(NB) Giáo trình Kế toán tài sản cố định, công cụ, dụng cụ với mục tiêu chính là Trình bày được khái niệm và nhiệm vụ của kế toán tài sản cố định, công cụ dụng cụ; Trình bày được các điều kiện ghi nhận tài sản cố định; Phân biệt được tài sản cố định và công cụ dụng cụ; Hiểu và biết cách xác định nguyên giá, thời gian khấu hao tài sản cố định;
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BR – VT TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ NGHỀ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP VÀ CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 01/QĐ-CĐN, ngày 04 tháng 01 năm 2016 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Bà Rịa – Vũng Tàu, năm 2016 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Để đáp ứng nhu cầu đổi phƣơng pháp giảng dạy nâng cao chất lƣợng đào tạo, trƣờng Cao Đẳng Nghề tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu tiến hành tổ chức biên soạn giáo trình theo khung chƣơng trình đào quy định Kế tốn tài sản cố đinh, cơng cụ, dụng cụ giáo trình nói nhằm trang bị kiến thức chuyên môn cho học sinh - sinh viên nghành Kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho học sinh - sinh viên học tập nghiên cứu Dựa vào chƣơng trình mơ đun, giáo trình đƣợc kết cấu thành bảy học, có quán triệt nội dung Luật kế tốn đƣợc Quốc hội nƣớc Cộng hóa Xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17/6/2003 sửa đổi hệ thống kế toán theo chuẩn mực kế tốn Trong qua trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật thơng tin mới, đồng thời tham khỏa nhiều giáo trình khác, nhƣng chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp nhà chun mơn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình đƣợc hồn thiện Xin trân trọng cảm ơn Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày 02 tháng 01 năm 2016 Biên soạn Bùi Thị Thu Ngà MỤC LỤC TRANG BÀI KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ VÀ PHÂN LOẠI CÔNG CỤ DỤNG CỤ Khái niệm công cụ, dụng cụ Nhiệm vụ kế tốn cơng cụ, dụng cụ Phân loại công cụ, dụng cụ BÀI CÁCH TÍNH, PHÂN BỔ VÀ HẠCH TỐN CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Cách tính giá, hạch tốn cơng cụ, dụng cụ 2.1 Cách tính giá Công cụ, dụng cụ 2.2 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế 10 Phân bổ công cụ dụng cụ 11 3.1 Điều kiện ghi nhận công cụ dụng cụ 11 3.2 Thời gian phân bổ công cụ dụng cụ 11 3.3 Các phƣơng pháp phân bổ công cu ̣, dụng cụ 11 3.4 Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế 13 BÀI LẬP CHỨNG TỪ VÀ GHI SỔ VỀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ 16 Các loại chứng từ sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ 16 Lập chứng từ ghi sổ kế tốn cơng cụ dụng cụ 17 2.1 Mơ hình hóa hoạt động nhập kho 17 2.2 Mơ hình hóa hoạt động xuất kho 18 BÀI TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 25 Khái niệm, tiêu chuẩn tài sản cố định 25 1.1 Khái niệm 25 1.2 Tiêu chuẩn 26 Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định 27 Phân loại tài sản cố định 27 BÀI KẾ TOÁN TĂNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 30 Kế toán Tài sản cố định 30 1.1 Nguyên tắc kế toán 30 1.2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 211, 213 31 Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, đƣợc tài trợ, biếu tặng 32 Tài sản cố định mua sắm 32 Tài sản cố định hữu hình đầu tƣ xây dựng theo phƣơng thức giao thầu 38 Tài sản cố định tự xây dựng tự chế 39 Tài sản cố định mua dƣới hình thức trao đổi 39 Trƣờng hợp mua TSCĐ hữu hình theo phƣơng thức trả chậm, trả góp 40 Tài sản cố định tăng sửa chữa, nâng cấp 41 BÀI KẾ TOÁN GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐINH 49 Nhƣợng bán tài sản cố định dùng sản xuất kinh doanh 49 Thanh lý tài sản cố định 52 Góp vốn tài sản