2.3 .2Các nhân tố khách quan
3.2. Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh ảnh hưởng tới công tác
kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp.
Trong những năm gần đây, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tình Hưng Yên tăng về số lượng đã tạo ra nhiều công ăn việc làm cho lao động và đóng góp nguồn thu lớn cho NSNN.
Bảng 3.1 Số lượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh phân theo loại hình doanh nghiệp
Đơn vị: Doanh nghiệp
Loại hình doanh nghiệp
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng Công ty TNHH 2.456 39,77 2.786 39,00 3.021 38,14 Công ty Cổ phần 2.521 40,83 2.984 41,78 3.235 40,85
Doanh nghiệp tư nhân 1.198 19,40 1.373 19,22 1.664 21,01
Tổng 6.175 100 7.143 100 7.920 100
(Nguồn: Phòng THNVDT và Phòng Tin học)
Nhìn vào bảng trên có thể thấy số lượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Hưng Yên tăng liên tục từ năm 2017 đến năm 2019, năm 2017 mới chỉ có 2.456 doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhưng đến năm 2019 đã có thêm 565 doanh nghiệp được thành lập. Tất cả các các loại hình doanh nghiệp đều có sự tăng lên về số lượng. Trên địa bàn tỉnh Hưng Yên loại hình doanh nghiệp khá đa dạng bao gồm: Công ty TNHH, Công ty Cổ phần, doanh nghiệp tư nhân. Loại hình doanh nghiệp chủ yếu là Công ty TNHH và Công ty Cổ phần (luôn chiếm gần 80% tỷ trọng tổng số doanh nghiệp). Doanh nghiệp tăng lên một phần là nhờ năm 2019 có sự phát triển kinh tế hơn các năm trước, giúp hàng hóa lưu thông nhanh hơn, tiếp cận với vốn dễ dàng hơn. Nhà nước có một số chính sách ưu đãi hơn như gia hạn nợ thuế, giảm mức thuế suất...
Bảng 3.2. Phân loại các doanh nghiệp ngoài quốc doanh theo ngành nghề kinh doanh
Đơn vị: Doanh nghiệp
Ngành sản xuất
Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng Sản xuất 3.782 61 4.079 57,10 4.360 55,05 Thương mại, dịch vụ 1.458 24 1.869 26,17 2.120 26,77 Vận tải 340 6 360 5,04 410 5,18 Ngành nghề khác 595 10 835 11,69 1.030 13,01 Tổng 6.175 100 7.143 100 7.920 100 (Nguồn: Phòng THNVDT và Phòng Tin học)
Hiện nay các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn chủ yếu là các doanh nghiệp vừa và nhỏ, các doanh nghiệp này tiến hành các hoạt động sản xuất kinh, kinh doanh ở nhiều lĩnh vực, ngành nghề khác nhau như: Sản xuất, thương mại dịch vụ, vân tải... Tất cả các loại hình kinh doanh của các doanh nghiệp đều có sự tăng lên về số lượng qua các năm. Trong cả 3 năm thì số lượng doanh nghiệp sản xuất và thương mại dịch vụ là chiếm đa số, tiếp theo là đến ngành nghề
khác và vận tải.
Sản xuất công nghiệp ở các doanh nghiệp còn gặp khó khăn, giá trị sản xuất công nghiệp ước đạt trên 34.900 tỉ đồng. Năm 2019 đã có thêm trên 90 dự án mới vào đầu tư với tổng số vốn đăng ký đạt trên 3.600 tỉ đồng. Kết quả này đưa tổng số dự án vào đầu tư trên địa bàn lên 1.751 dự án với tổng số vốn đăng ký trên 85.000 tỉ đồng và hơn 3 tỉ 150 triệu đô la Mỹ. Trong đó có trên 650 dự án đi vào hoạt động, tạo việc làm cho khoảng 15 vạn lao động.
Ngành nghề kinh doanh thương mại, dịch vụ ngày càng phát triển, giá trị kinh doanh ước đạt 22.520 tỷ đồng, năm 2019 đã có thêm 260 doanh nghiệp kinh doanh thương mại được thành lập với tổng số vốn và 2.150 tỷ đồng, kế quả này đưa tổng số doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ trên địa bàn lên 2.980 doanh nghiệp, các doanh nghiệp mới được thành lập tạo việc làm cho khoảng 2 nghìn lao động.
