doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên
3.3.2.1. Thực trạng Công tác kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp các doanh nghiệp ngoài quốc doanh
ĐVT:nghìn đồng Năm Kế hoạch được giao (cuộc) Số cuộc hoàn thành
Thực hiện kiểm tra
Tỷ lệ % hoàn thành
kế hoạch Số tiền truy thu Số tiền phạt kê khai sai Tiền chậm nộp tiền thuế
Tổng Truy Thu Thuế TNDN Tỷ lệ % truy thu thuế TNDN Tổng Phạt KKS Thuế TNDN Tỷ lệ % phạt KKS thuế TNDN Tổng Chậm nộp tiền Thuế TNDN Tỷ lệ % chậm nộp tiền thuế TNDN A 1 2 3 4 5=4/3 6 7 8=7/8 9 10 11=10/9 12 =2/1 2017 105 105 6.123.501 3.490.396 57 1.224.700 698.079 57 958.143 469.490 49 100 2018 107 112 4.762.395 2.809.813 59 952.479 561.963 59 658.987 339.378 52 105 2019 100 102 4.367.739 2.664.321 61 873.548 532.864 61 607.295 290.287 48 102
Qua số liệu nêu trên, có thể thấy, tỷ lệ truy thu thuế TNDN trên số thu toàn cuộc kiểm tra luôn trên 50%, có thể nhận thấy tầm quan trọng của việc kiểm tra sắc thuế này.
Đánh gía hiệu quả của Kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở người nộp thuế qua hệ thống các chỉ số như sau:
Bảng 3.4. Biểu đánh giá hiệu quả Kiểm tra Thuế Thu nhập doanh nghiệp ba năm 2017-2019
(Nguồn: Phòng Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán)
Dựa vào Bảng đánh giá các chỉ số đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên qua 3 năm 2017- 2019. Dễ dàng nhận thấy Tỷ lệ cán bộ làm việc tại Phòng KTT số 1 là ổn định qua 3 năm. Số cán bộ thực tế của phòng là 14 người trên số cán bộ công chức viên chức toàn Cục Thuế
Chỉ số 2017 2018 2019
Số doanh nghiệp đã kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận kiểm tra 105/14=7,5 112/14=8 102/14=7,3 Tỷ lệ cán bộ làm việc tại Phòng KTT số 1 14/142=16% 14/142=16% 14/142=16% Tỷ lệ cán bộ có trình độ đại học trở lên 108/142=76% 108/142=76% 108/142=76%
Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra 105/1489=7% 112/1542=7,2% 102/1461=6,9%
Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch 100% 105% 102%
Tỷ lệ % doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm về thuế TNDN
82% 81% 81%
Số thuế truy thu thuế TNDN bình quân 1 cuộc kiểm tra (đồng)
33.241.866 25.087.616 26.120.794 Tỷ lệ % số thuế truy thu thuế
TNDN qua kiểm tra tại trụ sở NNT
57% 59% 61%
Tỷ lệ % số thuế truy thu thuế TNDN qua kiểm tra trên tổng thu ngoài quốc doanh
tỉnh Hưng Yên là 142 người, chỉ chiếm 16% số cán bộ Cục Thuế tỉnh Hưng Yên. Tuy số lượng công chức hạn chế, nhưng Phòng KTT số 1 luôn hoàn thành kế hoạch kiểm tra được giao. Tuy nhiên, Số thuế truy thu thuế TNDN bình quân 1 cuộc kiểm tra chưa cao, chỉ trên dưới 30 triệu đồng trên một cuộc kiểm tra. Và tăng chất lượng cuộc kiểm tra là điều cần thiết nhất trong giai đoạn hiện nay. Vì có thể nhận thấy, Tỷ lệ % doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm về thuế TNDN vẫn còn cao qua các năm, chiếm hơn 80% số doanh nghiệp được kiểm tra. Vì những doanh nghiệp ngoài quốc doanh do cục Thuế tỉnh Hưng Yên quản lý đa phần là doanh nghiệp nhỏ và vừa, trình độ nhận thức về pháp luật thuế của Chủ doanh nghiệp và kế toán còn hạn chế.
Tuy nhiên, tỷ lệ truy thu thuế TNDN trên tổng thu ngoài quốc doanh rất thấp, nên cần chú trọng hơn vào nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ cán bộ kiểm tra thuế, tránh thất thu cho ngân sách nhà nước.