cố định 54 Tài sản cố định phát thừa, thiếu 54 Chuyển tài sản cố định thành công cụ dụng cụ 57 BÀI KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐI THUÊ TÀI CHÍNH 60 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 60 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 60 BÀI CÁCH TÍNH KHẤU HAO 67 Khái niệm khấu hao tài sản cố định 67 Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định 67 Khung thời gian trích khấu hao loại tài sản cố định 69 Phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định 72 4.1 Lựa chọn phƣơng pháp trích khấu hao tài sản cố định 72 4.2 Cách tính khấu hao tài sản cố định 74 BÀI PHƢƠNG PHÁP KẾ TOÁN HẤU HAO 82 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 82 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 83 Lập bảng tính khấu hao tài sản cố định 85 BÀI 10 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐINH 89 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 89 Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên tài sản cố định 90 Kế toán sửa chữa lớn tài sản cố định 90 BÀI 11 KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƢ 94 Nguyên tắc kế toán bất động sản đầu tƣ 94 Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu 98 Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 98 CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ 105 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 109 TÀI LIỆU THAM KHẢO 110 MÔ ĐUN KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, CƠNG CỤ, DỤNG CỤ Mã mô đun: MĐ 15 (Trung cấp), MĐ 16 (Cao đẳng) Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun: Mơ đun kế tốn tài sản cố định, công cụ, dụng cụ mô đun chuyên ngành quan trọng chƣơng trình đào tạo nghề kế tốn doanh nghiệp, đƣợc học sau mơ đun: Nguyên lý kế toán, kế toán toán, kế toán kho Mơ đun kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ mô đun bắt buộc Mô đun có vai trị tích cực việc theo dõi quản lý tài sản đơn vị Mục tiêu mơ đun: - Trình bày đƣợc khái niệm nhiệm vụ kế tốn tài sản cố định, cơng cụ dụng cụ; - Trình bày đƣợc điều kiện ghi nhận tài sản cố định; - Phân biệt đƣợc tài sản cố định công cụ dụng cụ; - Hiểu biết cách xác định nguyên giá, thời gian khấu hao tài sản cố định; - Nguyên tắc cách hạch tốn trích khấu hao tài sản cố định; - Cách tính khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp; - Cách hạch tốn chi phí sửa chữa nâng cấp tài sản cố định; - Cách hạch toán nhƣợng bán tài sản cố định, thủ tục nhƣợng bán, lý; - Cách tính hạch tốn phân bổ công cụ dụng cụ; - Theo dõi, xác định cập nhật đƣợc chứng từ tài sản cố định, công cụ dụng cụ, kiểm tra xác nhận tài sản cố định, công cụ dụng cụ nhập; - Cập nhật tăng giảm tài sản cố định, lập danh sách tăng giảm tài sản cố định tháng, năm; - Theo dõi, xử lý hạch toán tài sản cố định cho thuê thuê; - Xác định thời gian khấu hao tài sản cố định (theo khung qui định nhà nƣớc), tính làm bút tốn trích khấu hao tài sản cố định, chuyển số liệu khấu hao tháng cho phận để hạch toán; - Tính tốn hạch tốn phân bổ cơng cụ dụng cụ; - Tập hợp chi phí xây dựng bản, chi phí sửa tài sản cố định, chi phí sửa chữa nhà xƣởng, lập toán xây dựng bản, chi phí sửa chữa hồn thành; - Lập đƣợc biên bàn giao tài sản trách nhiệm sử dụng tài sản, biên lý tài sản cố định; - Lập đƣợcthẻ tài sản cố định, sổ tài sản cố định, Hồ sơ tài sản cố định… - Cung cấp số liệu tài liệu liên quan tài sản cố định có u cầu phịng kế toán; - Trung thực nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán doanh nghiệp tài sản cố định, công cụ dụng cụ đơn vị; - Cần mẫn, có trách nhiệm với cơng việc; - Có đạo đức nghề nghiệp, yêu nghề, quan tâm đến phát triển đơn vị; Nội dung mô đun: Số TT Tên mô đun Khái niệm, nhiệm vụ phân loại công cụ dụng cụ Cách tính