3.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Dịch vụ
3.2.2.2 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Cần chú ý rằng khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV phải minh chứng điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát. Các rủi ro trọng yếu:
- Các khoản phải thu khơng có thật hoặc ghi nhận tăng các khoản phải thu không phù hợp với việc ghi nhận doanh thu. Để giảm thiểu rủi ro này KTV thực hiện thủ tục xác nhận công nợ khoản phải thu khách hàng và kiểm tra việc hạch toán đúng kỳ của doanh thu và khoản phải thu.
- Các khoản phải thu khó địi khơng được trích lập dự phịng đầy đủ. KTV kiểm tra việc trích lập dự phịng.
- Việc thiết kế và thực hiện các thử nghiệp kiểm soát cho những thủ tục kiểm soát mà KTV thực hiện sẽ góp phần làm giảm các thử nghiệm cơ bản, các thử nghiệm này được KTV thiết kế phù hợp tại doanh nghiệp được kiểm toán, một số thử nghiệm mà KTV ở AASCs hay sử dụng:
- Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng:
Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng … nhằm thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị.
Kiểm tra chữ kí xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không.
21
Xem xét tổng cộng của từng loại hàng, hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm. Thử nghiệm này nhằm chứng minh rằng hóa đơn được tính giá chính xác và việc kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiện một cách hữu hiệu.
- Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn liên quan. Thử nghiệm này giúp phát hiện các trường hợp hàng đã được gửi đi nhưng vì một lí do nào đó mà khơng lập hóa đơn.
- Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng. Để chứng minh sự hiện hữu cũng như sự hữu hiệu của thủ tục kiểm sốt trên, KTV có thể chọn mẫu chứng từ liên quan để kiểm tra chữ kí xét duyệt của người của thẩm quyền và đối chiếu với quy trình thực tế với quy định của đơn vị.