Số lượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh đang hoạt động qua các năm chỉ chiếm chưa tới 20% trên tổng số doanh nghiệp ngoài quốc doanh cục thuế quản lý. Trong khi số lượng doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại cục thuế tỉnh Hưng Yên quản lý chủ yếu là các doanh nghiệp vốn nhỏ và vừa, trình độ nhận thức về thuế chưa cao. Qua biểu đánh giá hiệu quả Kiểm tra thuế TNDN qua 3 năm 2017 – 2019, có thể dễ dàng nhận thấy số lượng công chức của phòng kiểm tra thuế số 1 còn ít so với khối lượng công việc yêu cầu, vì vậy số thu thuế TNDN bình quân chiếm tỉ lệ thấp so với kỳ vọng đặt ra.
Cục Thuế Hưng Yên luôn phấn đấu hoàn thành kế hoạch kiểm tra trong năm và nâng cao chất lượng cuộc kiểm tra, vì vậy tỷ lệ hoàn thành kế hoạch luôn trên 100%. Do công tác kiểm tra, đôn đốc và hỗ trợ người nộp thuế có hiệu quả, nên tỷ lệ sai phạm thuế TNDN và số truy thu thuế TNDN qua 3 năm giảm dần.
Hệ thống các chỉ số đánh giá hiệu quả công tác kiểm tra thuế TNDN các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Hưng Yên là một trong các yếu tố quan trọng để đánh giá hoàn thành nhiệm vụ và bình xét thi đua các năm. Chính vì vậy, các cán bộ kiểm tra của Phòng kiểm tra thuế số 1 luôn cố gắng để nâng cao chất lượng cuộc kiểm tra thuế, hoàn thành nhiệm vụ được giao.
3.3.2.2. Thực trạng các hành vi gian lận và sai sót trong kiểm tra thuế Thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục thuế tỉnh Hưng Yên
Qua công tác kiểm tra thuế TNDN đã phát hiện nhiều hành vi vi phạm của doanh nghiệp trên tất cả các lĩnh vực hoạt động: Sản xuất, xây dựng, dịch vụ, thương mại, xuất nhập khẩu, kinh doanh bất động sản. Những sai phạm của kế toán trong quá trình hạch toán kế toán và sổ sách kế toán và kê khai, quyết toán thuế TNDN như sau:
* Về hạch toán kế toán và sổ sách kế toán:
Với đặc thù loại hình doanh nghiệp ngoài quốc doanh thuộc cục thuế quản lý, hiện nay, chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016, chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014.
Đoàn kiểm tra yêu cầu đơn vị cung cấp toàn bộ sổ sách kế toán (bản cứng hoặc bản mềm), chứng từ kế toán liên quan đến thời kỳ kiểm tra. Sổ sách kế toán phải thực hiện đúng theo chế độ kế toán hiện hành.
Tại một số doanh nghiệp ngoài quốc doanh có vốn đầu tư thấp, trình độ kế toán còn hạn chế, chưa cập nhật thông tư mới về chế độ kế toán dẫn tới sổ kế toán chưa đầy đủ, không đúng mẫu quy định, mở thiếu sổ chi tiết, hoặc mở sổ tay, rất khó kiểm soát tính chính xác. Ghi chép các nghiệp vụ phát sinh không rõ ràng, số dư các tài khoản giữa sổ chi tiết và tổng hợp báo cáo tài chính không đúng. Thất lạc chứng từ gốc như hóa đơn mua hàng, hợp đồng mua hàng, hoặc mua hàng hoá, dịch vụ không có đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định. Chứng từ của đơn vị chưa đúng quy định, thiếu các chữ ký kiểm soát. Ngòai ra, một số đơn vị sắp xếp hồ sơ chứng từ không khoa học, gây chậm trễ cuộc kiểm tra. Ví dụ như sắp xếp hồ sơ xuất nhập khẩu, bộ phận kế toán và bộ phận xuất nhập khẩu
không thống nhất, hợp đồng và bill vận chuyển không kẹp cùng hóa đơn, tờ khai xuất khẩu, chứng từ thanh toán…
* Về chấp hành pháp luật Thu nhập doanh nghiệp:
Hành vi gian lận, sai sót liên quan đến thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp
(*) Sai phạm liên quan đến doanh thu tính thuế Thu nhập doanh nghiệp
Cán bộ kiểm tra thực hiện đối chiếu ban đầu giữa số dư và số phát sinh tài khỏan doanh thu trên sổ sách với trên Báo cáo tài chính. Sau đó, thực hiện đối chiếu doanh thu tính thuế Thu nhập doanh nghiệp với doanh thu tính thuế Giá trị gia tăng, nhiều trường hợp, cán bộ kiểm tra phát hiện đơn vị đã bỏ sót doanh thu ngay từ thao tác đối chiếu đầu tiên này.
Sau đó, cán bộ kiểm tra đi vào kiểm tra chi tiết sổ sách và chứng từ các khoản doanh thu trong kỳ kiểm tra.
