Pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễn

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI  TỪ VINH THÀNH ĐỀ TÀI: PHÁP LUẬT VỀ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT Chuyên ngành Luật Thương mại TP HCM - 2009 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI  Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT PHÁP LUẬT VỀ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN SINH VIÊN THỰC HIỆN: TỪ VINH THÀNH Khóa: 30 MSSV: 3020172 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: Giảng viên TRẦN MINH HIỆP TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2009 Lời cảm ơn Tác giả chân thành cảm ơn2 thầy Trần Minh Trang Hiệp q thầy tận tình giúp đỡ hướng dẫn tác giá hoàn thành luận văn Tác giả muốn gửi lời cảm ơn đến KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Lời cam kết Tác giả xin cam kết toàn nội dung luận văn tác giả thực hiện, tham khảo từ nguồn tài liệu hợp pháp quyền sử dụng Tác giả xin cam kết chịu trách nhiệm nội dung luận văn Trang Từ Vinh Thành KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Danh mục từ viết tắt NSNN: ngân sách Nhà nước TNDN: thu nhập doanh nghiệp Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Mục Lục Trang Lời nói đầu Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn xác định thu nhập chịu thuế TNDN 1.1 Khái quát chung thuế TNDN 1.1.1 Khái niệm thuế TNDN 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN 1.2 Lý luận xác định thu nhập chịu thuế TNDN 1.2.1 Cơ sở điều tiết thu nhập chịu thuế TNDN 1.2.2 Các yếu tố liên quan đến việc xác định đối tượng chịu thuế TNDN 1.2.3 Căn xác định thu nhập chịu thuế TNDN 11 1.2.4 Mục đích, ý nghĩa việc xác định thu nhập chịu thuế TNDN 13 1.3 Quá trình phát triển pháp luật xác định thu nhập chịu thuế TNDN Trang 14 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành 1.4 Những bất cập quy định pháp luật xác định thu nhập chịu thuế TNDN 21 1.4.1 Những bất hợp lý sở xác định thu nhập chịu thuế TNDN 21 1.4.2 Những bất cập việc xác định thu nhập chịu thuế TNDN 24 1.4.3 Những bất hợp lý quy định hạch toán riêng kinh doanh bất động sản gắn liền với đất kinh doanh doanh nghiệp 25 1.4.4 Những bất hợp lý việc xác định thu nhập miễn thuế TNDN 26 1.4.5 Những bất hợp lý việc xác định khoản chi trừ không trừ tính thu nhập chịu thuế TNDN 27 1.4.6 Những bất hợp lý việc chuyển lỗ doanh nghiệp trình kinh doanh 31 Kết luận chương 33 Chương 2: Phương hướng hoàn thiện pháp luật xác định thu nhập chịu thuế TNDN 34 2.1 Những thay đổi luật thuế TNDN hành xác định thu nhập chịu thuế so với luật thuế TNDN 2003 34 2.1.1 Những thay đổi thu nhập chịu thuế TNDN 34 2.1.2 Những thay đổi thu nhập miễn thuế TNDN 35 2.1.3 Những thay đổi chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN 38 2.1.4 Những thay đổi việc chuyển lỗ 38 2.1.5 Kết luận 39 2.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật xác định thu nhập chịu thuế TNDN 39 2.2.1 Các giải pháp chung 40 2.2.1.1 Hồn thiện sách thuế 40 2.2.1.2 Tăng cường công tác quản lý thuế thực tế 41 2.2.1.3 Hồn thiện cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ 44 2.2.2 Các giải pháp cụ thể 47 2.2.2.1 Xác định xác thu nhập chịu thuế TNDN 47 2.2.2.2 Quy định lại việc miễn thuế TNDN 48 Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành 2.2.2.3 Sửa đổi chi phí trừ khơng trừ tính thuế TNDN 49 2.2.2.4 Thay đổi, bổ sung quy định việc kết chuyển lỗ 51 Kết luận 53 Danh mục tài liệu tham khảo Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành LỜI NĨI ĐẦU I Tính cấp thiết đề tài Ở quốc gia có kinh tế thị trường phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) coi sắc thuế giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Đây loại thuế trực thu, trực tiếp điều tiết vào thu nhập doanh nghiệp áp dụng sớm lịch sử thuế khóa Tại Việt Nam, thuế TNDN xuất từ sớm với hình thức ban đầu thuế lợi tức Sau Đại hội Đảng cộng sản Việt Nam lần thứ VI (năm 1986), Nhà nước ta triển khai thực đường lối đổi Đảng lĩnh vực kinh tế, xã hội Trong lĩnh vực tài chính, Nhà nước tiến hành cải cách hệ thống thuế nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển thành phần kinh tế cách bình đẳng trình sản xuất, kinh doanh.Bắt đầu xuất hình thức doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên cạnh doanh nghiệp nhà nước Do đó, thuế lợi tức khơng cịn phù hợp Luật Thuế TNDN Quốc hội ban hành vào ngày 10/05/1997 nhằm mục đích điều chỉnh thu nhập chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh Trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, Luật thuế TNDN có thay đổi lớn từ đối tượng chịu thuế sở đánh thuế Hiện nay, Luật thuế TNDN Quốc hội thông qua vào ngày 03/06/2008 thức thay cho Luật thuế TNDN 2003, có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 Theo đó, có nhiều vấn đề liên quan đến Luật thuế TNDN đặt như: Luật chỉnh sửa đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế theo hướng nào? Căn tính thuế thay đổi sao? Việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp thực nào? Với tốc độ phát triển kinh tế xã hội nước ta nay, với tình trạng lạm phát tăng cao, liệu quy định Luật thuế TNDN có phù hợp khơng, có khả dự báo khơng, có linh hoạt với thay đổi nhanh chóng điều kiện kinh tế- xã hội khơng? Những quy định có thực giúp quan quản lý nhà nước kiểm soát thu nhập doanh nghiệp? Những vấn đề có tính thời cao, tâm điểm ý nhiều chủ thể khác nhau, tác động lớn đến doanh nghiệp - thành phần ngày giữ vai