BÁO CÁO THỰC TẬP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM

BÁO CÁO THỰC TẬP QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM

TỔNG LIÊN ĐOÀN LAO ĐỘNG VIỆT NAM TRƯỜNG ĐẠI HỌC TƠN ĐỨC THẮNG KHOA KẾ TỐN  BÁO CÁO THỰC TẬP QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM GVHD : Th.S Võ Thị Thức SVTH : Phạm Hà Trang MSSV : 21102246 LỚP : 11020102 TP HỒ CHÍ MINH – THÁNG 5/2015 LỜI MỞ ĐẦU Trong bối cảnh kinh tế ngày hội nhập với kinh tế giới tất yếu khách quan kinh tế Việt Nam phải có mơi trường kinh doanh lành mạnh Để đảm bảo cho mơi trường dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài ngày trở nên cần thiết Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài phần tập trung nhiều cơng sức, chi phí cơng ty kiểm tốn, thông qua chất lượng dịch vụ Báo cáo tài rõ ràng minh bạch hơn, bên cạnh trình độ chun mơn kiểm tốn viên uy tín nghề nghiệp cơng ty nâng cao, từ nâng cao vị họ thị trường Kiểm tốn Báo cáo tài bao gồm việc kiểm tốn nhiều chu trình khác lại có mối quan hệ mật thiết với Một doanh nghiệp có quy mơ lớn trình thu tiền lại phức tạp Khi việc theo dõi khoản phải thu khách hàng việc quan trọng Xét khía cạnh báo cáo tài chính, khoản mục liên quan mật thiết đến khoản mục doanh thu báo cáo tài doanh nghiệp Một mặt phản ánh tình hình bán hàng thu tiền, mặt khác phản ánh khả kiểm soát quản lý doanh nghiệp khoản doanh thu bán chịu Đồng thời việc phân tích tuổi nợ, khoản dự phịng phải thu khách hàng liên quan đến việc kiểm tra ước tính kế tốn doanh nghiệp chi phí kỳ Chính vậy, kiểm tốn khoản phải thu có ý nghĩa lớn kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn, giúp kiểm toán viên hạn chế rủi ro xảy ra, góp phần nâng cao độ tin cậy Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng đó, q trình học tập khoa Kế tốn, trường Đại học Tôn Đức Thắng thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam, em định chọn đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản phải thu Khách hàng Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam thực hiện” Nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Giới thiệu Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam (AASCs) Chương 2: Giới thiệu Bộ phận kiểm tốn thực tập Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam (AASCs) Chương 3: Thực trạng Quy trình kiểm tốn Khoản phải thu khách hàng Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam (AASCs) Chương 4: Nhận xét Kiến nghị Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam (AASCs) LỜI CẢM ƠN Với đề tài nghiên cứu này, em muốn tìm hiểu rõ chất quy trình thực kiểm toán lý luận thực tiễn Báo cáo thực sở phương pháp luận, phương pháp khảo sát, phân tích tổng hợp, thống kê, nghiên cứu tình hình thực tế qua thực tiễn kiểm toán qua hồ sơ kiểm toán Qua trình nghiên cứu giúp em nắm rõ kiến thức học cách áp dụng thực tế Tuy nhiên, hạn chế nguyên nhân khách quan chủ quan nên Báo cáo thực tập không tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Giảng viên hướng dẫn - Thạc sĩ Võ Thị Thức, Ban giám đốc công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam, Anh Tạ Quang Long, trưởng nhóm kiểm tốn Tạ Quang Long phịng kiểm tốn Quan hệ Quốc tế Chị Nguyễn Thị Thảo, Anh Phan Anh Tiền, Anh Trương Trọng Trị giúp đỡ anh chị thầy cô khoa giúp em hoàn thành báo cáo chuyên đề MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU LỜI CẢM ƠN CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs) 1.1 Lịch sử hình thành phát triển .1 1.1.1 Giới thiệu tổng quan 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 1.1.3 Thành tựu đạt phương hướng phát triển 1.2 Các dịch vụ cung cấp .6 1.2.1 Dịch vụ kiểm toán 1.2.2 Dịch vụ kế toán 1.2.3 Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp tư vấn cổ phần hoá 1.2.4 Dịch vụ tư vấn 1.2.5 Các dịch vụ khác 1.3 Đặc điểm hoạt động .8 1.3.1 Nguyên tắc hoạt động 1.3.2 Mục tiêu hoạt động 1.3.3 Chức