Giáo trình mô đun Thực hành kế toán (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ cao đẳng)

BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Ban hành lần: UBND TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: THỰC HÀNH KẾ TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG (Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTCN, ngày tháng năm Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR – VT) BÀ RỊA-VŨNG TÀU TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Giáo trình Thực hành kế toán xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề Kế tốn doanh nghiệp trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR-VT phê duyệt Giáo trình Thực hành kế tốn dùng để giảng dạy trình độ Cao đẳng biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến: tính hệ thống khoa học, tính ổn định linh hoạt, hướng tới liên thông, chuẩn đào tạo nghề; nhằm cung cấp cho học sinh, sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp nghiệp vụ liên quan đến công việc thực hành thực tế sổ sách kế tốn kế tốn Nội dung giáo trình gồm bài: Bài 1: Chứng từ kế toán Bài 2: Ghi sổ theo hình thức nhật ký chung Bài 3: Ghi sổ theo hình thức nhật ký - sổ Bài 4: Ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ Bài 5: Ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ Áp dụng việc đổi phương pháp dạy học, giáo trình biên soạn phần lý thuyết thực hành Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật thơng tin mới, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận ý kiến đóng góp nhà chuyên môn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình hồn thiện Xin trân trọng cảm ơn Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày tháng năm Biên soạn Bùi Thị Thu Ngà MỤC LỤC TRANG LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC Bài 1: Chứng từ kế toán Khái niệm, ý nghĩa chứng từ kế toán 1.1 Khái niệm chứng từ kế toán 1.2 Ý nghĩa chứng từ kế toán 1.3 Một số quy định chung chứng từ kế toán 1.4 Kiểm tra xử lý chứng từ kế toán Các loại chứng từ kế toán 2.1 Phân loại theo công dụng chứng từ 2.2 Phân loại theo trình tự lập chứng từ 10 2.3 Phân loại theo phương thức lập chứng từ 10 2.4 Phân loại theo địa điểm lập chứng từ 11 2.5 Phân loại theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phản ánh trong chứng từ 11 2.6 Phân loại theo tính cấp bách thông tin chứng từ 11 2.7 Phân loại theo dạng thể liệu lưu trữ thông tin của chứng từ .12 Lập luân chuyển chứng từ kế toán 12 Bài 2: Ghi sổ theo hình thức nhật ký chung 20 Điều kiện áp dụng sổ sách sử dụng 20 1.1 Điều kiện áp dụng .20 1.2 Sổ sách sử dụng 20 Quy trình ghi sổ .21 Thực hành ghi sổ theo hình thức nhật ký chung 23 Bài 3: Ghi sổ theo hình thức nhật ký - sổ 36 Điều kiện áp dụng sổ sách sử dụng 36 1.1 Điều kiện áp dụng .36 1.2 Sổ sách sử dụng 36 Quy trình ghi sổ .38 Thực hành ghi sổ theo hình thức nhật ký – sổ 40 Bài 4: Ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ 44 Điều kiện áp dụng sổ sách sử dụng 44 1.1 Điều kiện áp dụng .44 1.2 Sổ sách sử dụng 45 Quy trình ghi sổ .46 Thực hành ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ 47 Bài 5: Ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ .52 Điều kiện áp dụng sổ sách sử dụng 52 1.1 Điều kiện áp dụng .52 1.2 Sổ sách sử dụng 52 Quy trình ghi sổ .55 Thực hành ghi sổ theo hình thức nhật ký chứng từ .56 TÀI LIỆU THAM KHẢO 60 GIÁO TRÌNH THỰC HÀNH KẾ TỐN Tên mơ đun: Thực hành kế tốn Mã mơ đun: MĐ 21 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun thực hành kế tốn mơ đun học sau mơ đun: Kế tốn kho, Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ, Kế tốn tiền lương, Kế toán giá thành, Kế toán bán hàng; học trước mơ đun: Báo cáo tài - Tính chất: Mơ đun thực hành kế tốn mơ đun tổng hợp chun ngành, tích hợp - Vai trị mơ đun: cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế toán tổng hợp doanh nghiệp, xâu chuỗi phần hành kế tốn mơn sở để học mơn báo cáo tài Thơng qua kiến thức chun mơn mô đun này, người học thực nội dung nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp Mục tiêu mô đun: - Về kiến thức: + Trình bày loại chứng từ kế tốn, quy trình ln chuyển chứng từ kế tốn + Xác định hình thức kế tốn chứng từ, sổ sách theo hình thức + Trình bày điều kiện áp dụng sổ sách sử dụng hình thức + Xác định trình tự quy trình ghi sổ kế tốn Doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Hạch toán số dư đầu kỳ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh số dư cuối kỳ + Lập loại sổ theo hình thức kế tốn + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Đối chiếu sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết để phát sai sót + Xử lý sai sót ghi sổ kế toán, thực Excel + Thành thạo kỹ năng, ứng dụng hàm, lệnh Exel - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tự kiểm tra đánh giá công tác kế tốn tài doanh nghiệp + Phối hợp với phận khác thực chứng từ, nghiệp vụ + Tuân thủ chế độ kế tốn tài Nhà nước ban hành + Tổ chức điều hành nhóm, có khả đánh giá thành viên nhóm Nội dung mơ đun: BÀI CHỨNG TỪ KẾ TỐN Mã bài: MĐ 21-01 Giới thiệu: Trong đơn vị kinh tế, hàng ngày diễn hoạt động cụ thể làm, giảm tài sản, nguồn vốn đơn vị gọi nghiệp vụ kinh tế Vì có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nên để phản ánh, xác nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành làm pháp lý kiểm tra lại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán có phương pháp đáp ứng yêu cầu gọi phương pháp chứng từ Mục tiêu: - Trình bày khái niệm, ý nghĩa chứng từ kế toán - Phân loại chứng từ kế toán - Xác định trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn Doanh nghiệp - Luân chuyển chứng từ kế toán Doanh nghiệp theo trình tự - Lập chứng từ theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp; Nội dung chính: Khái niệm, ý nghĩa chứng từ kế toán 1.1 Khái niệm chứng từ kế toán: Luật Kế toán rõ: “Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ kế tốn “ Chứng từ kế tốn có nhiều loại tập hợp thành hệ thống chứng từ Trong có hệ thống chứng từ kế tốn là: Hệ thống chứng từ kế toán thống bắt buộc hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn Hệ thống chứng từ kế toán thống bắt buộc hệ thống chứng từ phản ánh quan hệ kinh tế pháp nhân có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phổ biến rộng rãi Đối với loại chứng tỏ Nhà nước tiêu chuẩn hóa quy cách biểu mẫu, tiêu phản ánh, phương pháp lập áp dụng thống cho tất doanh nghiệp, thành phần kinh tế Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn chủ yếu chứng từ sử  dụng nội đơn vị Nhà nước hướng dẫn tiêu  đặc trưng để ngành, thành phần kinh tế sở vận dụng vào trường hợp cụ thể thích hợp Các ngành, lĩnh vực thêm bớt số tiêu cụ thể, thích hợp với yêu cầu nội dung phản ánh phải bảo đảm yếu tố chứng từ có thỏa thuận văn Bộ Tài Dù chứng từ bắt buộc hay chứng từ hướng dẫn, nội dung chứng từ kế tốn phải có đầy đủ yếu tố sau đây:  - Tên gọi chứng từ (hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi )  - Số hiệu chứng từ  - Ngày, tháng, năm lập chứng từ  - Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ  - Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ  - Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh  - Các tiêu số lượng, đơn giá giá trị  - Chữ ký, họ tên người lập người chịu trách nhiệm liên quan đến chứng từ Những chứng từ phản ánh quan hệ kinh tế pháp nhân phải có chữ ký người kiểm tra (kế toán trưởng) người phê duyệt (thủ trưởng đơn vị), đóng dấu đơn vị Đối với chứng từ liên quan  đến việc bán hàng, cung cấp dịch vụ ngồi yếu tố quy định nêu cịn phải có tiêu: thuế suất số thuế phải nộp Những chứng từ dùng làm trực tiếp để ghi sổ kế tốn phải có thêm tiêu định khoản kế toán 1.2 Ý nghĩa chứng từ kế toán - Lập chứng từ kế toán giúp thực kế toán ban đầu Nó khởi điểm tổ chức cơng tác kế toán xây dựng hệ thống kiểm soát nội đơn vị Nếu thiếu chứng từ khơng thể thực kế tốn ban đầu tồn cơng tác kế tốn - Lập chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hồn thành Điều đảm bảo tính hợp lệ hợp pháp nghiệp vụ - Việc lập chứng từ kế toán để tạo để kế toán ghi sổ nghiệp vụ phát sinh - Lập chứng từ kế toán để ghi nhận đơn vị, cá nhân chịu trách nhiệm trước pháp luật nghiệp vụ phát sinh, tính chất pháp lý - Chứng từ kế tốn pháp lý chứng minh cho số liệu kế toán thể tài liệu kế toán - Chứng từ kế tốn cho cơng tác kiểm tra việc thi hành mệnh lện sản xuất kinh doanh, tính hợp pháp nghiệp vụ, phát vi phạm, hành vi lãng phí tài sản đơn vị - Là để quan tư pháp giải vụ tranh chấp, khiếu nại, khiếu tố - Là cho việc kiểm tra tình hình thực nghĩa vụ thuế nhà nước đơn vị - Là xác định trách nhiệm nghiệp vụ phát sinh cá nhân, đơn vị 1.3 Một số quy định chung chứng từ kế toán - Chứng từ kế toán phải lập đầy đủ số liên theo quy định Ghi chép chứng từ phải rõ ràng, trung thực, đủ yếu tố gạch bỏ phần để trống Khơng tẩy xóa, sửa chữa chứng từ Trường hợp viết sai cần hủy bỏ, không xé rời khỏi - Thủ trưởng kế tốn trưởng đơn vị tuyệt đối khơng ký chứng từ trắng, mẫu in sẵn chưa ghi đầy đủ nội dung, yếu tố phát sinh - Chứng từ kế tốn có ý nghĩa lớn công tác lãnh đạo kinh tế cơng tác kiểm tra, phân tích hoạt động kinh tế bảo vệ tài sản đơn vị Ngoài việc đảm bảo tính pháp lý cho số liệu sổ kế tốn, chứng từ kế tốn cịn sở để xác định người chịu trách nhiệm vật chất, nhằm ngăn ngừa tượng vi phạm sách, chế độ, thể lệ kinh tế tài Nhà nước ban hành; phục vụ cho việc thông tin kinh tế, truyền đạt kiểm tra việc thực mệnh lệnh thị cấp có sở để giải tranh chấp, khiếu tố có 1.4 Kiểm tra xử lý chứng từ kế toán 1.4.1 Kiểm tra chứng từ Tuỳ theo yêu cầu quản lý  đối với nội dung kinh tế mà kế toán mở sổ phù hợp như: sổ chi tiết tài sản cố định, nguyên vật liệu, hàng hố, thành phẩm, doanh thu, chi phí; sổ theo dõi loại vốn tiền, sổ chi tiết tiền vay, khoản phải thu, phải trả Người ta phải mở sổ thẻ  kế toán chi tiết  đối với tài khoản bảo đảm đáp ứng u cầu quản lý Trong hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ, để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ loại chứng từ dùng để tập hợp số liệu chứng từ gốc theo loại việc ghi rõ nội dung vào sổ cho việc  ấy (ghi Nợ tài khoản nào,  đối  ứng với bên Có tài khoản nào, ngược lại - xem mẫu chứng từ ghi sổ) Chứng từ ghi sổ lập cho chứng gốc, lập cho nhiều chứng từ gốc có nội dung kinh tế giống phát sinh thường xuyên tháng Trong trường hợp lập nhiều chứng từ gốc kế toán phải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc để thuận lợi