2.3 .2Các nhân tố khách quan
4.3.2. Nhóm các giải pháp về chun mơn – nghiệp vụ
kiểm tra
Hiệu quả công tác kiểm tra thuế phụ thuộc rất lớn vào việc khai thác và phân tích thơng tin người nộp thuế trên các ứng dụng quản lý thuế mà ngành Thuế xây dựng và thu thập được. Xây dựng được hệ thống cơ sở dữ liệu về người nộp thuế được cập nhật một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ với sự hỗ trợ từ công nghệ thông tin hiện đại giúp ngành Thuế có đầy đủ thơng tin phục vụ cơng tác quản lý thuế, trong đó có cơng tác kiểm tra thuế. Đối với công tác kiểm tra cơ sở dữ liệu thơng tin cịn là điều kiện cần thiết tối thiểu để vận hành các phần mềm phân tích rủi ro phục vụ lập kế hoạch kiểm tra thuế và phân tích rủi ro tại cơ quan thuế trước khi tiến hành kiểm tra thuế tại doanh nghiệp.
Hệ thống cơ sở dữ liệu người nộp thuế cần đảm bảo cung cấp các nội dung liên quan đến người nộp thuế như sau:
- Thơng tin chung về người nộp thuế: loại hình kinh doanh, ngành nghề kinh doanh chính, cơ cấu tổ chức, hình thức hạch tốn kế tốn, hình thức sở hữu vốn, số lao động…;
- Thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh và kê khai nộp thuế: thông tin trong tờ khai các loại thuế, phí, lệ phí (tờ khai, bảng kê...); thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế (Báo cáo tài chính; quyết định miễn, giảm thuế…);
- Thơng tin về tính tn thủ kê khai và nộp thuế: tình hình thực hiện nghĩa vụ ngân sách của người nộp thuế (số lần nộp chậm, không nộp tờ khai…);
- Cơ sở dữ liệu về kết quả kiểm tra qua các năm;
- Thông tin từ về các giao dịch kinh tế và các giao dịch với các cơ quan nhà nước của người nộp thuế.
Để có được các thơng tin trên phục vụ cho công tác kiểm tra thuế, cần tổ chức thu thập và xử lý thông tin một cách khoa học nhất, đảm bảo chất lượng thông tin tốt nhất, đầy đủ nhất, kịp thời nhất. Để đạt được yêu cầu này, hoạt động thu thập và xử lý cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế cần chú trọng các biện pháp chủ yếu sau:
Hoàn thiện các kênh thu thập và cung cấp thông tin, đảm bảo sự đa dạng của nguồn cung cấp thơng tin. Hồn thiện cơ chế phối hợp trong cung cấp và sử dụng
thông tin giữa cơ quan thuế với các cơ quan nhà nước khác như: Tài chính, Kho bạc, Hải quan, Cơng an, Quản lý thị trường, Địa chính, Viện Kiểm sát, Tịa án... Mục tiêu quan trọng là phải hướng tới một cơ sở dữ liệu thông tin chung về doanh nghiệp và về dân cư theo hướng cơ sở dữ liệu thơng tin của một chính phủ điện tử. Ngoài ra, cơ quan thuế Hưng Yên cần chú trọng xây dựng các kênh thông tin khác như: Tổ chức lực lượng cộng tác viên; tổ chức tiếp nhận thông tin từ quần chúng nhân dân...
- Nâng cấp và hoàn thiện phần mềm thu nhận và xử lý thông tin về người nộp thuế. Mở rộng các chức năng cung cấp thông tin phù hợp cho các đối tượng sử dụng thông tin khác nhau trong cơ quan thuế.
- Cục thuế tỉnh Hưng Yên cần chủ động phối hợp với các cơ quan nhà nước
có liên quan để thiết lập cơ chế phối hợp cung cấp và sử dụng thông tin lẫn nhau.
Đặc biệt, chú trọng hướng tới sử dụng cơ sở dữ liệu thông tin chung của các cơ quan nhà nước.