trị chủ đạo kinh tế Chính vậy, việc làm sáng tỏ vướng mắc thơng qua cơng trình nghiên cứu khoa học nghiêm túc, cẩn trọng hệ thống quy định xác định thu nhập chịu thuế Luật thuế TNDN thật vấn đề có ý nghĩa quan trọng lý luận thực tiễn II Tình hình nghiên cứu Nhận thức tầm quan trọng thuế TNDN kinh tế, năm gần có số cơng trình nghiên cứu quy định luật thuế TNDN như: đề tài luận văn Trần Thị Hồng Nhạn “Một số vấn đề pháp lý chi phí hợp lý Thuế thu Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành nhập doanh nghiệp” hay đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ về: “Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010” ông Trần Xuân Thắng làm chủ nhiệm; Luận án Thạc sĩ luật học cô Phan Thị Thành Dương nghiên cứu “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp: số vấn đề lý luận thực tiễn”… Ngoài ra, tạp chí chun ngành có đăng tải nhiều viết nêu lên hạn chế quy định Luật thuế TNDN Tuy nhiên, số lượng cơng trình nghiên cứu thuế TNDN chưa nhiều chủ yếu tập trung vào nghiên cứu sách TNDN; viết chuyên ngành đưa số khía cạnh vấn đề, chưa mang tính tồn diện đầy đủ Do vậy, việc nghiên cứu quy định pháp luật đối tượng chịu thuế nghĩa vụ thuế doanh nghiệp có ý nghĩa thực tế quan trọng việc triển khai áp dụng Luật thuế TNDN Xuất phát từ lý trên, tác giả nhận thấy đề tài: “Pháp luật xác định thu nhập chịu Thuế thu nhập doanh nghiệp - Lý luận thực tiễn” vừa mang tính lý luận, vừa mang tính thực tiễn cao thời điểm nên tác giả chọn đề tài làm đề tài Khóa luận tốt nghiệp III Đối tượng phạm vi nghiên cứu Pháp luật thuế TNDN qua thời gian áp dụng đạt nhiều kết bên cạnh bộc lộ nhiều bất cập định làm hạn chế vai trò thuế việc điều tiết thu nhập, điều tiết vĩ mô kinh tế đảm bảo công xã hội Hiện nay, Luật thuế TNDN Quốc hội ban hành vào ngày 03/06/2008 nhằm khắc phục hạn chế Pháp luật thuế TNDN Vì vậy, tác giả chọn quy định pháp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN bất cập áp dụng quy định thực tế làm đối tượng nghiên cứu Đây vấn đề phức tạp trình độ tác giả cịn hạn chế nên phạm vi khóa luận tập trung nghiên cứu vấn đề sau: Thứ nhất, vấn đề lý luận chung Pháp luật thuế TNDN xác định thu nhập chịu thuế Thứ hai, dựa quy định hành pháp luật xác định thu nhập chịu thuế, tiến hành phân tích bất cập áp dụng quy định thực tiễn kinh tế-xã hội Việt Nam Thứ ba, tiến hành phân tích, đánh giá quy định Luật thuế TNDN đồng thời so sánh với quy định pháp luật thuế TNDN năm 2003 đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế tính thuế, cách thức chuyển lỗ, với mong muốn tìm ưu bất cập quy định Thứ tư, vào quy định Luật thuế TNDN điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam đưa số kiến nghị góp phần hồn thiện Luật thuế TNDN nói riêng cơng tác quản lý thuế nói chung IV Phương pháp nghiên cứu Trang KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Khóa luận nghiên cứu thực sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử, đồng thời sử dụng phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh với thực tiễn quy định Pháp luật nước để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu, đề giải pháp hoàn thiện Pháp luật thuế TNDN phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh Việt Nam V Mục đích nghiên cứu Nghiên cứu đối tượng chịu thuế phương pháp xác định thu nhập chịu thuế TNDN chế đảm bảo thực thi cách thức đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN), đảm bảo dân chủ, công xã hội Từ làm rõ nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp phải thực hiện, giúp xác định chất thuế TNDN phân biệt với sắc thuế khác hệ thống pháp luật thuế VI Bố cục Khóa luận Khóa luận gồm phần sau:  Lời nói đầu  Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn xác định thu nhập chịu thuế TNDN  Chương 2: Phương hướng hoàn thiện pháp luật xác định thu nhập chịu thuế TNDN  Kết luận  Danh mục tài liệu tham khảo CHUONG 1: Trang 10 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành thi hành37 Hệ quả, doanh nghiệp quan thi hành pháp luật đến luật gốc mà quan tâm đến nghị định, thông tư quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Hơn nữa, nhiều vấn đề luật mang tính nguyên tắc nên tạo nên cách hiểu áp dụng khơng thống nước, gây khó khăn việc xác định xác nghĩa vụ thuế phải nộp Để khắc phục hạn chế vừa nêu, kế thừa kết đạt công tác lập pháp, cần thực công việc sau đây: Thứ nhất, bảo đảm hệ thống thể chế sách thuế quy định rõ trách nhiệm, quyền lợi doanh nghiệp kinh doanh việc thực quy định thuế; chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan thuế Chính sách thuế phải rõ ràng, dễ hiểu dễ thực hiện, đảm bảo luật ban hành thực mà không cần văn hướng dẫn luật Hơn nữa, quy định kê khai, nộp thuế phải thực tạo thuận lợi, phù hợp với điều kiện kinh doanh đối tượng nộp thuế Thứ hai, áp dụng rộng rãi kỹ thuật "một luật sửa nhiều luật" để đẩy nhanh việc chỉnh sửa, bổ sung quy định bất hợp lý tồn luật thuế TNDN Hiện tại, Luật Thuế TNDN vừa có hiệu lực áp dụng nên khơng thực tế tiếp tục chờ đợi Quốc hội ban hành luật để chỉnh sửa điểm bất hợp lý luật Với kỹ thuật trên, ban soạn thảo trao quyền để đề xuất sửa đổi, hồn thiện khơng đạo luật áp dụng thực tế mà cịn chỉnh sửa dự án luật, pháp lệnh có liên quan, góp phần bảo đảm tính đồng bộ, quán toàn hệ thống pháp luật 2.2.1.2 Tăng cường công tác quản lý thuế thực tế: Sau khắc phục tình trạng “luật khung”, thực tế 1/3 đoạn đường q trình hồn thiện luật thuế TNDN Bởi vấn đề nhỏ việc xác định thu nhập