Kiểm tra thuế là một trong những chức năng quan trọng nhất trong công tác quản lý thuế, bởi vì kiểm tra thuế là cách thức cơ bản để cơ quan Thuế cảnh báo, ngăn ngừa, phát hiện và xử lý những gian lận thuế. Kiểm tra thuế cũng giúp phát hiện những bất hợp lý trong chính sách thuế và pháp luật thuế để nghiên cứu bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong việc đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước và điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Bởi vậy, muốn nâng cao hiệu quả quản lý thuế, một trong những việc mà cơ quan thuế các cấp phải làm là thường xuyên hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra thuế. Hiện nay, Thuế Thu nhập doanh nghiệp chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng số thu Ngân sách nhà nước. Sắc thuế này là công cụ mà Nhà nước thực hiện điều tiết xã hội, thông qua các hệ thống pháp luật và hệ thống giám sát thường xuyên. Quy trình kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện nay thực hiện theo Quy trình kiểm tra thuế ban hành theo Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế. Tuy nhiên, Quy trình mới dừng lại ở các thủ tục hành chính mà chưa đi sâu vào trình tự chuyên môn nên việc thực hiện kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp chưa đảm bảo tính nhất quán và thống nhất trong quy trình kiểm tra.Nhiều doanh nghiệp chưa tự giác trong kê khai và nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp, gian lận về thuế Thu nhập doanh nghiệp gây nên thất thu thuế cho Ngân sách nhà nước.Vì vậy việc nghiên cứu và tìm ra các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả công tác, giúp các cán bộ thuế giám sát việc thực hiện kê khai và nộp thuế của các doanh nghiệp hiệu quả hơn là điều vô cùng cần thiết. Trong những năm qua, ngành Thuế tỉnh Hưng Yên đã hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách, tốc độ tăng trưởng năm sau cao hơn năm trước. Trong kết quả chung của ngành Thuế tỉnh Hưng Yên có phần đóng góp không nhỏ của công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên còn những hạn chế nhất định, cần nghiên cứu hoàn thiện để góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Đặc biệt, tại Văn phòng Cục thuế tỉnh Hưng Yên nơi quản lý số thu của các doanh nghiệp vừa và lớn của tỉnh, công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp tuy đã có nhiều cố gắng song vẫn còn những bất cập, chưa đáp ứng đòi hỏi của thực tiễn. Xuất phát từ những lý do trên, việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh do Cục thuế tỉnh Hưng Yên thực hiện” là cần thiết và có ý nghĩa thực tiễn thiết thực.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ĐẶNG THU HÀ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH DO CỤC THUẾ TỈNH HƯNG YÊN THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN HÀ NỘI, NĂM 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ĐẶNG THU HÀ HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH DO CỤC THUẾ TỈNH HƯNG YÊN THỰC HIỆN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH MÃ SỐ: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS HÀ HỒNG HẠNH HÀ NỘI, NĂM 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi nghiên cứu tài liệu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi xin cam kết Luận văn tự thực không vi phạm trung thực học thuật Tôi xin cam đoan, Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ kinh tế “Hoàn thiện công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế tỉnh Hưng n thực hiện” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng cá nhân hướng dẫn trực tiếp TS Hà Hồng Hạnh Tôi xin cam đoan số liệu, kết thực tế Luận văn số liệu trung thực không chép với đề tài khác Mọi số liệu Luận văn trích dẫn nguồn sử dụng danh mục tài liệu tham khảo Hà Nội, ngày … tháng … năm 2020 Học viên Đặng Thu Hà LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, xin gửi lời cảm ơn chân thành tới tất Thầy giáo, Cô giáo Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Viện Đào tạo Sau đại học, Viện Kế toán – Kiểm tốn, người ln nhiệt tình bảo, truyền