nhập) sẽ được giảm dần thông qua việc áp dụng các khoản chiết trừ

cá nhân, miễn thuế hoặc khấu trừ thuế đổ xác định số thu nhập được sử dụng

đổ áp thuế suất (thu nhập chịu thuế) Giai đoạn trung gian hoặc giai đoạn cuối cùng bao gồm việc điều chỉnh tổng thu nhập (ví dụ như ờ Mỹ), thu nhập kê khai (ví dụ như ở Canada), thu nhập chịu thuế (ví dụ như ở Anh) và thu nhập ròng Do có sự khác biệt giữa hệ thống thuế cùa các quốc gia, việc so sánh trực tiếp ý nghĩa các thuật ngữ này rất ít được thực hiện

Thuế thu nhập là khoản thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực

tế của các cá nhân hoặc pháp nhân Nhưng không phải toàn bộ thu nhập của các cá nhân và pháp nhân đều là đối tượng đánh thuế thu nhập, m à là thuế thu nhập điều chỉnh hay thu trên phần thu nhập chịu thuế, tức là khoản thu nhập sau khi đã được miễn trừ chi phí hợp lý Thuế thu nhập thường được thu trên

cơ sờ hàng năm, ví dụ như thu nhập phát sinh hoặc có quan hệ với một năm tài khoa

Thuế suất thuế thu nhập có thổ theo biổu lũy tiến khi mức thuế suất áp dụng tăng theo sự gia tăng của thu nhập hoặc theo một mức thống nhất Hình thức phụ thu cũng có thổ được áp dụng

Phần lớn các quốc gia đánh thuế thu nhập đối với thu nhập toàn cầu của các chủ thổ thường trú và thu nhập phát sinh từ nguồn trong nước đối v ớ i các chủ thổ phi thường trú Tuy nhiên, một số quốc gia đưa ra giới hạn việc đánh thuế thu nhập của mình là chỉ đối với các khoản thu nhập có nguồn gốc trong nước đối v ớ i cả chủ thổ thường trú và phi thường trú theo nguyên tắc lãnh thổ

Thuế T N D N là thuế trực thu, đánh trên thu nhập chịu thuế của tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế

1.2.1.2 Đặc điếm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Bản chất của thuế T N D N thể hiện qua các thuộc tính bên trong v ố n có của nó và những thuộc tính này có tính ổn định tương đối qua các giai đoạn phát triển Nghiên cứu về thuế TNDN, người ta nhận thấy thuế T N D N có những đục trưng riêng để phân biệt với các sắc thuế và các công cụ tài chính khác như sau:

T h ứ nhất, thuế T N D N là một loại thuế trực thu trong đó đối tượng nộp thuế đồng thời là đối tượng chịu thuế

T h ứ hai, thuế T N D N phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của cơ sở sản xuất, kinh doanh Trong khi thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đục biệt là một số tiền cộng thêm vào giá bán của hàng hoa, dịch vụ trong đó, người bán hàng hoục người cung cấp dịch vụ là người tập hợp thuế và nộp tiền thuế cho cơ quan thuế nên nó chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa thì thuế T N D N được xác định trên cơ sờ thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hoa, dịch vụ có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

T h ứ ba, thuế T N D N là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập m à các cá nhân nhận được từ hoạt động đầu tư như lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận do góp vốn liên doanh, liên kết là phần thu nhập được chia sau khi nộp thuế TNDN Do vậy, thuế T N D N cũng có thể coi

là một biện pháp quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.2 V a i trò của thuế t h u nhập doanh nghiệp t r o n g nền k i n h tế

T h ứ nhất, thuế T N D N đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước (NSNN)

LY-OttTS

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước nhằm đảm bảo trang trải các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, cho nên cũng giống như các loại thuế khác, vai trò đầu tiên của thuế T N D N là bảo đảm nguồn thu ổn định và không nhỏ cho ngân sách Nhà nước K h i nền kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập của các cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ cũng tăng lên làm cho khả năng huy đỹng nguồn tài chính cho Nhà nước thông qua thuế T N D N ngày càng ổn định và vững chắc

Báng 1: Đóng góp của thuế T N D N vào NSNN

T h ứ hai, thuế T N D N là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc

quản lý vĩ m ô nền kinh tế, điều tiết các hoạt đỹng kinh doanh

Thông qua hệ thống ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế, thuế T N D N góp phần định hướng cho các nhà đầu tư vào các lĩnh vực, địa bàn m à N h à nước khuyến khích đầu tư, từ đó thực hiện chuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế, chuyển dịch cơ cấu vùng kinh tế nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý, thực hiện chiến lược phát triển kinh tế-xã hỹi của đất nước trong từng thời kỳ