Trong năm 2019 có thêm 150 doanh nghiệp ngành nghề vận tải được thành lập nâng tổng mức lưu chuyển hàng hóa bán lẻ năm 2019 ước đạt trên 16.300 tỉ đồng, tăng trên 25% so với cùng kỳ. Tổng khối lượng hàng hóa vận chuyển ước đạt trên 19 triệu tấn.
Như vậy ta có thể thấy cơ cấu các doanh nghiệp được thành lập theo ngành nghề ảnh hưởng không nhỏ tới việc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cụ thể như sau:
Nhìn vào cơ cấu doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh như trên chúng ta có thể thấy được rất rõ công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNDN là loại thuế trực thu gặp không ít khó khăn. Với cơ cấu doanh nghiệp chủ yếu là doanh nghiệp ngoài quốc doanh nên việc quản lý thuế TNDN sẽ gặp những thuận lợi và khó khăn chủ yếu sau:
* Về mặt thuận lợi
Chiếm 72% tổng số Doanh nghiệp, hơn nữa các chủ doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh chủ yếu là người Việt Nam vì thế việc kêu gọi và động viên các đơn vị này chung tay góp sức xây dựng tỉnh nhà sẽ rất thuận lợi. Vì thế, việc quản lý thuế nói chung và kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cũng rất thuận lợi.
* Về mặt khó khăn
Bênh cạnh thuận lợi đã nêu ở trên thì với đặc thù cơ cấu doanh nghiệp như vậy có ảnh hưởng không nhỏ tới công tác quản lý thuế TNDN trên địa bàn. Do số lượng
Doanh nghiệp ngoài quốc doanh chiếm một tỷ lệ lớn, mà đội ngũ lãnh đạo ở các doanh nghiệp này năng lực quản lý, trình độ chuyên môn còn nhiều hạn chế, chưa kể đến có một số doanh nghiệp đi lên từ hộ cá thể. Đội ngũ lãnh đạo doanh nghiệp có trình độ chuyên môn thấp, nhận thức cũng hạn chế nên việc cập nhật và chấp hành chính sách pháp luật thuế cũng ảnh hưởng.
Việc năng lực quản lý, trình độ chuyên môn hạn chế đã làm ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh và qua đó cũng ảnh hưởng xấu đến công tác quản lý thuế nói chung và kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp nói riêng.
Đối với doanh nghiệp ngành sản xuất thì ta có thể căn cứ vào hệ thống sổ sách kế toán của doanh nghiệp cung cấp để xác định doanh thu và chi phí khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Nhưng đối với các doanh nghiệp ngành thương mại dịch vụ thì rất khó để xác định các khoản doanh thu phát sinh vì doanh nghiệp để doanh thu ngoài sổ sách, không xuất hóa đơn khi bán hàng hóa dịch vụ, hoặc ghi giá trị trên hóa đơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán hàng hóa điều này làm ảnh hưởng không nhỏ đến việc kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh.
Ngoài ra, đội ngũ cán bộ kiểm tra khối doanh nghiệp ngoài quốc doanh còn thiếu, nên có rất nhiều doanh nghiệp trong một thời gian dài chưa được kiểm tra thuế, dẫn tới tình trạng buông lỏng trong công tác quản lý thuế.
3.3.Thực trạng công tác Kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp tại các Doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên giai đoạn 2017 – 2019
3.3.1. Thực trạng bộ phận kiểm tra thuế các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên
Để thực hiện chức năng kiểm tra thuế, Cục Thuế tỉnh Hưng Yên thành lập 02 (hai) phòng kiểm tra thuế đó là: Phòng Kiểm tra thuế số 1 thực hiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế ngoài quốc doanh; Phòng Kiểm tra thuế số 2 thực hiện công tác kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế Nhà nước và các doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế có vốn đầu tư nước ngoài.
Phòng Kiểm tra thuế số 1 thực hiện quản lý theo chức năng năm 2019 là 7.920 doanh nghiệp, trong đó có 1.461 doanh nghiệp ở trạng thái đang hoạt động , tỷ lệ doanh nghiệp mới thành lập hàng năm từ 8-10%, số công chức của phòng là 14 người. Như vậy, một công chức của phòng quản lý hơn 100 doanh nghiệp, thực
hiện công tác kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, đôn đốc thu ngân sách nhà nước, giải quyết các văn bản có liên quan tới doanh nghiệp, và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế.