hoạt động .8 1.4 Bộ máy tổ chức AASCs 1.4.1 Sơ đồ máy tổ chức .9 1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ phương hướng phát triển .10 1.4.2.1 Chức nhiệm vụ 10 1.4.2.2 Phương hướng phát triển 11 1.4.3 Đánh giá mối liên hệ phận .11 CHƯƠNG 2: GIỚI THIỆU BỘ PHẬN KIỂM TỐN THỰC TẬP TẠI CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs) 13 2.1 Giới thiệu chung Bộ phận Kiểm tốn thực tập – Phịng Kiểm toán Quan hệ Quốc tế .13 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 13 2.1.2 Chức nhiệm vụ 13 2.1.3 Định hướng phát triển .13 2.2 Cơ cấu tổ chức Bộ phận Kiểm toán thực tập – Phịng Kiểm tốn Quan hệ Quốc tế .14 2.2.1 Sơ đồ tổ chức 14 2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ nhân viên 14 2.3 Khách hàng Bộ phận Kiểm toán thực tập – Phịng Kiểm tốn Quan hệ Quốc tế .15 2.4 Mối quan hệ phận thực tập với phòng ban khác .15 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs) 16 3.1 Quy trình kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam 16 3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 16 3.1.2 Thực kiểm toán .17 3.1.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 17 3.1.2.2 Thử nghiệm 18 3.1.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán 18 3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam 18 3.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 18 3.2.2 Thực kiểm toán .19 3.2.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội 20 3.2.2.2 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát .20 3.2.2.3 Thiết kế thực thủ tục phân tích .21 3.2.2.4 Thiết kế thực thử nghiệm chi tiết 21 3.2.3 Hồn thành kiểm tốn 23 3.3 Minh hoạ thực tế quy trình kiểm tốn Khoản Phải thu khách hàng 23 3.3.1 Sơ lược Công ty khách hàng .23 3.3.2 Chuẩn bị kiểm toán 24 3.3.2.1 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 24 3.3.2.2 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng 26 3.3.2.3 Xác lập mức trọng yếu lập kế hoạch chuẩn bị kiểm toán 26 3.3.3 Thực kiểm toán .27 3.3.3.1 Tìm hiểu kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng .27 3.3.3.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng .28 3.3.3.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát .29 3.3.3.4 Thiết kế thực thử nghiệm 29 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs) .41 4.1 Nhận xét thân q trình thực tập Cơng ty .41 4.1.2 Nhận xét chung Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư Vấn Tài Kế Tốn Kiểm tốn phía Nam .42 4.1.2.1 Ưu điểm 42 4.1.2.2 Nhược điểm .43 4.1.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn nói chung 43 4.1.3.1 Ưu điểm 43 4.1.3.2 Nhược điểm .45 4.1.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 45 4.1.4.1 Ưu điểm 45 4.1.3.2 Nhược điểm .46 4.2 Kiến nghị 46 4.2.1 Kiến nghị chung công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam .46 4.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung 47 4.2.3 Kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam .47 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs) 1.1 Lịch sử hình thành phát triển 1.1.1 Giới thiệu tổng quan Tên đầy đủ: Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam Tên Quốc tế : Southern Auditing And Accounting Financial Consulting Services Company Limited Trụ sở: Số 29, Đường Võ Thị Sáu, Phường ĐaKao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Vốn điều lệ: 6.000.000.000 đồng (Sáu tỷ đồng) Tên viết tắt: AASCs Điện thoại: (84.8) 8205944 Website: http://www.aascs.com.vn Email: aascs@hcm.vn MST: 0305011729 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển - Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn Phía Nam (AASCs) tiền thân Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế toán & Kiểm toán – chi nhánh TP Hồ Chí Minh (AASC), chi nhánh lớn Cơng ty Kiểm tốn AASC, đời Việt Nam vào năm 1991 trực thuộc Bộ Tài - Theo Quyết định số 1407/QĐ-BTC ngày 10/04/2007 