T h ứ ba, thuế T N D N thể hiện vai trò đặc trưng của thuế là đ à m bảo

công bằng xã hỹi

Là sắc thuế trực thu, thuế T N D N có khả năng đảm bảo công bằng theo chiều dọc: đối tượng nỹp thuế có thu nhập chịu thuế cao thì nỹp thuế nhiều hơn, đối tượng nỹp thuế có thu nhập thấp thì nỹp thuế ít hom Đ ố i tượng

nộp thuế gặp khó khăn có thể được hưởng miễn giảm thuế hay được chuyển

lỗ sang những năm sau Trong điều kiện nền kinh tế thị trường cạnh tranh, thu nhập của một cá nhân hay tổ chốc phụ thuộc chủ yếu vào việc cung cấp các yếu tố sản xuất (vốn, lao động, công nghệ ) nên sự phân hoa giàu nghèo là không tránh khỏi Trong hoàn cảnh đó, thuế thu nhập sẽ là một biện pháp tốt

để rút ngắn khoảng cách giàu nghèo giữa các thành viên trong xã hội

T h ố tư, thuế T N D N là công cụ đánh giá hiệu quả hoạt động của người nộp thuế

Nhìn vào số thuế T N D N m à đơn vị phải nộp, so sánh với số thuế

T N D N của các doanh nghiệp cùng ngành ờ địa phương và trong cả nước có thể đánh giá khái quát về hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị đó do doanh nghiệp làm ăn có lãi mới phát sinh số thuế phải nộp và hiệu quả của doanh nghiệp càng lớn thì số thuế T N D N phải nộp càng cao V à nếu số thuế

T N D N phải nộp tăng lên qua các năm thì chống tỏ doanh nghiệp có mốc tăng trưởng khá và ngược lại là hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị đang giảm sút N h ư vậy, thuế T N D N là một công cụ đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị khá chính xác

1.2.3 Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN phải bao quát được mọi khoản thu nhập phát sinh trong hoạt động kinh doanh, sản xuất của doanh nghiệp Việc bỏ sót nguồn thu không chỉ làm ảnh hường đến thu ngân sách N h à nước m à còn v i phạm nguyên tắc công bằng khi đánh thuế Tuy nhiên, khi thiết kế thuế T N D N , tuy vào mục đích điều tiết hoặc các mục đích khác trong quàn lý của N h à nước trong từng thời kỳ nhất định, theo quy định của pháp luật có những khoản thu nhập không nằm trong phạm v i điều tiết của thuế T N D N , hoặc tạm thời chưa nằm trong phạm v i điều tiết của thuế TNDN

Thu nhập chịu thuế cần phải được xác định một cách thống nhất Đ ể xác định chính xác thu nhập chịu thuế và đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế T N D N cần có sự thống nhất trong cách xác định thu nhập chịu thuế M ộ t số nhà kinh tế đưa ra quan điểm đánh thuế T N D N đối v ớ i toàn

bộ thu nhập của nhà đầu tư, đó là thu nhập bằng tiền mặt và cả phần lãi v ố n đầu tư, dù lãi đó đang ở dệng tiềm ẩn (có thể nhận được trong tương lai - theo định nghĩa thu nhập hoàn chỉnh của Haig-Simons) về phương diện lý thuyêt thì quan điểm này có thể chấp nhận và bảo đảm công bằng giữa các doanh nghiệp, các nhà đầu tư Nhưng trên thực tế, để có được thu nhập giống nhau thì mỗi chủ thể tệo ra thu nhập lệi có chi phí khách quan khác nhau (như chi phí tiên lương, chi phí quản lý, chi phí khác phục rủi ro ) hoặc khó có thê xác định được chính xác số thu nhập sẽ nhận được trong tương lai Nên nếu dựa vào thu nhập hoàn chỉnh để làm cơ sở đánh thuế thì nguyên tắc công bằng không được bảo đảm và không khả thi Do đó, thu nhập chịu thuế phải được xác định trong các trường họp cụ thể:

- Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập trên nguyên tắc cơ sở thường trú và nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, sẽ xác định được doanh nghiệp là đối tượng nộp thuế ờ nước nào và doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Theo nguyên tắc cơ sở thường trú, một doanh nghiệp được coi

là cơ sờ thường trú của nước nào thì sẽ bị đánh thuế tệi nước đó trên m ọ i khoản thu nhập, bất kể thu nhập này phát sinh ở trong nước hay ở nước ngoài Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, một doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhập nếu khoản thu nhập đó phát sinh tệi nước đánh thuế, bất

kể doanh nghiệp đó có phải là cơ sở thường trú tệi nước đó hay không

- Thu nhập phát sinh từ các hoệt động của doanh nghiệp phải là thu nhập bằng tiền hoặc tính ra được bằng tiền và được ghi nhận trong kỳ tính thuế

- Thu nhập chịu thuế T N D N được xác định trên cơ sở doanh thu của doanh nghiệp và các khoản chi phí gắn liền với quá trình tạo ra doanh thu Tuy theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của mỗi nước trong từng thời kỳ nhột định m à các khoản chi phí miễn trù- được quy định khác nhau

