Giáo trình mô đun Kế toán tài sản cố định, công cụ, dụng cụ (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ cao đẳng)

BM/QT10/P.ĐTSV/04/04 Ban hành lần: ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BR – VT TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐN… ngày…….tháng….năm ………… Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề tỉnh BR - VT Bà Rịa – Vũng Tàu, năm 2020 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Giáo trình Kế tốn tài sản cố định, công cụ, dụng cụ đƣợc xây dựng biên soạn sở chƣơng trình khung đào tạo nghề Kế toán doanh nghiệp đƣợc trƣờng Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR-VT phê duyệt Giáo trình Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ, dụng cụ dùng để giảng dạy trình độ Cao đẳng đƣợc biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến: tính hệ thống khoa học, tính ổn định linh hoạt, hƣớng tới liên thông, chuẩn đào tạo nghề Kế tốn tài sản cố đinh, cơng cụ, dụng cụ giáo trình nói nhằm trang bị kiến thức chuyên môn cho học sinh - sinh viên nghành Kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho học sinh - sinh viên học tập nghiên cứu Nội dung giáo trình đƣợc kết cấu thành bài: Bài 1: Cách tính, phân bổ hạch tốn cơng cụ, dụng cụ Bài 2: Nlập chứng từ ghi sổ công cụ dụng cụ Bài 3: Kế toán tăng tài sản cố định Bài 4: Kế toán giảm tài sản cố định Bài 5: Cách tính khấu hao Bài 6: Phƣơng pháp kế tốn khấu hao Bài 7: Kế toán sửa chữa tài sản cố định Bài 8: Kế toán thuê hoạt động Áp dụng việc đổi phƣơng pháp dạy học, giáo trình biên soạn phần lý thuyết thực hành Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật theo thông tƣ BTC, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, nhƣng chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp nhà chuyên môn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình đƣợc hồn thiện Xin trân trọng cảm ơn Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày Biên soạn tháng năm 2020 MỤC LỤC GIÁO TRÌNH: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ BÀI 1: CÁCH TÍNH, PHÂN BỔ VÀ HẠCH TỐN CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Khái niệm, nhiệm vụ, phân loại …………………………………… ……… Cách tính giá cơng cụ, dụng cụ ……………………………… ………… 2.1 Cách tính giá Cơng cụ, dụng cụ ……………………………………… ….5 2.1.1 Tính giá cơng cụ, dụng cụ nhập kho ………………… ……………… 2.1.2 Tính giá cơng cụ, dụng cụ xuất kho ……………………… ……………6 2.2 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế ……………………… Phân bổ công cụ dụng cụ ……………………… ………… ……………….9 3.1 Điều kiện ghi nhận công cụ dụng cụ ……………………………………….9 3.2 Thời gian phân bổ công cụ dụng cụ ……………………………………… 3.3 Các phƣơng pháp phân bổ công cụ, dụng cụ ……………………………….9 3.4 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế BÀI 2:NLẬP CHỨNG TỪ VÀ GHI SỔ VỀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ 21 Các loại chứng từ sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ 21 Lập chứng từ ghi sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ 22 2.1 Mơ hình hóa hoạt động nhập kho 22 2.2 Mơ hình hóa hoạt động xuất kho 23 BÀI 3: KẾ TOÁN TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Error! Bookmark not defined Tổng quan tài sản cố đinh Error! Bookmark not defined 1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn, phân loại tài sản cố định …………… ……… 29 1.2 Nguyên tắc kế toán……………………………………… ……………33 1.3 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 211, 213 33 Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, đƣợc tài trợ, biếu tặng 34 Tài sản cố định mua sắm 35 Tài sản cố định mua dƣới hình thức trao đổi: 39 Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hình theo phƣơng thức trả chậm, trả góp 40 Tài sản cố định tăng sửa chữa, nâng cấp 42 Tài sản cố định hữu hình đầu tƣ xây dựng theo phƣơng thức giao thầu……………………………………………………………………… .44 Tài sản cố định tự xây dựng tự chế………………………………… Nhập tài sản cố định……………………………………………… .46 47 BÀI 4: KẾ TOÁN GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 50 1.Nhƣợng bán, lýtài sản cố định ………………………………………50 1.1 Nhƣợng bán, lý tài sản cố định sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh ………………………………………………………………………….51 1.2 Nhƣợng bán, lý tài sản cố định sử dụng