phân bổ hạch tốn cơng cụ dụng cụ Thời Hình thức gian giảng dạy Lý thuyết 18 Tích hợp Lập chứng từ ghi sổ cơng cụ dụng cụ Tích hợp Kiểm tra 2, Tích hợp Tổng quan tài sản cố định Lý thuyết Kế toán tăng tài sản cố định 15 Tích hợp Kế tốn giảm tài sản cố định 13 Tích hợp Tích hợp 18 Tích hợp Tích hợp Kiểm tra 4,5,6 Kế toán tài sản cố định thuê tài Kiểm tra Cách tính khấu hao 15 Tích hợp Phƣơng pháp kế tốn khấu hao 12 Tích hợp Tích hợp 16 Tích hợp Tích hợp 20 Tích hợp Kiểm tra 8,9 10 Kế toán sửa chữa tài sản cố định Kiểm tra 10 11 Kế toán bất động sản đầu tƣ Kiểm tra 11 Cộng Tích hợp 150 BÀI KHÁI NIỆM, NHIỆM VỤ VÀ PHÂN LOẠI CÔNG CỤ, DỤNG CỤ Giới thiệu: Mỗi doanh nghiệp hoạt động sản xuất hay dịch vụ thiếu công cụ, dụng cụ hỗ trợ cho trình kinh doanh Việc phân loại cơng cụ, dụng cụ công việc nhằm theo dõi biến động loại công cụ, dụng cụ đơn vị Mục tiêu: - Trình bày đƣợc khái niệm, nhiệm vụ công cụ, dụng cụ; - Phân loại đƣợc loại công cụ, dụng cụ; - Trung thực nghiêm túc q trình học; Nội dung: Khái niệm cơng cụ, dụng cụ Là loại tƣ liệu lao động đƣợc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhƣng không đủ tiêu chuẩn trở thành tài sản cố định Công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất tƣ liệu lao động có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn Cơng cụ, dụng cụ có đặc điểm sau: - Về đặc điểm vận động cơng cụ, dụng cụ có thời gian sử dụng dài nên giá trị chúng đƣợc chuyển dần vào chi phí đối tƣợng sử dụng - Về giá trị chúng không lớn nên để đơn giản cho công tác quản lý, theo dõi tính hết giá trị chúng vào chi phí đối tƣợng sử dụng lần phân bổ dần số kỳ định Nhiệm vụ kế tốn cơng cụ, dụng cụ Kế tốn tính tốn phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ sử dụng vào chi phí sản xuất theo chế độ quy định Kế toán vận dụng đắn phƣơng pháp hạch tốn cơng cụ, dụng cụ, hƣớng dẫn kiểm tra việc chấp hành nguyên tắc, thủ tục nhập, xuất kho công cụ, dụng cụ Kiểm tra hƣớng dẫn việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho, thƣờng + Các chi phí khơng bình thƣờng ngun liệu, vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng BĐSĐT Các chi phí liên quan đến BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải đƣợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho BĐSĐT tạo lợi ích kinh tế tƣơng lai nhiều mức hoạt động đƣợc đánh giá ban đầu đƣợc ghi tăng nguyên giá BĐSĐT Trong q trình cho th hoạt động phải tiến hành trích khấu hao BĐSĐT ghi nhận vào chi phí kinh doanh kỳ (kể thời gian ngừng cho thuê) Doanh nghiệp dựa vào bất động sản chủ sở hữu sử dụng loại để ƣớc tính thời gian trích khấu hao xác định phƣơng pháp khấu hao BĐSĐT - Trƣờng hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trƣớc từ việc cho thuê BĐSĐT, kế toán phải ƣớc tính đầy đủ giá vốn tƣơng ứng với doanh thu đƣợc ghi nhận (bao gồm số khấu hao đƣợc tính trƣớc) - Giá vốn BĐSĐT cho thuê bao gồm: Chi phí khấu hao BĐSĐT chi phí liên quan trực tiếp khác tới việc cho thuê, nhƣ: Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền lƣơng nhân viên trực tiếp quản lý bất động sản cho th, chi phí khấu hao cơng trình phụ trợ phục vụ việc cho thuê BĐSĐT Doanh nghiệp không trích khấu hao BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá Trƣờng hợp có chứng chắn cho thấy BĐSĐT bị giảm giá so với giá trị thị trƣờng khoản giảm giá đƣợc xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp đƣợc đánh giá giảm nguyên giá BĐSĐT ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán (tƣơng tự nhƣ việc lập dự phòng hàng hóa bất động sản) Đối với BĐSĐT đƣợc mua vào nhƣng phải tiến hành xây dựng, cải tạo, nâng cấp trƣớc sử dụng cho mục đích đầu tƣ giá trị bất động sản, chi phí mua sắm chi phí cho q trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT đƣợc phản ánh TK 241 “Xây dựng dở dang” Khi trình xây 96 dựng, cải tạo, nâng cấp hồn thành phải xác định nguyên giá BĐSĐT hoàn thành để kết chuyển vào TK 217 “Bất động sản đầu tƣ” Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT từ BĐSĐT sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho có thay đổi mục đích sử dụng nhƣ trƣờng hợp sau: - BĐSĐT chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; - BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; - Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐSĐT chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản bên khác thuê hoạt động; - Hàng tồn kho chuyển thành BĐSĐT chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; - Bất động sản xây dựng chuyển thành BĐSĐT kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đƣa vào đầu tƣ (trong giai đoạn xây dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hình”) Việc chuyển đổi mục đích sử dụng BĐSĐT với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ tài sản đƣợc chuyển đổi không làm thay đổi nguyên giá BĐS việc xác định giá trị hay để lập BCTC Khi doanh nghiệp định bán BĐSĐT mà khơng có giai đoạn sửa chữa, cải tạo nâng cấp DN tiếp tục ghi nhận BĐSĐT TK 217 "Bất động sản đầu tƣ" BĐSĐT đƣợc bán mà khơng chuyển thành hàng tồn kho Doanh thu từ việc bán BĐSĐT đƣợc ghi nhận tồn giá bán (giá bán chƣa có thuế GTGT trƣờng hợp DN nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thuế) Trƣờng hợp bán theo phƣơng thức trả chậm, doanh thu đƣợc xác định ban đầu theo giá bán trả tiền (giá bán chƣa có thuế GTGT DN nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp khấu trừ thuế) Khoản chênh 97 lệch tổng số tiền phải toán giá bán trả tiền đƣợc ghi nhận doanh thu tiền lãi chƣa thực Ghi giảm BĐSĐT trƣờng hợp: - Chuyển đổi mục đích sử dụng từ BĐSĐT sang hàng tồn kho bất động sản chủ sở hữu sử dụng; - Bán, lý BĐSĐT; - Hết thời hạn thuê tài trả lại BĐSĐT cho ngƣời cho thuê Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Kế toán bất động sản đầu tƣ sử dụng tài khoản 217 – Bất động sản đầu tƣ Bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT tăng kỳ Bên Có: Nguyên giá BĐSĐT giảm kỳ Số dƣ bên Nợ: Nguyên giá BĐSĐT có Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Trƣờng hợp mua trả tiền ngay, thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112 b) Mua BĐSĐT theo phƣơng thức trả chậm: - Ghi nhận BĐSĐT đƣợc mua, thuế GTGT đầu vào đƣợc pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 217 - BĐS đầu tƣ (theo giá mua trả tiền chƣa có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (phần lãi trả chậm tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Trƣờng hợp thuế GTGT đầu vào khơng đƣợc khấu trừ ngun giá BĐSĐT bao gồm thuế GTGT - Hàng kỳ, tính phân bổ số lãi phải trả việc mua BĐSĐT theo phƣơng thức trả chậm, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài 98 Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc - Khi toán tiền cho ngƣời bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (phần chiết khấu toán đƣợc hƣởng toán trƣớc thời hạn - Nếu có) Có TK 111, 112,… c) Trƣờng hợp BĐS đầu tƣ hình thành xây dựng hoàn thành bàn giao: - Khi phát sinh chi phí xây dựng BĐSĐT, vào tài liệu chứng từ có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang” (tƣơng tự nhƣ xây dựng TSCĐ hữu hình, xem giải thích tài khoản 211 “TSCĐ hữu hình”) - Khi giai đoạn đầu tƣ XDCB hoàn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tƣ thành BĐS đầu tƣ, kế toán vào hồ sơ bàn giao, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Có TK 241 - XDCB dở dang - Khi chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho thành BĐSĐT, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: +) Trƣờng hợp chuyển đổi TSCĐ thành