chịu thuế Dù luật có hồn chỉnh đến mức độ công tác triển khai không hiệu quả, cụ thể trường hợp quan thuế không đủ khả kiểm tra, giám sát thu nhập doanh nghiệp khó thực Do đó, sách thuế TNDN, quan thuế cần phải đảm bảo thực hai công việc sau: - Thực quy trình thu, nộp thuế nhanh gọn, khoa học, giải nhanh chóng vướng mắc, khiếu nại doanh nghiệp phát sinh liên quan đến sách thuế - Có khả quản lý doanh nghiệp, thống kê xác số lượng doanh nghiệp hoạt động thực tế địa bàn quản lý, có khả kiểm tra độ xác thong tin doanh nghiệp cung cấp, kê khai tính thuế, nộp thuế, 37 Về vấn đề này, xem thêm TS Đinh Dũng Sỹ, Thực trạng giải pháp khắc phục vấn đề “luật khung” Việt Nam, Nghiên cứu lập pháp số (73) – 2006, trang 27 Trang 48 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành tốn khấu trừ thuế Để thực hai cơng việc hồn tồn khơng đơn giản quan thuế Bên cạnh đó, cần phải có chế giám sát đủ mạnh để đảm bảo quan thuế thực nghiệm chỉnh pháp luật thuế quốc hội ban hành, tránh tình trạng “mỗi nơi làm kiểu”, tự ý áp dụng biện pháp mà luật trao cho, lạm quyền gây khó khăn cho doanh nghiệp Trước hết, cần đẩy mạnh cơng tác cải cách hành quan thuế từ trung ương đến địa phương Đầu tiên, thực đơn giản hóa thủ tục thuế cho đối tượng nộp thuế, kết hợp với việc phổ biến, công bố công khai, rõ ràng, chi tiết phương tiện thơng tin đại chúng, website ngành thuế quy trình thực sách thuế cửa Bên cạnh đó, thiết lập đường dây nóng tiếp nhận phản ánh khiếu nại doanh nghiệp người dân, kiên xử lý nghiêm trường hợp cán làm sai quy định pháp luật, gây phiền hà, khó khăn cho doanh nghiệp Thứ hai, tăng cường công tác đào tạo, nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ cho đội ngũ cán Cụ thể, tập trung kiện toàn tổ chức máy từ trung ương đến địa phương theo mô hình quản lý thuế mới, nhằm quy định đầy đủ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan thuế, cán thuế đáp ứng nhiệm vụ quản lý thuế theo quy định Luật Quản lý thuế Mặt khác, tập trung giáo dục trách nhiệm pháp luật, đặc biệt pháp luật thuế; Nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm công chức thuế; Tập huấn kỹ giao tiếp, văn hố ứng xử cơng chức, viên chức ngành Hằng năm, tổ chức khảo sát trình độ chuyên môn, nghiệp vụ, kiến thức pháp luật thuế, cán không đạt yêu cầu bị loại khỏi ngành Mặt khác, thay đổi điều kiện tuyển chọn cán bộ, ứng viên tham gia dự tuyển vào ngành thuế phải có trình độ tối thiểu từ cử nhân trở lên, đào tạo quy, có kinh nghiệm, kiến thức pháp luật thuế tin học Ngoài ra, cần cải cách chế độ lương, đảm bảo mức lương đủ đáp ứng nhu cầu sinh hoạt đời sống kèm với nhiều sách đãi ngộ hỗ trợ vay vốn mua nhà để tạo điều kiện cho cán yên tâm công tác, làm việc có tinh thần trách nhiệm Đồng thời, khen thưởng xử lý kỷ luật nghiêm công chức mắc khuyết điểm để góp phần làm đội ngũ cán thuế.38 Thứ ba, tổ chức tra, kiểm tra thường xuyên quan thuế theo chiều dọc chiều ngang, quan thuế cấp kiểm tra quan thuế cấp dưới, thực thanh, kiểm tra chéo quan thuế cấp địa phương khác nhau, kiểm tra định kỳ kết hợp với kiểm tra đột xuất để hạn chế tình trạng bao che, hạn chế tiêu cực trình kiểm tra Ngoài ra, cần đổi chế tra, chuyển đổi từ chế 38 Xem thêm Viên Thế Giang, Luật quản lý thuế năm 2006: Những nội dung giải pháp tổ chức thực hiện, tạp chí Nhà nước pháp luật số 12 (236) – 2007, trang 53 - 54 Trang 49 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành tra truyền thống sang tra theo mức độ rủi ro thuế Bên cạnh đó, cần nghiên cứu xây dựng phần mềm máy tính hỗ trợ cơng tác tra, xây dựng kho liệu phản ánh hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế doanh nghiệp Thứ tư, thực tin học hóa cơng tác quản lý thuế ngành thuế, tất thủ tục đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế, khấu trừ thuế thực thơng qua website điện tử, chuyển tồn hoạt động ngành thuế sang chế điện tử Mặt khác, thực phối hợp chặt chẽ phận nghiệp vụ với tin học, xây dựng sách quản lý thuế cần tham khảo ý kiến cán tin học để đảm bảo yếu tố ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý, đảm bảo hệ thống có đủ thơng tin hoạt động thông suốt đáp ứng yêu cầu quản lý Thứ năm, thực việc kết nối với tất quan quản lý nhà nước khác quan hải quan, quan quản lý thị trường, đặc biệt ngân hàng nhà nước tổ chức tín dụng…Trong đó, quan trọng tổ chức tín dụng ngân hàng Một hệ thống ngân hàng phát triển với dịch vụ tốn khơng dùng tiền mặt, doanh nghiệp hạn chế dùng tiền mặt cho hoạt động giao dịch, tốn Khi quan thuế dễ dàng quản lý giao dịch, kiểm soát nguồn thu nhập doanh nghiệp Muốn vậy, Nhà nước cần có biện pháp thích hợp để tạo điều kiện cho phương thức tốn khơng dùng tiền mặt phát triển Trước mắt, cần quy định số giao dịch, hợp đồng có giá trị lớn phải toán qua ngân hàng, xem xét giảm thuế (VAT thuế TNDN, thuế xuất nhập khẩu…) giao dịch thực thông qua ngân hàng Như tạo động lực khuyến khích bắt buộc doanh nghiệp phải tham gia giao dịch thơng qua hệ thống ngân hàng Bên cạnh đó, tổ chức rà soát, kiểm tra đầy đủ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đưa vào diện quản lý thu cách phối hợp với Uỷ ban Nhân dân xã, quan thống kê, quan quản lý giấy phép kinh doanh, quản lý thị trường để đưa 100% số doanh nghiệp kinh doanh vào diện quản lý thường xuyên Việc kết nối, liên kết quản lý với quan khác giúp quan thuế kiểm tra xác thơng tin tình hình hoạt động, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ngành nghề, lĩnh vực doanh nghiệp đăng ký kinh doanh, địa