hoạt động phúc lợi…51 Góp vốn tài sản cố định 52 Tài sản cố định phát thừa, thiếu 52 3.1 Tài sản cố định phát thừa ………………………………………… 52 3.2.Tái sản cố định phát thiếu……………………………………………53 Chuyển tài sản cố định thành công cụ dụng cụ 55 BÀI 5: CÁCH TÍNH KHẤU HAO 58 Khái niệm khấu hao tài sản cố định 58 Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định 58 Khung thời gian trích khấu hao loại tài sản cố định 60 Phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định: 63 4.1 Lựa chọn phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định: 65 4.2 Cách tính khấu hao tài sản cố định 65 BÀI 6: PHƢƠNG PHÁP KẾ TOÁN KHẤU HAO 75 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 75 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 76 Lập bảng tính khấu hao tài sản cố định 78 BÀI 7: KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 82 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 82 Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định 83 Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định 83 BÀI 8: KẾ TOÁN THUÊ HOẠT ĐỘNG 87 1.Khái niệm tài sản thuê hoạt động ………………… …………………… 87 Điều kiện, phân loại thuê tái sản thuê hoạt động …………………………87 Hạch tóan kế tốn th hoạt động bên thuê cho thuê…………87 CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ………93 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 GIÁO TRÌNH: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Tên mơ đun: Kế tốn tài sản cố định, công cụ, dụng cụ Mã mô đun: MĐ 15 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: - Vị trí: Mơ đun kế tốn tài sản cố định, cơng cụ, dụng cụ mơ đun chun ngành quan trọng chƣơng trình đào tạo nghề kế toán doanh nghiệp, đƣợc học sau mơ đun: Ngun lý kế tốn, kế tốn tốn, kế tốn kho - Tính chất: Mơ đun kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ mơ đun bắt buộc Mơ đun có vai trị tích cực việc theo dõi quản lý tài sản đơn vị Mục tiêu mô đun: - Trình bày đƣợc khái niệm nhiệm vụ kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ; - Trình bày đƣợc điều kiện ghi nhận tài sản cố định; - Phân biệt đƣợc tài sản cố định công cụ dụng cụ; - Hiểu biết cách xác định nguyên giá, thời gian khấu hao tài sản cố định; - Ngun tắc cách hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định; - Cách tính khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp; - Cách hạch tốn chi phí sửa chữa nâng cấp tài sản cố định; - Cách hạch toán nhƣợng bán tài sản cố định, thủ tục nhƣợng bán, lý; - Cách tính hạch tốn phân bổ cơng cụ dụng cụ; - Theo dõi, xác định cập nhật đƣợc chứng từ tài sản cố định, công cụ dụng cụ, kiểm tra xác nhận tài sản cố định, công cụ dụng cụ nhập; - Cập nhật tăng giảm tài sản cố định, lập danh sách tăng giảm tài sản cố định tháng, năm; - Theo dõi, xử lý hạch toán tài sản cố định cho thuê thuê; - Xác định thời gian khấu hao tài sản cố định (theo khung qui định nhà nƣớc), tính làm bút tốn trích khấu hao tài sản cố định, chuyển số liệu khấu hao tháng cho phận để hạch tốn; - Tính tốn hạch tốn phân bổ cơng cụ dụng cụ; - Tập hợp chi phí xây dựng bản, chi phí sửa tài sản cố định, chi phí sửa chữa nhà xƣởng, lập tốn xây dựng bản, chi phí sửa chữa hoàn thành; - Lập đƣợc biên bàn giao tài sản trách nhiệm sử dụng tài sản, biên lý tài sản cố định; - Lập đƣợcthẻ tài sản cố định, sổ tài sản cố định, Hồ sơ tài sản cố định… - Cung cấp số liệu tài liệu liên quan tài sản cố định có u cầu phịng kế tốn; - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp tài sản cố định, công cụ dụng cụ đơn vị; - Cần mẫn, có trách nhiệm với cơng việc; - Có đạo đức nghề nghiệp, u nghề, quan tâm đến phát triển đơn vị; Nội dung mô đun: Số Tên mô đun TT Cách tính, phân bổ hạch tốn công cụ, dụng cụ Lập chứng từ ghi sổ cơng cụ, dụng cụ Thời Hình thức gian giảng dạy 12 Lý thuyết Tích hợp Kế tốn tăng tài sản cố định 16 Tích hợp Kế tốn giảm tài sản cố định 12 Tích hợp Cách tính khấu hao 12 Tích hợp Phƣơng pháp kế tốn khấu hao Tích hợp Kế tốn sửa chữa tài sản cố định Tích hợp Kế tốn th hoạt động Tích hợp Cộng 75 BÀI CÁCH TÍNH, PHÂN BỔ VÀ HẠCH TỐN CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Mã bài: MĐ 15-01 Giới thiệu: Kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ môn học trang bị cho sinh viên