BĐSĐT: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Có TK 211, 213 Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi: Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2147 - Hao mịn BĐSĐT (nếu BĐSĐT thuê) Có TK 217 - Bất động sản đầu tƣ(nếu BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá) +) Khi chuyển từ hàng tồn kho thành BĐSĐT, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Có TK 1557, 1567 99 Nếu BĐSĐT dùng thuê, kế tốn tiến hành trích khấu hao theo quy định Nếu nắm giữ chờ tăng giá, kế tốn khơng trích khấu hao mà xác định số giảm giá trị BĐSĐT Nếu số tổn thất giảm giá trị đƣợc xác định tin cậy, kế toán ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán ghi giảm nguyên giá BĐSĐT - Khi thuê tài với mục đích thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động, tài sản thuê thoả mãn tiêu chuẩn BĐSĐT: +) Căn vào hợp đồng thuê tài chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Có TK 111, 112, 3412 (Kế toán toán tiền th nhận Hố đơn th tài đƣợc thực theo quy định tài khoản 212 “TSCĐ thuê tài chính”) +) Khi hết hạn thuê tài sản tài - Nếu trả lại BĐSĐT thuê tài phân loại BĐSĐT, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐSĐT Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (số chênh lệch nguyên giá BĐS đầu tƣ thuê giá trị hao mịn luỹ kế) Có TK 217 - Bất động sản đầu tƣ (nguyên giá) - Nếu mua lại BĐSĐT thuê tài phân loại BĐSĐT để tiếp tục đầu tƣ, ghi tăng nguyên giá BĐSĐT số tiền phải trả thêm, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Có TK 111, 112,… - Nếu mua lại bất động sản thuê tài phân loại BĐSĐT để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh quản lý doanh nghiệp phải phân loại lại thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình, Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Có TK 111, 112 (số tiền phải trả thêm) Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi: 100 Nợ TK 2147 - Hao mịn BĐSĐT Có TK 2141, 2143 - Khi phát sinh chi phí sau ghi nhận ban đầu BĐSĐT, thoả mãn điều kiện đƣợc vốn hoá bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đƣa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động đƣợc ghi tăng nguyên giá BĐSĐT: - Tập hợp chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (nâng cấp, cải tạo BĐSĐT) thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 331, - Khi kết thúc hoạt động nâng cấp, cải tạo, BĐSĐT, bàn giao ghi tăng nguyên giá BĐSĐT, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Có TK 241 - XDCB dở dang * Kế toán bán, lý BĐSĐT a) Ghi nhận doanh thu bán, lý BĐSĐT: - Trƣờng hợp tách đƣợc thuế GTGT đầu phải nộp thời điểm bán, lý BĐSĐT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) (giá bán lý chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Trƣờng hợp không tách đƣợc thuế GTGT đầu phải nộp thời điểm bán, lý BĐSĐT, doanh thu bao gồm thuế GTGT đầu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp b) Kế toán ghi giảm nguyên giá giá trị lại BĐSĐT đƣợc bán, lý: 101 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147 - Hao mịn BĐS đầu tƣ – có) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị lại BĐS đầu tƣ) Có TK 217 - Bất động sản đầu tƣ (nguyên giá BĐS đầu tƣ) * Kế toán cho thuê Bất động sản đầu tƣ a) Ghi nhận doanh thu từ việc cho thuê Bất động sản đầu tƣ: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (5117) b) Ghi nhận giá vốn Bất động sản đầu tƣ cho thuê - Trƣờng hợp tập hợp đủ giá vốn Bất động sản đầu tƣ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 214 - Giá trị hao mịn lũy kế (2147) Có TK 111, 112, 331 - Trƣờng hợp chƣa tập hợp đủ giá vốn Bất động sản đầu tƣ phần dự án chƣa hoàn thành (cho thuê chiếu), kế tốn phải ƣớc tính giá vốn cho thuê tƣơng * Kế toán chuyển BĐSĐT thành