Nguyên tắc khộu t r ừ chi phí k h i xác định t h u nhập chịu thuế: Thuế T N D N thực chột điều tiết vào lợi nhuận của doanh nghiệp, trong khi đó, lợi nhuận của doanh nghiệp lại phụ thuộc vào doanh thu từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và các chi phí liên quan Pháp luật của m ỗ i nước quy định khác nhau về các khoản chi phí được khộu trừ để xác định thu nhập chịu thuế, nhưng thông thường các chi phí được khộu trừ là chi phí họp

lý và tuân theo các nguyên tắc sau:

- Các khoản chi phí được khộu trừ phải là khoản chi phí có liên quan đến việc tạo ra thu nhập của doanh nghiệp

- Các khoản chi phí thực sự có chi ra và có căn cứ hợp pháp

- Là các khoản chi phí có mức trả hợp lý, phù họp với giá cả thị trường hoặc các định mức kinh tế, kỹ thuật

Tuy nhiên, trên thực tế, trong những trường hợp cụ thể, việc xác định các khoản chi phí được khộu trừ còn tuy thuộc vào tính chột phát sinh thu nhập và chi phí có liên quan

Q u y định t h ờ i gian để xác định t h u nhập chịu thuế:

Do tính chột phức tạp cùa các khoản thu nhập phát sinh và thời gian nhận được các khoản thu nhập, có những khoản thu nhập doanh nghiệp nhận được trong một năm, nhưng cũng có những khoản thu nhập nhận được trong nhiều năm, nên việc quy định thời gian để xác định doanh thu và thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp có tính ước định để sao cho cách tính toán đơn giản, đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước và tính khả thi của việc đánh thuế Trong thực tiễn các nước có quy định khác nhau về thời gian xác định doanh thu làm cơ sở tính

thuế, nhưng thông thường kỳ tính thuế được xác định là năm tài chính (12 tháng)

Xác định thuế suất thuế TNDN họp lý:

Thuế T N D N bị chi phối trực tiếp bởi các chính sách kinh tế, xã h ộ i cùa Nhà nước, do đó, khi thiết kế thuế suất thuế T N D N phổ thông cần có các mức thuế suất ưu đãi và các trường họp miễn giảm thuế Quy định như vặy là cần thiết để khuyến khích các nhà đầu tư trong những ngành nghề kinh doanh hoặc các lĩnh vực nhất định Tuy nhiên quy định miễn giảm thuế cũng không nên quá phức tạp, vừa làm giảm cơ sờ tính thuế, vừa tạo điều kiện để đối tượng nộp thuế có thể tránh thuế, gây chi phí quản lý thuế tốn kém

CHƯƠNG 2: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở MỘT SÒ NƯỚC

VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM

2.1 KHÁI Q U Á T Q U Á TRÌNH RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỀN CỦA THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN THÊ GIỚI

Thuế T N D N ờ một số nước còn được gọi là thuế thu nhập công ty, thuế công ty, và đã được áp dụng từ lâu ở nhiều nước trên thế giới Các nước

áp dụng thuế T N D N sớm, vào khoảng giũa và cuối thế kỷ X I X như Anh, Nhật; một số nước khác áp dụng thuế T N D N vào khoảng đầu thế kỷ X X như Pháp, Thúy Sỹ, Liên X ô cũ, Trung Quốc M ỗ i nước khi áp dụng thuế

T N D N đều có những hoàn cảnh riêng, nhưng đều xuỏt phát từ các lý do chủ yếu như: do nhu cầu tăng chi của N S N N khi Nhà nước có những cải cách nhỏt định; do xu hướng đòi hỏi sự bình đẳng, dân chủ của công dân khi thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước và nền kinh tế ờ nước đó phát triển đến một mức độ nhỏt định Thuế T N D N là nguồn thu quan trọng của NSNN, ví dụ như

ở Nhật, thuế T N D N năm 2006 chiếm tỷ trọng 18,6% trong tổng thu NSNN,

và đã có thời kỳ lên tới gần 3 0 % tổng thu NSNN; ở các nước Thúy Điển, Canada, Mỹ, thuế T N D N thông thường chiếm khoảng từ 20-25% tổng số thu

từ thuế và tương đối ổn định

2.2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở SINGAPORE

Thuế T N D N là một nguồn thu quan trọng trong tổng doanh thu từ thuế cũng như tổng thu N S N N của Singapore, trung bình chiếm khoảng trên

2 7 % tổng doanh thu thuế, tương ứng với tỷ trọng đóng góp là 24,8% vào tổng thu N S N N trong giai đoạn 2005-2008