điểm đặt trụ sở hoạt động doanh nghiệp Một kết nối, liên kết với quan khác, quan thuế hồn tồn kiểm sốt dù doanh nghiệp có chuyển sang hoạt động địa phương khác, khắc phục tình trạng trốn thuế, doanh nghiệp “ma”, thành lập khơng hoạt động, khơng có sản xuất kinh doanh Ngồi ra, giúp quan thuế kiểm sốt khoản thu nhập doanh nghiệp, từ giúp xác định xác nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp phải thực Thứ sáu, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế TNDN Cụ thể, cần xây dựng quy chế phối hợp thực biện pháp hỗ trợ công tác quản lý Trang 50 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành thuế; triển khai xây dựng website cục thuế; phối hợp với đài phát thanh, đài truyền hình trung ương địa phương xây dựng chuyên mục thuế định kỳ; phối hợp với Bộ giáo dục-đào tạo soạn thảo nội dung chương trình mơn học mang tính tun truyền giáo dục thuế; tổ chức triển khai thực kịp thời quy định pháp luật thuế Hằng năm, tiến hành sơ, tổng kết, đánh giá tình hình, đề biện pháp đạo thực có hiệu công tác cải cách quản lý thuế, đáp ứng yêu cầu theo lộ trình cải cách hệ thống thuế Nhà nước; khen thưởng, động viên kịp thời tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước Bên cạnh đó, tiến hành tổ chức lớp tập huấn, đào tạo nâng cao nghiệp vụ chun mơn (cả sách, chế độ thuế kỹ tuyên truyền, phong cách giao tiếp… ) cho tồn cơng chức làm cơng tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế 2.2.1.3 Hồn thiện cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ: Cùng với công tác quản lý thuế, công tác in, phát hành, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ sở quan trọng góp phần vào thành cơng Luật thuế TNDN Hố đơn chứng từ kế toán bắt buộc theo quy định Luật Kế toán, yếu tố định trực tiếp đến nghĩa vụ đối tượng nộp thuế, hố đơn có vai trò đặc biệt quan trọng quan quản lý, sở kinh doanh người tiêu dùng Đối với thuế TNDN, xác định chi phí điểm dễ bị lợi dụng để tránh thuế hay ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Song việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp doanh nghiệp lại phụ thuộc nhiều vào “hoá đơn chứng từ” Muốn biết khoản chi doanh nghiệp có thực tế hay khơng, có hay khơng vào sổ sách, chứng từ kế tốn Chính vậy, thực tế, cuối kỳ tính thuế, doanh nghiệp kinh doanh lại tất bật lo “tìm” hố đơn để hợp thức hố khoản chi năm khơng có chứng từ, làm toán vốn đầu tư, rút kinh phí, làm giảm thu nhập chịu thuế, từ giảm số thuế phải nộp “Cầu hoá đơn” thường xuyên, liên tục ngày cao dẫn đến tình trạng số doanh nghiệp thành lập nhằm mục đích bn bán hố đơn bất hợp pháp ngày nhiều, chợ hố đơn “đỏ” ln nhộn nhịp để đáp ứng nhu cầu người mua Những năm gần đây, số lượng doanh nghiệp “ma” bn bán hố đơn bất hợp pháp tăng lên đáng kể khắp tỉnh, thành nước - đặc biệt thành phố lớn, với số gian lận thuế hàng chục tỷ đồng Mặt khác, hố đơn chứng từ ghi nhận hoạt động kinh doanh nên hoá đơn có nghĩa tiền, chí quan trọng tiền Bởi hố đơn tài vượt ngồi tầm kiểm sốt Nhà nước cịn nguy hiểm việc làm tiền giả Trang 51 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành nhiều Người ta tùy tiện nâng giá trị cơng trình xây dựng cách đưa hố đơn tài khơng phản ánh thực tế để hợp thức hoá gian lận Đối với doanh nghiệp, hoá đơn chứng chủ yếu cho nghiệp vụ kinh doanh có tính chất định đến nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp Vì vậy, Nhà nước phải quản lý hố đơn Việc quản lý hố đơn có ý nghĩa to lớn không Nhà nước mà thân doanh nghiệp Việc quản lý hoá đơn khơng tốt dẫn đến việc phản ánh sai lệch kết sản xuất kinh doanh, nghĩa vụ Nhà nước doanh nghiệp Các đối tượng xấu lợi dụng kẽ hở quy định hoá đơn để gian lận, rút tiền NSNN Hơn nữa, việc quản lý hố đơn khơng tốt tạo bất bình đẳng doanh nghiệp, ảnh hưởng xấu đến môi trường sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đối với Nhà nước, việc quản lý hố đơn khơng tốt dẫn đến thơng tin doanh nghiệp bị sai lệch, ảnh hưởng đến việc hoạch định sách vĩ mơ Nhà nước Tóm lại, hành vi sai phạm sử dụng hố đơn gây hậu khơn lường, ảnh hưởng đến tính cơng pháp luật thuế; tiếp tay cho hành vi tham ô công quỹ, rút ruột NSNN, mua bán hàng hố vịng vèo, lừa đảo để chiếm đoạt, trốn lậu thuế mà làm cản trở tăng trưởng kinh tế xã hội Do lúc hết, quản lý hoá đơn nhiệm vụ quan trọng quan quản lý nói chung đặc biệt quan thuế Trong phạm vi đề tài này, tác giả xin đề xuất số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện nâng cao hiệu cơng tác quản lý hố đơn sau: Một là, hồn thiện văn pháp luật hố đơn Hiện quy định quản lý, sử dụng hoá đơn nằm rải rác luật thuế mà nhiều Luật Thuế giá trị gia tăng văn hướng dẫn thi hành, khiến người sử dụng hoá đơn phải nhiều thời gian để tìm hiểu, tham chiếu hết quy định tới quy định khác Thậm chí nhiều trường hợp, dù công doanh nghiệp vi phạm chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ văn hướng dẫn không thống nhất, không rõ ràng, khiến người nộp thuế hiểu sai thực thi Bởi thiết phải có riêng văn quy phạm pháp luật thống nhất, đầy đủ, chi tiết rõ ràng quy định hoá đơn để tạo điều kiện cho sở kinh doanh tìm hiểu pháp luật tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho quan thuế trình thực thi công vụ với đủ chức năng, từ tuyên truyền sách chế độ, kiểm tra kiểm sốt xử lý vi phạm Để tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho quan quản lý, văn quy phạm pháp luật hoá đơn cần quy định thành khung cố định thực tế kinh doanh doanh nghiệp với tiêu