Thứ nhất, Kiểm tra hóa đơn gốc của đơn vị
Đơn vị lưu giữ hóa đơn có đủ liên 1, liên 3 không? ghi nhận có lần lượt và thứ tự theo trình tự thời gian không? hóa đơn xóa bỏ còn đủ 3 liên không? Căn cứ báo cáo sử dụng hóa đơn các quý và Tờ khai thuế GTGT hàng tháng, cán bộ thực hiện kiểm tra đối chiếu tính hợp lý, hợp lệ, đầy đủ của hóa đơn.
Thứ hai, kiểm tra điều kiện ghi nhận doanh thu: Căn cứ theo quy định luật thuế về điều kiện ghi nhận doanh thu, cán bộ kiểm tra yêu cầu đơn vị cung cấp hồ sơ liên quan, như Hóa đơn gốc, Hợp đồng, Biên bản bàn giao, Biên bản nghiệm thu, Phiếu xuất kho, Chứng từ thanh toán.
Khi tìm hiểu về thời hạn thực hiện trên hợp đồng, và số dư tài khoản Phải thu khách hàng, có nhiều điểm bất hợp lý như hết thời hạn hợp đồng, khách hàng đã ứng trước tiền nhưng doanh nghiệp không hề xuất hóa đơn cho khách hàng. Bản chất hàng hóa, dịch vụ đã chuyển giao cho người mua nhưng đơn vị không xuất hóa đơn và không ghi nhận doanh thu.
Với các doanh nghiệp thương mại, nhiều mặt hàng (có thể lên tới hàng nghìn mặt hàng), doanh nghiệp bán lỗ. Vì vậy cần lựa chọn những mặt hàng bán lỗ này, đối chiếu doanh thu, giá vốn của mặt hàng này tại cùng thời điểm của những khách hàng khác nhau, và ấn định lại doanh thu của doanh nghiệp.
Với doanh nghiệp xây dựng, lắp đặt thường gặp phải sai phạm về thời điểm ghi nhận doanh thu chậm so với tiến độ thực hiện công việc. Trường hợp chủ đầu tư đã thanh toán tiền và đã có Biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành, Biên bản nghiệm thu quyết toán nhưng kế toán chỉ ghi nhận Khách hàng trả trước tiền hàng. Việc ghi nhận chậm doanh thu thực chất là hành động chiếm dụng tiền thuế của nhà nước.
Với các doanh nghiệp xuất nhập khẩu, đơn vị xuất khẩu hàng hóa, Tờ khai hải quan đã lên hệ thống Hải quan, nhưng đơn vị không kê khai trên Tờ khai thuế hàng tháng, khi cán bộ kiểm tra đối chiếu lượng tờ khai trong kỳ kiểm tra, phát hiện doanh nghiệp kê khai thiếu doanh thu.
Kiểm tra Tài khỏan tiền mặt hoặc Tiền gửi ngân hàng, có những khỏan tiền về, đơn vị chỉ ghi nhận chung chung, đối ứng các tài khỏan như Phải thu khác, Phải trả khác, nhưng thực chất là khoản doanh thu đơn vị không ghi nhận.
Căn cứ Biên bản kiểm kê kho, Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm kê kho thực tế, rất nhiều đơn vị đã xuất hàng hóa, hàng hóa không còn trong kho nhưng sổ sách vẫn báo còn tồn kho. Đơn vị theo dõi sổ bảo vệ, sổ kho riêng và cung cấp sổ kho hợp thức hóa với sổ kế toán chi tiết hàng hóa, sổ kế toán chi tiết vật liệu.
Căn cứ thực tế sản xuất, bán hàng, nhiều doanh nghiệp có phế liệu có thể thu hồi được hoặc bán được nhưng không ghi nhận trên hồ sơ, sổ sách.
Với các khoản thu nhập có tính chất định kỳ như cho thuê kho, cho vay tiền, cán bộ kiểm tra cần lập bảng kê chi tiết theo từng giai đoạn, kiểm soát dòng tiền của đơn vị, để phát hiện doanh thu chưa ghi nhận đúng kỳ hoặc bỏ sót.
Thứ ba, kiểm tra các khoản mục giảm doanh thu: Với các doanh nghiệp thương mại, bán hàng đại lý, thực hiện chiết khấu, khuyến mại cho khách hàng. Tùy từng loại khuyến mại, chiết khấu: chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, hàng bán trả lại, cán bộ kiểm tra yêu cầu cung cấp hợp đồng và chính sách bán hàng, kiểm tra tính hợp pháp của hồ sơ, đơn vị đã có đăng ký khuyến mại với sở công thương chưa? xuất hóa đơn đã đúng quy định chưa? Đối với từng giai đoạn, doanh nghiệp có quy định về chính sách hỗ trợ khách hàng khác nhau, mặt hàng được hỗ trợ khác nhau. Nhiều doanh nghiệp kinh doanh thương mại, lợi dụng việc
nhiều mặt hàng, mà thực hiện các chính sách không đúng, khiến thiệt hại về thuế Thu nhập doanh nghiệp.