dạy kiến thức quý báu giảng đường, bảo tận tình q trình tơi thực hoàn thiện Luận văn Lời cảm ơn sâu sắc xin gửi tới TS Hà Hồng Hạnh – người hướng dẫn khoa học vô tận tâm, bảo sát suốt q trình tơi nghiên cứu thực viết Luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn tới Toàn thể Ban lãnh đạo, Phòng ban nghiệp vụ các cán công chức công tác Cục Thuế tỉnh Hưng Yên giúp đỡ nhiệt tình trình sử dụng liệu làm sở để hoàn thành Luận văn Luận văn cịn nhiều sai sót, mong nhận góp ý Q Thầy Cơ độc giả Tôi xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày … tháng … năm 2020 Học viên Đặng Thu Hà MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ TÓM TẮT LUẬN VĂN NGHIÊN CỨU .i LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài .4 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Câu hỏi nghiên cứu 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.6 Phương pháp nghiên cứu 1.7 Ý nghĩa đề tài nghiên cứu 1.8 Kết cấu luận văn 10 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH 11 2.1 Cơ sở lý luận kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh .11 2.1.1.Khái niệm mục tiêu kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 11 2.1.2 Phân loại kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 14 2.1.3 Các văn pháp luật hành có liên quan đến kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh .15 2.2 Quy trình kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 17 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tra chuyên đề kiểm tra 17 2.2.2 Chuẩn bị kiểm tra trụ sở người nộp thuế 18 2.2.3 Thực kiểm tra trụ sở người nộp thuế 20 2.2.4 Lập biên kiểm tra .26 2.2.5 Xử lý kết kiểm tra trụ sở người nộp thuế 28 2.2.6 Giám sát kết sau kiểm tra 29 2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 29 2.3.1 Các yếu tố chủ quan 29 2.3.2Các nhân tố khách quan .31 2.4 Chỉ số đánh giá hiệu công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh 33 2.4.1 Nguyên tắc xây dựng số đánh giá hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN 33 2.4.2 Các số đánh giá hiệu công tác kiểm tra thuế 34 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH CỦA CỤC THUẾ TỈNH HƯNG YÊN 37 3.1 Giới thiệu chung Cục Thuế tỉnh Hưng Yên 37 3.2 Đặc điểm doanh nghiệp ngồi quốc doanh ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp 44 3.3 Thực trạng công tác Kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng Yên giai đoạn 2017 – 2019.47 3.3.1 Thực trạng phận kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng Yên 47 3.3.2 Thực trạng Công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng Yên .47 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ KẾT LUẬN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TRA THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH CỦA CỤC THUẾ TỈNH HƯNG YÊN 93 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng Yên 93 4.1.1 Kết đạt công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng Yên 93 4.1.2 Những hạn chế, tồn công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng Yên 95 4.2 Định hướng phát triển công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngòai quốc doanh thời gian tới .101 4.3.Các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngòai quốc doanh Cục thuế tỉnh Hưng Yên 104 4.3.1 Nhóm giải pháp phát triển nguồn nhân lực hệ thống kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh .104 4.3.2 Nhóm giải pháp chuyên môn – nghiệp vụ 106 4.3.3 Nhóm giải pháp khác .114 4.4 Các điều kiện thực giải pháp 116 4.5 Kết luận 118 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt CCT CT CCT DN DN NQD KTT GTGT NNT NSNN Đầy đủ tiến việt Cơ quan Thuế Cục Thuế Chi cục Thuế Doanh nghiệp Doanh nghiệp quốc doanh Kiểm tra thuế Giá trị gia tăng Người nộp thuế Ngân sách nhà nước TSCĐ TNDN TNHH VPHC Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Trách nhiệm hữu hạn Vi phạm hành DANH MỤC CÁC BẢNG, SƠ ĐỒ Bảng Bảng 2.1 : Hệ thống văn pháp luật thuế 16 Bảng 3.1: Số lượng doanh nghiệp quốc doanh phân theo loại hình doanh nghiệp 44 Bảng 3.2 Phân loại doanh nghiệp