Trải qua hơn 3 tháng thực tập tại Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn Phía Nam (AASCs), em đã có cơ hội được tiếp xúc với mơi trường làm việc năng động chuyên nghiệp, được tiếp cận với phương pháp và quy trình kiểm tốn thực tế của Cơng ty cũng như có cơ hội tốt để vận dụng những kiến thức lí thuyết trong suốt 4 năm học tập ở giảng đường Đại học.
Trong thời gian thực tập, em cịn có cơ hội được tham gia trực tiếp vào các cuộc kiểm tốn, có cơ hội tiếp xúc với nhiều khách hàng cũng như các ngành nghề sản xuất kinh doanh khác nhau, được tạo điều kiện thực hiện công việc một cách tốt nhất. Song vì khả năng chuyên mơn cịn hạn chế cũng như có những sự khác biệt giữa những gì học được và thực tế mà nhiều lúc vẫn cịn phạm sai sót trong q trình làm việc. Nhưng trong suốt khoảng thời gian thực tập, các anh chị trong nhóm đã hỗ trợ em rất nhiều.
Công ty là một môi trường tốt để sinh viên chúng em có cơ hội thực tập và tham gia trực tiếp vào các cuộc kiểm tốn. Cơng ty cịn cho phép sinh viên chủ động về thời gian, linh hoạt sắp xếp lịch thực tập. Trước khi bước vào mùa kiểm toán, sinh viên sẽ cung cấp lịch dự kiến tham gia thực tập cho trưởng nhóm kiểm toán. Căn cứ vào kế hoạch dự kiến đó, nhóm trưởng sẽ sắp xếp lịch đi mỗi tuần và thông báo cho sinh viên biết trước để sắp xếp công việc và thời gian. Điều này giúp cho tất cả các sinh viên thực tập được phân cơng đi khách hàng, có cơ hội tìm hiểu, học tập và tiếp xúc thực tế như nhau.
Bên cạnh đó, các anh chị cịn nhiệt tình hướng dẫn cho sinh viên chúng em cách kiểm kê hàng tồn kho, các phần hành kiểm tốn, các kỹ năng xử lý tình huống mà sinh viên có thể gặp khi trực tiếp đi kiểm khách hàng, các thao tác làm việc nhanh trên máy tính, cách xử lý số liệu sổ sách do khách hàng cung cấp, cách giao tiếp trong môi trường làm việc, cách phỏng vấn những người có liên quan như thủ kho, kế tốn trưởng… Chính vì vậy mà sau mùa thực tập, sinh viên khơng chỉ được nâng cao về kỹ năng chun mơn mà cịn cả kỹ năng mềm và đặc biệt đối với em là kĩ năng giao tiếp và sắp xếp công việc. Được học tập và trải nghiệm công việc thực tế, đây là điều mà
42
em rất mong muốn khi còn đang ngồi trên ghế nhà trường, và cũng tại nơi này đã cho em nhận thấy được sự đúng đắn và quan trọng về chuyên ngành mình đã học. Với mơi trường làm việc năng động như AASCs thì em tin rằng Công ty sẽ trở thành Công ty Kiểm toán hàng đầu Việt Nam và vươn lên tầm thế giới.
Qua quá trình thực tập, dựa vào kiến thức được học, kinh nghiệm và cái nhìn khách quan, em xin đưa ra một số ý kiến nhận xét nhằm đưa ra một số kiến nghị giúp Công ty giảm thiểu các rủi ro và nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn.
4.1.2 Nhận xét chung về Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư Vấn Tài chính Kế Tốn và Kiểm tốn phía Nam
4.1.2.1 Ưu điểm
Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn phía Nam tuy mới được thành lập từ năm 2007 với tiền thân là Doanh nghiệp nhà nước – Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn & Kiểm tốn AASC – Chi nhánh TP.Hồ Chí Minh nhưng hoạt động theo nguyên tắc tuân thủ tuyệt đối các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và chú trọng phát triển nguồn nhân lực.