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, từ Doanh nghiệp (DN) nhà nước Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn – Chi nhánh TP Hồ Chí Minh (AASC) chuyển đổi thành Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn Phía Nam (AASCs) - Ngày 01/04/2013, AASCs thức gia nhập Tổ chức Kế toán – Kiểm toán – Tư vấn luật Quốc tế MSI Global Alliance, thành lập năm 1990 MSI tiền thân MSI Legal & Accounting Network Worldwide, có trụ sở đặt London, nước Anh – tổ chức uy tín bậc giới lĩnh vực Kế toán – Kiểm toán Tư vấn Luật, với mạng lưới 250 công ty thành viên hoạt động rộng khắp 105 Quốc gia vùng lãnh thổ - Để có chất lượng dịch vụ đáp ứng yêu cầu, mong đợi khách hàng (KH), AASCs coi trọng vấn đề trình độ kinh nghiệm đội ngũ Kiểm toán viên (KTV) nhân viên chuyên nghiệp Hiện nay, AASCs có đội ngũ nhân viên đơng đảo 100 KTV nhân viên chun nghiệp có trình độ Đại học Đại học chuyên ngành Tài - Kế toán - Kiểm toán - Ngân hàng - Xây dựng, cụ thể theo Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2012 VACPA, Cơng ty có: 76 nhân viên chuyên nghiệp, 26 nhân viên có chứng KTV Hằng năm, AASCs thường kết hợp với tổ chức nước quốc tế để đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ cho đội ngũ KTV hay cử số cán AASCs tham dự - Suốt từ ngày thành lập, tiền thân Chi nhánh Công ty Kiểm tốn AASC TP Hồ Chí Minh nay, Cơng ty có bước tiến vững trở thành Cơng ty Kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Dịch vụ AASCs biết đến tín nhiệm nhiều tổ chức nước 1.1.3 Thành tựu đạt phương hướng phát triển Trong báo cáo tổng kết năm thành lập Cơng ty (2012), Ơng Lê Văn Tuấn – Nguyên Tổng Giám Đốc AASCs (hiện Phó Tổng Giám đốc) thông báo: “Kể từ ngày thành lập đến nay, AASCs liên tục phát triển với mức độ tăng doanh thu hàng năm 10%” Theo Báo cáo tổng kết Cơng ty Kiểm tốn năm 2012 VACPA, Công ty cung cấp dịch vụ cho 502 khách hàng, đạt tổng doanh thu 27.500 triệu đồng, đạt mức doanh thu tương đối cao so với Công ty Kiểm tốn khác Trong đó, số lượng khách hàng tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết kinh doanh chứng khoán 42 khách hàng, đạt doanh thu niêm yết 3,3 tỷ Việt Nam đồng Hình Tổng quan Doanh thu (có từ 15 đến 50 tỷ VNĐ) Hình Tổng quan khách hàng (có từ 300 đến 767 khách hàng) Hình Tổng quan số lượng nhân viên (có từ 70 đến 131 nhân viên) - Lập bảng tổng hợp kết xác nhận khoản phải thu thực giấy làm việc D345 ( Phụ lục 9: Giấy làm việc D345)  Sau thực thủ tục KTV nhận 22/24 thư xác nhận khớp số dư nợ xác nhận số dư có KTV đạt mục tiêu thủ tục gửi thư xác nhận đảm bảo xác, đầy đủ hữu số dư cuối kỳ khoản mục khoản phải thu  Từ kết gửi thư xác nhận thủ tục thay kèm, KTV đưa đến kết luận đạt đảm bảo hợp lý tính hữu xác số dư cuối kì khoản phải thu - Kiểm tra chất số dư có cuối kì  Dù có hay khơng thư xác nhận khách hàng khoản ứng trước, số lượng khoản ứng trước khơng nhiều nên kiểm tốn viên AASCs thường kiểm tra 100% mẫu KTV vấn kế tốn trưởng kế tốn có liên quan số dư có khách hàng thời điểm cuối kì Sau thu thập hợp đồng điều khoản toán, giao hàng chứng từ nhận tiền có liên quan, thường giấy báo có Ngân hàng (Phụ lục 10: Giấy làm việc D346) Giải trình: Đối với lơ hàng bán cho A1 năm X - Do số dư cuối kì 31/12/XX khoản người mua ứng tiền trước: 64,800.00 USD tương ứng với 1347.840.000 VND Số tiền A1 ứng trước cho đơn vị 100% giá trị bán cho lô hàng “Hạt nhựa phẩm” cuối năm X, đơn vị khơng kịp xuất lô hàng Đến ngày 04/01/ X+1, thủ tục hải quan cho lơ hàng hồn tất, đó, khoản doanh thu đưa vào năm X+1 Do cơng nợ nước ngồi nên KTV phải dùng thủ tục thay kiểm tra chứng từ hải quan xuất hàng, không gửi thư xác nhận Sau kiểm tra việc chia cắt niên độ cho nghiệp vụ trên, KTV đạt mục tiêu kiểm tra số dư khoản khách hàng ứng trước (Phụ lục 11: Bảng kiểm tra việc chia cắt niên độ) - Kiểm tra phát nghiệp vụ bất thường: Nghiệp vụ bất thường thường nghiệp vụ:  Bút tốn sổ khơng phù hợp với nội dung tài