chí cụ thể như: vốn theo đăng ký kinh doanh; điều kiện liên quan đến ngành nghề kinh doanh; nhân thân giám đốc công ty thành viên góp vốn; pháp lý việc sử dụng trụ sở văn phịng cơng ty… để vừa tạo điều kiện Trang 52 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành cho doanh nghiệp làm thủ tục mua hoá đơn, vừa tạo thuận lợi cho cán thuế thi hành công vụ Hai là, nâng cao chất lượng quản lý hoá đơn quan thuế Cùng với việc chuẩn hoá quy định hố đơn chứng từ, cần cải tiến cơng tác quản lý thuế để đảm bảo thực tốt sách thuế, động viên khuyến khích tổ chức, cá nhân chấp hành nghiêm túc pháp luật thuế, đồng thời tăng cường quản lý hoá đơn để hạn chế gian lận thuế Để thực tốt giải pháp này, ngành thuế thiết phải ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý hố đơn Khơng phủ nhận năm gần đây, công tác kiểm tra, giám sát quan thuế cấp thực thường xun, liên tục thơng qua phát hiện, xử lý nhiều trường hợp vi phạm Tuy nhiên, hệ thống quản lý chưa có chức tự động kiểm tra chéo hoá đơn chứng từ theo kê khai doanh nghiệp mà việc kiểm tra, đối chiếu phải thực thủ công nên không phát trùng lắp hay kê khai sai lệch Bởi vậy, cần phải có phương thức kê khai thuế đại thuận tiện cho đối tượng nộp thuế quan quản lý Ba là, đẩy mạnh toán qua ngân hàng Đây phương thức toán tiên tiến nhất, áp dụng hầu giới, theo mặt, Nhà nước quản lý lượng tiền lưu thông thị trường, mặt khác tạo điều kiện để quan thuế chống thất thu hiệu bắt buộc doanh nghiệp, muốn khấu trừ thuế hay hoàn thuế phải thực toán qua ngân hàng hố đơn chứng từ trở thành cơng cụ thứ yếu, để ghi nhận hoạt động giao dịch kinh doanh phục vụ cho việc hạch toán kế toán doanh nghiệp Hoá đơn trở với chất thực chứng từ kế tốn việc gian lận ghi hoá đơn dần hạn chế đẩy lùi Bốn là, tăng cường phối hợp với quan quản lý liên quan Hiện nhiều tổ chức, cá nhân kinh doanh không thực quy định pháp luật hoạt động, phá sản, giải thể doanh nghiệp Cùng với đó, số lượng không nhỏ doanh nghiệp ngưng hoạt động, bỏ kinh doanh bất hợp pháp, gây nhiều khó khăn cho cơng tác quản lý thuế - tạo điều kiện cho doanh nghiệp khác vi phạm pháp luật Cụ thể là, đối tượng bỏ kinh doanh bất hợp pháp số hóa đơn mà doanh nghiệp chưa dùng đưa thị trường để doanh nghiệp khác lợi dụng gian lận thuế Giải tình trạng này, khơng hiệu quan chức phải tăng cường phối hợp chặt chẽ công tác quản lý hoá đơn chứng từ Mặt khác, để thực chống gian lận thuế khơng cần có thơng tin thuế mà cịn cần có thơng tin khác nơi cư trú, lý lịch cá nhân có trách nhiệm… Do đó, cần hỗ trợ cấp quyền địa phương quản lý đối tượng nộp thuế Cơ quan thuế cần xây dựng quy chế phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh, thành phố để quản lý chặt chẽ việc cấp giấy phép thành lập doanh Trang 53 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành nghiệp, nhằm ngăn chặn tình trạng doanh nghiệp “ma” Đồng thời, cập nhật kịp thời thông tin hoạt động doanh nghiệp địa bàn phục vụ cho công tác quản lý Cuối cùng, đặc biệt quan trọng ý thức tuân thủ tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn Để tăng cường nhận thức người dân người nộp thuế việc quản lý sử dụng hố đơn, quan quản lý cần có biện pháp khuyến khích cá nhân lấy hóa đơn mua hàng hóa; Các quy định nghĩa vụ thuế phải có chế tác động tiêu cực đến lợi ích vật chất người tiêu dùng họ khơng lấy hóa dơn mua hàng Có người tiêu dùng nhận thức cần thiết việc tập hợp hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ39 Bên cạnh đó, cần tăng cường trách nhiệm tuyên truyền chế độ sách hố đơn đến người dân, để nhân dân hiểu rõ chất lợi ích việc sử dụng hoá đơn, phê phán, lên án mạnh mẽ hành vi vi phạm, tích cực hỗ trợ quan thuế thực phòng, chống hành vi gian lận thuế Cơng tác quản lý hố đơn nội dung quan trọng công tác quản lý thuế Do việc tăng cường quản lý lĩnh vực có tác dụng ngăn ngừa, phát kịp thời hành vi vi phạm, góp phần hạn chế tình trạng trốn lậu, thất thu NSNN Những đề xuất mong muốn góp thêm tiếng nói để quan quản lý nói chung, quan quản lý thuế nói riêng đánh giá tầm quan trọng cơng tác quản lý hố đơn, triển khai đồng giải pháp thiết thực dần hồn thiện hệ thống pháp lý hố đơn khoa học, chặt chẽ, đầy đủ Từ ngăn chặn kịp thời, xử lý nghiêm minh, thích đáng hành vi vi phạm, đảm bảo công xã hội, phục vụ tốt cho việc thực mục tiêu phát triển kinh tế-xã hội đất nước 2.2.2 Các giải pháp cụ thể: Bên cạnh giải pháp chung tầm vĩ mô, cần thực giải pháp cụ thể tức thời nhằm khắc phục điểm bất hợp lý pháp luật thuế TNDN hành xác định thu nhập chịu thuế Cụ thể, cần thực giải pháp sau: 2.2.2.1 Xác định xác thu nhập chịu thuế TNDN: Về chất, thuế TNDN thuế đánh vào thu nhập doanh nghiệp Do đó, yêu cầu xác định thu nhập chịu thuế phải xác định xác thu nhập chịu thuế Trên thực tế, có chồng chéo việc xác định thu nhập chịu thuế “Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác”40 Theo quan điểm Luật Thuế TNDN 2008, liệu thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có “đồng nhất” 39 Theo ThS Phan Thị Thành Dương, Một số vấn đề hoàn thiện pháp luật thuế TNDN, tạp chí khoa học pháp lý số 02/2003, trang 31 40 Khoản 1, điều Luật Thuế TNDN 2008 Trang 54 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành với thu nhập từ hoạt động doanh nghiệp thực nhằm mục đích sinh lời hay khơng ? Bên cạnh đó, việc xác định khoản thu nhập khác chưa phản ánh chất khoản thu nhập Hiện nay, nhiều khoản thu nhập xác định thu nhập khác thực chất lại thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp (kinh doanh chứng khốn, lãi vay, chuyển nhượng vốn…) Do đó, cần xác định lại phạm vi điều chỉnh khoản thu nhập chịu thuế cho đúng, phản ánh xác chất loại thu nhập Trước hết, để xác định xác thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp, phải hiểu rõ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp gì? Theo định nghĩa Luật Doanh nghiệp “Kinh doanh việc thực liên tục một, số tất cơng đoạn q trình đầu tư, từ sản xuất đến tiêu thụ sản phẩm cung ứng dịch vụ thị trường nhằm mục đích sinh lợi” 42 Như vậy, tất hoạt động doanh nghiệp thực nhằm mục đích sinh lời hoạt động kinh doanh, tạo giá trị thặng dư cho doanh nghiệp Cách tiếp cận tương đối rõ xác so với quy định Mặt khác, thu nhập khác thu nhập gì, việc liệt kê loạt thu nhập thu nhập khác kết thúc cụm từ “và khoản thu nhập khác” hồn tồn khơng giải triệt để vấn đề thu nhập khác Dựa cách suy luận logic, thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ tất khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp, thực nhằm mục đích sinh lời kết luận “thu nhập khác” có nghĩa tất khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động doanh nghiệp thực khơng nhằm mục đích sinh lời Quy định giúp xác định xác thu nhập chịu thuế, phản ánh chất thuế thu nhập doanh nghiệp thuế đánh vào thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần nhập chung tất khoản thu nhập doanh nghiệp mà không nên tách riêng khoản thu nhập chất đặc thù ngành nghề Cần chỉnh sửa luật theo hướng phân chia thu nhập doanh nghiệp thành loại, bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Ngồi ra, khơng nên tách riêng khoản thu nhập khác để kê khai, hạch tốn riêng gây khó khăn cho cơng tác quản lý 2.2.2.2 Quy định lại việc miễn thuế TNDN: Như trình bày phần thực trạng, để thực việc đối xử bình đẳng loại hình doanh nghiệp, cần quy định miễn thuế thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt 42 khoản điều Luật doanh nghiệp 2005 Trang 55 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Nam Việc chỉnh sửa cần thiết, đáp ứng yêu cầu cải cách thuế giai đoạn Trên sở đó, tiến tới việc giảm mức đóng góp, tạo ưu đãi thuế cho tất loại hình doanh nghiệp Bên cạnh đó, khoản thu nhập miễn thuế chưa bao quát hết tất khoản thu nhập cần miễn thuế, cịn bỏ sót nhiều đối tượng xã hội cần hỗ trợ Tiêu biểu, “thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV thuộc diện miễn thuế”43 Lẽ dĩ nhiên, việc miễn thuế thu nhập từ hoạt động cần thiết, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng tái hịa nhập cộng đồng, tìm công ăn, việc làm ổn định Tuy nhiên, cần chưa đủ Bởi đối tượng tệ nạn xã hội cần hỗ trợ không bao gồm người sau cai nghiện người nhiễm HIV Ngoài đối tượng này, nhiều người khác cần hỗ trợ, người phạm tội hồn lương, người có hồn cảnh đặc biệt khó khăn… Mặt khác, khoản thu nhập miễn thuế khơng có đồng bộ, kết nối với nhau, đối tượng có trường hợp miễn, có trường hợp khơng miễn Ví dụ: Nếu có thu nhập từ việc đào tạo nghề cho người dân tộc thiểu số miễn thuế, phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có sử dụng lao động người dân tộc thiểu số lại không miễn44 Quy định bất hợp lý, mâu thuẫn Tóm lại, nên chỉnh sửa theo hướng thống quy định luật Cụ thể, cần chỉnh sửa quy định miễn thuế sau: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người dân tộc thiểu số, người có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội Bởi đối tượng tệ nạn xã hội bao gồm người sau cai nghiện, người nhiễm HIV… Tương tự, thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, người có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội thuộc diện miễn thuế Chỉnh sửa bao quát tất đối tượng xã hội cần hỗ trợ 2.2.2.3 Sửa đổi chi phí trừ khơng trừ tính thuế TNDN: Trước hết, phương pháp xác định chi phí, để xác định xác chi phí trừ khơng trừ, công tác quản lý quan thuế phải thật hồn thiện Phải đủ khả kiểm sốt tính xác hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp kê khai Bên cạnh đó, cần bổ sung điều kiện phương pháp xác định chi phí, tránh tình trạng gây nhầm lẫn cho doanh nghiệp xác định chi phí Cụ thể, bổ sung thêm điều kiện “khoản chi phải khoản chi hợp pháp theo quy định pháp luật” 43 44 Khoản 4, điều Luật Thuế TNDN 2008 Khoản 4, khoản Luật Thuế TNDN 2008 Trang 56 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Quy định nhằm mục đích bảo đảm khoản chi doanh nghiệp phải phù hợp với quy định pháp luật, ngăn chặn tình trạng “hợp pháp hóa” khoản chi bất hợp pháp cách đóng thuế Chuyển sang quy định cụ thể luật, bật hai vấn đề cần tập trung giải chi phí quảng cáo chi phí tiền lương, tiền cơng doanh nghiệp Đối với chi phí quảng cáo, “phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 10% tổng số chi trừ; doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% ba năm đầu”45 Trên thực tế, việc quy định giới hạn bất hợp lý, gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Để hợp pháp hóa khoản chi phí này, doanh nghiệp cịn cách “trốn thuế” Do đó, việc trước tiên cần thực chỉnh sửa chi phí quảng cáo loại bỏ giới hạn bất hợp lý Luật nên quy định theo hướng mở, doanh nghiệp có khả chứng minh chi phí doanh nghiệp thực nhằm mục đích quảng cáo, xúc tiến hoạt động thương mại theo quy định pháp luật (có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp) phép trừ mà khơng có giới hạn kèm Quy định tạo chủ động cho doanh nghiệp, đồng thời tạo thuận lợi cho quan thuế trình kiểm tra Quy định pháp luật trở nên linh