kiến thức khái niệm tài sản, công cụ dụng cụ, phân biệt tài sản, công cụ dụng cụ, tính hạch tốn, cách ghi chép sao? Nội dung học dƣới trả lời cho chung ta cấu hỏi Mục tiêu: - Trình bày đƣợc khái niệm, nhiệm vụ, phân loại đƣợc công cụ dụng cụ - Trình bày đƣợc tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu tài khoản - Tính đƣợc giá nhập xuất kho cơng cụ, dụng cụ; - Phân bổ đƣợc công cụ dụng cụ xuất dùng; - Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kế tốn cơng cụ, dụng cụ; Nội dung chính: Khái niệm, nhiệm vụ, phân loại công cụ dụng cụ 1.1 Khái niệm công cụ dụng cụ Là loại tƣ liệu lao động đƣợc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhƣng không đủ tiêu chuẩn trở thành tài sản cố định Công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất tƣ liệu lao động có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn Cơng cụ dụng cụ có đặc điểm sau: - Về đặc điểm vận động cơng cụ dụng cụ có thời gian sử dụng dài nên giá trị chúng đƣợc chuyển dần vào chi phí đối tƣơng sử dụng - Về giá trị chúng không lớn nên để đơn giản cho cơng tác quản lý, theo dõi tính hết giá trị chúng vào chi phí đối tƣợng sử dụng lần phân bổ dần số kỳ nhât định 1.2 Nhiệm vụ kế tốn cơng cụ dụng cụ Kế tốn tính tốn phân bổ giá trị cơng cụ dụng cụ sử dụng vào chi phí sản xuất theo chế độ quy định Kế toán vận dụng đắn phƣơng pháp hạch tốn cơng cụ, dụng cụ, hƣớng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất kho công cụ, dụng cụ Kiểm tra hƣớng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho, thƣờng xuyên đối chiếu số liệu sổ kế toán với thẻ kho thủ kho để xác định số tồn kho thực tế loại công cụ dụng cụ Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao cơng cụ, dụng cụ; phát xử lý kịp thời công cụ, dụng cụ thừa, thiếu, ứ đọng phẩm chất, ngăn ngừa việc sử dụng công cụ, dụng cụ lãng phí Kế tốn tham gia kiểm kê, đánh giá lại công cụ dụng cụ theo chế độ nhà nƣớc Lập báp cáo kế toán dụng cụ phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, điều hành phân tích kinh tế 1.3 Phân loại cơng cụ dụng cụ Căn nội dung kinh tế công cụ, dụng cụ chia thành: - Dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Dụng cụ đồ nghề (cờ lê, kìm, búa…) - Dụng cụ quản lý (máy tính cá nhân, bàn ghế làm việc, điện thoại…) - Dụng cụ quần áo bảo hộ lao động (khẩu trang, găng tay) - Khuôn mẫu đúc loại - Lán trại tạm thời - Các loại bao bì dùng để đựng hàng hố, vật liệu (bao xi măng, poltylen…) Trong cơng tác quản lý vào mục đích sử dụng công cụ, dụng cụ chia thành loại: - Công cụ dụng cụ lao động: bao gồm tất CCDC phục vụ cho mục đích sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực dịch vụ, phục vụ bán hàng, quản lý doanh nghiệp Ví dụ: quần áo bảo hộ lao động, dao kéo,… - Bao bì luân chuyển: loại bao bì sử dụng nhiều lần cho nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh để chứa đựng vật tƣ, sản phẩm, hàng hóa Sau lần xuất dùng, giá trị bao bì bị giảm dần đƣợc chuyển vào chi phí đối tƣợng sử BÀI KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mã bài: MĐ 15-07 Giới thiệu: Trong hoạt đong doanh nghiệp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến sửa chữa tài sản cố định thƣờng xuyên xảy ra? Việc hạch toán nghiệp vụ nhƣ nào? Chúng ta tìm hiểu rõ qua nội dung học dƣới Mục tiêu: - Trình bày đƣợc kết cấu, nội dung tài khoản sửa chữa lớn tài sản cố định; - Phân biệt đƣợc sửa chữa lớn sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định; - Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kinh tế liên quan đến sửa chữa tài sản cố định; - Cẩn thận, xác, tuân thủ chế độ kế toán khấu hao tài sản cố định; Nội dung: Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu TK 241 Bên Nợ: - Chi phí đầu tƣ XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình); - Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ; - Chi phí mua sắm bất động sản đầu tƣ (Trƣờng hợp cần có giai đoạn đầu tƣ xây dựng); - Chi phí đầu tƣ XDCB bất động sản đầu tƣ; - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tƣ Bên Có: - Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tƣ XDCB, mua sắm hoàn thành đƣa vào sử dụng; 62 - Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản duyệt bỏ khác kết chuyển toán