hàng tồn kho BĐS chủ sở hữu sử dụng: a) Trƣờng hợp BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT để bán, kế toán tiến hành kết chuyển giá trị lại BĐSĐT vào TK 156 “Hàng hoá”, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (TK 1567 - Giá trị lại BĐSĐT) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (số hao mòn luỹ kế - có) Có TK 217 - Bất động sản đầu tƣ (nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 334, 331,… - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hố bất động sản chờ bán, ghi: 102 Nợ TK 156 - Hàng hoá (1567) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang b) Trƣờng hợp chuyển BĐSĐT thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Đồng thời, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mịn BĐSĐT (nếu có) Có TK 2141, 2143 * Đối với BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, kế toán khơng trích khấu hao mà thực xác định tổn thất giảm giá trị (tƣơng tự nhƣ việc xác định dự phịng giảm giá hàng hóa bất động sản) Nếu khoản tổn thất đƣợc xác định đáng tin cậy, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 217 - Bất động sản đầu tƣ Câu hỏi tập Câu 11.1: Giả sử có tài liệu kế tốn Cơng ty cổ phần đầu tƣ phát triển thƣơng mại Lê Hà hoạt động đầu tƣ Bất động sản nhƣ sau: 1- Ngày 15/01/X, Cơng ty mua 01 tịa nhà để chun cho thuê hoạt động với giá mua 150.000.000.000đ (Chƣa có thuế GTGT 10%) với phƣơng thức toán trả chậm năm Biết tòa nhà trả tiền Cơng ty phải tốn 132.000.000.000đ Riêng tiền thuế GTGT trả vòng tháng 2- Ngày 20/2/X, Cơng ty chuyển cơng trình xây dựng hoàn thành (toà nhà 12-T8) bàn giao chuyển thành BĐS đầu tƣ với giá thành xây dựng hoàn thành 900.000.000đ 3- Ngày 30/3/X, Lãnh đạo Công ty định chuyển toàn khu đất An Khánh, Công ty đƣợc giao quản lý sử dụng 50 năm với diện tích 3.000ha, ngun giá 900.000.000.000đ hao mịn 36.000.000.000đ sang thành BĐS đầu tƣ để chuẩn bị cho Công ty thƣơng mại An Đông thuê 30 năm 103 4- Ngày 30/3/X, Cơng ty có định bán tịa nhà 12-T8 (Cơng ty hạch tốn BĐS đầu tƣ) cho Cơng ty kiểm tốn tƣ vấn kế tốn Viễn Đông để công ty làm trụ sở làm việc Với giá bán 150.000.000.000đ (Chƣa có thuế GTGT 10%) nhƣng với điều kiện phải sơn lại toàn nhà, đồng thời cải tạo lại số phòng phù hợp với văn phịng làm việc Tồn chi phí cải tạo sơn lại Công ty cổ phần đầu tƣ phát triển sở hạ tầng Lê Chi thực 65.000.000đ Công ty Viễn Đông đồng ý phƣơng thức toán chuyển khoản sau tuần kể từ ngày bàn giao nhà (ngày bàn giao 2/4/X) Biết nguyên giá 900.000.000đ hao mòn 7.500.000đ Biết rằng, Công ty cổ phần Lê Chi thực cơng tác kế tốn theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên - kế toán BĐS đầu tƣ theo phƣơng pháp nguyên giá thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ Yêu cầu: Hãy định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Yêu cầu đánh giá - Trình bày khái niệm bất động sản đầu tƣ - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bất động sản đầu tƣ 104 CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Câu 1: Tại công ty Minh Hà nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, tháng có tài liệu: Ngày 08/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận sản xuất, theo HĐ GTGT giá mua 50.000.000đ, thuế GTGT 10%, chƣa toán cho ngƣời bán Chi phí vận chuyển chi tiền mặt: 210.000đ (gồm thuế GTGT 5%) Tài sản nguồn vốn đầu tƣ XDCB đài thọ Ngày 18/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận bán hàng, theo HĐ GTGT có giá mua 60.