3.3.2. Thực trạng Công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp cácdoanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên
3.3.2.1. Thực trạng Công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
ĐVT:nghìn đồng Năm Kế hoạch được giao (cuộc) Số cuộc hoàn thành
Thực hiện kiểm tra
Tỷ lệ % hoàn thành
kế hoạch Số tiền truy thu Số tiền phạt kê khai sai Tiền chậm nộp tiền thuế
Tổng Truy Thu Thuế TNDN Tỷ lệ % truy thu thuế TNDN Tổng Phạt KKS Thuế TNDN Tỷ lệ % phạt KKS thuế TNDN Tổng Chậm nộp tiền Thuế TNDN Tỷ lệ % chậm nộp tiền thuế TNDN A 1 2 3 4 5=4/3 6 7 8=7/8 9 10 11=10/9 12 =2/1 2017 105 105 6.123.501 3.490.396 57 1.224.700 698.079 57 958.143 469.490 49 100 2018 107 112 4.762.395 2.809.813 59 952.479 561.963 59 658.987 339.378 52 105 2019 100 102 4.367.739 2.664.321 61 873.548 532.864 61 607.295 290.287 48 102
Qua số liệu nêu trên, có thể thấy, tỷ lệ truy thu thuế TNDN trên số thu toàn cuộc kiểm tra luôn trên 50%, có thể nhận thấy tầm quan trọng của việc kiểm tra sắc thuế này.
Đánh gía hiệu quả của Kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở người nộp thuế qua hệ thống các chỉ số như sau:
Bảng 3.4. Biểu đánh giá hiệu quả Kiểm tra Thuế Thu nhập doanh nghiệp ba năm 2017-2019
(Nguồn: Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán)
Dựa vào Bảng đánh giá các chỉ số đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên qua 3 năm 2017- 2019. Dễ dàng nhận thấy Tỷ lệ cán bộ làm việc tại Phòng KTT số 1 là ổn định qua 3 năm. Số cán bộ thực tế của phòng là 14 người trên số cán bộ công chức viên chức toàn Cục Thuế
Chỉ số 2017 2018 2019
Số doanh nghiệp đã kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận kiểm tra 105/14=7,5 112/14=8 102/14=7,3 Tỷ lệ cán bộ làm việc tại Phòng KTT số 1 14/142=16% 14/142=16% 14/142=16% Tỷ lệ cán bộ có trình độ đại học trở lên 108/142=76% 108/142=76% 108/142=76%
Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra 105/1489=7% 112/1542=7,2% 102/1461=6,9%
Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch 100% 105% 102%
Tỷ lệ % doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm về thuế TNDN
82% 81% 81%
Số thuế truy thu thuế TNDN bình quân 1 cuộc kiểm tra (đồng)
33.241.866 25.087.616 26.120.794 Tỷ lệ % số thuế truy thu thuế
TNDN qua kiểm tra tại trụ sở NNT
57% 59% 61%
Tỷ lệ % số thuế truy thu thuế TNDN qua kiểm tra trên tổng thu ngoài quốc doanh
tỉnh Hưng Yên là 142 người, chỉ chiếm 16% số cán bộ Cục Thuế tỉnh Hưng Yên. Tuy số lượng công chức hạn chế, nhưng Phòng KTT số 1 luôn hoàn thành kế hoạch kiểm tra được giao. Tuy nhiên, Số thuế truy thu thuế TNDN bình quân 1 cuộc kiểm tra chưa cao, chỉ trên dưới 30 triệu đồng trên một cuộc kiểm tra. Và tăng chất lượng cuộc kiểm tra là điều cần thiết nhất trong giai đoạn hiện nay. Vì có thể nhận thấy, Tỷ lệ % doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm về thuế TNDN vẫn còn cao qua các năm, chiếm hơn 80% số doanh nghiệp được kiểm tra. Vì những doanh nghiệp ngoài quốc doanh do cục Thuế tỉnh Hưng Yên quản lý đa phần là doanh nghiệp nhỏ và vừa, trình độ nhận thức về pháp luật thuế của Chủ doanh nghiệp và kế toán còn hạn chế.
Tuy nhiên, tỷ lệ truy thu thuế TNDN trên tổng thu ngoài quốc doanh rất thấp, nên cần chú trọng hơn vào nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ cán bộ kiểm tra thuế, tránh thất thu cho ngân sách nhà nước.