(*)Sai phạm liên quan đến chi phí tính thuế Thu nhập doanh nghiệp:
Cán bộ kiểm tra đối chiếu số dư, số phát sinh các tài khoản chi phí trên sổ chi tiết với số liệu tổng hợp trên Báo cáo tài chính. Các khoản mục chi phí là: Giá vốn hàng bán, Chi phí quản lý doanh nghiệp, Chi phí bán hàng, Chi phí tài chính, Chi phí khác.
Đối với Giá vốn hàng bán của đơn vị sản xuất, căn cứ vào định mức sản xuất, định mức tiêu hao nguyên vật liệu, cán bộ kiểm tra xác định những điểm bất hợp lý trong giá thành sản xuất. Đối với Giá vốn công trình, cán bộ kiểm tra căn cứ dự toán công trình, quyết toán công trình, thời điểm nghiệm thu, bàn giao để tính toán chi phí hợp lý tương ứng với doanh thu.
Việc kiểm tra Hàng tồn kho là khâu quan trọng trong kiểm tra giá vốn hàng bán. Với những doanh nghiệp Hàng tồn kho lớn, cán bộ kiểm tra sẽ đặt nghi vấn, hàng hóa tồn kho có phải có thật không? Các kho hàng hóa ở đâu? Điều kiện bảo quản, lưu trữ hàng hóa trong kho như thế nào? Ngoài ra, cán bộ kiểm tra còn xem xét tính hợp lý của việc nhập xuất nguyên vật liệu với từng giai đoạn sản xuất, chi phí vật liệu xuất dùng có được theo dõi theo đúng đối tượng sản phẩm không. Trên cơ sở nhất quán nguyên tắc nhập xuất kho, nguyên tắc tính giá thành, kiểm tra trị giá hàng xuất kho, trị giá sản phẩm dở dang và trị giá hàng tồn kho.
Đối với các khỏan chi quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng, ngòai việc kiểm tra tính đúng đắn của hóa đơn, chứng từ, thanh toán, cán bộ kiểm tra còn kiểm tra còn kiểm tra khoản phát sinh đó có thực tế không, có thực chi không, có được xây dựng trong quy chế tài chính của doanh nghiệp không. Đối với một số khoản chi tiêu cho cán bộ lao động (như công tác phí, chi phí ăn ở đi lại, hỗ trợ kinh doanh), khỏan chi đó có vượt quy định của nhà nước không.
Chi phí tài chính trong doanh nghiệp ngoài quốc doanh, thường chỉ là lãi các khỏan vay, cán bộ kiểm tra kiểm soát các hợp đồng vay, tùy thuộc vào thời điểm trả lãi, để xác định chi phí lãi vay đúng kỳ kinh doanh.
Chi phí khác trong doanh nghiệp, có thể là giá trị còn lại của Tài sản cố định thanh lý, các khoản phạt hành chính….Cán bộ kiểm tra có thể dựa vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên tài khỏan chi phí khác, kiểm tra xem, đơn vị có bỏ sót doanh thu thanh lý tương ứng hay không, hoặc loại bỏ các khoản chi phí khác không đủ điều kiện ghi nhận là chi phí hợp lý khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp như các khoản phạt vi phạm hành chính.
Trong quá trình kiểm tra chi phí tính thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế Hưng Yên, những sai phạm thường gặp dẫn tới làm tăng chi phí tính thuế Thu nhập doanh nghiệp như sau:
Một là hạch toán vào chi phí những khoản chi phí không có hóa đơn, chứng từ, không thanh toán không dùng tiền mặt với những hóa đơn có giá trị từ 20 triệu trở lên; chi phí không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ cá nhân lãnh đạo doanh nghiệp; hoặc hạch toán vào chi phí các khoản xử phạt hành chính của các cơ quan nhà nước.….
Ví dụ 1: Trong quá trình kiểm tra tại Công ty X, cán bộ kiểm tra kiểm tra tài khoản 642, 811, một số định khoản sau không đủ điều kiện ghi nhận là doanh thu tính thuế TNDN trong kỳ như:
Tài khoản Nợ
Tài khoản
Có Diễn giải Số tiền (đồng)
642 111 Mua vật liệu sửa chữa điện 34.000.000
642 112 Mua quà tặng sinh nhật giám đốc 10.000.000
811 112 Nộp tiền xử phạt chậm nộp Báo cáo sử