đƣợc duyệt; - Giá trị cơng trình sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành, kết chuyển tốn đƣợc duyệt; - Giá trị bất động sản đầu tƣ hình thành qua đầu tƣ XDCB hoàn thành; - Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tƣ vào tài khoản có liên quan Số dƣ bên Nợ: - Chi phí dự án đầu tƣ xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ dỡ dang; - Giá trị cơng trình xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành nhƣng chƣa bàn giao đƣa vào sử dụng toán chƣa đƣợc duyệt; - Giá trị bất động sản đầu tƣ đầu tƣ xây dựng dỡ dang Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định Chi phí sửa chữa nhỏ, tính trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 153, 334,… Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định a Khi chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh đƣợc tập hợp vào bên Nợ TK 241 "XDCB dở dang" (2413) đƣợc chi tiết cho cơng trình, cơng việc sửa chữa TSCĐ Căn chứng từ phát sinh chi phí để hạch tốn: - Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (giá mua chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 214, (tổng giá tốn) - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (tổng giá tốn) Có 111, 112, 152, 214, 334, (tổng giá toán) 63 b Khi cơng trình sửa chữa hồn thành, khơng đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu phát sinh lớn đƣợc phân bổ dần) Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả (nếu trích trƣớc chi phí sửa chữa định kỳ) Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Trƣờng hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 211, 213 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) c Khi kết chuyển chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành để sử dụng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 241 - XDCB dở dang (2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ) d Sửa chữa lớn có kế hoạch - Trích trƣớc chi phí sửa chữa: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 335 - Chi phí thực tế phát sinh: Nợ TK 2413 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 331… - Điều chỉnh chi phí thực tế chi phí trích trƣớc + Nếu chi phí thực tế > chi phí trích trƣớc: Nợ TK 335 Nợ TK 627, 641, 642 (tăng) Có TK 2413 + Nếu chi phí thực tế < chi phí trích trƣớc: Nợ TK 335 Có TK 627, 641, 642 (giảm) 64 Có TK 2413 e Sửa chữa lớn khơng có kế hoạch Trƣờng hợp chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lớn, doanh nghiệp khơng thực trích trƣớc chi phí sửa chữa TSCĐ, phải phân bổ chi phí vào nhiều kỳ kế tốn,: - Chi phí sửa chữa thực tế phát sinh: Nợ TK 2413 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 152, 331… - Khi cơng việc sửa chữa hồn thành, kết chuyển chi phí sửa chữa TSCĐ vào tài khoản chi phí trả trƣớc, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Định kỳ, tính phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc Câu hỏi tập Câu 7.1: Trình bày nội dung kết cấu tài khoản 241 Câu 7.2: Tại doanh nghiệp sản xuất Hồi Nam có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình hình biến động tài sản cố định tháng 5/2019 nhƣ sau: Nghiệp vụ 1: Ngày 19, doanh nghiệp hồn thành việc bảo trì thiết bị sản xuất Chi phí bảo trì tốn tiền mặt 7.350.000 đồng ( gồm thuế GTGT 5%) Nghiệp vụ 2: Ngày 20, cơng ty A hồn thành công việc sửa chữa lớn thiết bị làm lạnh phận bán hàng Chi phí sửa chữa 23.100.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chuyển khoản tốn cho cơng ty A Chi phí sửa chữa thiết bị làm lạnh đƣợc phân bổ cho 10 tháng tháng sau: Nghiệp vụ 3: Ngày 21, doanh nghiệp hồn thành việc bảo trì thiết bị phận bán hàng Chi phí bảo trì 8.400.000 đồng, thuế GTGT 5%, đơn vị toán chuyển khoản 65 Nghiệp vụ 4: Ngày 26, công ty TNHH Hồng Anh hồn thành cơng việc sửa chữa lớn dây chuyền sản cuất Chi phí sửa chữa 19.800.000 đồng (gồm thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp chuyển khoản tốn cho cơng ty A Chi phí sửa chữa thiết bị làm lạnh đƣợc phân bổ cho 10 tháng tháng sau Nghiệp vụ 5: Ngày 29, doanh nghiệp hoàn thành việc bảo dƣỡng định kỳ oto dùng cho phận quản lý Chi phí bảo trì toán tiền mặt 2.100.000 đồng ( gồm thuế GTGT 5%) Yêu cầu: a/ Định khoản nghiệp vụ phát sinh Biết doanh