Bảng 2: Tỷ trọng thuế T N D N trong tổng doanh thu thuế

của Singapore giai đoạn 2005-2008

Đơn vị: triệu USD

Nguôn: Singpore 's Ministry of Finance (2009), Government Operating Revenue

Cho đến cuối năm 2002, Singapore thực hiện hệ thống giảm trừ cổ tức Đây là hệ thống thuế thu nhập theo đó toàn bộ hay một phần số thuế đã thu vào lợi nhuận thực tế có được ở cấp độ doanh nghiệp có thể được giảm trừ vào phần thuế các cổ đông phải trả cho các khoản lợi nhuận này khi được chia

ra dưới dạng cổ tức, vì thế, đây là một phương pháp để giảm bớt tác động cụa việc đánh thuế trùng Đ ể xác định số thuế cụa các cổ đông, sổ cổ tức ròng thực trả sẽ được cộng lại bởi số thuế ở cấp độ doanh nghiệp được giảm trừ Thuế đánh vào các cổ đông theo số tổng này sẽ được trừ đi số được giảm trừ

Từ ngày 01/01/2003, hệ thống giảm trừ cổ tức được thay thế bằng hệ thống thuế doanh nghiệp một cấp, theo đó thuế chi được áp dụng đối v ớ i lợi nhuận ở duy nhất cấp độ doanh nghiệp Tất cả cổ tức do công ty cư trú trả cho

cổ đông ở mọi cấp độ sẽ được miễn thuế TNDN H ệ thống này có thể xem là một trường hợp ngoại lệ cụa hệ thống thuế theo loại hình thu nhập (schedular tax system), trong đó có áp dụng việc giảm trừ cho đánh thuế trùng T u y

nhiên, hệ thống giảm trừ cổ tức vẫn được áp dụng trong giai đoạn chuyên tiêp

là 5 năm (từ 01/01/2003 đến 31/12/2007) đối v ớ i những công ty đang thực hiện hệ thống này Kể từ ngày 01/01/2008, hệ thống thuế doanh nghiệp một cấp được áp dụng toàn bộ m à không có trưễng hợp ngoại lệ nào

2.2.1 Ngưễi nộp thuế

Thuế T N D N áp dụng với các công ty và quỹ tín thác; Riêng v ớ i các

cơ quan của chính phủ, quỹ từ thiện, công đoàn, hội hợp tác1 nhìn chung sẽ được miễn thuế TNDN

Theo định nghĩa trong Luật thuế T N D N của Singapore, khái niệm

"công t y " bao gồm tất cả các công ty đăng ký kinh doanh theo luật của Singapore hoặc của bất kỳ quốc gia nào khác Định nghĩa này rất rộng do nó bao gồm tất cả công ty trong nước hoặc nước ngoài có thực hiện hoạt động kinh doanh ở Singapore

Hợp danh trách nhiệm hữu hạn là một loại hình hợp danh đặc biệt được phép hoạt động theo quy định của pháp luật, theo đó một bên tham gia hợp danh không chịu trách nhiệm đối với các hành v i do các đối tác khác v i phạm hoặc bởi ngưễi lao động của hợp danh không thuộc quyền giám sát bởi hợp danh Họp danh trách nhiệm hữu hạn thưễng được áp dụng đối với các tổ chức hợp danh nghề nghiệp, ví dụ như kế toán và luật sư Các loại hình hợp danh, bao gồm cả hợp danh trách nhiệm hữu hạn sẽ không được coi là đối tượng đánh thuế riêng biệt m à từng thành viên hợp danh sẽ phải chịu thuế đối với phần thu nhập của mình từ hình thức họp danh

Một công ty đuợc coi là cư trú tại Singapore nếu việc quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của công ty được thực hiện tại Singapore Trên

1 Hội hợp tác được thành lập để giảm giá thành mua vào hoặc tăng giá bán ra cùa một số loại hình sàn phẩm nhất định để phục vụ cho lợi ích của các thành viên Theo đó, hội hợp tác có thể được xem là mót hình thức

để thúc đẩy sự tương trợ, cũng như thúc đây sự thịnh vượng giữa các hộ kinh doanh nhò, giữa các hộ nông dân, giữa các khách hàng với nhau

thực tế, nơi cư trú được hiểu ngầm là nơi ban giám đốc của công ty gặp gỡ và thực hiện quyền kiểm soát theo pháp luật (nơi cư trú không nhất thiêt phải là nơi thành lập công ty)

2.2.2 Thu nhập chịu thuế

Công ty cư trú sẽ chịu thuế đối với bất kỳ thu nhập nào phát sinh hoặc

có nguồn gốc tứ Singapore, hoặc thu nhập nhận được tại Singapore tứ nơi khác chuyển đến Tuy nhiên, một số hình thức thu nhập tứ nước ngoài sẽ được hường miễn thuế TNDN