động, không cứng nhắc áp dụng trường hợp Đối với chi phí tiền lương, tiền cơng, doanh nghiệp khơng giảm trừ “tiền lương, tiền công, khoản hạch toán khác để trả cho người lao động thực tế khơng chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật”46 Quy định tương đối hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế Tuy nhiên, thơng tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN, nhiều nội dung bổ sung bất hợp lý Ví dụ: Các khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, tiền công, khoản tiền thưởng không ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể; phần chi trang phục vật cho người lao động vượt 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục tiền cho người lao động vượt 1.000.000 đồng/người/năm; Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy định; chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật lao động; khoản chi đào tạo nghề, phụ cấp, 45 46 Điểm n, khoản 2, điều Luật Thuế TNDN 2008 Điểm k, khoản 2, điều Luật Thuế TNDN 2008 Trang 57 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành bồi dưỡng cho lao động nữ người dân tộc thiểu số vượt quy định; phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế vượt quy định47 Các khoản chi hầu hết có lợi cho người lao động, khơng thể quản lý yếu quan thuế, lo ngại doanh nghiệp lợi dụng khoản chi phí để trốn thuế mà khơng cho phép doanh nghiệp trừ chi phí Do đó, cần chỉnh sửa bất hợp lý theo hướng quan tâm đến quyền lợi người lao động Trước hết, khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, tiền công, khoản tiền thưởng không ghi cụ thể điều kiện hưởng hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể, cần bãi bỏ quy định Tương tự, nên bải bỏ phần chi trang phục cho người lao động, chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy định; chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; chi phụ cấp tàu xe nghỉ phép không theo quy định Bộ Luật lao động; khoản chi đào tạo nghề, phụ cấp, bồi dưỡng cho lao động nữ người dân tộc thiểu số vượt quy định; phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế vượt quy định Các khoản chi phí nhằm mục đích gia tăng phúc lợi cho người lao động, nên khuyến khích doanh nghiệp chi nhiều tốt Về nguyên tắc, nhà nước nên cho phép doanh nghiệp giảm trừ tất chi phí dành cho người lao động Chính vậy, việc cần làm tăng cường công tác quản lý thu chi doanh nghiệp, không nên quy định theo hướng ngăn ngừa, đề phòng doanh nghiệp chi sai dẫn đến hậu gây thiệt hại cho quyền lợi người lao động 2.2.2.4 Thay đổi, bổ sung quy định việc kết chuyển lỗ: “Doanh nghiệp có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ”48 Như tìm hiểu Chương I, việc kết chuyển lỗ nhìn chung điểm tiến luật thuế TNDN, phản ánh thực tế Tuy nhiên, vấn đề việc quy định giới hạn chuyển lỗ Căn sở đưa mức giới hạn ? Một lẽ tất yếu áp dụng mức giới hạn doanh nghiệp có quy mơ khác nhau, chu kỳ kinh doanh khác nhau, ngành nghề hoạt động khác nhau, địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khác Trên thực tế, áp dụng quy định pháp luật Anh việc chuyển lỗ Tại Anh, sở kinh doanh chịu lỗ năm tài số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế, tức trừ vào trách nhiệm nộp thuế tương lai mà không giới hạn thời gian chuyển lỗ Nhưng khoảng lỗ trừ vào phần lợi nhuận tạo hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh đó, thành viên tập đồn bị lỗ 47 Xem thêm tiểu mục 2.5, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10 khoản 2, mục IV thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 phần 1.4.5, chương I Trang 58 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành chuyển khoản lỗ cho thành viên khác hai thành viên thuộc doanh nghiệp thường trú Anh Nếu công ty công ty nhiều công ty khác, khơng có cơng ty nắm giữ 75% cổ phần cơng ty bị lỗ chuyển lỗ cho cơng ty nắm giữ cổ phần theo tỷ lệ vốn góp49 Trên sở sách chuyển lỗ pháp luật Anh, sửa đổi quy định việc kết chuyển lỗ sau: Doanh nghiệp có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế mà khơng giới hạn thời gian chuyển lỗ Cơng ty bị lỗ chuyển lỗ cho công ty nắm giữ cổ phần theo tỷ lệ vốn góp, khơng có cơng ty nắm giữ 50% cổ phần Quy định phù hợp với hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Hơn nữa, việc cho phép doanh nghiệp phép chuyển lỗ cho doanh nghiệp khác nắm giữ cổ phần giúp doanh nghiệp tự thay đổi, thích ứng với tình hình khó khăn mà khơng cần hỗ trợ nhà nước Qua đó, quy định pháp luật trở nên linh hoạt, tự có khả tác động, điều chỉnh trường hợp -*** Tóm lại, tác giả cho với việc thực nhóm giải pháp vừa nêu khắc phục điểm bất hợp lý sách thuế, hồn thiện cơng tác xây dựng luật tăng cường, kiện tồn máy quản lý thuế, hoá đơn chứng từ thực tế Đó mục đích tác giả nghiên cứu đề tài 48 49 Khoản 1, điều 16 Luật Thuế TNDN 2008 Xem thêm Giáo Trình Thuế (2007), trường đại học Ngân hàng TP.HCM, NXB thống kê, trang 312 Trang 59 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành KẾT LUẬN Trong điều kiện hội nhập tham gia vào tổ chức quốc tế khu vực, nhiều quy định chế độ thuế TNDN tỏ không phù hợp với thông lệ quốc tế, đặc biệt thuế TNDN chưa thực đáp ứng yêu cầu phân phối thu nhập, đảm bảo cơng xã hội chưa đảm bảo tính hiệu kinh tế - xã hội Vì vậy, hoàn thiện pháp luật xác định thu nhập chịu thuế TNDN nước ta yêu cầu tất yếu khách quan Việc xây dựng chế độ thuế TNDN tương đối hồn chỉnh theo hình mẫu chung giới điều khơng khó Song để có sách thuế phù hợp với điều