nghiệp: Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên; nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ; Tính khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng 66 BÀI 8: KẾ TOÁN THUÊ HOẠT ĐỘNG Mã bài: MĐ 15-01 Giới thiệu: Trong hoạt động sản xuất kinh doanh khơng phải doanh nghiệp có đủ tài sản cố dịnh để phục vụ kinh doanh sản xuất, việc thuê tài sản cố định cho thuê tài sản cố định không tránh khỏi để hạch toán nghiệp vụ kế toán liên quan đến việc thuê cho thuê tài sản hoạt động đƣợc hạch tốn nhƣ nào? Chúng ta tìm hiểu nội dung học sau Mục tiêu: Sau học xong học này, học sinh sinh viên có khả năng: - Trình bày đƣợc kết cấu, nội dung tài khoản liên quan đến thuê hoạt động; - Phân biệt đƣợc tài sản thuê hoạt động - Hạch toán đƣợc nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tóan kế tốn th hoạt động bên thuê cho thuê - Cẩn thận, xác, tuân thủ chế độ kế toán liên quan đến kế toán thuê hoạt động; Nội dung: Khái niệm tài sản thuê hoạt động Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) số 06 “Th tài sản” có định nghĩa thuê hoạt động điều kiện phân loại thuê hoạt động nhƣ sau: “Thuê hoạt động: Là th tài sản khơng phải th tài chính” ►Nhƣ vây: – Thuê hoạt động: Là thuê tài sản mà bên cho thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Điều kiện, phân loại thuê tái sản thuê hoạt động Điều kiện phân loại thuê tài sản thuê hoạt động: Thuê tài sản khơng đủ điều kiện ghi nhận th tài đƣợc coi th hoạt động Hạch tốn kế toán thuê hoạt động bên thuê bên cho thuê 67 3.1 Đối với bên thuê: Theo Chuẩn mực kế toán số 06“Thuê tài sản”: Hƣớng dẫn ghi nhận thuê hoạt động báo cáo tài bên thuê nhƣ sau: “Các khoản tốn tiền th hoạt động (Khơng bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm bảo dưỡng) phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, khơng phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn.” Căn vào nguyên tắc kế toán tài khoản; vào kết cấu nội dung phản ánh tài khoản, KẾ TOÁN HÀ NỘI xin hƣớng dẫn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu sau: 3.1.1 Trƣờng hợp bên thuê trả trƣớc tiền thuê cho nhiều kỳ – Khi xác định tiền thuê phải trả, ghi: Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (số trả trƣớc cho nhiều kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… (tổng toán) – Hàng kỳ phân bổ tiền thuê tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (áp dụng thông tƣ 200) (số tiền thuê kỳ) Nợ TK 154, 642 (áp dụng thông tƣ 133) (số tiền thuê kỳ) Có TK 242 – Chi phí trả nƣớc (số tiền thuê kỳ) 3.1.2 Trƣờng hợp bên thuê trả tiền thuê hàng kỳ Khi xác định tiền thuê phải trả, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (áp dụng thông tƣ 200) (số tiền thuê kỳ) Nợ TK 154, 642 (áp dụng thông tƣ 133) (số tiền thuê kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, … (tổng toán) 3.1.3 Trong trƣờng hợp sửa chữa TSCĐ thuê 68 – Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản bên thuê chịu hạch toán tƣơng tự nhƣ sửa chữa TSCĐ Doanh nghiệp (mời bạn xem đây) – Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản bên cho thuê chịu coi nhƣ bên thuê cung cấp dịch vụ sửa chữa cho bên cho thuê 3.2 Đối với bên cho thuê: Theo Chuẩn mực kế toán 06 “Thuê tài sản”: Hƣớng dẫn ghi nhận thuê hoạt động báo cáo tài bên cho thuê nhƣ sau: – Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp – Doanh thu cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý – Chi phí cho thuê hoạt động ghi nhận chi phí kỳ phát sinh bao gồm: + Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động (phải phù hợp với sách khấu hao doanh nghiệp tính theo quy định chuẩn mực kế tốn) + Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động ghi nhận vào chi phí kỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động Căn vào nguyên tắc kế toán tài khoản; vào kết cấu nội dung phản ánh tài khoản, KẾ TOÁN HÀ NỘI xin hƣớng dẫn kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu sau: 3.2.1 Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động, ghi: – Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận vào chi phí kỳ – giá chƣa thuế GTGT) (áp dụng thông tƣ 200) Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (ghi nhận vào chi phí kỳ – giá chƣa thuế GTGT) (áp dụng thông tƣ 133) 69 Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (trả trƣớc cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá chƣa thuế GTGT) (cả thông tƣ) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331, … – Nếu thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận vào chi phí kỳ – giá có thuế) (áp dụng thơng tƣ 200) Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (ghi nhận vào chi phí kỳ – giá có thuế) (áp dụng thơng tƣ 133) Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (trả trƣớc cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá có thuế) (cả thơng tƣ) Có TK 111, 112, 331, … 3.2.2 Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ, nhiều kỳ: a) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế  Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ: – Khi phát hành hóa đơn tốn tiền thuê tài sản, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng tốn) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê chƣa có thuế GTGT) Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu – Khi thu đƣợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, … Có TK 131 – Phải thu khách hàng  Trƣờng hợp thu trƣớc tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ – Khi nhận tiền trƣớc, ghi: Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trƣớc) 70 Có TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (theo giá chƣa có thuế GTGT) Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu – Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế tốn, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho th tài sản khơng đƣợc thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trƣớc (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (giá chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 33311 – Thuế GTGT đầu (số tiền trả lại cho ngƣời thuê thuế GTGT hoạt động cho thuê tài sản khơng đƣợc thực hiện) Có TK 111, 112, 3388 (số tiền trả phải trả) b) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp không tách đƣợc tiền thuế thời điểm ghi nhận doanh thu  Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ: – Khi phát hành hóa đơn tốn tiền th tài sản, ghi: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng (tổng tốn) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê bao gồm thuế GTGT) – Khi thu đƣợc tiền, ghi: Nợ TK 111, 112, … Có TK 131 – Phải thu khách hàng – Định kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu  Trƣờng hợp thu trƣớc tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ: 71 – Khi nhận tiền trƣớc, ghi: Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trƣớc) Có TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (theo giá có thuế GTGT) – Định kỳ, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (theo giá có thuế GTGT) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá có thuế GTGT) – Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho thuê tài sản không đƣợc thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trƣớc (nếu có), ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực (giá có thuế GTGT) Có TK 111, 112, 3388 (số tiền trả phải trả) – Định kỳ kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu 3.2.3 Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6274) (thơng tƣ 200) Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (khấu hao TSCĐ) (thông tƣ 133) Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ (hao mịn TSCĐ cho thuê hoạt động) 3.2.4 Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động (nếu phân bổ dần) phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (thơng tƣ 200) Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (thơng tƣ 133) Có TK 242 – Chi phí trả trƣớc 72 Câu hỏi tập Câu 8.1: Trình bày khái niêm thuê hoạt động Câu 8.2 Phân biệt thuê hoạt động thuê tài CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Câu 1: Tại công ty Minh Hà nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, tháng có tài liệu: Ngày 08/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận sản xuất, theo HĐ GTGT giá mua 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, chƣa tốn cho ngƣời bán Chi phí vận chuyển chi tiền mặt: 210.000đ (gồm thuế GTGT 5%) Tài sản nguồn vốn đầu tƣ XDCB đài thọ Ngày 18/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận bán hàng, theo HĐ GTGT có giá mua 60.