T h u nhập tính thuế trong năm tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trứ đi các khoản được giảm trứ Thu nhập chịu thuế bao gồm các khoản lãi hoặc lợi nhuận tứ hoạt động kinh doanh, thương mại, thu nhập tứ đầu tư như cố tức, tiền lãi, tiền cho thuê, bản quyền, tiền chênh lệch cổ phiếu

so với mệnh giá và bất kỳ lợi nhuận nào tứ tài sản hoặc các khoản lãi tứ các nguồn thu nhập

Thu nhập tứ thương mại chịu thuế trên cơ sở dồn tích, theo đó thu nhập và chi phí sẽ bị đánh thuế trên cơ sở thời điểm phát sinh các khoản thu nhập hay chi phí m à không tính đến yếu tố là các khoản này thực tế nhận được hay thực tế đã được chi trả hay chưa

2.2.3 Lãi vốn

Lãi vốn không phải chịu thuế TNDN

2.2.4 Thu nhập được miễn thuế

Các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm:

Thu nhập của các đối tượng được miễn thuế, bao gồm các cơ quan của chính phủ, quỹ tứ thiện, công đoàn, hội hợp tác; hoặc

Các khoản thu nhập ở nước ngoài của công t y cư trú tại Singapore và các khoản thu nhập này đã nộp thuế thu nhập ở nước ngoài v ớ i thuế suất tối thiểu là 15%, bao gồm:

và thông qua địa điểm hoạt động cố định ngoài Singapore;

Ngoài ra, Luật thuế T N D N của Singapore có quy định nhiều hình thức ưu đãi thuế T N D N cho một số loại hình kinh doanh cụ thể như giảm trừ một phần hay toàn bộ tiền thuế TNDN, giảm thuế suất

Trong hệ thống thuế doanh nghiệp một cấp, tất cả các cố tức do công ty cư trú chi trả sẽ được hưởng miễn trừ thuế

2.2.5 Thuế suất

2.2.5.1 Với thu nhập và lãi vốn

Thuế suất thuế T N D N hiện hành của Singapore là 1 8 % , trong đó 10.000 SGD thu thập tính thuế đầu tiên sẽ được tính thuế suất thuế T N D N là 13,5%, bằng 7 5 % so với thuế suất thuế T N D N thông thường; số thu nhập tính thuế tiếp theo trị giá 290.000 SGD sẽ được hưởng giảm trừ 5 0 % thuế suất Đây là mức thuế suất thuế T N D N thuộc diện thấp nhất trong khu vực

châu Á, chỉ sau Hồng Kông (16,5%) Trong giai đoạn l o n ă m trờ lại đây

(1999-2009), Singapore đã có 6 lần cắt giảm thuế suất, từ mức 2 6 % năm 1999 xuống còn mức 1 8 % như hiện nay nhằm mục đích tạo môi trường kinh doanh thông thoáng và ưu đãi dành cho các doanh nghiệp, thu hút gia tăng đầu tư Tuy nhiên, số thu thuế T N D N không vì thế giảm đi m à vẫn tăng theo từng

năm, đóng góp tỷ trọng khá lớn, khoảng 2 7 % trong tổng doanh thu thuế hàng năm của Singapore

Việc miễn toàn bộ thuế suất thuế T N D N có thể được áp dụng đối v ớ i các khoản thu nhập tính thuế thông thường (ngoặi trừ cổ tức được miễn thuê của Singapore) đối với các công ty có thu nhập tính thuế dưới 100.000 SGD trong 3 năm tính thuế liên tiếp rơi vào trong khoảng thời gian hoặc sau năm tính thuế 2008 Khấu trừ 5 0 % thuế suất thuế T N D N đối v ớ i 200.000 SGD thu nhập tính thuế tiếp theo

1.2.3.1 Thuế khấu trừ tại nguồn

V ớ i công t y cư trú: Nhìn chung, việc thanh toán cho công t y cư trú không chịu thuế khấu trừ tặi nguồn

V ớ i công ty không cư trú:

- Không thu thuế khấu trừ tặi nguồn đối với cổ tức

- Tiền lãi, tiền hoa hồng, phí và các khoản thanh toán khác có liên quan đến bất kỳ khoản cho vay nào sẽ chịu thuế khấu trừ tặi nguồn

là 1 5 % trên tổng giá trị

- Tiền bản quyền trả cho công ty không cư trú sẽ chịu thuế khấu trừ tặi nguồn là 1 0 % trên tổng giá trị

2.2.6 Chi phí được khấu trừ

Nhìn chung, giảm trừ được áp dụng đối v ớ i các khoản chi phí phát sinh chi liên quan đến việc tặo ra thu nhập Các chi phí đối với vốn, thuần túy

tư nhân hoặc nội địa và các chi phí phát sinh trước khi thực hiện hoặc sau k h i chấm dứt hoặt động kinh doanh sẽ không được giảm trừ Ngoài ra không thực hiện giảm trừ đối v ớ i những khoản chi phí không được giảm trừ được quy định trong Luật thuế T N D N của Singapore