khoản tài khoản sử dụng 36  Các bút tốn ghi nhận cuối kì sau ngày khố sổ mà khơng nêu rõ khơng có nội dung phát sinh, khơng có số hiệu tài khoản  Các bút tốn có số tiền số trịn đến hàng chục triệu, trăm triệu, tỉ mà KTV cảm thấy nghi ngờ KTV đọc lướt sổ chi tiết sổ để phát nghiệp vụ bất thường, chọn vài mẫu từ sổ chi tiết để kiểm tra chứng từ Thường kiểm toán viên AASCs phụ trách làm khoản mục nợ phải thu chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh tháng cuối năm, nghiệp vụ phát sinh lớn, để kết hợp đối chiếu với số liệu với kiểm toán viên phụ trách khoản mục hàng tồn kho kiểm toán viên kiểm khoản mục doanh thu Bảng tổng hợp việc chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh kì theo giấy làm việc D347 (Phụ lục 12: Giấy làm việc D347) Sau kiểm tra mẫu chọn, KTV nhận thấy nghiệp vụ phản ánh hợp lý giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ, đồng thời có đầy đủ chứng từ gốc kèm theo - Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi chi phí dự phịng: Việc kiểm tra nhằm đảm bảo khoản dự phịng Khoản Phải thu khó địi tính tốn ghi nhận phù hợp với quy định hành (cơ sở dẫn liệu: Đánh giá) KTV vào sổ chi tiết công nợ khách hàng, bảng phân tích tuổi nợ, bảng tính dự phịng khoản phải thu khó địi đơn vị KTV thực việc GTLV D348 37 Bảng 3.11: Giấy làm việc D348 Kết luận: Tại đơn vị khoản số dư cuối kì ngày 31/12/X hầu hết tốn tháng 1/X+1 nên khơng phát sinh việc trích lập khoản phải thu KTV đồng ý với việc khơng trích lập dự phịng phải thu đơn vị Chú thích: D348/1  348/5 chứng từ KTV thu thập từ đơn vị 38 - Đánh giá chênh lệch tỉ giá cuối kì  Ở đây, KTV AASCs thu thập bảng tổng hợp công nợ, sổ chi tiết khách hàng có gốc ngoại tệ cuối kì theo loại ngoại tệ yêu cầu đơn vị cung cấp số gốc ngoại tệ thời điểm cuối kì khơng có bảng tổng hợp, sau kiểm tra lại việc đánh giá tỉ giá khách hàng Bảng 3.12 : Giấy làm việc D349 Kết luận: Sau kiểm tra tỉ giá đơn vị tính tỷ giá KTV tính KTV thấy khơng có chênh lệch (tỉ giá đơn vị đánh giá theo tỉ giá mua vào ngân hàng M vào ngày 31/12/X), đơn vị thực theo hướng dẫn Thơng tư 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 Bộ Tài hướng dẫn ghi nhận xử lý khoản chênh lệch tỷ giá, việc đánh giá chênh lệch tỷ giá theo hướng dẫn Thông tư 179 đơn vị khơng có nhiều khác biệt so với việc đánh giá chênh lệch tỷ giá theo hướng dẫn Chuẩn mực kế tốn số 10 Do đạt mục tiêu việc đánh giá số dư khoản phải thu có gốc ngoại tệ cuối kì - Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi: số dư Khoản phải thu khách hàng KTV kiểm tra có thời hạn toán 12 tháng thu tiền đầy đủ năm X+1, khoản Phải thu khách hàng thời điểm khóa sổ khoản Phải thu ngắn hạn KTV 39 đồng ý với việc khơng trích lập dự phịng khoản Phải thu khó địi thời điểm ngày 31/12/X theo giấy làm việc Kiểm tra khoản dự phòng nợ khó địi chi phí dự phịng thực trước - Kiểm tra việc phân loại khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn: KTV thực sử dụng bảng tổng hợp công nợ chứng từ tốn để kiểm tra tính hợp lý việc trình bày số dư khoản phải thu khách hàng (Theo giấy làm việc D350, phụ lục 13) 3.3.4 Hoàn thành kiểm tốn Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn mình, KTV tập hợp bút tốn điều chỉnh vấn đề có liên quan cho trưởng nhóm kiểm tốn Trưởng nhóm thực kiểm tra soát xét lại giấy làm việc tiến hành kiểm tra lại tài liệu liên quan đến công nợ Cơng ty ABC, vấn thêm kế tốn trưởng vấn đề chưa rõ không nhận thấy có kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC, vấn đề Giám đốc Công ty ABC xác nhận Thư giải trình Ban Giám đốc KTV lưu lại hồ sơ kiểm toán năm, coi chứng kiểm toán cam kết kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ Trong giai đoạn này, KTV AASCs thống với Công ty ABC để đưa bút toán điều chỉnh số dư số khoản mục BCTC cịn sai sót Sau gửi thảo BCTC cho Công ty ABC Sau có thống bút tốn điều chỉnh, nhóm kiểm tốn tiến hành phát