Điều kiện, phân loại thuê tái sản là thuê hoạt độn- 123docz.net

1 .Khái niệm về tài sản thuê hoạt động

2. Điều kiện, phân loại thuê tái sản là thuê hoạt động

Điều kiện phân loại thuê tài sản là thuê hoạt động:Thuê tài sản không đủ điều kiện ghi nhận thuê tài chínhthì đƣợc coi là th hoạt động.

3.1. Đối với bên đi thuê:

Theo Chuẩn mực kế toán số 06“Thuê tài sản”: Hƣớng dẫn ghi nhận thuê hoạt động đối với báo cáo tài chính của bên đi thuê nhƣ sau:

“Các khoản thanh tốn tiền th hoạt động (Khơng bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm và bảo dưỡng) phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn.”

Căn cứ vào nguyên tắc kế toán của các tài khoản; căn cứ vào kết cấu và nội dung phản ánh của các tài khoản, KẾ TỐN HÀ NỘI xin hƣớng dẫn kế tốn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu sau:

3.1.1. Trƣờng hợp bên đi thuê trả trƣớc tiền thuê cho nhiều kỳ.

–Khi xác định tiền thuê phải trả, ghi:

Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (số trả trƣớc cho nhiều kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 331… (tổng thanh toán)

–Hàng kỳ phân bổ tiền thuê tài sản cố định vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ TK 627, 641, 642 (áp dụng thông tƣ 200) (số tiền thuê của một kỳ) Nợ TK 154, 642 (áp dụng thông tƣ 133) (số tiền thuê của một kỳ) Có TK 242 –Chi phí trả nƣớc (số tiền thuê của một kỳ).

3.1.2. Trƣờng hợp bên đi thuêtrả tiền thuê hàng kỳ.

Khi xác định tiền thuê phải trả, ghi:

Nợ TK 627, 641, 642 (áp dụng thông tƣ 200) (số tiền thuê của một kỳ) Nợ TK 154, 642 (áp dụng thông tƣ 133) (số tiền thuê của một kỳ) Nợ TK 133 – Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ (nếu có)

Có các TK 111, 112, 331, … (tổng thanh toán)

69 – Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản do bên đi th chịu thì hạch tốn tƣơng tự nhƣ sửa chữa TSCĐ của Doanh nghiệp (mời các bạn xem tại đây)

–Nếu hợp đồng quy định chi phí sửa chữa tài sản là do bên cho thuê chịu thì coi nhƣ bên đi thuê cung cấp dịch vụ sửa chữa cho bên cho thuê.

3.2. Đối với bên cho thuê:

Theo Chuẩn mực kế toán 06 “Thuê tài sản”: Hƣớng dẫnghi nhận thuê hoạt động đối với báo cáo tài chính của bên cho thuê nhƣ sau:

– Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản của doanh nghiệp

– Doanh thu cho thuê hoạt động phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức thanh tốn, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn.

– Chi phí cho thuê hoạt động được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi phát sinh bao gồm:

+ Khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động (phải phù hợp với chính sách khấu hao của doanh nghiệp và được tính theo quy định của chuẩn mực kế tốn)

+ Chi phí trực tiếp ban đầu để tạo ra doanh thu từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động được ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ khi phát sinh hoặc phân bổ dần vào chi phí trong suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động.

3.2.1. Khi phát sinh các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê

hoạt động, ghi:

–Nếu thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, ghi:

Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ – giá chƣa thuế GTGT) (áp dụng thơng tƣ 200)

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ –giá chƣa thuế GTGT) (áp dụng thơng tƣ 133)

70 Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (trả trƣớc cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá chƣa thuế GTGT) (cả 2 thông tƣ)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có các TK 111, 112, 331, …

–Nếu thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ, ghi:

Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ – giá đã có thuế) (áp dụng thơng tƣ 200)

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ – giá đã có thuế) (áp dụng thơng tƣ 133)

Nợ TK 242 – Chi phí trả trƣớc (trả trƣớc cho nhiều kỳ phải phân bổ – giá đã có thuế) (cả 2 thơng tƣ)

Có các TK 111, 112, 331, …

3.2.2. Trƣờng hợp thu tiềncho thuê hoạt động theo định kỳ, nhiều kỳ:

a) Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế.

 Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt độngtheo định kỳ:

–Khi phát hành hóa đơn thanh tốn tiền thuê tài sản, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng thanh tốn)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê chƣa có thuế GTGT)

Có TK 33311 –Thuế GTGT đầu ra. –Khi thu đƣợc tiền, ghi:

Nợ các TK 111, 112, …

Có TK 131 –Phải thu của khách hàng.

 Trƣờng hợp thu trƣớc tiền cho thuê hoạt độngnhiều kỳ.

–Khi nhận tiền trƣớc, ghi:

71 Có TK 3387 –Doanh thu chƣa thực hiện (theo giá chƣa có thuế GTGT)

Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra.

– Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 3387 –Doanh thu chƣa thực hiện

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

– Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê tài sản không đƣợc thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trƣớc (nếu có), ghi:

Nợ TK 3387 – Doanh thu chƣa thực hiện (giá chƣa có thuế GTGT)

Nợ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra (số tiền trả lại cho ngƣời đi thuê về thuế GTGT của hoạt động cho th tài sản khơng đƣợc thực hiện)

Có các TK 111, 112, 3388 (số tiền đã trả hoặc còn phải trả).

b) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp không tách ngay đƣợc tiền thuế tại thời điểm ghi nhận doanh thu.

 Trƣờng hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ: –Khi phát hành hóa đơn thanh tốn tiền th tài sản, ghi: Nợ TK 131–Phải thu của khách hàng (tổng thanh tốn)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (tiền cho thuê bao gồm thuế GTGT).

– Khi thu đƣợc tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112, …

Có TK 131 –Phải thu của khách hàng.

– Định kỳ kế tốn, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 511 –Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311 –Thuế GTGT đầu ra.

72 –Khi nhận tiền trƣớc, ghi:

Nợ TK 111, 112,… (tổng số tiền nhận trƣớc)

Có TK 3387 – Doanh thu chƣa thực hiện (theo giá đã có thuế GTGT) –Định kỳ, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 3387 –Doanh thu chƣa thực hiện (theo giá đã có thuế GTGT)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá đã có thuế GTGT).

Nợ TK 3387–Doanh thu chƣa thực hiện (giá đã có thuế GTGT) Có các TK 111, 112, 3388 (số tiền đã trả hoặc còn phải trả).

– Định kỳ kế tốn, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra.

3.2.3. Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐcho thuê hoạt động vào chi phí SXKD, ghi:

Nợ TK 627 –Chi phí sản xuất chung (6274) (thơng tƣ 200)

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (khấu hao TSCĐ) (thơng tƣ 133)

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ (hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động).

3.2.4. Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động (nếu phân bổ dần) phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động, ghi:

Nợ TK 627 –Chi phí sản xuất chung (thơng tƣ 200)

Nợ TK 154 –Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (thơng tƣ 133) Có TK 242 –Chi phí trả trƣớc .

Câu hỏi và bài tập Câu 8.1: Trình bày khái niêm thuê hoạt động.

Câu 8.2 Phân biệt thuê hoạt động và thuê tài chính.

CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Câu 1: Tại công ty Minh Hà nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, trong tháng 5 có tài liệu:

1. Ngày 08/05 mua 1 TSCĐ hữu hình sử dụng ở bộ phận sản xuất, theo HĐ GTGT giá mua 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, chƣa thanh toán cho ngƣời bán. Chi phí vận chuyển chi bằng tiền mặt: 210.000đ (gồm thuế GTGT 5%). Tài sản này do nguồn vốn đầu tƣ XDCB đài thọ.

2. Ngày 18/05 mua 1 TSCĐ hữu hình sử dụng ở bộ phận bán hàng, theo HĐ GTGT có giá mua 60.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa thanh tốn. Chi phí lắp đặt phải trả là: 2.500.000đ (trong đó thuế GTGT 300.000đ). Tài sản này do quỹ đầu tƣ phát triển tài trợ theo nguyên giá.

3. Ngày 20/05 mua 1 TSCĐ hữu hình sử dụng ở nhà trẻ cơng ty, theo HĐ GTGT có giá mua là 20.000.000đ, thuế GTGT 10%, đã thanh tốn bằng tiền mặt. Chi phí vận chuyển chi bằng tiền mặt: 210.000đ (trong đó thuế GTGT 10.000đ). Tài sản này do quỹ phúc lợi đài thọ.

4. Ngày 25/05 mua 1 TSCĐ hữu hình sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp, theo HĐ GTGT có giá mua là 150.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa thanh toán cho ngƣời bán. Lệ phí trƣớc bạ chi bằng tiền mặt: 1.500.000đ. Đã vay dài hạn để thanh toán đủ.

Yêu cầu: Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Câu 2: Tại công ty SX-TM Thành Công nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, trong tháng 07 có tài liệu sau:

74 Số dƣ đầu tháng: TK 2412: 256.000.000đ (xây dựng nhà kho A)

Nghiệp vụkinh tế phát sinh trong tháng:

1. Ngày 16/07 xuất kho vật liệu 50.000.000đ và công cụ dụng cụ 5.000.000đ đƣa vào xây dựng nhà kho A.

2. Ngày 18/07 chi tiền mặt để xây dựng nhà kho A: 10.000.000đ.

3. Ngày 22/07 cuối tháng quá trình xây dựng nhà kho A hồn thành, chi phí xây dựng phải trả cho cơng ty K là 66.000.000đ (trong đó thuế GTGT 6.000.000đ), TSCĐ đƣợc bàn giao đƣa vào sử dụng, giá quyết toán đƣợc duyệt bằng 95% chi phí thực tế, 5% vƣợt mức khơng tính vào ngun giá (do doanh nghiệp chịu tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ). Tài sản này đƣợc hình thành từ nguồn vốn đầu tƣ xây dựng cơ bản.

4. Ngày 26/07 chyển khoản thanh toán tiền mua phần mềm máy tính về quản trị sản xuất là 80.000.000đ.

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói trên.

Câu 3: Tại công ty thƣơng mại Nhật Minh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, có tình hình giảm TSCĐ trong tháng 6 nhƣ sau:

1. Ngày 15/06 thanh lý 1 nhà kho dự trữ hàng hóa, có nguyên giá 158.400.000đ, thời gian sử dụng 12 năm, đã trích khấu hao 152.000.000đ.

Chi phí thanh lý gồm: - Lƣơng: 2.000.000đ

- Trích theo lƣơng: 380.000đ - Cơng cụ dụng cụ: 420.000đ - Tiền mặt: 600.000đ

Thu nhập thanh lý bán phế liệu thu ngay bằng tiền mặt 1.800.000đ.

2. Ngày 25/06 bán thiết bị đang sử dụng ở bộ phận bán hàng có nguyên giá 24.000.000đ, đã hao mòn lũy kế 6.000.000đ, thời gian sử dụng 2 năm. Chi phí tân trang trƣớc khi bán 500.000đ trả bằng tiền mặt. Giá bán chƣa thuế 5.800.000đ, thuế GTGT 10%, đã thu bằng tiền mặt.

75 3. Ngày 26/06 chuyển khoản mua 1 xe hơi sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp có giá chƣa thuế 296.000.000đ, thuế GTGT 10%, thời gian sử dụng 5 năm. Lệ phí trƣớc bạ 1.000.000đ thanh tốn bằng tiền tạm ứng. Tiền môi giới 3.000.000đ trả bằng tiền mặt.

TÀI LIỆU THAM KHẢO

[1] Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp,

quyển 1, NXB Tài chính, 2006.

[2] Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp,

quyển 2, NXB Tài chính, 2006.

[3] PGS.TS .Nguyễn Văn Công, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, NXB

Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006.

[4] PGS.TS. Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - bài tập mẫu,

NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006.

[5] GS.TS. Ngơ Thế Chí, TS. Trƣơng Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính,

NXB Tài chính, 2006.

[6] Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê.

[7] Giáo trình hạch tốn kế toán trong các doanh nghiệp thương mại, NXB Tài

chính.

[8] TS. Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết và thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài

chính, 2010.

[9] Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010.

[10] Chuẩn mực kế tốn, các thơng tư điều chỉnh bổ sung kế toán doanh nghiệp

của bộ tài chính ban hành.

[11] Các tài liệu sách, báo về kế tốn, kiểm tốn, tài chính..

[12] Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC [13] http://tuvan.webketoan.vn/ [14] http://ketoanthienung.com/