Các khoản giảm trừ bao gồm chi phí kinh doanh, thanh toán tiền lãi, tiền thuê, tiền sửa chữa và làm mới, các khoản đóng góp vào quỹ lương hưu,

chi phí đầu tư và phát triển đã được thông qua Các khoản giảm trừ trong giới hạn nhất định sẽ được áp dụng đối với: các khoản nợ xấu và không đáng tin cậy, chi phí phát sinh đối với xe cộ, hoạt động giải trí, các khoản phí theo pháp luật, quà tặng Tiền thuế đã nộp, các khoản tiền phạt, phí vào cửa các câu lạc bộ sẽ không được hường giảm trừ

Nhìn chung, lợi tỗc sẽ không được hưởng giảm trừ, trong khi tiên lãi lại được giảm trừ Tiền bản quyền phát sinh từ thu nhập chịu thuế cũng được hưởng giảm trừ

2.2.7 Các khoản lỗ

Chỉ các khoản l ỗ thông thường từ hoạt động kinh doanh, thương mại, dịch vụ nghề nghiệp (như bác sĩ, luật sư, kế toán ), các hoạt động dạy nghề mới được áp dụng chuyển lỗ về sau

Các khoản lỗ vốn không được hường giảm trừ

Các khoản lỗ dưới 100.000 SGD có thể chuyển l ỗ về trước Ì năm tính thuế, trước năm khoản lỗ đó phát sinh Các khoản l ỗ vượt quá 100.000 SGD

có thể được chuyển sang năm sau để được tính giảm trừ cho phần thu nhập chịu thuế của những năm tính thuế tiếp theo

2.2.8 Ưu đãi thuế

N h i ề u hình thỗc ưu đãi được áp dụng ở Singapore như miễn thuế một phần hoặc toàn phần, giảm thuế suất thuế TNDN, khấu trừ thuế đối v ớ i đầu

tư, hoặc áp dụng các giảm trừ đặc biệt Ư u đãi thuế được áp dụng v ớ i nhiều ngành k i n h tế, đặc biệt là khu vực dịch vụ tài chính

Ư u đãi dành cho khu vực dịch vụ tài chính bao gồm ưu đãi cho các trung tâm tài chính và kho bạc, chỗng khoán nợ, bảo hiểm nước ngoài, tài chính dưới hình thỗc miễn trừ thuế và/ hoặc giảm thuế suất

Thuế suất 5 % hoặc 1 0 % được áp dụng đối với các khoản thu nhập trong gói ưu đãi dành cho các trụ sờ chính hoạt động, trụ sở chính trên toàn cầu, trụ sở kinh doanh chính và trụ sở sản xuất chính

Các ưu đãi quan trọng dùng để khuyến khích đầu tư trực tiếp trong nước dành cho các công ty tiên phong, trong đó sẽ được hưởng miỉn thuế trong vòng từ 5 đến 15 năm, phát triển và mở rộng ưu đãi đối với các doanh nghiệp hậu tiên phong với lợi nhuận chỉ bị đánh thuế từ 5 % cùng thời hạn ưu đãi có thế lên tới 20 năm Các doanh nghiệp tham gia cung cấp các dịch vụ theo quy định cho đối tượng phi cư trú có thể được hưởng miỉn thuế đối v ớ i

9 0 % thu nhập đủ điều kiện

Các giảm trừ thuế đặc biệt cũng được áp dụng với các chi phí nghiên cứu và phát triển, chi phí quyền sở hữu trí tuệ, chi phí phát sinh cho việc khuyến khích phát triển thị trường và xuất khẩu, các khoản chi phí dành cho phát triển đầu tư nước ngoài, nghiên cún và phát triển liên quan đến tài chính

2.2.9 Quản lý thuế

2.2.9.1 Kỳ tính thuế

Kỳ tính thuế thường là năm dương lịch nhưng thu nhập của công ty cũng có thể được tính thuế dựa trên năm tài chính của nó

Thuế được tính toán dựa trên cơ sở thu nhập của năm trước Đây là cơ

sở xác định số thuế phải nộp trong đó thu nhập, lợi nhuận, giá trị ròng hoặc lãi ròng từ vốn được đánh thuế trên cơ sở số tiền phát sinh trong năm trước năm xác định thuế

2.2.9.2 Kê khai thuế và tính thuế

Tờ khai thuế T N D N phải được nộp cho cơ quan thuế trước ngày 31/07 hàng năm, trừ khi cơ quan thuế cho phép giãn thời hạn nộp tờ khai thuế K h i nộp tờ khai thuế, cơ quan thuế sẽ tiến hành tính số thuế phải nộp của đối tượng nộp thuế