hành báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần Cơng ty ABC 40 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN PHÍA NAM (AASCs) 4.1 Nhận xét thân q trình thực tập Cơng ty Trải qua tháng thực tập Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Phía Nam (AASCs), em có hội tiếp xúc với môi trường làm việc động chuyên nghiệp, tiếp cận với phương pháp quy trình kiểm tốn thực tế Cơng ty có hội tốt để vận dụng kiến thức lí thuyết suốt năm học tập giảng đường Đại học Trong thời gian thực tập, em có hội tham gia trực tiếp vào kiểm tốn, có hội tiếp xúc với nhiều khách hàng ngành nghề sản xuất kinh doanh khác nhau, tạo điều kiện thực công việc cách tốt Song khả chuyên mơn cịn hạn chế có khác biệt học thực tế mà nhiều lúc cịn phạm sai sót q trình làm việc Nhưng suốt khoảng thời gian thực tập, anh chị nhóm hỗ trợ em nhiều Công ty môi trường tốt để sinh viên chúng em có hội thực tập tham gia trực tiếp vào kiểm tốn Cơng ty cho phép sinh viên chủ động thời gian, linh hoạt xếp lịch thực tập Trước bước vào mùa kiểm toán, sinh viên cung cấp lịch dự kiến tham gia thực tập cho trưởng nhóm kiểm tốn Căn vào kế hoạch dự kiến đó, nhóm trưởng xếp lịch tuần thông báo cho sinh viên biết trước để xếp công việc thời gian Điều giúp cho tất sinh viên thực tập phân công khách hàng, có hội tìm hiểu, học tập tiếp xúc thực tế Bên cạnh đó, anh chị cịn nhiệt tình hướng dẫn cho sinh viên chúng em cách kiểm kê hàng tồn kho, phần hành kiểm tốn, kỹ xử lý tình mà sinh viên gặp trực tiếp kiểm khách hàng, thao tác làm việc nhanh máy tính, cách xử lý số liệu sổ sách khách hàng cung cấp, cách giao tiếp môi trường làm việc, cách vấn người có liên quan thủ kho, kế tốn trưởng… Chính mà sau mùa thực tập, sinh viên không nâng cao kỹ chun mơn mà cịn kỹ mềm đặc biệt em kĩ giao tiếp xếp công việc Được học tập trải nghiệm công việc thực tế, điều mà 41 em mong muốn ngồi ghế nhà trường, nơi cho em nhận thấy đắn quan trọng chun ngành học Với mơi trường làm việc động AASCs em tin Cơng ty trở thành Cơng ty Kiểm tốn hàng đầu Việt Nam vươn lên tầm giới Qua trình thực tập, dựa vào kiến thức học, kinh nghiệm nhìn khách quan, em xin đưa số ý kiến nhận xét nhằm đưa số kiến nghị giúp Công ty giảm thiểu rủi ro nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn 4.1.2 Nhận xét chung Công ty TNHH Dịch vụ Tư Vấn Tài Kế Tốn Kiểm tốn phía Nam 4.1.2.1 Ưu điểm Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam thành lập từ năm 2007 với tiền thân Doanh nghiệp nhà nước – Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn & Kiểm tốn AASC – Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ tuyệt đối chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp trọng phát triển nguồn nhân lực Chương trình kiểm tốn xây dựng hợp lý chi tiết đến khoản mục, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Cơng ty có chất lượng kiểm tốn tốt phần lớn đội ngũ kiểm toán viên trợ lý có nhiều năm kinh nghiệm cơng việc, có lực, trình độ, khả làm việc nhóm tốt chịu áp lực công việc Các nhân viên Cơng ty có tình thần cầu tiến, động, hồ đồng, thân thiện Các nhóm trưởng có giám sát phân cơng cơng việc phù hợp với lực nhóm viên mang lại hiệu cao cho kiểm toán Hơn nữa, q trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ để tiết kiệm thời gian hồn thành cơng việc tiến độ Khi làm việc với khách hàng cũ, trưởng nhóm kiểm tốn năm thường tham gia vào kiểm toán năm trước, tạo điều kiện thuận lợi cho nhóm kiểm tốn có hiều biết định tình hình kinh doanh tài khách hàng, thông thuộc cấu tổ chức, cách thức làm việc nhân viên Công ty khách hàng biết rủi ro xảy khoản mục AASCs cập nhật kịp thời văn bản, quy định mới, tạo tiền để tốt cơng việc kiểm tốn tư vấn cho khách hàng 42 Các báo kiểm toán trước phát hành cho khách hàng, quản lý cấp kiểm tra kỹ lưỡng, cam kết báo cáo kiểm toán trung thực, hợp lý Hồ sơ kiểm toán lưu đầy đủ Báo cáo Tổng Giám Đốc, BCTC, Giấy