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa tốn Chi phí lắp đặt phải trả là: 2.500.000đ (trong thuế GTGT 300.000đ) Tài sản quỹ đầu tƣ phát triển tài trợ theo nguyên giá Ngày 20/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng nhà trẻ cơng ty, theo HĐ GTGT có giá mua 20.000.000đ, thuế GTGT 10%, tốn tiền mặt Chi phí vận chuyển chi tiền mặt: 210.000đ (trong thuế GTGT 10.000đ) Tài sản quỹ phúc lợi đài thọ Ngày 25/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, theo HĐ GTGT có giá mua 150.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa tốn cho ngƣời bán Lệ phí trƣớc bạ chi tiền mặt: 1.500.000đ Đã vay dài hạn để toán đủ Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Câu 2: Tại công ty SX-TM Thành Công nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, tháng 07 có tài liệu sau: 73 Số dƣ đầu tháng: TK 2412: 256.000.000đ (xây dựng nhà kho A) Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng: Ngày 16/07 xuất kho vật liệu 50.000.000đ công cụ dụng cụ 5.000.000đ đƣa vào xây dựng nhà kho A Ngày 18/07 chi tiền mặt để xây dựng nhà kho A: 10.000.000đ Ngày 22/07 cuối tháng trình xây dựng nhà kho A hồn thành, chi phí xây dựng phải trả cho cơng ty K 66.000.000đ (trong thuế GTGT 6.000.000đ), TSCĐ đƣợc bàn giao đƣa vào sử dụng, giá tốn đƣợc duyệt 95% chi phí thực tế, 5% vƣợt mức khơng tính vào ngun giá (do doanh nghiệp chịu tính vào giá vốn hàng bán kỳ) Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn đầu tƣ xây dựng Ngày 26/07 chyển khoản tốn tiền mua phần mềm máy tính quản trị sản xuất 80.000.000đ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói Câu 3: Tại công ty thƣơng mại Nhật Minh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, có tình hình giảm TSCĐ tháng nhƣ sau: Ngày 15/06 lý nhà kho dự trữ hàng hóa, có nguyên giá 158.400.000đ, thời gian sử dụng 12 năm, trích khấu hao 152.000.000đ Chi phí lý gồm: - Lƣơng: 2.000.000đ - Trích theo lƣơng: 380.000đ - Cơng cụ dụng cụ: 420.000đ - Tiền mặt: 600.000đ Thu nhập lý bán phế liệu thu tiền mặt 1.800.000đ Ngày 25/06 bán thiết bị sử dụng phận bán hàng có ngun giá 24.000.000đ, hao mịn lũy kế 6.000.000đ, thời gian sử dụng năm Chi phí tân trang trƣớc bán 500.000đ trả tiền mặt Giá bán chƣa thuế 5.800.000đ, thuế GTGT 10%, thu tiền mặt 74 Ngày 26/06 chuyển khoản mua xe sử dụng phận quản lý doanh nghiệp có giá chƣa thuế 296.000.000đ, thuế GTGT 10%, thời gian sử dụng năm Lệ phí trƣớc bạ 1.000.000đ tốn tiền tạm ứng Tiền mơi giới 3.000.000đ trả tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói 75 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 1, NXB Tài chính, 2006 [2] Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 2, NXB Tài chính, 2006 [3] PGS.TS Nguyễn Văn Công, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 [4] PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 [5] GS.TS Ngơ Thế Chí, TS Trƣơng Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2006 [6] Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê [7] Giáo trình hạch tốn kế tốn doanh nghiệp thương mại, NXB Tài [8] TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế toán tài chính, NXB tài chính, 2010 [9] Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010 [10] Chuẩn mực kế tốn, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp tài ban hành [11] Các tài liệu sách, báo kế toán, kiểm tốn, tài [12] Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC [13] http://tuvan.webketoan.vn/ [14] http://ketoanthienung.com/ 76 ... CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Mã bài: MĐ 1 5-0 1 Giới thiệu: Kế toán tài sản cố định, công cụ dụng cụ môn học trang bị cho sinh viên kiến thức khái niệm tài sản, công cụ dụng cụ, phân biệt tài sản, cơng cụ dụng. .. giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê; Số dƣ cuối kỳ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1531 - Công cụ, . .. GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ………93 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 GIÁO TRÌNH: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Tên mơ đun: Kế tốn tài sản cố định, công cụ, dụng cụ Mã mô đun: MĐ 15 Vị trí, tính