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa tốn Chi phí lắp đặt phải trả là: 2.500.000đ (trong thuế GTGT 300.000đ) Tài sản quỹ đầu tƣ phát triển tài trợ theo nguyên giá Ngày 20/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng nhà trẻ cơng ty, theo HĐ GTGT có giá mua 20.000.000đ, thuế GTGT 10%, toán tiền mặt Chi phí vận chuyển chi tiền mặt: 210.000đ (trong thuế GTGT 10.000đ) Tài sản quỹ phúc lợi đài thọ Ngày 25/05 mua TSCĐ hữu hình sử dụng phận quản lý doanh nghiệp, theo HĐ GTGT có giá mua 150.000.000đ, thuế GTGT 10%, tiền chƣa toán cho ngƣời bán Lệ phí trƣớc bạ chi tiền mặt: 1.500.000đ Đã vay dài hạn để toán đủ Yêu cầu: Hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Câu 2: Tại công ty SX-TM Thành Công nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, tháng 07 có tài liệu sau: Số dƣ đầu tháng: TK 2412: 256.000.000đ (xây dựng nhà kho A) Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng: Ngày 16/07 xuất kho vật liệu 50.000.000đ công cụ dụng cụ 5.000.000đ đƣa vào xây dựng nhà kho A Ngày 18/07 chi tiền mặt để xây dựng nhà kho A: 10.000.000đ Ngày 22/07 cuối tháng q trình xây dựng nhà kho A hồn thành, chi phí xây dựng phải trả cho cơng ty K 66.000.000đ (trong thuế GTGT 6.000.000đ), TSCĐ đƣợc bàn giao đƣa vào sử dụng, giá toán đƣợc duyệt 95% chi 105 phí thực tế, 5% vƣợt mức khơng tính vào nguyên giá (do doanh nghiệp chịu tính vào giá vốn hàng bán kỳ) Tài sản đƣợc hình thành từ nguồn vốn đầu tƣ xây dựng Ngày 26/07 chyển khoản toán tiền mua phần mềm máy tính quản trị sản xuất 80.000.000đ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói Câu 3: Tại cơng ty thƣơng mại Nhật Minh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ, có tình hình giảm TSCĐ tháng nhƣ sau: Ngày 15/06 lý nhà kho dự trữ hàng hóa, có nguyên giá 158.400.000đ, thời gian sử dụng 12 năm, trích khấu hao 152.000.000đ Chi phí lý gồm: - Lƣơng: 2.000.000đ - Trích theo lƣơng: 380.000đ - Công cụ dụng cụ: 420.000đ - Tiền mặt: 600.000đ Thu nhập lý bán phế liệu thu tiền mặt 1.800.000đ Ngày 25/06 bán thiết bị sử dụng phận bán hàng có nguyên giá 24.000.000đ, hao mòn lũy kế 6.000.000đ, thời gian sử dụng năm Chi phí tân trang trƣớc bán 500.000đ trả tiền mặt Giá bán chƣa thuế 5.800.000đ, thuế GTGT 10%, thu tiền mặt Ngày 26/06 chuyển khoản mua xe sử dụng phận quản lý doanh nghiệp có giá chƣa thuế 296.000.000đ, thuế GTGT 10%, thời gian sử dụng năm Lệ phí trƣớc bạ 1.000.000đ tốn tiền tạm ứng Tiền môi giới 3.000.000đ trả tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói Câu 4: Cơng ty th tịa nhà từ 1/1/2015 trả trƣớc cho Công ty cho thuê tịa nhà năm đƣợc Cơng ty cho th tịa nhà xuất hóa đơn nhƣ sau: - Chƣa VAT 22 tỷ - VAT 2,2 tỷ - Tổng tiền toán : 24,2 tỷ 106 - Đƣợc Công ty trả chuyển khoản ngân hàng SCB Yêu cầu: 1/ Hãy cho biết chứng từ trƣờng hợp gì? 2/ Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày phát sinh nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm 2015 liên quan đến nghiệp vụ 3/ Với bút tốn định khoản kế tốn ghi vào loại Sổ sách kế toán nào? Câu 5: Có tài liệu TSCĐ Cơng ty tháng 6/N (1.000 đồng): Ngày 7, nhận vốn góp liên doanh dài hạn công ty V TSCĐ dùng cho sản xuất theo giá thỏa thuận nhƣ sau : – Nhà xƣởng sản xuất: 300.000, thời gian sử dụng 10 năm – Thiết bị sản xuất: 360.000, thời gian sử dụng năm – Bằng sáng chế: 600.000, thời gian khai thác năm Ngày 10, tiến hành mua dây chuyền sản xuất công ty K dùng cho phân xƣởng sản xuất Giá mua phải trả theo hóa đơn (cả thuế GTGT 5%) 425.880; đó: giá trị hữu hình thiết bị sản xuất 315.000 (khấu hao năm); giá trị vô hình cơng nghệ chuyển giao 110.880 (khấu hao năm) Chi phí lắp đặt chạy thử thiết bị chi tiền tạm ứng (cả thuế GTGT 5% ) 12.600 Tiền mua Cơng ty tốn tiền vay dài hạn 50% Cịn lại tốn chuyển khoản thuộc quỹ đầu tƣ phát triển Ngày 13, Công ty tiến hành thuê ngắn hạn công ty M thiết bị dùng cho phận bán hàng Giá trị TSCĐ thuê 240.000 Thời gian thuê đến hết tháng 10/N Tiền thuê trả toàn (kể thuế GTGT 10%) tiền vay ngắn hạn 16.500 Ngày 16, phát sinh nghiệp vụ : – Thanh lý nhà kho phân