Phát triển và mở rộng các kỹ năng kiểm tra thuế
Việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro trong kiểm tra thuế đã giúp toàn ngành Thuế lựa chọn đối tượng kiểm tra tương đối phù hợp, tỷ lệ số doanh nghiệp có xử lý truy thu qua kiểm tra so với số doanh nghiệp được kiểm tra đạt khá cao, giảm bớt tình trạng kiểm tra tràn lan, gây khó khăn cho doanh nghiệp. Những kết quả đạt được trong công tác kiểm tra đạt được trong thời gian qua đã khẳng định việc áp dụng phương pháp kiểm tra theo rủi ro là đúng đắn cần tiếp tục thực hiện. Để tiếp tục hoàn thiện, phát triển và mở rộng các kỹ năng kiểm tra, trong thời gian tới, Cục thuế tỉnh Hưng Yên cần chú trọng vào các vấn đề sau:
Tiếp tục hoàn thiện hệ thống các tiêu thức đánh giá rủi ro về thuế, tạo điều
kiện cho việc đánh giá, xếp hạng rủi ro đối với từng người nộp thuế và việc lập kế hoạch kiểm tra được chính xác hơn. Trong q trình áp dụng các tiêu thức này, cán bộ kiểm tra cần đánh giá mức độ hiệu quả, chính xác của từng tiêu thức từ đó đề xuất với Tổng cục Thuế để sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế.
Các tiêu thức cần được hoàn chỉnh theo hướng đơn giản, dễ làm, dễ đánh giá và có mối quan hệ với nhau, tránh tình trạng các sử dụng các tiêu thức đánh giá
cùng một đối tượng lại cho các kết quả rủi ro thuế khác nhau. Ví dụ như tiêu thức đánh giá các loại thuế trực thu cần tập trung vào thu nhập chịu thuế, ngành nghề kinh doanh; tiêu thức đánh giá các loại thuế gián thu cần tập trung vào doanh thu, quy mô doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, từ đó giúp cho việc đánh giá rủi ro, lựa chọn đúng đối tượng để thực hiện kiểm tra thuế.
Phải có sự phân chia các tiêu thức đánh giá rủi ro thành các tiêu thức động và tiêu thức tĩnh rõ ràng, trên cơ sở đó, áp dụng trọng số đối với từng nhóm tiêu thức cụ thể để đảm bảo sự công bằng đối với từng lĩnh vực, từng khu vực sản xuất kinh doanh khác nhau.
Các tiêu thức cấn được xây dựng và hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ đánh giá và có mối quan hệ với nhau. Nếu các tiêu thức đánh giá trên chỉ được xem xét đơn lẻ thì khó có thể đưa ra nhận định đúng đắn, vì vậy, cán bộ kiểm tra cần sử dụng kết hợp các tiêu thức với nhau, qua đó nhận định rủi ro thuế được chính xác hơn.
Hồn thiện các phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro .
Tiếp tục xây dựng và hoàn thiện phần mềm ứng hỗ trợ công tác kiểm tra từ khâu thu thập cơ sở dữ liệu của doanh nghiệp, chuyển đổi dữ liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn phục vụ việc lựa chọn đối tượng và lập kế hoạch kiểm tra. Cụ thể:
+ Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất...); + Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý dữ liệu đầu vào;
+ Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát hiện tại cơ quan thuế; + Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ kiểm tra.
Trên cơ sở phần mềm được xây dựng, từ các dữ liệu thơng tin người nộp thuế, phần mềm sẽ tự tính tốn ra được các chỉ tiêu đánh giá rủi ro thuế đối với từng người nộp thuế, điều đó giúp cán bộ kiểm tra tiết kiệm được thời gian, công sức và lựa chọn đúng đối tượng kiểm tra. Mặt khác, nhờ có phần mềm, cơng việc kiểm tra sẽ có trọng tâm hơn, tập trung hơn vào những vấn đề rủi ro, trọng yếu.
Hồn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro .
đó. Việc phân tích cần được thực hiện riêng cho từng nội dung cần làm rõ khi kiểm tra tại doanh nghiệp. Chẳng hạn, khi phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua các tháng liền kề hoặc các tháng cùng kỳ năm trước, rà soát các khoản thu tiền trong kỳ, phân tích nợ phải thu, ước tính doanh thu từ sản lượng và giá bán, ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất và hàng tồn kho, ước tính doanh thu từ các chi phí sản xuất và tiêu thụ liên quan.