tờ làm việc chứng cho phần hành Tất xếp có thứ tự có logic, tạo điều kiện cho trình tìm kiếm, tra cứu làm việc Bên cạnh đó, hồ sơ lưu trữ an toàn, bảo mật, vừa đảm bảo nguyên tắc nghề nghiệp, vừa làm sở cho KTV tham khảo cho kiểm tốn sau Cơng ty có số lượng lớn khách hàng có quan hệ tốt đẹp có triển vọng lâu dài Môi trường làm việc thoải mái, trang bị đầy đủ thiết bị làm việc, phịng kiểm tốn có máy phơ tơ, máy in số vật dụng văn phòng khác 4.1.2.2 Nhược điểm Ngày nhiều cơng ty kiểm tốn thành lập, cạnh tranh ngành tăng, thử thách đặt cho Cơng ty, địi hỏi Cơng ty khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ xác định thời gian kiểm toán phù hợp cho khách hàng Một số khách hàng chưa thực hợp tác với KTV, việc dẫn đến kiểm tốn tiến hành khơng hiệu thời gian nội dung kiểm tốn Trong trường hợp khách hàng có KTV tiền nhiệm, KTV Cơng ty có điều kiện tiếp xúc với KTV tiền nhiệm chi phí thời gian không cho phép Tuy đội ngũ nhân viên Công ty có kinh nghiệm lực chun mơn cao vào mùa kiểm toán, số lượng khách hàng lớn, khối lượng công việc nhiều nên Công ty dễ dàng rơi vào tình trạng thiếu nhân lực, kiểm tốn viên phải ln chuyển cơng tác nhóm để đáp ứng u cầu kiểm tốn, điều tạo nên áp lực trách nhiệm cho kiểm tốn viên q trình kiểm tốn, có phịng kiểm tốn cịn phải tuyển thêm cộng tác viên kiểm tốn từ bên ngồi Cơng ty chưa trang bị phần mềm kiểm toán riêng, tất phần hành kiểm tốn thực Excel nên cịn tốn nhiều thời gian 4.1.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn nói chung 4.1.3.1 Ưu điểm Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Cơng tác chuẩn bị kiểm tốn kiểm tốn viên Cơng ty AASCs tiến 43 hành tốt Các kiểm toán viên thực việc cập nhật thơng tin liên quan tới khách hàng, sau lập kế hoạch kiểm toán cách hợp lý Trong giai đoạn này, kiểm toán viên xem xét, nghiên cứu mục tiêu tổng quát để đưa phương pháp tiếp cận phù hợp nhằm đưa ý kiến tư vấn cho khách hàng Công việc tiến hành dựa yêu cầu, tính chất phức tạp điều kiện khách hàng Quy trình kiểm tốn chung Công ty xây dụng dựa phối hợp chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế, tn thủ quy trình kiểm tốn mẫu cùa VACPA ban hành hướng dẫn Quy trình kiểm tốn Cơng ty thiết kế theo hướng chi tiết hóa thủ tục kiểm toán, thủ tục kiểm toán lại lập riêng cho khoản mục BCTC giúp cho KTV dễ dàng việc thu thập chứng kiểm toán khác khoản mục khác Giai đoạn thực kiểm tốn Nhóm trưởng ln bám sát cơng việc thành viên nhóm, vấn đề thảo luận thống rõ ràng KTV phân công kiểm khoản mục có liên quan đến thường có phối hợp vừa đem lại hiệu cao, vừa tiết kiệm thời gian chi phí, giảm thiểu cơng việc mà KTV khác phải làm kiểm toán khoản mục khác Ví dụ kiểm tốn khoản mục Tiền, KTV kết hợp kiểm tra phiếu thu, chi có liên quan đến doanh thu chi phí để kiểm tra doanh thu chi phí có ghi nhận kỳ hay không Đối với kiểm doanh thu bán hàng, kết sử dụng để kiểm toán thuế GTGT đầu Trong kiểm toán, hồ sơ kiểm toán xếp, trình bày lưu trữ khoa học, đầy đủ theo phần hành Các GTLV trình bày đối chiếu rõ ràng, kiểm tra chặt chẽ trước lưu hồ sơ kiểm toán Giai đoạn tổng hợp, kết luận lập báo cáo kiểm toán Cơng ty ln rà sốt lại tồn kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm toán để đảm bảo xác tuyệt đối Việc thường thực trưởng nhóm kiểm tốn, sau tới Ban Giám đốc Khi kết thúc kiểm tốn, nhóm trưởng hay kiểm tốn viên trao đổi ý kiến với Ban Giám Đốc công ty khách hàng để đưa bút toán điều chỉnh Sau đó, xem xét sai phạm khía cạnh trọng yếu để bày tỏ ý kiến trung 44 thực hợp lý báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Do mà kết luận báo cáo kiểm tốn thức đưa cách độc lập, khách quan xác với thực tế, tạo độ tin cậy cao 4.1.3.2 Nhược điểm Khách hàng khơng tạo điều kiện cho KTV sâu tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khơng cho phép tiếp xúc phần mềm kế toán khách hàng Chưa có chu trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể: Công ty xây dựng, doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, quy trình kiểm tốn ngân hàng Việc đánh giá mức trọng yếu dựa kinh nghiệm KTV, chưa có văn cụ thể quy định mức trọng yếu 4.1.4 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 4.1.4.1 Ưu điểm Nhìn chung thử nghiệm mà KTV Công ty thực kiểm toán phần hành Khoản phải thu khách hàng đầy đủ để phát gian lận sai sót trọng yếu đơn vị Các thử nghiệm chi tiết thỏa mãn đầy đủ mục tiêu kiểm toán mà KTV đề theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán số VSA 500: Sự hữu, đầy đủ, phân chia niên độ, đánh giá, trình bày khai báo KTV thường thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội trước thực thử nghiệm chi tiết dẫn đến việc KTV sử dụng nhiều thử nghiệm chi tiết để đạt mục tiêu đề trước kiểm tốn Tuy việc nhiều thời gian cơng sức KTV nhờ mà KTV đầy đủ chứng để đưa kết luận, giảm thiểu rủi ro gặp Thủ tục phân tích quan tâm KTV Việc tính tốn số giúp KTV thấy hợp lý số liệu mặt tổng thể bất thường mà qua KTV giảm bớt số kiểm tra chi tiết Quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng thường tiến hành từ việc gửi thư xác nhận cho khách hàng sau tìm ngun nhân sai lệch (nếu có) nhờ cơng việc kiểm tốn tiến hành cách khách quan, độc lập, tiến hành nhanh đảm bảo 45 4.1.3.2 Nhược điểm Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng: Việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng lưu đồ, bảng tường thuật, bảng câu hỏi… cịn Việc thực thử nghiệm kiểm sốt quan tâm Thử nghiệm kiểm sốt chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV thông qua xét đoán nghề nghiệp Những chứng thử nghiệm kiểm sốt trình bày hồ sơ kiểm tốn, điều tính chất cấp bách thời gian chi phí Do việc áp dụng quy trình vài điểm chưa thống KTV, việc cần trọng thực thử nghiệm gì, mức độ tùy thuộc KTV, trưởng nhóm định dựa vào kinh nghiệm họ Do đó, sai sót xảy số thử nghiệm mà KTV khơng nhận việc kiểm tra chất lượng kiểm toán khó mà đạt hiệu cao Quy trình việc đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro kiểm sốt đa số trình độ chun môn nhận định KTV Việc chọn mẫu kiểm tra nghiệp vụ hay chứng từ KTV dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV Việc thực thử nghiệm chi tiết: KTV thường tiến hành kiểm tra nghiệp vụ bất thường, đa số nghiệp vụ bất thường có số tiền lớn Điều không tránh rủi ro từ khách hàng nhỏ lẻ lại giao dịch nhiều lần, khó phát phòng ngừa rủi ro Khi gửi thư xác nhận, số khách hàng có nhiều tài khoản chi tiết nợ phải thu, để tiết kiệm thời gian chi phí, KTV AASCs thường chuyển mẫu thư xác nhận cho công ty khách hàng để công ty khách hàng gởi thư, điều dẫn tới thiếu sót mẫu mà KTV chọn trước để gởi thư xác nhận 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Kiến nghị chung công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam Cơng ty nên mở rộng văn phịng đại diện chi nhánh tỉnh để mở rộng quy mô hoạt động, thuận tiện việc thực kiểm tốn đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp cách nhanh chóng Cơng ty nên tiếp tục mở rộng mối quan hệ với Cơng ty kiểm tốn khác nhằm thuận tiện việc tiếp xúc với KTV tiền nhiệm Trong mùa kiểm tốn cơng ty nên tuyển thêm KTV trợ lý KTV để giảm 46 bớt áp lực công việc đạt chất lượng tốt Trong tương lai công ty nên áp dụng phần mềm kiểm toán để giảm thiểu áp lực tiết kiệm thời gian cho KTV, nâng cao chất lượng dịch vụ 4.