cho việc lập chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ gốc lập cho loại nghiệp vụ định kỳ 5-10 ngày lập lần, lập bảng luỹ kế cho tháng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa ghi chép theo trình tự thời gian, vừa phân loại theo tài khoản đối ứng Cuối tháng (hoặc định kỳ) vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ Quy trình ghi sổ - Hằng ngày vào chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau dùng để ghi vào Sổ Các Chứng từ kế toán sau làm lập Chứng từ ghi sổ ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan - Cuối tháng, phải khóa sổ tính tổng số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh tháng sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có Số dư tài khoản Sổ Cái Căn vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh 46 - Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi Sổ Cái Bảng Tổng hợp chi tiết (được lập từ sổ, thẻ kế toán chi tiết) dùng để lập Báo cáo tài - Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có tất tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải Tổng số phát sinh sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ Tổng số dư Có tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải số dư tài khoản Bảng Cân đối số phát sinh phải số dư cuả tài khoản tương ứng Bảng tổng hợp chi tiết Sơ đồ hình thức ghi sổ kế tốn - Chứng từ ghi sổ   Thực hành ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ I/ Giới thiệu công ty : 47  Tên công ty : Công ty TNHH Thọ Quang  Địa : Khu cơng nghiệp Hịa Khánh – TP Đà Nẵng  Số tài khoản : 106 – 10 – 00 – 000021 mở ngân hàng vietinbank  Công ty chuyên sản xuất kinh doanh mặt hàng cá hộp  MST: 0101004732 II/ Các phương pháp kế tốn cơng ty áp dụng:  Hình thức kế toán : Nhật ký chung  Phương pháp tính giá xuất kho vật tư, hàng hóa, thành phẩm : nhập trước xuất trước  Phương pháp hạch toán hàng tồn kho : phương pháp kê khai thường xuyên  Phương pháp tính thuế GTGT : phương pháp khấu trừ III/ Tài liệu kế toán năm N sau (đơn vị tính: đồng) Tài liệu 1: Số dư cuối ngày 31/12/N-1 số tài khoản sau TK 111 20.000.000 TK 331 (dư Có) TK 112 15.000.000 Chi tiết Công 30.000.000 ty Thuận Phước TK 131 (dư Nợ) 26.000.000 TK 333(1) 500.000 TK 411 500.000.000 TK 421 3.000.000 Chi tiết Công ty Hạ Long TK 152 9.800.000 Chi tiết sau - Cá 8.400.000 (số lượng 700 kg) - Muối 1.400.000 (số lượng 200 kg) TK 155 Chi tiết sau 36.000.000 48 - Cá hộp Số lượng TK 121 76.700.000 3.000 hộp TK 211 400.000.000 TK 214 (1) (50.000.000) Tài liệu 2: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng năm N sau Ngày 2: Mua muối cơng ty An Bình (MST: 010138732) số lượng 100 kg có giá tốn 770.000 (trong thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 112345 lập ngày Muối nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số 01/VL Chưa toán cho người bán Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn A Ngày 5: Xuất kho 1.500 hộp cá bán trực tiếp cho công ty Thiên Thu (MST: 010198754) theo đơn giá bán chưa thuế 20.000, thuế GTGT 10% Công ty Thiên Thu chưa trả tiền Kế toán lập phiếu xuất kho số 01/TP Hóa đơn GTGT số 123456 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn C Ngày 7: Xuất kho cá dùng sản xuất cá hộp, số lượng 600 kg theo phiếu xuất số 02/VL Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn B Ngày 8: Mua cá công ty Thuận Phước số lượng 300 kg có giá tốn 3.960.000 (trong thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 112346 lập ngày