Có thể thấy, để phân tích về một người nộp thuế, việc so sánh, đối chiếu chéo tài liệu là rất cần thiết. Qua phân tích, cán bộ kiểm có thể phát hiện các sai lệch, mâu thuẫn của doanh nghiệp trong việc kê khai, tính và nộp thuế. Việc so sánh, đối chiếu cần được thực hiện cụ thể với từng sắc thuế, ví dụ, khi kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, cán bộ kiểm tra cần so sánh đối chiếu số liệu trên tờ khai thuế với số liệu trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào và các bảng kê khác để phát hiện sự mâu thuẫn giữa các số liệu...
Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với một số lĩnh vực đặc biệt của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh:
Ngoài những giải pháp chung áp dụng cho hoạt động kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp ở các doanh nghiệp ngòai quốc doanh, đối với một số doanh nghiệp trong các lĩnh vực đặc biệt, cần có những giải pháp đặc thù về chun mơn, nghiệp vụ. Ở địa bàn Hưng Yên, có hai lĩnh vực đặc biệt có số lượng doanh nghiệp nhiều và qua cơng tác quản lý thực tế cho thấy có khá nhiều vi phạm cần có giải pháp đặc biệt khi thực hiện chức năng kiểm tra thuế, đó là lĩnh vực xây dựng, lắp đặt và kinh doanh bất động sản.
a) Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt
Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt tồn tại một số đặc điểm như: thanh toán chậm, thời gian thi công kéo dài, hồ sơ thanh quyết toán phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh tại nhiều địa phương... Việc kê khai nộp thuế của các doanh nghiệp xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, trong đó có thể kể đến các hành vi cơ bản sau:
- Chủ đầu tư đã có biên bản xác nhận khối lượng hồn thành nhưng nhà thầu khơng kê khai tính thuế giá trị gia tăng và quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo trên chi phí sản xuất kinh doanh dở dang;
- Các cơng trình thực hiện trong thời gian dài, không tiến hành nghiệm thu từng phần mà thực hiện tạm ứng, treo trong nhiều năm;
- Kê khai hạch tốn, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí thuê ngồi, chi phí phân cơng thời vụ... khơng theo từng cơng trình, gây khó khăn trong kiểm tra.
Trước những hành vi vi phạm rất khó khăn và phức tạp của lĩnh vực xây dựng, đòi hỏi cán bộ kiểm tra phải vững trong chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững trong nghiệp vụ kế toán và nghiệp vụ khác.
Một số phương pháp kiểm tra có thể sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực hiện.
- Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tư; so sánh với các sổ sách kế toán. Đối chiếu với từng hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép trên sổ sách kế toán.
- Đối chiếu với việc thanh tốn với các hạng mục hồn thành.
- Đối chiếu chi phí tập hợp quyết tốn với chi phí phát sinh theo từng lần nghiệm thu hồn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự toán so với quyết toán.
- Kiểm tra xác định các cơng trình hồn thành nhưng chưa nghiệm thu, cơng trình đã hồn thành nhưng chủ đầu tư chưa thanh tốn, các cơng trình ghi giảm doanh thu của năm trước, ghi giảm của năm báo cáo.
- Xác đinh số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước.
b) Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản
Hoạt động kinh doanh bất động sản hiện đang là lĩnh vực có số thu đóng góp cho ngân sách nhà nước khá lớn. Năm 2017, khoản thu về đất đai trên địa bàn Hưng Yên đạt khoảng 1.500 tỷ đồng; năm 2018 là 1.800 tỷ đồng; năm 2019 là 2.500 tỷ đồng. Tuy nhiên, hệ thống cơ chế chính sách pháp luật liên quan đến lĩnh vực này cịn nhiều điểm chưa phù hợp do đó, cơng tác kiểm tra bên cạnh yêu cầu về nghiệp
vụ còn phải phát hiện và kiến nghị cơ quan quản lý nhà nước các cấp hồn thiện cơ chế chính sách tăng thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước.
Các hành vi vi phạm thuế trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp như sau:
+ Đặc điểm đối với lĩnh vực kinh doanh bất động sản đó là thời gian hồn thành dài, thường là từ 3- 4 năm kể từ khi được cấp giấy phép xây dựng. Tuy nhiên, ngay từ khi được cấp phép, chủ đầu tư thực hiện kêu gọi bằng các hợp đồng góp vốn mua nhà hoặc bằng các hợp đồng kinh tế nhưng lại chưa đầu tư xong hạng mục móng và hạ tầng.
+ Xác định doanh thu không đúng thời điểm bàn giao bất động sản đưa vào sử dụng;
+ Đã bàn giao nhà nhưng khơng xuất hóa đơn và khơng kê khai thuế, khơng phát sinh thuế đầu ra; đến khi hồn thành tồn bộ dự án mới xuất hóa đơn và hạch tốn kế tốn.
+ Dưới hình thức liên danh với chủ đầu tư để được ủy quyền bán bất động sản (nhà, đất...). Người được ủy quyền chỉ là khâu trung gian, giá bán bất động sản ghi trên hóa đơn thấp hơn nhiều so với thị trường, số tiền chênh lệch do khâu trung gian thu theo thỏa thuận, không được phản ánh trên sổ sách làm sai kết quả kinh doanh, làm giảm số thuế phải nộp.
+ Thu trước tiền mua của người mua nhưng hạch tốn dưới hình thức vay vốn có điều kiện hoặc góp vốn có điều kiện. Một số dự án tồn tại ở hình thức hợp đồng vay vốn hay góp vốn đầu tư để chuyển nhượng đất khi chưa có cơ sỏ hạ tầng hay chưa hồn thành phần móng nên khơng kê khai doanh thu tính thuế, làm giảm số phải nộp.
+ Bán hàng giá cao, nhưng ghi giá trên hóa đơn thấp hơn nhiều, việc này được sự chấp thuận của nhiều người mua.
+ Thường phần lớn doanh thu bán hàng được thu bằng tiền mặt, là nguyên nhân khá lớn gây thất thốt doanh thu đầu ra tính thuế.
+ Sự thay đổi giá cả theo giá thị trường là luôn biến động, đặc biệt đối với thị trường bất động sản. Trong khi đó, cơng tác kiểm tra lại thường đi sau và tốn nhiều thời gian để thực hiện, do đó khơng theo sát được sự biến động của giá cả.
+ Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh, gồm cả hoạt động kinh doanh bất động sản và đầu tư kinh doanh cơ sở hạ tầng, trong kỳ chưa phát sinh doanh thu nhưng đơn vị hạch tốn gộp vào chi phí chung của tồn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh, làm giảm thu nhập chịu thuế; thường là số lỗ lớn do chi phí của hoạt động bất động sản nhiều và lớn.
+ Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hoạt động kinh doanh bất động sản thường cao hơn so với quy định, dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Đối với các dự án dài có ưu đãi về thuế thì việc phân bổ chi phí cho các năm chưa phù hợp với doanh thu phát sinh, dẫn đến xác định thu nhập hưởng ưu đãi thuế khơng chính xác.
Để phát hiện kịp thời và ngăn ngừa có hiệu quả các hành vi vi phạm nói trên của các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, cần chú trọng thực hiện các giải pháp sau:
- Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng chuyên sâu về những vấn đề kỹ thuật của hoạt động kinh doanh bất động sản và xây dựng cho cán bộ làm công tác kiểm tra thuế.
- Lựa chọn những cán bộ có kinh nghiệm lâu năm trong quản lý hoặc kiểm tra thuế ở lĩnh vực này làm nịng cốt của các đồn kiểm tra thuế tại các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản.
- Xây dựng bảng hướng dẫn những nội dung trọng tâm cần phân tích, những sai phạm thường gặp để cán bộ kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế chủ động phân tích và yêu cầu doanh nghiệp kinh doanh bất động sản giải trình khi có dấu hiệu bất