kiện cụ thể Việt Nam nhằm phát huy tác dụng tích cực cơng việc lại khơng đơn giản Trong điều kiện đó, rõ ràng phải tính tốn để lựa chọn phương án đánh thuế có sở khoa học thực tiễn phù hợp với giai đoạn,vừa khuyến khích doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế vừa tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế Xuất phát từ yêu cầu đó, khóa luận vào tìm hiểu sở lí luận quy định Luật thuế TNDN xác định thu nhập chịu thuế, đồng thời bất cập Luật so với thực tiễn, qua đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện phương pháp xác định thu nhập chịu thuế TNDN, đồng thời tăng cường công tác quản lý thuế thực tế Về bản, tác giả cố gắng đưa sở đánh thuế góc độ lý luận, đảm bảo cho việc xác định xác đối tượng chịu thuế Mặt khác, đề tài sâu vào phân tích bất cập, hạn chế tồn quy định pháp luật khía cạnh thu nhập chịu thuế bao gồm: Cơ sở xác định, phương pháp xác định yếu tố có liên quan đến thu nhập chịu thuế (chi phí, thu nhập miễn thuế, chuyển lỗ) Cuối cùng, dựa sở lý luận bất hợp lý phân tích, tác giả đề xuất số giải pháp tầm vĩ mô vi mô nhằm khắc phục yếu kém, bất hợp lý trên, hai nhóm giải pháp có tác dụng bổ sung cho việc hồn thiện sách thuế TNDN, nâng cao lực công tác quản lý thuế thực tế Tuy nhiên, thuế TNDN sắc thuế nhạy cảm với đối tượng nộp thuế với NSNN trực tiếp đụng chạm đến lợi ích kinh tế doanh nghiệp nên việc xây dựng, vận dụng quy định luật thực tế điều không đơn giản Vì khả người thực đề tài cịn hạn chế, với khó khăn tham khảo nguồn tài liệu liên quan, cộng với quỹ thời gian hạn hẹp nên khóa luận khơng tránh khỏi hạn chế thiếu sót Do vậy, tác giả hy vọng nhận đóng góp quý thầy để khắc phục nhược điểm đề tài Trang 60 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Danh mục tài liệu tham khảo  Văn pháp luật: Luật số 270b-NQ/HĐNN8 Thuế lợi tức Quốc hội ban hành ngày 30/06/1990 Luật số 270b-NQ/HĐNN8 Thuế doanh thu Quốc hội ban hành ngày 30/06/1990 Luật số 20-L/CTN việc sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế doanh thu Quốc hội ban hành ngày 05/07/1993 Luật số 19-L/CTN việc sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế lợi tức Quốc hội ban hành ngày 06/07/1993 Bộ Luật Lao động số 35-L/CTN Quốc hội ban hành ngày 23/06/1994 Luật số 43-L/CTN việc sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế doanh thu Quốc hội ban hành ngày 28/10/1995 Luật số 57-L/CTN Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội ban hành ngày 10/05/1997 Luật số 09/2003/QH11 Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội ban hành ngày 17/06/2003 Luật số 60/2005/QH11 Doanh nghiệp Quốc hội ban hành ngày 29/11/2005 10 Luật số 78/2006/QH11 Quản lý Thuế Quốc hội ban hành ngày 29/11/2006 11 Luật số 14/2008/QH12 Thuế thu nhập doanh nghiệp Quốc hội ban hành ngày 03/06/2008 12 Nghị định số 351-HĐBT việc quy định chi tiết thi hành Luật Thuế doanh thu Hội đồng trưởng ban hàng ngày 02/10/1990 13 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP việc quy định số điều Luật quản lý thuế Chính phủ ban hành ngày 25/05/2007 14 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP việc quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Chính phủ ban hành ngày 11/12/2008 15 Thơng tư số 130/2008/TT-BTC việc hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ban hành  Tài liệu chuyên môn: Báo cáo thẩm tra dự án luật thuế TNDN (sửa đổi) số 217/UBTCNS12 – Uỷ ban tài chính-ngân sách – Quốc hội khố XII ngày 24/03/2008  Sách, tạp chí: Giáo trình Thuế, Trường Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh, NXB Thống kê, năm 2006 Từ điển luật học, Viện Khoa học pháp lý – Bộ Tư pháp, NXB tư pháp – NXB từ điển bách khoa, năm 2006 Trang 61 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP SVTH: Từ Vinh Thành Tập giảng Luật Thuế, Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, năm học 2008 – 2009 Nguyễn Thị Thu Nga, Pháp Luật Thuế thu nhập – thực trạng hướng hồn thiện, khóa luận cử nhân luật, năm 2002 Nguyễn Ngơ Vi Tâm, Hồn thiện pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp điều kiện tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh Việt Nam, khóa luận cử nhân luật, năm 2002 Đinh Dũng Sỹ, Thực trạng giải pháp khắc phục vấn đề “luật khung” Việt Nam, tạp chí nghiên cứu Lập pháp số (73), năm 2006 Phan Thị Thành Dương, Một số vấn đề hoàn thiện pháp luật thuế TNDN, tạp chí khoa học pháp lý số 02/2003 Viên Thế Giang, Luật quản lý thuế năm 2006: Những nội dung giải pháp tổ chức thực hiện, tạp chí Nhà nước pháp luật số 12 (236) – 2007  Tham khảo từ internet: http://www.gdt.gov.vn http://www.google.com http://www.luatgiapham.com http://www.tapchiketoan.com http://www.tin247.com http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com http://vi.wikipedia.org http://www.webketoan.com Trang 62 ... nhập chịu thu? ?? luật thu? ?? lợi tức Đối với thu? ?? doanh thu, để tính thu? ?? doanh thu bao gồm doanh thu thuế suất Thu nhập để tính thu? ?? doanh thu tất thu nhập doanh nghiệp thu được, khoản thu nhập thu? ??n,... định pháp luật xác định thu nhập chịu thu? ?? TNDN: 1.4.1 Những bất hợp lý sở xác định thu nhập chịu thu? ?? TNDN: Hiện nay, để xác định khoản thu nhập doanh nghiệp có phải thu nhập chịu thu? ?? hay khơng... TNDN 1997 xác định thu nhập chịu thu? ?? thu nhập rịng doanh nghiệp Cách xác định tương đối gần với thu? ?? lợi tức, phản ánh thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp, có lợi cho doanh nghiệp nộp thu? ?? Bên cạnh