Cá nhập kho đủ theo phiếu nhập kho số 02/VL Chưa toán cho người bán Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn A Ngày 10: Xuất kho muối dùng sản xuất cá hộp, số lượng 200 kg theo phiếu xuất số 03/VL Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn B Ngày 12: Tính tiền lương phải trả tháng sau - Công nhân sản xuất sản phẩm: 1.000.000 - Nhân viên quản lý sản xuất: 2.000.000 - Nhân viên bán hàng: 2.000.000 49 - Nhân viên quản lý DN: 4.000.000 Đồng thời trích khoản theo lương theo tỷ lệ qui định hành Kế toán lập bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương số 01 Ngày 15 : Chi tiền mặt trả tiền sửa chữa nhỏ TSCĐ máy đóng hộp phận sản xuất theo Hóa đơn GTGT số 034578 ngày 14 cơng ty Tiến Thành với giá tốn 220.000 (trong thuế GTGT 10%), lập phiếu chi số 01 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn B Ngày 18: Công ty Hạ Long trả nợ tháng trước tiền mặt, nhập quỹ theo phiếu thu số 01, số tiền 16.000.000 Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Văn D Ngày 20: Chi tiền mặt trả hết nợ cho cơng ty An Bình theo Hóa đơn GTGT ngày 2, lập phiếu chi số 02 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn A Ngày 22: Công ty Thiên Thu trả nợ mua hàng theo Hóa đơn GTGT lập ngày tiền mặt số tiền 20.000.000, lập phiếu thu số 02 Họ tên người nộp tiền: Nguyễn Văn D Ngày 25: Chi tiền mặt trả tiền điện nước (phiếu chi số 03) tháng sau - Công ty điện lực: 440.000 (trong thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 098765 ngày 25, phân bổ cho phận sau + Bộ phận sản xuất: 220.000 + Bộ phận văn phòng: 110.000 + Bộ phận bán hàng : 110.000 - Cơng ty cấp nước: 550.000 (trong thuế GTGT 10%) theo Hóa đơn GTGT số 098567 ngày 25, phân bổ cho phận sau + Bộ phận sản xuất: 440.000 + Bộ phận văn phòng: 55.000 + Bộ phận bán hàng : 55.000 Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Văn A, phận hành Ngày 26: Trích khấu hao TSCĐ theo Bảng phân bổ khấu hao số 01 - Bộ phận sản xuất: 1.240.000 50 - Bộ phận quản lý DN: 760.000 Ngày 27: Kết chuyển chi phí sản xuất theo phiếu kế tốn số 01 - Hoàn thành sản xuất, nhập kho 1.100 hộp cá, khơng có sản phẩm dở dang, lập phiếu nhập kho số 03/TP Họ tên người nhận hàng : Nguyễn Văn B Ngày 28: Xuất kho bán trực tiếp cho cơng ty Hạ Long 500 hộp cá có đơn giá bán chưa thuế 20.000, thuế GTGT 10% Công ty Hạ Long chưa trả tiền Kế toán lập phiếu xuất kho số 04/TP Hóa đơn GTGT số 123457 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn C Yêu cầu: Ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ 51 BÀI GHI SỔ THEO HÌNH THỨC NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Mã bài: MĐ 21-05 Giới thiệu: Hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ hình thức ghi sổ cuối hình thức ghi sổ kế tốn, Vậy hình thức khác với hình thức ghi sổ khác nào? Chúng ta tìm hiểu qua nội dung Mục tiêu: - Trình bày điều kiện áp dụng sổ sách sử dụng hình thức nhật ký chứng từ - Xác định trình tự quy trình ghi sổ kế tốn Doanh nghiệp - Hạch toán số dư đầu kỳ, nghiệp vụ kinh tế phát sinh số dư cuối kỳ - Ghi loại sổ theo hình thức nhật ký chứng từ - Đối chiếu sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết để phát sai sót - Xử lý sai sót ghi sổ kế tốn, thực Excel - Thành thạo kỹ năng, ứng dụng hàm, lệnh Exel - Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp; Nội dung chính: Điều kiện áp dụng sổ sách sử dụng 1.1 Điều kiện áp dụng Hình thức kế tốn Nhật ký – chứng từ thích hợp với đơn vị kế tốn có quy mơ lớn, loại hình