xƣởng sản xuất , khấu hao hết từ tháng 5/N, nguyên giá 48.000, tỷ lệ khấu hao bình quân năm 12% Chi phí lý chi tiền mặt 5.000, phế liệu thu hồi nhập kho 10.000 – Gửi thiết bị sản xuất tham gia liên kết dài hạn với Công ty B , nguyên giá 300.000 ; giá trị hao mòn lũy kế 55.000, tỷ lệ khấu hao bình qn năm 10% 107 Giá trị vốn góp đƣợc Công ty B ghi nhận 320.000, tƣơng ứng 21% quyền kiểm soát Ngày 19 , mua thiết bị quản lý dụng cho văn phịng Cơng ty Giá mua (cả thuế GTGT 5%) 315.000, trả tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển , bốc dỡ , lắp đặt chi tiền mặt 2.100 (cả thuế GTGT 5%) Tỷ lệ khấu hao bình quân năm TSCĐ 15 % thiết bị đầu tƣ nguồn vốn kinh doanh Ngày 22, nghiệm thu nhà văn phòng quản lý phận XDCB bàn giao Giá tốn ngơi nhà 1.000.800, vốn xây dựng cơng trình nguồn vốn đầu tƣ XDCB Thời gian tính khấu hao 20 năm Ngày 25, tiến hành nghiệm thu cơng trình sửa chữa nâng cấp quầy hàng phận bán hàng nguồn vốn khấu hao Chi phí sửa chữa nâng cấp th ngồi chƣa trả cho cơng ty V ( thuế GTGT 5% ) 189.000 Dự kiến sau sửa chữa xong , TSCĐ sử dụng vòng năm Đƣợc biết nguyên giá TSCĐ trƣớc sửa chữa 300.000, hao mòn lũy kế 240.000, tỷ lệ khấu hao bình quân năm 10% Ngày 28, tiến hành nghiệm thu thiết bị sản xuất thuê sửa chữa lớn hoàn thành, bàn giao cho phận sử dụng Chi phí sửa chữa lớn th ngồi chƣa trả cho cơng ty W ( thuế GTGT 5% ) 56.700 Đƣợc biết DN trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch thiết bị 50.000 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ nêu Xác định mức khấu hao tăng, giảm theo phận tháng 6/N, biết DN tính khấu hao theo ngày tháng 6/N có 30 ngày Xác định mức khấu hao TSCĐ trích tháng 6/N biết: - Tháng 5/N khơng có biến động tăng giảm TSCĐ - Mức khấu hao TSCĐ trích tháng 5/N phận sản xuất: 30.000, bán hàng 7.000, quản lý DN 10.000 Giả sử tháng 7/N khơng có biến động TSCĐ Hãy xác định mức khấu hao TSCĐ trích tháng phận 108 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Ý nghĩa Viết tắt BĐSĐT Bất động sản đầu tƣ CCDC Công cụ dụng cụ DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HĐ Hóa đơn QLDN Quản lý doanh nghiệp TK Tài khoản TSCĐ Tài sản cố định XDCB Xây dựng 109 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 1, NXB Tài chính, 2006 [2] Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 2, NXB Tài chính, 2006 [3] PGS.TS Nguyễn Văn Công, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 [4] PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 [5] GS.TS Ngơ Thế Chí, TS Trƣơng Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2006 [6] Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê [7] Giáo trình hạch tốn kế tốn doanh nghiệp thương mại, NXB Tài [8] TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế toán tài chính, NXB tài chính, 2010 [9] Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010 [10] Chuẩn mực kế tốn, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp tài ban hành [11] Các tài liệu sách, báo kế toán, kiểm tốn, tài [12] Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC [13] http://tuvan.webketoan.vn/ [14] http://ketoanthienung.com/ 110 ... tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ Tài khoản 153 - Cơng cụ, dụng cụ, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1531 - Công cụ, dụng cụ: Phản ánh trị giá có tình hình biến động loại công cụ, dụng cụ - Tài. .. vụ kế tốn cơng cụ, dụng cụ; - Nghiêm túc, tích cực nghiên cứu tài liệu trình học; Nội dung: Tài khoản sử dụng, nội dung kết cấu Kế toán công cụ, dụng cụ sử dụng tài khoản 153 – Công cụ, dụng cụ. .. thành; - Lập đƣợc biên bàn giao tài sản trách nhiệm sử dụng tài sản, biên lý tài sản cố định; - Lập đƣợcthẻ tài sản cố định, sổ tài sản cố định, Hồ sơ tài sản cố định… - Cung cấp số liệu tài liệu