2.2.9.3 Nộp tiền thuế

Luật thuế T N D N của Singapore không quy định phải tạm ứng trước tiền thuế T i ề n thuế phải được thanh toán trong vòng 30 ngày kể từ ngày ra

thông báo ấn định thuế, ngay cả khi có bất kì khiếu nại gì s ố tiền thuế nộp

thừa sẽ được hoàn trả

Tiền thuế có thể được trả từng phần nếu đối tượng nộp thuế đã có thỏa thuận trước với cơ quan thuế ngay từ đầu năm tính thuế

2.2.10 N h ó m công ty

Hai hay nhiều công ty có thể cùng nhau hình thành một "nhóm" đế được hưởng các đối xắ nhóm khi một công ty là công ty con cùa công ty khác hoặc cả hai là công ty con của một công ty thứ ba Theo quy định của Luật thuế T N D N của Singapore, một công ty trong nhóm được phép chuyển phần giảm trừ vốn không dùng hết, phần lỗ trong hoạt động kinh doanh không dùng hết cho công ty khác trong cùng nhóm để công ty thứ hai này được hưởng giảm trừ đối với phần thu nhập chịu thuế của mình

Đ e được hưởng giảm trừ nhóm, các công ty trong nhóm phải được thành lập ở Singapore, thuộc về cùng một nhóm và nhóm nắm giữ ít nhất 7 5 %

cổ phần của công ty, ngoài ra, các công ty trong nhóm phải có cùng năm kế toán

2.2.11 Khứa cạnh quốc tế của thuế thu nhập doanh nghiệp

2.2.11.1 Giảm trừ đánh íhuế trùng

Singapore hiện đã ký Hiệp ước về thuế với trên 60 quốc gia trên thế giới Giảm trừ thuế đối với thu nhập từ nước ngoài của công ty cư trú tại Singapore được áp dụng với những quốc gia m à Singapore đã ký hoặc chưa

ký hiệp ước thuế s ố giảm trừ giới hạn trong số tiền thuế đã trả hoặc phải trả đối với khoản thu nhập ờ nước ngoài, s ố giảm trừ thuế ở nước ngoài dư ra m à

không thể bù trừ cho khoản thuế thu nhập đóng ở Singapore trong cùng năm

đó thì sẽ không được chuyển tiếp sang năm sau

2.2.11.2 Quy định về chống tránh thuế

a) Chuyển giá:

Mặc dù không có điều khoản pháp luật cụ thể quy định về chuyển giá nhưng giao dịch của các bên liên quan đều phải tuân theo nguyên tắc độc lập Một giao dịch được coi là đã tuân theo nguyên tắc độc lập nếu giá thực hiện trong giao dịch có thế so sánh được với các giao dịch tương tự do các bên thứ

ba độc lập thực hiện Nêu cơ quan thuế không đống ý với giá theo nguyên tắc độc lập được thực hiện thì có thể điều chỉnh mức giá cho phù hợp

b) Singapore hiện không có quy định về tỷ lệ nợ nước ngoài so v ớ i vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

2.3 THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở HÀN QUỐC

Hệ thống thuế của Hàn Quốc bao gốm 14 loại thuế quốc gia và 15 loại thuế địa phương Doanh thu thuế chiếm khoảng 2 0 % GDP của Hàn Quốc, và nếu tính cả đóng góp an sinh xã hội thì con số này là 2 6 % , trong đó doanh thu thuế của điạ phương chiếm khoảng 2 0 % tổng doanh thu thuế hàng năm Hai loại thuế trực thu bao gốm thuế T N D N và thuế thu nhập cá nhân đóng góp khoảng 4 0 % doanh thu thuế hàng năm, trong đó tỷ trọng đóng góp của thuế T N D N có xu hướng tăng nhanh từ sau cuộc khủng hoảng tài chính năm 1997 (xem Hình 2) Tỷ trọng doanh thu thuế T N D N so với GDP của Hàn Quốc năm 2007 là 4,1%, thuộc vào hàng cao nhất trong số các nước OECD

Hình 2: Tỷ trọng doanh thu thuế TNDN trong thu ngân sách nhà

nước ở Hàn Quốc giai đoạn 1990-2007

0.3 - V Á T

Transportation tax

0 u 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 I I I I I I Ì

90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07

Chú thích: CIT (Corporate Income Tax): Thuế TNDN

Nguồn: Kim Jung Hun (2008), Tax Policy in Korea:Recent changes and key issues

Điểm đáng chú ý là doanh thu thuế TNDN của Hàn Quốc mang tính

tập trung cao khi khoảng 1000 doanh nghiệp (tương úng 0,3% tổng số doanh

nghiệp thuộc diện chịu thuế TNDN) đóng góp 7 5 % tổng số thu thuế TNDN

Năm 2005, số tiền thuế TNDN của 65 doanh nghiệp , tương đương với 0,02%

số doanh nghiệp thuộc diện chịu thuế xấp xỉ 13 triệu USD, tuông ầng với

5 0 % tổng doanh thu thuế

Hàn Quốc hiện áp dụng hệ thống đánh thuế cổ điển Đây là hệ thống

thuế m à ở đó thuế được đánh vào phần lợi nhuận thực tế thu được ở cấp độ

doanh nghiệp và sau đó thu tiếp vào phần lọi nhuận ròng được phân chia cho

các cổ đông mà không cho phép khấu trừ phần thuế đã nộp liên quan đến số

thuế bị đánh trùng Việc đánh thuế trùng được loại bỏ một phần thông qua i)