Số lượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh đang hoạt động qua các năm chỉ chiếm chưa tới 20% trên tổng số doanh nghiệp ngoài quốc doanh cục thuế quản lý. Trong khi số lượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh Hưng Yên quản lý chủ yếu là các doanh nghiệp vốn nhỏ và vừa, trình độ nhận thức về thuế chưa cao. Qua biểu đánh giá hiệu quả Kiểm tra thuế TNDN qua 3 năm 2017 – 2019, có thể dễ dàng nhận thấy số lượng công chức của phòng kiểm tra thuế số 1 còn ít so với khối lượng công việc yêu cầu, vì vậy số thu thuế TNDN bình quân chiếm tỉ lệ thấp so với kỳ vọng đặt ra.
Cục Thuế Hưng Yên luôn phấn đấu hoàn thành kế hoạch kiểm tra trong năm và nâng cao chất lượng cuộc kiểm tra, vì vậy tỷ lệ hoàn thành kế hoạch luôn trên 100%. Do công tác kiểm tra, đôn đốc và hỗ trợ người nộp thuế có hiệu quả, nên tỷ lệ sai phạm thuế TNDN và số truy thu thuế TNDN qua 3 năm giảm dần.
Hệ thống các chỉ số đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên là một trong các yếu tố quan trọng để đánh giá hoàn thành nhiệm vụ và bình xét thi đua các năm. Chính vì vậy, các cán bộ kiểm tra của Phòng kiểm tra thuế số 1 luôn cố gắng để nâng cao chất lượng cuộc kiểm tra thuế, hoàn thành nhiệm vụ được giao.
3.3.2.2. Thực trạng các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Hưng Yên
Qua công tác kiểm tra thuế TNDN đã phát hiện nhiều hành vi vi phạm của doanh nghiệp trên tất cả các lĩnh vực hoạt động: Sản xuất, xây dựng, dịch vụ, thương mại, xuất nhập khẩu, kinh doanh bất động sản. Những sai phạm của kế toán trong quá trình hạch toán kế toán và sổ sách kế toán và kê khai, quyết toán thuế TNDN như sau:
* Về hạch toán kế toán và sổ sách kế toán:
Với đặc thù loại hình doanh nghiệp ngoài quốc doanh thuộc cục thuế quản lý, hiện nay, chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016, chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014.
Đoàn kiểm tra yêu cầu đơn vị cung cấp toàn bộ sổ sách kế toán (bản cứng hoặc bản mềm), chứng từ kế toán liên quan đến thời kỳ kiểm tra. Sổ sách kế toán phải thực hiện đúng theo chế độ kế toán hiện hành.
Tại một số doanh nghiệp ngoài quốc doanh có vốn đầu tư thấp, trình độ kế toán còn hạn chế, chưa cập nhật thông tư mới về chế độ kế toán dẫn tới sổ kế toán chưa đầy đủ, không đúng mẫu quy định, mở thiếu sổ chi tiết, hoặc mở sổ tay, rất khó kiểm soát tính chính xác. Ghi chép các nghiệp vụ phát sinh không rõ ràng, số dư các tài khoản giữa sổ chi tiết và tổng hợp báo cáo tài chính không đúng. Thất lạc chứng từ gốc như hóa đơn mua hàng, hợp đồng mua hàng, hoặc mua hàng hoá, dịch vụ không có đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định. Chứng từ của đơn vị chưa đúng quy định, thiếu các chữ ký kiểm soát. Ngòai ra, một số đơn vị sắp xếp hồ sơ chứng từ không khoa học, gây chậm trễ cuộc kiểm tra. Ví dụ như sắp xếp hồ sơ xuất nhập khẩu, bộ phận kế toán và bộ phận xuất nhập khẩu
không thống nhất, hợp đồng và bill vận chuyển không kẹp cùng hóa đơn, tờ khai xuất khẩu, chứng từ thanh toán…
* Về chấp hành pháp luật Thu nhập doanh nghiệp:
Hành vi gian lận, sai sót liên quan đến thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp
(*) Sai phạm liên quan đến doanh thu tính thuế Thu nhập doanh nghiệp
Cán bộ kiểm tra thực hiện đối chiếu ban đầu giữa số dư và số phát sinh tài khỏan doanh thu trên sổ sách với trên Báo cáo tài chính. Sau đó, thực hiện đối chiếu doanh thu tính thuế Thu nhập doanh nghiệp với doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng, nhiều trường hợp, cán bộ kiểm tra phát hiện đơn vị đã bỏ sót doanh thu ngay từ thao tác đối chiếu đầu tiên này.
Sau đó, cán bộ kiểm tra đi vào kiểm tra chi tiết sổ sách và chứng từ các khoản doanh thu trong kỳ kiểm tra.