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn chung Cơng ty nên thiết kế quy trình kiểm tốn riêng cho loại hình doanh nghiệp cụ thể như: Công ty xây dựng, doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, quy trình kiểm tốn ngân hàng,… loại hình doanh nghiệp có đặc điểm kinh doanh khác cách quản lý khác Do vậy, việc xây dựng chương trình kiểm tốn cho loại hình doanh nghiệp cụ thể giúp cho KTV rút ngắn thời gian làm việc, đạt hiệu cao công việc việc thu thập chứng cho khoản mục đầy đủ Cơng ty nên có quy định cụ thể việc đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro kiểm soát chuẩn hoá thực để thống KTV hỗ trợ KTV lần đầu tiến hành kiểm toán khoản mục giao 4.2.3 Kiến nghị quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam KTV nên bổ sung câu hỏi hệ thống KSNB để giúp cho việc đánh giá hệ thống KSNB tốt Công ty cần tăng cường thử nghiệm kiểm sốt, nhằm giảm bớt rủi ro kiểm sốt, từ nâng cao chất lượng kiểm toán Bổ sung thêm chứng thử nghiệm kiểm soát vào hồ sơ kiểm tốn năm Cần có quy trình cụ thể việc đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro kiểm soát thống việc sử dụng thủ tục lựa chọn mẫu KTV Công ty cần tăng cường thử nghiệm kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro kiểm soát, từ nâng cao chất lượng kiểm tốn Về nghiệp vụ xem bất thường, KTV cần có bảng thuyết minh, giảng giải chi tiết, đặc điểm nhận dạng nghiệp vụ để nâng cao tính thuyết phục cho chứng kiểm tốn KTV nên tiến hành nghiệp vụ thường xuyên, có giá trị nhỏ phát sinh nhiều lần để hạn chế rủi ro Công ty nên lưu ý thêm vấn đề trực tiếp gởi thư xác nhận cho khách hàng theo VSA 505: Thông tin xác nhận từ bên ngồi 47 KẾT LUẬN Chu trình bán hàng thu tiền chu trình cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó khơng đánh giá hiệu chu trình trước mà cịn đánh giá hiệu tồn q trình sản xuất kinh doanh, thể kết hoạt động niên độ tốt hay không tốt Hầu hết nhà sản xuất mong bán nhiều hàng, có lợi nhuận cao, mà khoản mục Nợ phải thu khách hàng chứa nhiều rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị kiểm toán Mặt khác, khoản mục Nợ phải thu khách hàng khoản mục tương đối quan trọng kiểm toán BCTC tất doanh nghiệp Qua đó, kiểm tốn viên đánh giá phần tình hình hoạt động khả tốn cơng ty khách hàng để từ giúp đưa nhận định đắn tư vấn hữu ích cho công ty khách hàng Công ty AISC cố gắng đáp ứng cách tốt đầy đủ cho nhu cầu thị trường, đảm bảo chất lượng kiểm toán ngày nâng cao phát triển lâu dài theo định hướng công ty Là sinh viên năm cuối, việc tiếp cận thực tế hoạt động kiểm tốn em cịn nhiều lạ lẫm có khác biệt định kiến thức từ sách với công việc thực tế Tuy thân cịn nhiều thiếu sót nhờ dẫn tận tình anh chị KTV cơng ty, em học nhiều kiến thức bổ ích Trong thời gian thực tập công ty, đặc biệt việc nghiên cứu đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản Phải thu khách hàng công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn phía Nam thực hiện”, em nhận thấy mặt mạnh cơng ty phát huy cịn mặt hạn chế cần khắc phục Với kiến thức hiểu biết có hạn em xin đưa số ý kiến nhằm đóng góp phần việc hồn thiện chu trình kiểm tốn khoản phải thu nói riêng chu trình kiểm tốn nói chung Cơng ty Rất mong thời gian tới Quý Công ty ngày phát triển trở thành công ty kiểm tốn có chất lượng phục vụ tốt uy tín ngành nghề kiểm tốn Việt Nam vươn tầm giới 48 Một lần nữa, Em xin chân thành cảm ơn cô Võ Thị Thức, Ban giám đốc Công ty anh chị nhóm kiểm tốn “Tạ Quang Long” phịng Kiểm tốn Quan hệ Quốc Tế giúp đỡ em tạo điều kiện tốt nhât để em hồn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! 49 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, khoa Kế toán - kiểm toán, trường Đại Học Kinh Tế, Kiểm toán, NXB LAo động Hà Nội (tái lần 5, 2011) Tác giả: PGS.TS Võ Văn Nhị (trường đại học Kinh Tế TP.HCM), Cùng với đội ngũ giảng viên trường đại học Tôn Đức Thắng: TS Nguyễn Phúc Sinh ThS Nguyễn Anh Hiền ThS Trần Văn Tùng ThS Phạm Ngọc Toàn ThS Hoàng Cẩm Trang ThS Lê Thị Mỹ Hạnh Giáo trình kế tốn doanh nghiệp, NXB tài chính, 2009 Tài liệu, hồ sơ kiểm tốn AASCs Hệ thống chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS 01, VAS 10, VAS 14) Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Thơng tư 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp Thông tư 179/2012/TT-BTC quy định ghi nhận, đánh giá, xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp 50