quốc doanh theo ngành nghề kinh doanh45 Bảng 3.3 Số thu nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp ba năm 2017-2019 48 Bảng 3.4 Biểu đánh giá hiệu Kiểm tra Thuế Thu nhập doanh nghiệp ba năm 2017-2019 49 Bảng 4.1 Bảng Số thu qua kiểm tra trụ sở NNT năm 2017 - 2019 94 Sơ đồ Sơ đồ 3.1 Bộ máy tổ chức Cục Thuế tỉnh Hưng Yên .38 Sơ đồ 3.2 Bộ máy tổ chức ngành thuế tỉnh Hưng Yên .39 107 thông tin quan thuế với quan nhà nước khác như: Tài chính, Kho bạc, Hải quan, Cơng an, Quản lý thị trường, Địa chính, Viện Kiểm sát, Tòa án Mục tiêu quan trọng phải hướng tới sở liệu thông tin chung doanh nghiệp dân cư theo hướng sở liệu thơng tin phủ điện tử Ngoài ra, quan thuế Hưng Yên cần trọng xây dựng kênh thông tin khác như: Tổ chức lực lượng cộng tác viên; tổ chức tiếp nhận thông tin từ quần chúng nhân dân - Nâng cấp hoàn thiện phần mềm thu nhận xử lý thông tin người nộp thuế Mở rộng chức cung cấp thông tin phù hợp cho đối tượng sử dụng thông tin khác quan thuế - Cục thuế tỉnh Hưng Yên cần chủ động phối hợp với quan nhà nước có liên quan để thiết lập chế phối hợp cung cấp sử dụng thông tin lẫn Đặc biệt, trọng hướng tới sử dụng sở liệu thông tin chung quan nhà nước Phát triển mở rộng kỹ kiểm tra thuế Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro kiểm tra thuế giúp toàn ngành Thuế lựa chọn đối tượng kiểm tra tương đối phù hợp, tỷ lệ số doanh nghiệp có xử lý truy thu qua kiểm tra so với số doanh nghiệp kiểm tra đạt cao, giảm bớt tình trạng kiểm tra tràn lan, gây khó khăn cho doanh nghiệp Những kết đạt công tác kiểm tra đạt thời gian qua khẳng định việc áp dụng phương pháp kiểm tra theo rủi ro đắn cần tiếp tục thực Để tiếp tục hoàn thiện, phát triển mở rộng kỹ kiểm tra, thời gian tới, Cục thuế tỉnh Hưng Yên cần trọng vào vấn đề sau: Tiếp tục hoàn thiện hệ thống tiêu thức đánh giá rủi ro thuế, tạo điều kiện cho việc đánh giá, xếp hạng rủi ro người nộp thuế việc lập kế hoạch kiểm tra xác Trong trình áp dụng tiêu thức này, cán kiểm tra cần đánh giá mức độ hiệu quả, xác tiêu thức từ đề xuất với Tổng cục Thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế Các tiêu thức cần hoàn chỉnh theo hướng đơn giản, dễ làm, dễ đánh giá có mối quan hệ với nhau, tránh tình trạng sử dụng tiêu thức đánh giá 108 đối tượng lại cho kết rủi ro thuế khác Ví dụ tiêu thức đánh giá loại thuế trực thu cần tập trung vào thu nhập chịu thuế, ngành nghề kinh doanh; tiêu thức đánh giá loại thuế gián thu cần tập trung vào doanh thu, quy mô doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, từ giúp cho việc đánh giá rủi ro, lựa chọn đối tượng để thực kiểm tra thuế Phải có phân chia tiêu thức đánh giá rủi ro thành tiêu thức động tiêu thức tĩnh rõ ràng, sở đó, áp dụng trọng số nhóm tiêu thức cụ thể để đảm bảo công lĩnh vực, khu vực sản xuất kinh doanh khác Các tiêu thức cấn xây dựng hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ đánh giá có mối quan hệ với Nếu tiêu thức đánh giá xem xét đơn lẻ khó đưa nhận định đắn, vậy, cán kiểm tra cần sử dụng kết hợp tiêu thức với nhau, qua nhận định rủi ro thuế xác Hồn thiện phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro Tiếp tục xây dựng hoàn thiện phần mềm ứng hỗ trợ công tác kiểm tra từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn phục vụ việc lựa chọn đối tượng lập kế hoạch kiểm tra Cụ thể: + Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất ); + Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý liệu đầu vào; + Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát quan thuế; + Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ kiểm tra Trên sở phần mềm xây dựng, từ liệu thơng tin người nộp thuế, phần mềm tự tính toán tiêu đánh giá rủi ro thuế người nộp thuế, điều giúp cán kiểm tra tiết kiệm thời gian, công sức lựa chọn đối tượng kiểm tra Mặt khác, nhờ có phần mềm, cơng việc kiểm tra có trọng tâm hơn, tập trung vào vấn đề rủi ro, trọng yếu Hoàn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro Để xác định rủi ro thuế doanh nghiệp, tất yếu phải phân tích doanh nghiệp 109 Việc phân tích cần thực riêng cho nội dung cần làm rõ kiểm tra doanh nghiệp Chẳng hạn, phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua tháng liền kề tháng kỳ năm trước, rà sốt khoản thu tiền kỳ, phân tích nợ phải thu, ước tính doanh thu từ sản lượng giá bán, ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất hàng tồn kho, ước tính doanh thu từ chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan Có thể thấy, để phân tích người nộp thuế, việc so sánh, đối chiếu chéo tài liệu cần thiết Qua phân tích, cán kiểm phát sai lệch, mâu thuẫn doanh nghiệp việc kê khai, tính nộp thuế Việc so sánh, đối chiếu cần thực cụ thể với sắc thuế, ví dụ, kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, cán kiểm tra cần so sánh đối chiếu số liệu tờ khai thuế với số liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bảng kê khác để phát mâu thuẫn số liệu Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp số lĩnh vực đặc biệt doanh nghiệp quốc doanh: Ngoài giải pháp chung áp dụng cho hoạt động kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngòai quốc doanh, số doanh nghiệp lĩnh vực đặc biệt, cần có giải pháp đặc thù chuyên mơn, nghiệp vụ Ở địa bàn Hưng n, có hai lĩnh vực đặc biệt có số lượng doanh nghiệp nhiều qua công tác quản lý thực tế cho thấy có nhiều vi phạm cần có giải pháp đặc biệt thực chức kiểm tra thuế, lĩnh vực xây dựng, lắp đặt kinh doanh bất động sản a) Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt tồn số đặc điểm như: tốn chậm, thời gian thi cơng kéo dài, hồ sơ toán phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phương Việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, kể đến hành vi sau: 110 - Chủ đầu tư có biên xác nhận khối lượng hồn thành nhà thầu khơng kê khai tính thuế giá trị gia tăng toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Các cơng trình thực thời gian dài, khơng tiến hành nghiệm thu phần mà thực tạm ứng, treo nhiều năm; - Kê khai hạch toán, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí th ngồi, chi phí phân cơng thời vụ khơng theo cơng trình, gây khó khăn kiểm tra Trước hành vi vi phạm khó khăn phức tạp lĩnh vực xây dựng, đòi hỏi cán kiểm tra phải vững chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ khác Một số phương pháp kiểm tra sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực - Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tư; so sánh với sổ sách kế tốn Đối chiếu với hạng mục hồn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán - Đối chiếu với việc toán với hạng mục hồn thành - Đối chiếu chi phí tập hợp tốn với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hồn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự toán so với toán - Kiểm tra xác định cơng trình hồn thành chưa nghiệm thu, cơng trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn, cơng trình ghi giảm doanh thu năm trước, ghi giảm năm báo cáo - Xác đinh số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước b) Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Hoạt động kinh doanh bất động sản lĩnh vực có số thu đóng góp cho ngân sách nhà nước lớn Năm 2017, khoản thu đất đai địa bàn Hưng Yên đạt khoảng 1.500 tỷ đồng; năm 2018 1.800 tỷ đồng; năm 2019 2.500 tỷ đồng Tuy nhiên, hệ thống chế sách pháp luật liên quan đến lĩnh vực nhiều điểm chưa phù hợp đó, cơng tác kiểm tra bên cạnh yêu cầu nghiệp 111 vụ phải phát kiến nghị quan quản lý nhà nước cấp hồn thiện chế sách tăng thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp sau: + Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh bất động sản thời gian hoàn thành dài, thường từ 3- năm kể từ cấp giấy phép xây dựng Tuy nhiên, từ cấp phép, chủ đầu tư thực kêu gọi hợp đồng góp vốn mua nhà hợp đồng kinh tế lại chưa đầu tư xong hạng mục móng hạ tầng + Xác định doanh thu không thời điểm bàn giao bất động sản đưa vào sử dụng; + Đã bàn giao nhà khơng xuất hóa đơn không kê khai thuế, không phát sinh thuế đầu ra; đến hoàn thành toàn dự án xuất hóa đơn hạch tốn kế tốn + Dưới hình thức liên danh với chủ đầu tư để ủy quyền bán bất động sản (nhà, đất ) Người ủy quyền khâu trung gian, giá bán bất động sản ghi hóa đơn thấp nhiều so với thị trường, số tiền chênh lệch khâu trung gian thu theo thỏa thuận, không phản ánh sổ sách làm sai kết kinh doanh, làm giảm số thuế phải nộp + Thu trước tiền mua người mua hạch tốn hình thức vay vốn có điều kiện góp vốn có điều kiện Một số dự án tồn hình thức hợp đồng vay vốn hay góp vốn đầu tư để chuyển nhượng đất chưa có sỏ hạ tầng hay chưa hồn thành phần móng nên khơng kê khai doanh thu tính thuế, làm giảm số phải nộp + Bán hàng giá cao, ghi giá hóa đơn thấp nhiều, việc chấp thuận nhiều người mua + Thường phần lớn doanh thu bán hàng thu tiền mặt, nguyên nhân lớn gây thất doanh thu đầu tính thuế 112 + Sự thay đổi giá theo giá thị trường biến động, đặc biệt thị trường bất động sản Trong đó, cơng tác kiểm tra lại thường sau tốn nhiều thời gian để thực hiện, khơng theo sát biến động giá + Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh, gồm hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư kinh doanh sở hạ tầng, kỳ chưa phát sinh doanh thu đơn vị hạch toán gộp vào chi phí chung tồn hoạt động sản xuất kinh doanh, làm giảm thu nhập chịu thuế; thường số lỗ lớn chi phí hoạt động bất động sản nhiều lớn + Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hoạt động kinh doanh bất động sản thường cao so với quy định, dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp + Đối với dự án dài có ưu đãi thuế việc phân bổ chi phí cho năm chưa phù hợp với doanh thu phát sinh, dẫn đến xác định thu nhập hưởng ưu đãi thuế khơng xác Để phát kịp thời ngăn ngừa có hiệu hành vi vi phạm nói doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, cần trọng thực giải pháp sau: - Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu vấn đề kỹ thuật hoạt động kinh doanh bất động sản xây dựng cho cán làm công tác kiểm tra thuế - Lựa chọn cán có kinh nghiệm lâu năm quản lý kiểm tra thuế lĩnh vực làm nịng cốt đồn kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản - Xây dựng bảng hướng dẫn nội dung trọng tâm cần phân tích, sai phạm thường gặp để cán kiểm tra hồ sơ quan thuế chủ động phân tích yêu cầu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản giải trình có dấu hiệu bất thường hồ sơ khai thuế - Xây dựng sổ tay nghiệp vụ kiểm tra thuế sở kinh doanh bất động sản 113 - Tổ chức trao đổi chuyên môn nghiệp vụ thường xuyên để cán kiểm tra trao đổi, rút kinh nghiệm vấn đề phát sinh hoạt động kiểm tra thuế doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Hoàn thiện chế phối hợp phận kiểm tra thuế doanh nghiệp quốc doanh với phận khác quan thuế Hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế phận kiểm tra cần phối hợp nhiều phận có liên quan nhằm xác định tính xác số liệu lưu trữ thông tin người nộp thuế, phận quản lý kê khai thuế, phận kế toán thuế, phận tổng hợp xử lý liệu, phận quản lý nợ cưỡng chế thuế Thiếu phối hợp tốt phận này, hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế hiệu Công tác kiểm tra trụ sở người nộp thuế đòi hỏi phối hợp phận chức quan thuế như: Bộ phận hành chính, phận kê khai kế toán thuế Trong đó, phân tích chương luận văn, nguyên nhân làm giảm chất lượng công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế tỉnh Hưng Yên phối hợp chưa tốt phận kiểm tra với phận chức khác Cục thuế Để khắc phục tình trạng này, Cục thuế tỉnh Hưng Yên cần thực biện pháp chủ yếu sau: Lãnh đạo Cục cần yêu cầu phận chức quan thuế tuân thủ quy trình quản lý thuế Tổng cục Thuế ban hành Cục Thuế cần nghiên cứu cụ thể hóa nội dung quy định quy trình quản lý thuế, quy trình kiểm tra thuế cho phù hợp với đặc thù doanh nghiệp quốc doanh Hưng Yên Tổ chức hội nghị lấy ý kiến đơn vị chức Cục thuế để trao đổi, thống nội dung phối hợp phòng Văn phòng Cục tổ chức thực quy trình kiểm tra thuế Kịp thời giải vướng mắc phát sinh trình tổ chức thực nhiệm vụ phận chức quan thuế Dành thời lượng thích đáng họp giao ban để trao đổi, tìm giải pháp giải vướng mắc hoạt động phối hợp phận chức Cục thuế 114 4.3.3 Nhóm giải pháp khác Hồn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ công tác kiểm tra thuế Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra nói riêng ngành Thuế quan tâm đầu tư trước cịn nghèo nàn Vì vậy, để phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác kiểm tra thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần tiếp tục đầu tư hoàn thiện theo hướng: - Số lượng văn phòng làm việc phù hợp với số lượng cán kiểm tra thời gian tới, bao gồm nơi làm việc nơi lưu giữ hồ sơ kiểm tra; - Đầu tư thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán kiểm tra tạo điều kiện thuận lợi việc nhập phân tích số liệu kiểm tra trụ sở người nộp thuế Chủ động làm tốt cơng tác phối hợp ngành có liên quan công tác kiểm tra thuế Đây công việc quan trọng trợ giúp lớn kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cụ thể sau: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường kiểm tra để phát trường hợp sử dụng đất khơng mục đích, khơng hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng cơng tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan 115 Làm tốt công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành thuế Đặc điểm công tác kiểm tra thuế thường xuyên tiếp xúc với người nộp thuế, dễ bị cám dỗ sa ngã Nếu tính liêm khơng đảm bảo có thơng đồng cơng chức thuế với người nộp thuế giảm đáng kể hiệu lực hiệu cơng tác kiểm tra thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Để đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế, đảm bảo tính liêm cơng chức thuế, bên cạnh giải pháp khác giáo dục, đổi chế độ tiền lương thu nhập , cần quan tâm mức đến công tác kiểm tra nội ngành Thuế Muốn làm tốt công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế, cần nghiên cứu thực biện pháp cụ thể sau: - Lựa chọn, bố trí người thích hợp, đủ tiêu chuẩn vào phận kiểm tra nội - Xây dựng tổ chức thực nghiêm túc kế hoạch kiểm tra nội - Quy định rõ trách nhiệm liên đới công chức phận kiểm tra nội có sai phạm xảy phận khác quan thuế thuộc phạm vi nội dung mà phận kiểm tra nội thực kiểm tra - Xử lý nghiêm minh trường hợp vi phạm kỷ luật Ngành công chức thuế nói chung cơng chức kiểm tra thuế nói riêng Đối với cơng chức có dấu hiệu vi phạm cần yêu cầu giải trình cụ thể, cần thiết thực điều chuyển vị trí cơng tác cán - Tổ chức luân phiên công việc, chuyển đổi vị trí cơng tác cách thường xuyên, khoa học hợp lý để vừa không làm xáo trộn tổ chức đảm bảo ngăn ngừa thông đồng công chức thuế với người nộp thuế Xử lý nghiêm minh hành vi vi phạm người nộp thuế Một hạn chế công tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế tỉnh Hưng Yên việc xử lý vi phạm nương nhẹ Việc xử lý vi phạm năm qua dừng mức xử phạt khai thiếu thuế, phạt vi phạm thủ tục phạt nộp chậm thuế Chưa xử phạt hành vi trốn thuế, chưa chuyển vụ án trốn thuế cho quan công an để điều tra 116 xử lý hình Trong đó, thực tế cho thấy, doanh nghiệp vi phạm nhiều, mức độ trốn thuế không nhỏ Điều dẫn đến tính răn đe, ngăn ngừa kiểm tra thuế chưa cao Để khắc phục tình trạng này, trường hợp vi phạm nặng cần kiên xử lý nghiêm minh theo quy định pháp Thường xuyên tổ chức lớp tập huấn, tuyên truyền, tuyên dương NNT Với đặc điểm khối doanh nghiệp quốc doanh tỉnh Hưng Yên, đa phần doanh nghiệp nhỏ vừa, nhận thức pháp luật thuế TNDN chưa đầy đủ Để gắn kết doanh nghiệp với quan Thuế, giúp họ hiểu, thực thuế TNDN bên cạnh lớp tập huấn cục Thuế mở ra, cần thiết sát quản lý từ cán theo dõi Qua công tác kiểm tra bàn, kịp thời phát chấn chỉnh hành vi gian lận NNT Thông báo email văn có liên quan tới thuế TNDN giải đáp vướng mắc văn cho NNT 4.4 Các điều kiện thực giải pháp Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế Hiện nay, theo quy định Luật Quản lý thuế, quan Thuế chưa có chức điều tra thuế Để làm việc này, ngành Thuế cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; làm tốt cơng tác đề xuất, tham mưu với Bộ Tài chính, Chính phủ đề xuất với Quốc hội sửa đổi Luật Quản lý thuế để giao chức điều tra thuế cho quan thuế, đồng thời có kế hoạch đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ cán tiếp nhận nhiệm vụ giao chức điều tra thuế