kinh doanh phức tạp, đơn vị có trình độ quản lý trình độ kế tốn cao; ngồi ra, hình thức đặc biệt phù hợp điều kiện kế toán thủ công 1.2 Sổ sách sử dụng Những sổ sách kế tốn chủ yếu sử dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ bao gồm:  - Nhật ký chứng từ 52 Nhật ký chứng từ sổ  kế toán tổng hợp kết hợp hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian phân loại theo nội dung kinh tế Nhật ký chứng từ mở theo vế Có tài khoản, đối ứng với Nợ tài khoản liên quan Nhật ký chứng từ mở cho tất tài khoản, mở nhật ký chứng từ cho tài khoản, mở nhật ký chứng từ để dùng chung cho số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau, hay có quan hệ mật thiết với Khi mở nhật ký chứng từ dùng chung cho nhiều tài khoản, nhật ký chứng từ đó, số liệu phát sinh tài khoản phản ánh riêng biệt số dòng số cột cho tài khoản.  Nhật ký chứng từ tập hợp số phát sinh bên Có tài khoản, phân tích theo tài khoản đối ứng Nợ Riêng nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản toán để phục vụ yêu cầu phân tích kiểm tra, ngồi phần dùng để phản ánh số phát sinh bên Có, cịn bố trí thêm cột để phản ánh số phát sinh Nợ.  Nhật ký chứng từ mở theo tháng, hết tháng phải khoá sổ nhật ký chứng từ cũ mở nhật ký chứng từ cho tháng Mỗi lần khoá sổ cũ, mở sổ phải chuyển toàn số dư cần thiết sang sổ Nhật ký chứng từ phải mở theo mẫu biểu quy định, có 10 mẫu biểu quy định, từ Nhật ký chứng từ số đến số 10 Cơ sở liệu để ghi vào sổ nhật ký chứng từ, theo hình thức tháng ghi vào sổ lần vào ngày cuối tháng, ghi từ nhật ký chứng từ số 1,2, đến số 10 - Bảng kê: Bảng kê  được sử  dụng trường hợp, tiêu hạch toán chi tiết số tài khoản kết hợp trực tiếp nhật ký chứng từ Khi sử dụng bảng kê chứng gốc loại trước hết  được ghi vào bảng kê cuối tháng cộng số liệu bảng kê chuyển vào nhật ký chứng từ có liên quan Bảng kê phần lớn mở theo vế Có tài khoản Riêng nghiệp vụ vốn tiền, bảng kê mở theo vế Nợ Đối với bảng kê dùng để theo dõi nghiệp vụ tốn, ngồi số phát sinh Có, cịn phản ánh số 53 phát sinh Nợ, số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ tài khoản chi tiết theo khách nợ, chủ nợ, khoản toán - Sổ cái: Sổ sổ kế toán tổng hợp mở cho năm, trang sổ dùng cho tài khoản, phản ánh số phát sinh Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng Số phát sinh Có tài khoản ghi vào sổ lấy từ nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản đó, số phát sinh Nợ phản ánh chi tiết theo tài khoản đối ứng Có lấy từ nhật ký chứng từ có liên quan, sổ ghi lần vào ngày cuối tháng sau khoá sổ kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ   - Sổ thẻ kế tốn chi tiết: Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản thực kết hợp nhật ký chứng từ bảng kê tài khoản khơng phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Đối với tài sản cố định, vật tư hàng hoá, thành phẩm chi phí sản xuất cần phải nắm tình hình biến động thường xuyên chi tiết theo loại, thứ, đối tượng, hạch toán số lượng lẫn giá trị nên phản ánh kết hợp đầy đủ Nhật ký chứng từ bảng kê mà bắt buộc phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Trong trường hợp kế toán vào yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể để mở sổ, thẻ cho phù hợp Khi mở sổ thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ với nhật ký chứng từ, bảng kê có liên quan.  