Chương trình kiểm tốn được xây dựng khá hợp lý và chi tiết đến từng khoản mục, phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam.
Cơng ty có chất lượng kiểm tốn tốt do phần lớn đội ngũ kiểm toán viên cũng như các trợ lý đều có nhiều năm kinh nghiệm trong cơng việc, có năng lực, trình độ, khả năng làm việc nhóm tốt cũng như chịu được áp lực của công việc. Các nhân viên trong Công ty đều có tình thần cầu tiến, năng động, hoà đồng, thân thiện. Các nhóm trưởng có sự giám sát và phân cơng cơng việc phù hợp với năng lực các nhóm viên đã mang lại hiệu quả cao cho cuộc kiểm toán. Hơn nữa, trong quá trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên thường xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ nhau để tiết kiệm thời gian cũng như hồn thành cơng việc đúng tiến độ.
Khi làm việc với khách hàng cũ, trưởng nhóm kiểm tốn năm nay thường đã tham gia vào các cuộc kiểm toán năm trước, tạo điều kiện thuận lợi cho nhóm kiểm tốn khi đã có những hiều biết nhất định về tình hình kinh doanh và tài chính của khách hàng, thông thuộc cơ cấu tổ chức, cách thức làm việc của nhân viên trong Công ty khách hàng cũng như biết được những rủi ro có thể xảy ra ở những khoản mục nào.
AASCs luôn cập nhật kịp thời các văn bản, quy định mới, tạo tiền để tốt trong cơng việc kiểm tốn và tư vấn cho khách hàng.
43
Các báo các kiểm tốn trước khi phát hành cho khách hàng, ln quản lý cấp trên kiểm tra kỹ lưỡng, cam kết báo cáo kiểm toán là trung thực, hợp lý.
Hồ sơ kiểm toán lưu đầy đủ Báo cáo của Tổng Giám Đốc, BCTC, Giấy tờ làm việc và bằng chứng cho từng phần hành. Tất cả được sắp xếp có thứ tự và có logic, tạo điều kiện cho quá trình tìm kiếm, tra cứu và làm việc. Bên cạnh đó, các hồ sơ này được lưu trữ an toàn, bảo mật, vừa đảm bảo nguyên tắc nghề nghiệp, vừa làm cơ sở cho KTV tham khảo cho các cuộc kiểm tốn sau.
Cơng ty hiện đang có một số lượng lớn khách hàng có quan hệ tốt đẹp và có triển vọng lâu dài.
Mơi trường làm việc thoải mái, được trang bị đầy đủ các thiết bị làm việc, mỗi phòng kiểm tốn đều có máy phơ tơ, máy in cũng như một số vật dụng văn phòng khác.
4.1.2.2 Nhược điểm
Ngày càng nhiều cơng ty kiểm tốn được thành lập, cạnh tranh trong ngành tăng, đây cũng là thử thách đặt ra cho Cơng ty, địi hỏi Cơng ty không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ và xác định thời gian kiểm toán phù hợp hơn cho khách hàng.
Một số khách hàng chưa thực sự hợp tác với KTV, việc này dẫn đến cuộc kiểm tốn tiến hành khơng được hiệu quả về thời gian và nội dung kiểm toán.
Trong trường hợp khách hàng có KTV tiền nhiệm, KTV của Cơng ty ít có điều kiện tiếp xúc với KTV tiền nhiệm do chi phí và thời gian khơng cho phép.
Tuy đội ngũ nhân viên của Cơng ty có kinh nghiệm và năng lực chun mơn cao nhưng khi vào mùa kiểm toán, do số lượng khách hàng lớn, khối lượng công việc nhiều nên Công ty dễ dàng rơi vào tình trạng thiếu nhân lực, các kiểm tốn viên phải luân chuyển cơng tác giữa các nhóm để đáp ứng u cầu kiểm toán, điều này tạo nên áp lực và trách nhiệm cho các kiểm toán viên trong q trình kiểm tốn, có phịng kiểm tốn cịn phải tuyển thêm các cộng tác viên kiểm tốn từ bên ngồi.
Công ty chưa trang bị được phần mềm kiểm toán riêng, tất cả các phần hành kiểm tốn đều thực hiện trên Excel nên cịn tốn nhiều thời gian.
4.1.3 Nhận xét về quy trình kiểm tốn nói chung 4.1.3.1 Ưu điểm 4.1.3.1 Ưu điểm
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
44
hành khá tốt. Các kiểm toán viên thực hiện việc cập nhật các thông tin liên quan tới khách hàng, sau đó lập kế hoạch kiểm tốn một cách hợp lý. Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên xem xét, nghiên cứu mục tiêu tổng quát để đưa ra các phương pháp tiếp cận phù hợp nhằm đưa ra ý kiến tư vấn cho khách hàng. Cơng việc tiến hành dựa trên u cầu, tính chất phức tạp cũng như điều kiện của khách hàng.
Quy trình kiểm tốn chung của Cơng ty được xây dụng dựa trên sự phối hợp giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế, tuân thủ đúng quy trình kiểm tốn mẫu cùa VACPA ban hành và hướng dẫn.
Quy trình kiểm tốn được Cơng ty thiết kế theo hướng chi tiết hóa các thủ tục kiểm tốn, các thủ tục kiểm toán lại được lập riêng cho từng khoản mục trên BCTC giúp cho KTV dễ dàng trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau đối với từng khoản mục khác nhau.
Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Nhóm trưởng ln bám sát cơng việc của từng thành viên trong nhóm, các vấn đề ln được thảo luận và thống nhất rõ ràng.
KTV được phân công kiểm các khoản mục có liên quan đến nhau và thường có sự phối hợp vừa đem lại hiệu quả cao, vừa tiết kiệm thời gian và chi phí, giảm thiểu cơng việc mà KTV khác phải làm trong kiểm toán khoản mục khác. Ví dụ khi kiểm toán khoản mục Tiền, KTV kết hợp kiểm tra các phiếu thu, chi có liên quan đến doanh thu và chi phí để kiểm tra doanh thu và chi phí có được ghi nhận đúng kỳ hay khơng. Đối với kiểm doanh thu bán hàng, kết quả cũng được sử dụng để kiểm toán thuế GTGT đầu ra.
Trong khi kiểm toán, hồ sơ kiểm toán được sắp xếp, trình bày và lưu trữ khoa học, đầy đủ theo từng phần hành. Các GTLV được trình bày và đối chiếu rõ ràng, được kiểm tra chặt chẽ trước khi lưu hồ sơ kiểm toán.
Giai đoạn tổng hợp, kết luận và lập báo cáo kiểm toán
Cơng ty ln rà sốt lại tồn bộ cuộc kiểm tốn trước khi phát hành báo cáo kiểm toán để đảm bảo sự chính xác tuyệt đối. Việc này thường được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm tốn, sau đó là tới Ban Giám đốc.
Khi kết thúc cuộc kiểm tốn, nhóm trưởng hay kiểm tốn viên chính sẽ trao đổi ý kiến với Ban Giám Đốc của công ty khách hàng để đưa ra các bút tốn điều chỉnh. Sau đó, xem xét các sai phạm trên khía cạnh trọng yếu để bày tỏ ý kiến trung
45
thực và hợp lý của báo cáo tài chính trên báo cáo kiểm tốn. Do đó mà kết luận trong báo cáo kiểm tốn chính thức được đưa ra một cách độc lập, khách quan và chính xác với thực tế, tạo được độ tin cậy cao.
4.1.3.2 Nhược điểm
Khách hàng không tạo điều kiện cho KTV đi sâu tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ và không cho phép tiếp xúc phần mềm kế toán của khách hàng.
Chưa có chu trình kiểm tốn cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể: Công ty xây dựng, doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp thương mại, quy trình kiểm toán ở ngân hàng.
Việc đánh giá mức trọng yếu còn dựa trên kinh nghiệm của KTV, chưa có văn bản cụ thể quy định về mức trọng yếu.
4.1.4 Nhận xét về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 4.1.4.1 Ưu điểm 4.1.4.1 Ưu điểm
Nhìn chung các thử nghiệm cơ bản mà các KTV của Công ty thực hiện trong kiểm toán phần hành Khoản phải thu khách hàng khá đầy đủ để phát hiện những gian lận và sai sót trọng yếu của đơn vị.
Các thử nghiệm chi tiết đã thỏa mãn đầy đủ các mục tiêu kiểm toán mà KTV đã đề ra theo yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán số VSA 500: Sự hiện hữu, sự đầy đủ, sự phân chia niên độ, sự đánh giá, sự trình bày và khai báo.
KTV thường ít thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trước khi thực hiện các thử nghiệm chi tiết dẫn đến việc các KTV sử dụng khá nhiều các thử nghiệm chi tiết để đạt được mục tiêu đề ra trước khi kiểm toán. Tuy việc này mất nhiều thời gian và công sức của KTV nhưng nhờ vậy mà các KTV được khá đầy đủ các bằng chứng để đưa ra kết luận, giảm thiểu được những rủi ro có thể gặp.
Thủ tục phân tích được sự quan tâm của KTV. Việc tính tốn các chỉ số giúp KTV có thể thấy được sự hợp lý của số liệu ở mặt tổng thể hoặc những bất thường mà qua đó KTV có thể giảm bớt một số kiểm tra chi tiết.
Quy trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng thường được tiến hành từ việc gửi thư xác nhận cho khách hàng sau đó tìm ngun nhân sai lệch (nếu có) nhờ vậy cơng việc kiểm tốn được tiến hành một cách khách quan, độc lập, tiến hành nhanh hơn và đảm bảo hơn.
46
4.1.3.2 Nhược điểm
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng: Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng như lưu đồ, bảng tường thuật, bảng câu hỏi… cịn ít. Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt được ít quan tâm. Thử nghiệm kiểm soát chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV thơng qua xét đốn nghề nghiệp.
Những bằng chứng về thử nghiệm kiểm sốt rất ít được trình bày trên hồ sơ kiểm tốn, điều này do tính chất cấp bách về thời gian và chi phí.
Do việc áp dụng quy trình cịn vài điểm chưa thống nhất giữa các KTV, việc cần chú trọng thực hiện các thử nghiệm cơ bản gì, ở mức độ nào tùy thuộc ở mỗi KTV, trưởng nhóm quyết định dựa vào kinh nghiệm của họ. Do đó, các sai sót vẫn có thể xảy ra ở một số thử nghiệm nào đó mà KTV khơng nhận ra và việc kiểm tra chất lượng kiểm tốn khó mà đạt được hiệu quả cao nhất.
Quy trình về việc đánh giá mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm soát đa số là do trình độ chuyên môn và nhận định của KTV. Việc chọn mẫu kiểm tra các nghiệp vụ hay chứng từ của KTV dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của KTV.
Việc thực hiện thử nghiệm chi tiết: KTV thường tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ bất thường, đa số các nghiệp vụ bất thường này có số tiền lớn. Điều này không tránh được rủi ro từ các khách hàng nhỏ lẻ nhưng lại giao dịch nhiều lần, khó phát hiện và phịng ngừa được rủi ro.
Khi gửi thư xác nhận, ở một số khách hàng có nhiều tài khoản chi tiết nợ phải thu, để tiết kiệm thời gian và chi phí, KTV AASCs thường chuyển mẫu thư xác nhận cho công ty khách hàng để công ty khách hàng gởi thư, điều này có thể dẫn tới thiếu sót những mẫu mà KTV đã chọn trước đó để gởi thư xác nhận.