Thêm vào đó, cần hồn thiện quy định pháp lý kiểm soát giao dịch kinh doanh người nộp thuế: giao quan thuế quyền kiểm tra đột xuất kho hàng đối tượng nộp thuế; Giao quyền kiểm tra đột xuất sổ sách kế tốn trường hợp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; Hoàn thiện quy định chống chuyển giá Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế Hoàn thiện quy định xử lý vi phạm hành thuế theo hướng cần nâng cao mức xử phạt hành vi khai thiếu thuế (Hiện 20% Theo Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế để xử phạt hành vi khai thiếu thuế 20%) Tuy vậy, sửa đổi mức xử phạt 117 thấp chưa có tính răn đe, nâng cao ý thức chấp hành sách thuế người nộp thuế Bộ Tài cần sớm nghiên cứu đề xuất để Quốc hội sửa đổi quy định cưỡng chế thi hành định hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc cưỡng chế thi hành người nộp thuế dây dưa, trốn tránh thực hiện, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế Theo đó, cần sửa đổi quy trình cứng nhắc trình tự áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế, cho phép quan thuế thực biện pháp phù hợp để cưỡng chế thuế với điều kiện định Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu công tác kiểm tra thuế Để nâng cao hiệu công tác kiểm tra Tổng cục Thuế cần tiếp tục xây dựng tiêu chí nhằm đánh giá hiệu như: - Thời gian thực kiểm tra thuế; - Số cán tham gia kiểm tra thuế; - Số đơn vị kiểm tra: số lượng tỷ lệ thực so với tổng số đối lượng doanh nghiệp quản lý; - Hiệu tuân thủ định xử lý kiểm tra: số tiền thuế, tiền phạt nộp vào ngân sách nhà nước ; - Mức độ phát sai phạm tiến hành kiểm trụ sở người nộp thuế so với phân tích ban đầu Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước Tiền lương tiền đề định chất lượng công việc lĩnh vực cơng tác, có cơng tác thuế Chế độ tiền lương công chức nhà nước nói chung cơng chức thuế nói riêng cịn q bất hợp lý Việc giải tốn tiền lương thu nhập công chức thuế nằm toán giải tiền lương thu nhập cơng chức nhà nước nói chung Phương hướng đổi chế độ tiền lương thu nhập phải tinh giản biên chế, đổi chế tuyển dụng, bố trí cán phương thức chi trả tiền lương, thu nhập Tinh giản biên chế tiền đề quan trọng để tăng thu nhập cho công 118 chức nhà nước Hiện nay, máy nhà nước cồng kềnh, nơi thừa, nơi thiếu; số người đến quan nhà nước làm việc hời hợt nhiều, có công chức làm không hết việc Bởi vậy, bên cạnh việc tinh giản biên chế cần thay đổi chế tuyển dụng theo hướng không tuyển dụng không thời hạn Tuyển dụng công chức theo dạng hợp đồng Nếu không thực tốt nhiệm vụ chấm dứt hợp đồng Việc trả lương không vào thâm niên công tác mà vào đặc điểm, tính chất khối lượng công việc Xây dựng chế độ đãi ngộ đối cới công chức làm công tác kiểm tra thuế Trong thời gian hoàn thiện chế độ tiền lương thu nhập công chức nhà nước, cần khẩn trương xây dựng chế độ đãi ngộ thích hợp với công chức làm công tác kiểm tra thuế Cơng tác kiểm tra thuế có tính chất phức tạp, cán làm công tác kiểm tra thuế phải người am hiểu, giỏi sách pháp luật thuế, kế toán Khi tiến hành nhiệm vụ, va chạm đến quyền lợi người nộp thuế, lĩnh vững vàng thu nhập đảm bảo sống dễ bị sa ngã, mua chuộc làm ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác kiểm tra quan thuế Hiện nay, chưa có quy định chế độ đãi ngộ thỏa đáng nên ảnh hưởng nhiều đến đời sống cán làm công tác kiểm tra thuế 4.5 Kết luận Công tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế Thu nhập doanh nghiệp địa bàn tỉnh Hưng Yên nói riêng có thay đổi phương thức quản lý thuế theo hướng chặt chẽ, hiệu quả, thống sách quản lý thu thuế; tạo đồng bộ, nâng cao tính rõ ràng, minh bạch; tăng cường vai trò kiểm tra giám sát Nhà nước, xã hội công tác quản lý thuế; tạo môi trường thuận lợi cho người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế, tự giác nộp đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào Ngân sách nhà nước Hoạt động Kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp thường xuyên không nâng cao vai trị ngành Thuế cơng tác quản lý thuế, giúp người nộp thuế nắm vững thay đổi sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp giai đoạn, tránh sai sót nhiều năm liền 119 Bên cạnh những thành tựu đạt công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp khối doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng n bộc lộ khơng bất cập hạn chế, từ cấu tổ chức quản lý cán đến quy trình - thủ tục kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp Những hạn chế dẫn tới tình trạng thất thu thuế, nợ đọng thuế phổ biến, ảnh hưởng lớn đến việc phát huy tác dụng công cụ thuế điều tiết vĩ mô kinh tế ảnh hưởng trực tiếp đến kế hoạch thu Ngân sách Nhà nước tỉnh nhà Với đề tài “ Hòan thiện công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thuế tỉnh Hưng Yên thực ” tiến hành nghiên cứu, phân tích thực trạng, ngun nhân tìm giải pháp tăng cường công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp địa bàn Do lực kinh nghiệm có hạn, tơi khơng thể phân tích đánh giá cách tồn diện, đầy đủ cơng tác kiểm tra thuế TNDN, việc thực đề tài chắn không tránh khỏi hạn chế thiếu sót Rất mong nhận đóng góp ý kiến thầy giáo, cô giáo, đồng nghiệp tồn thể bạn đọc Và tơi hy vọng luận văn đóng góp thêm số giải pháp nhằm tăng cường hiệu công tác kiểm tra thuế TNDN doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hưng Yên Tôi xin chân thành cảm ơn giúp đỡ đồng nghiệp Phòng kiểm tra thuế số - Cục Thuế tỉnh Hưng n tận tình bảo giáo, TS.Hà Hồng Hạnh tạo điều kiện thuận lợi cho tơi hồn thành luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Báo cáo tổng kết công tác thuế Cục Thuế tỉnh Hưng Yên năm 2017, 2018 2019 Bộ Tài Chính, Thơng tư số 156 năm 2013 Bùi Huy Tuấn (2018), Luận văn Thạc sĩ kinh tế Trường đại học kinh tế kỹ thuật cơng nghiệp “ Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế Chi cục thuế thị xã Sơn Tây – Hà Nội” Ngô Nhật Linh (2017), Luận văn Thạc sĩ kinh tế Trường đại học Tài Quản trị kinh doanh “ Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục Thuế tỉnh Bắc Ninh” Nguyễn Thị Cảnh (2003), Tài cơng- Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh, NXB Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Liên Nguyễn Văn Hiệu (2009), Giáo trình Thuế - Học viện Tài Chính, NXB Tài Chính Nguyễn Thị Thu (2017), Luận văn Thạc sĩ kinh tế Trường đại học Tài quản trị kinh doanh “ Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn huyện Thanh Trì, thành phố Hà Nội” Nguyễn Thị Thu Lương (2014), Luận văn Thạc sĩ quản trị kinh doanh Đại học Đà Nẵng với đề tài “ Kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực hiện” Phạm Đức Cường Trần Mạnh Dũng(2019), Giáo trình Thuế Kế toán thuế doanh nghiệp- Trường đại học Kinh tế quốc dân, NXB Tài Chính 10 Phạm Ngọc Phụng (2015), Luận văn Thạc sĩ kinh tế Trường đại học tài – Marketing Phạm Ngọc Phụng với đề tài “ Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thành phố Hồ Chí Minh” 11 Phan Thị Minh Hiền (2012), Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài với đề tài “ Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội” 12 Quốc hội, Luật Quản lý Thuế số 78 năm 2006, 21 năm 2012 13 Quốc hội, Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14 năm 2008, số 32 năm 2013 14 Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế 15 Vũ Thị Cẩm Nhung (2018) Luận văn Thạc sĩ Tài ngân hàng Học viện khoa học xã hội với đề tài “Hòan thiện kiểm tra huế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Ninh Bình” ... kiểm tra thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thu? ?? tỉnh Hưng Yên 93 4.1.1 Kết đạt công tác kiểm tra thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thu? ?? tỉnh Hưng Yên ... luận công tác kiểm tra thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngồi quốc doanh Chương 3: Thực trạng cơng tác kiểm tra thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 10 doanh nghiệp quốc doanh Cục Thu? ?? tỉnh Hưng Yên. .. tồn công tác kiểm tra thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh Cục Thu? ?? tỉnh Hưng Yên 95 4.2 Định hướng phát triển công tác kiểm tra thu? ?? Thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp ngòai quốc