Căn để ghi vào sổ sách kế toán chủ yếu hình thức nhật ký chứng từ chứng từ gốc Tuy nhiên, để đơn giản hợp lý cơng việc ghi chép kế tốn hàng ngày sử dụng hai loại chứng từ tổng hợp phổ biến bảng phân bổ tờ khai chi tiết Bảng phân bổ dùng cho loại chi phí phát sinh nhiều lần thường xuyên vật liệu, tiền lương, địi hỏi phải tính tốn phân bổ khấu hao tài sản cố định phân bổ  vật rẻ tiền mau hỏng, phân bổ lao vụ  sản xuất phụ Khi sử dụng bảng phân bổ chứng từ gốc trước hết ghi vào 54 bảng phân bổ, cuối tháng số liệu  bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Tờ kê chi tiết loại chứng từ dùng để tổng hợp phân loại chứng từ gốc Khi sử dụng tờ kê chi tiết số liệu từ chứng từ gốc trước hết ghi vào tờ kê chi tiết cuối tháng số liệu tờ kê chi tiết ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê liên quan  2 Quy trình ghi sổ (1) Hàng ngày vào chứng từ kế toán kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào Nhật ký -  Chứng từ Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu kết bảng phân bổ ghi vào Bảng kê Nhật ký – Chứng từ (2) Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu Nhật ký -  Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu Nhật ký -  Chứng rừ với sổ, thẻ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng Nhật ký -  Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái Đối với chứng từ có liên quan đến sổ, thẻ kế tốn chi tiết ghi trực tiếp vào sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái Số liệu tổng cộng Sổ Cái số tiêu chi tiết Nhật ký – Chứng từ, Bảng kê Bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập Báo cáo tài   55 Sơ đồ hình thức ghi sổ kế toán Nhật ký -  Chứng từ Thực hành ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ A/ Giới thiệu Công ty: - Tên Công ty: Công ty cổ phần sản xuất thương mại Minh Tuyết - Địa chỉ: 216 Đà Nẵng, Ngơ Quyền, Hải Phịng - Mã số thuế: 0200673627 - Số tài khoản: 2010200056825 Ngân hàng Nơng nghiệp Hải Phịng - Các chế độ kế toán áp dụng: + Chế độ kế toán áp dụng: TT 200/2014/TT-BTC + Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Các mặt hàng hóa, dịch vụ có thuế suất thuế GTGT 10% + Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên + Tính giá hàng tồn kho theo phương pháp Nhập trước - Xuất trước + Ghi sổ theo hình thức Nhật ký chứng từ + Sản phẩm công ty: Ống nhựa loại B/ Tại cơng ty Minh Tuyết có tài liệu tháng 01 năm 2018 sau: I/ Dư đầu kỳ tài khoản: (ĐVT: đồng) 56 TK 111 245,200,000 TK 112 1,653,780,000 (Công ty TNHH Tân Thành, Sô 67 Lạch Tray, Hải TK 131 78,000,000 Phòng) TK 141 7,000,000 TK 152 77,000,000 + Hạt nhựa PVC: Số lượng: 700 kg; Đơn giá: 80,000đ/kg + Hạt nhựa HTDE: Số lượng: 350 kg; Đơn giá: 60,000đ/kg TK 155 136,000,000 + Ống nhựa phi 30: Số lượng: 1,200m; Đơn giá: 76,000đ/m + Ống nhựa phi 10: Số lượng: 800m; Đơn giá: 56,000đ/m TK 156 243,500,000 + Que hàn: Số lượng: 8,000 kg; Đơn giá: 27,000đ/kg + Sơn chống rỉ: Số lượng: 500 lít; Đơn giá: 55,000đ/lít TK 211 1,569,000,000 TK 214 (463,700,000) TK 311 500,000,000 (Cơng ty Sơn Hải Phịng - số Lạch Tray, Hải Phòng TK 331 105,000,000 số tiền) TK 3331 28,400,000 TK 411 2,900,000,000 TK 421 12,380,000 II/ Các nghiệp vụ phát sinh tháng 01 năm 2018 sau: Ngày 01 tháng 01, Mua vật tư (PNK01) từ Công ty nhựa Tiền Phong (số 25, An Đà, Ngơ Quyền Hải Phịng, Mã số thuế 0200783289): + 1,200 kg Hạt nhựa PVC; Đơn giá chưa thuế GTGT 83,000đ/kg, + 800 kg Hạt nhựa HTDE; Đơn giá chưa thuế GTGT 56,000đ/kg, Tiền hàng chưa tốn Theo Hóa đơn GTGT số 0032763 ngày 01 tháng 01 năm 2018 57 Ngày 08 tháng 01, Xuất kho vật liệu (PXK01) cho sản xuất sản phẩm, Nhân viên nhận hàng Nguyễn Văn An: + 