giảm trừ cho cổ tức nhận được (gọi là DRDs), trong đó các cổ đông là doanh nghiệp khi xác định thu nhập chịu thuế có thể được giảm trừ một phần sô cô tức nhận được từ các doanh nghiệp khác và ii) giảm trừ thuế cổ tức đối v ớ i các cổ đông là cá nhân Giảm trừ cho cổ tức nhận được giao động từ 3 0 % đến

1 0 0 % tùy theo mức độ sở hữu cấ phần của công ty nhận cổ tức

Tỷ lệ giảm trừ cổ tức đối với cổ đông là cá nhân xấp xỉ bằng với thuê suất thuế T N D N ở mức thấp Việc giảm trừ được tính toán như sau: 1 5 % của thu nhập từ cổ tức sẽ được cộng vào phần lợi tức nhận được; thuế sẽ được đánh trên thu nhập toàn cầu của cá nhân bao gấm cà phần lợi tức được cộng thêm ở trên; và phần giá trị 1 5 % thu nhập từ cổ tức sẽ được giảm trừ khi tính toán nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân

2.3.1 Ngưòi nộp thuế

Khái niệm cư trú không được sử dụng trong Luật thuế T N D N của Hàn Quốc do việc đánh thuế T N D N dựa trên cơ sở doanh nghiệp trong nước hay nước ngoài, chứ không dựa trên cơ sở doanh nghiệp cư trú hay không cư trú Doanh nghiệp chịu thuế T N D N ở Hàn Quốc có thể chia thành 2 loại: trong nước hoặc nước ngoài và vì lợi nhuận hoặc phi lợi nhuận K h i tính thuế

T N D N , doanh nghiệp có trụ sở hoặc văn phòng chính ở Hàn Quốc sẽ được coi là doanh nghiệp trong nước và chịu thuế đối với thu nhập trên toàn cầu Các trường hợp còn lại sẽ được xem là doanh nghiệp nước ngoài và chỉ chịu thuế đối với thu nhập có nguấn gốc từ Hàn Quốc Các tiêu chí xác định doanh nghiệp trong nước hay doanh nghiệp nước ngoài bao gấm:

Doanh nghiệp trong nước:

(1) Doanh nghiệp có trụ sở hoặc văn phòng chính hoặc địa điểm quản lý thực tế ở Hàn Quốc sẽ chịu thuế T N D N đối v ớ i thu nhập trên toàn cầu

(2) Doanh nghiệp trong nước hoạt động vì mục đích lợi nhuận sẽ chịu thuế đối với các khoản thu nhập sau đây:

Tất cả các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh thông thường, bao gồm cả thu nhập từ việc bán bất động sản;

Thu nhập từ giải thể doanh nghiệp: thu nhập từ việc giải thể doanh nghiệp do sát nhập, họp nhất hoửc chấm dứt hoạt động kinh doanh (3) Đ ố i với doanh nghiệp trong nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận, các khoản thu nhập sau đây sẽ chịu thuế TNDN:

T h u nhập từ hoạt động kinh doanh tạo ra lợi nhuận theo quy định của pháp luật;

Thu nhập từ tiền lãi và chiết khấu đối với tiền gửi và trái khoán2 (bao gồm cả trái phiếu công cộng);

Cổ tức và phân phối lợi nhuận cùa các doanh nghiệp;

Lãi vốn tù chuyến giao cổ phiếu, chứng quyền, cổ phần;

Lãi vốn từ chuyển giao tài sản cố định không được sử dụng trực tiếp cho các doanh nghiệp phi lợi nhuận;

Lãi từ chuyến nhượng trái phiếu và trái khoán

Doanh nghiệp nước ngoài:

(1) K h i một doanh nghiệp có trụ sở hoửc văn phòng chính ở nước ngoài, có thu nhập nguồn gốc từ Hàn Quốc thì chỉ phần thu nhập có nguồn gốc từ Hàn Quốc mới chịu thuế T N D N (chỉ khi doanh nghiệp đó không có địa điểm quản lý thực tế ở Hàn Quốc); tuy nhiên thu nhập từ việc thanh lý doanh nghiệp nước ngoài sẽ không chịu thuế TNDN

2

Loại hình trái phiếu có hường lãi suất do các doanh nghiệp hay chính phù phát hành nhưng không

có tài sàn đ à m bào