1,500 kg Hạt nhựa PVC + 700 kg Hạt nhựa HTDE Ngày 10 tháng 01, Xuất hàng hố (PXK02) bán trực tiếp cho cơng ty thương mại Hịa Bình (số 234 Nguyễn Văn Linh, Hải Phịng, Mã số thuế 0200783672) + 5,000 kg Que hàn; Đơn giá chưa thuế 45,000đ/kg + 400 lít Sơn chống rỉ; Đơn giá bán chưa thuế 75,000đ/kg Khách hàng chưa trả tiền Theo Hóa đơn GTGT số 0000123, ký hiệu MT/17T Ngày 11 tháng 01, (BTL01) Bảng tính lương phải trả cho Công nhân sản xuất trực tiếp 17,000,000đ; Nhân viên quản lý phân xưởng 4,500,000đ; Nhân viên quản lý doanh nghiệp 22,000,000đ; Nhân viên bán hàng 6,000,000đ; Đồng thời trích khoản theo lương theo tỷ lệ qui định Ngày 12 tháng 01, (BTKH01) Bảng tính khấu hao kỳ thuộc Bộ phận sản xuất 11,000,000đ; thuộc Bộ phận quản lý doanh nghiệp 32,000,000đ; thuộc Bộ phận bán hàng 4,900,000đ Ngày 15 tháng 01, Chi tiền mặt (PC01) toán tiền điện 13,040,000đ; chưa thuế GTGT, phân bổ cho phận sau: Bộ phận sản xuất 8,140,000đ; Bộ phận quản lý doanh nghiệp 3,400,000đ; Bộ phận bán hàng 1,500,000đ; Hóa đơn số 0026754 ngày 14 tháng 01 Cơng ty Điện Lực Hải Phịng Ngày 16 tháng 01, Trong kỳ Bộ phận sản xuất hoàn thành nhập kho (PNK03) 3,600 m Ống nhựa phi 10 Ngày 18 tháng 01, Nhận Giấy báo Có 03 số tiền hàng Cơng ty Tân Thành chuyển khoản toán nợ kỳ trước Ngày 22 tháng 01, Giấy báo Nợ 05, chuyển khoản toán cho Cơng ty Sơn Hải Phịng 70,000,000đ 58 10.Ngày 23 tháng 01, Xuất kho thành phẩm (XK03) bán trực tiếp cho Công ty Cổ phần Hùng Cường (số 33 Lê Lợi, Hải Phòng) + 1,000 m Ống nhựa phi 30; Đơn giá bán chưa thuế: 102,000đ/m, + 3,500 m Ống nhựa phi 10; Đơn giá bán chưa thuế: 75,000đ/m Đã thu chuyển khoản 50% (GBC 04) Theo HĐ 0000125 11.Ngày 24 tháng 01, Nhận Giấy báo Có 05 ngân hàng lãi tiền gửi tháng 823,000đ 12.Ngày 26 tháng 01, Giấy báo Nợ 06, chuyển khoản toán vay ngân hàng 300,000,000đ 13.Ngày 30 tháng 01, Thanh lý TSCĐ cho Công ty TNHH Trường Thành (địa 32 Tơ Hiệu Hải Phịng, Mã số thuế 0200782675), có nguyên giá 350,000,000đ; Đã khấu hao 300,000,000đ, thu tiền mặt (PT01) 110,000,000đ, gồm thuế GTGT 14.Cuối tháng, khấu trừ thuế GTGT xác định kết kinh doanh kỳ III/ Yêu cầu: Lập chứng từ NV2 (phiếu XK), NV3 (hóa đơn GTGT) (2 điểm) Ghi sổ nhật ký chung (5 điểm) Sổ tài khoản: TK 111, TK 632 (1.5 điểm) Lập báo cáo kết kinh doanh, biết thuế suất thuế TNDN 20% (1.5 điểm) Biết rằng: - Cuối kỳ doanh nghiệp khơng có sản phẩm dở dang Kỳ doanh nghiệp sản xuất Ống nhựa phi 10 59 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS.TS Võ Văn Nhị (chủ biên), Hướng dẫn thực hành kế toán hàng tồn kho, tài sản cố định, khoản công nợ doanh nghiệp, Đại học Kinh tế TP.HCM, 2009 [2] PGS.TS Võ Văn Nhị (chủ biên), Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, Đại học Kinh tế TP.HCM, 2011 [3] Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp [4] http://tuvan.webketoan.vn/ [5] http://www.nguyenlyketoan.com/ [6] http://ketoanthienung.com/ 60 ... GIỚI THIỆU Giáo trình Thực hành kế tốn xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR-VT phê duyệt Giáo trình Thực hành kế tốn dùng... mơ đun: - Vị trí: Mơ đun thực hành kế tốn mơ đun học sau mơ đun: Kế tốn kho, Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ, Kế toán tiền lương, Kế toán giá thành, Kế tốn bán hàng; học trước mơ đun: ... kế toán Doanh nghiệp - Luân chuyển chứng từ kế toán Doanh nghiệp theo trình tự - Lập chứng từ theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Trung thực, cẩn thận, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp;