2.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế TNDN
2.2.1.2 Tăng cường công tác quản lý thuế trên thực tế
Sau khi khắc phục tình trạng “luật khung”, trên thực tế chúng ta mới đi được 1/3 đoạn đường trong q trình hồn thiện luật thuế TNDN. Bởi đây chỉ là một vấn đề nhỏ trong việc xác định thu nhập chịu thuế. Dù luật có hồn chỉnh đến mức độ nào nếu công tác triển khai không hiệu quả, cụ thể trong trường hợp này là cơ quan thuế không đủ khả năng kiểm tra, giám sát các thu nhập của doanh nghiệp thì rất khó thực hiện. Do đó, đối với chính sách thuế TNDN, cơ quan thuế cần phải đảm bảo thực hiện được hai công việc sau:
- Thực hiện quy trình thu, nộp thuế nhanh gọn, khoa học, giải quyết nhanh chóng những vướng mắc, khiếu nại của doanh nghiệp phát sinh liên quan đến chính sách thuế.
- Có khả năng quản lý được doanh nghiệp, thống kê được chính xác số lượng doanh nghiệp hoạt động thực tế trên địa bàn do mình quản lý, có khả năng kiểm tra độ chính xác những thong tin do doanh nghiệp cung cấp, kê khai khi tính thuế, nộp thuế,
37
Về vấn đề này, xem thêm TS. Đinh Dũng Sỹ, Thực trạng và giải pháp khắc phục vấn đề “luật khung” ở Việt Nam, Nghiên cứu lập pháp số 4 (73) – 2006, trang 27
quyết tốn và khấu trừ thuế.
Để có thể thực hiện hai cơng việc này hồn tồn khơng đơn giản đối với cơ quan thuế. Bên cạnh đó, cần phải có một cơ chế giám sát đủ mạnh để đảm bảo cơ quan thuế thực hiện nghiệm chỉnh đúng pháp luật thuế do quốc hội ban hành, tránh tình trạng “mỗi nơi làm một kiểu”, tự ý áp dụng các biện pháp mà luật trao cho, lạm quyền gây khó khăn cho doanh nghiệp.
Trước hết, cần đẩy mạnh cơng tác cải cách hành chính tại các cơ quan thuế từ
trung ương đến địa phương. Đầu tiên, thực hiện đơn giản hóa thủ tục thuế cho đối tượng nộp thuế, kết hợp với việc phổ biến, công bố công khai, rõ ràng, chi tiết trên các phương tiện thơng tin đại chúng, website ngành thuế về quy trình thực hiện chính sách thuế một cửa. Bên cạnh đó, thiết lập đường dây nóng tiếp nhận phản ánh khiếu nại của doanh nghiệp và người dân, kiên quyết xử lý nghiêm những trường hợp cán bộ làm sai quy định pháp luật, gây phiền hà, khó khăn cho doanh nghiệp.
Thứ hai, tăng cường công tác đào tạo, nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ
cho đội ngũ cán bộ. Cụ thể, tập trung kiện toàn tổ chức bộ máy từ trung ương đến địa phương theo mô hình quản lý thuế mới, nhằm quy định đầy đủ chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuế, cán bộ thuế đáp ứng nhiệm vụ quản lý thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế. Mặt khác, tập trung giáo dục trách nhiệm pháp luật, đặc biệt là pháp luật thuế; Nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của công chức thuế; Tập huấn kỹ năng giao tiếp, văn hoá ứng xử của công chức, viên chức trong ngành. Hằng năm, tổ chức khảo sát trình độ chun mơn, nghiệp vụ, kiến thức pháp luật về thuế, cán bộ nào không đạt yêu cầu sẽ bị loại khỏi ngành. Mặt khác, thay đổi điều kiện tuyển chọn cán bộ, các ứng viên tham gia dự tuyển vào ngành thuế phải có trình độ tối thiểu từ cử nhân trở lên, được đào tạo chính quy, có kinh nghiệm, kiến thức pháp luật về thuế và tin học. Ngoài ra, cần cải cách chế độ lương, đảm bảo mức lương đủ đáp ứng nhu cầu sinh hoạt và đời sống đi kèm với nhiều chính sách đãi ngộ như hỗ trợ vay vốn mua nhà để tạo điều kiện cho cán bộ yên tâm cơng tác, làm việc có tinh thần trách nhiệm. Đồng thời, khen thưởng và xử lý kỷ luật nghiêm đối với những cơng chức mắc khuyết điểm để góp phần làm trong sạch đội ngũ cán bộ thuế.38
Thứ ba, tổ chức thanh tra, kiểm tra thường xuyên cơ quan thuế theo chiều dọc
và chiều ngang, cơ quan thuế cấp trên kiểm tra cơ quan thuế cấp dưới, thực hiện thanh, kiểm tra chéo giữa các cơ quan thuế cùng cấp ở các địa phương khác nhau, kiểm tra định kỳ kết hợp với kiểm tra đột xuất để hạn chế tình trạng bao che, hạn chế tiêu cực trong q trình kiểm tra. Ngồi ra, cần đổi mới cơ chế thanh tra, chuyển đổi từ cơ chế
38
Xem thêm Viên Thế Giang, Luật quản lý thuế năm 2006: Những nội dung cơ bản và giải pháp tổ chức
thanh tra truyền thống sang thanh tra theo mức độ rủi ro về thuế. Bên cạnh đó, cần nghiên cứu xây dựng phần mềm máy tính hỗ trợ công tác thanh tra, xây dựng kho dữ liệu phản ánh hoạt động kinh doanh và kê khai nộp thuế của doanh nghiệp.
Thứ tư, thực hiện tin học hóa cơng tác quản lý thuế trong ngành thuế, tất cả các
thủ tục đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, khấu trừ thuế đều được thực hiện thơng qua website điện tử, chuyển tồn bộ hoạt động ngành thuế sang cơ chế điện tử. Mặt khác, thực hiện phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận nghiệp vụ với tin học, khi xây dựng chính sách quản lý thuế cần tham khảo ý kiến của cán bộ tin học để đảm bảo yếu tố có thể ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý, đảm bảo hệ thống có đủ thơng tin và hoạt động thông suốt đáp ứng yêu cầu quản lý.
Thứ năm, thực hiện việc kết nối với tất cả các cơ quan quản lý nhà nước khác
như cơ quan hải quan, cơ quan quản lý thị trường, đặc biệt là ngân hàng nhà nước và các tổ chức tín dụng…Trong đó, quan trọng nhất là các tổ chức tín dụng ngân hàng. Một khi hệ thống ngân hàng phát triển với các dịch vụ thanh tốn khơng dùng tiền mặt, doanh nghiệp sẽ hạn chế dùng tiền mặt cho các hoạt động giao dịch, thanh tốn của mình. Khi đó cơ quan thuế sẽ dễ dàng quản lý các giao dịch, kiểm soát các nguồn thu nhập của doanh nghiệp. Muốn vậy, Nhà nước cần có những biện pháp thích hợp để tạo điều kiện cho phương thức thanh tốn khơng dùng tiền mặt phát triển. Trước mắt, cần quy định một số giao dịch, hợp đồng có giá trị lớn phải được thanh toán qua ngân hàng, xem xét giảm thuế (VAT hoặc thuế TNDN, thuế xuất nhập khẩu…) đối với các giao dịch được thực hiện thông qua ngân hàng. Như vậy sẽ tạo động lực khuyến khích và bắt buộc doanh nghiệp phải tham gia giao dịch thông qua hệ thống ngân hàng. Bên cạnh đó, tổ chức rà sốt, kiểm tra đầy đủ các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đưa vào diện quản lý thu bằng cách phối hợp với Uỷ ban Nhân dân các xã, cơ quan thống kê, cơ quan quản lý giấy phép kinh doanh, quản lý thị trường để đưa 100% số doanh nghiệp kinh doanh vào diện quản lý thường xuyên. Việc kết nối, liên kết quản lý với các cơ quan khác sẽ giúp cơ quan thuế kiểm tra chính xác thơng tin về tình hình hoạt động, sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ngành nghề, lĩnh vực doanh nghiệp đăng ký kinh doanh, địa điểm đặt trụ sở hoạt động của doanh nghiệp. Một khi kết nối, liên kết với các cơ quan khác, cơ quan thuế hồn tồn có thể kiểm sốt dù doanh nghiệp có chuyển sang hoạt động tại địa phương khác, khắc phục được tình trạng trốn thuế, doanh nghiệp “ma”, thành lập nhưng khơng hoạt động, khơng có sản xuất kinh doanh. Ngồi ra, nó giúp cơ quan thuế kiểm sốt được các khoản thu nhập của doanh nghiệp, từ đó giúp xác định chính xác nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp phải thực hiện.
Thứ sáu, đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục về pháp luật thuế TNDN.
thuế; triển khai xây dựng website các cục thuế; phối hợp với đài phát thanh, đài truyền hình trung ương và địa phương xây dựng chuyên mục về thuế định kỳ; phối hợp với Bộ giáo dục-đào tạo soạn thảo nội dung chương trình các mơn học mang tính tuyên truyền giáo dục về thuế; tổ chức triển khai thực hiện kịp thời các quy định pháp luật thuế. Hằng năm, tiến hành sơ, tổng kết, đánh giá tình hình, đề ra các biện pháp chỉ đạo thực hiện có hiệu quả cơng tác cải cách quản lý thuế, đáp ứng yêu cầu theo lộ trình cải cách hệ thống thuế của Nhà nước; khen thưởng, động viên kịp thời các tổ chức, cá nhân thực hiện tốt nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước. Bên cạnh đó, tiến hành tổ chức các lớp tập huấn, đào tạo nâng cao nghiệp vụ chun mơn (cả về chính sách, chế độ thuế cũng như về kỹ năng tuyên truyền, phong cách giao tiếp…..) cho tồn bộ cơng chức làm cơng tác tuyên truyền và hỗ trợ đối tượng nộp thuế.
2.2.1.3 Hoàn thiện cơng tác quản lý hóa đơn, chứng từ:
Cùng với cơng tác quản lý thuế, cơng tác in, phát hành, quản lý sử dụng hố đơn chứng từ cũng là một trong những cơ sở quan trọng góp phần vào sự thành cơng của Luật thuế TNDN. Hoá đơn là một trong những chứng từ kế toán bắt buộc theo quy định của Luật Kế toán, và là yếu tố quyết định trực tiếp đến nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế, do đó hố đơn có vai trị đặc biệt quan trọng đối với cơ quan quản lý, cơ sở kinh doanh cũng như đối với người tiêu dùng.
Đối với thuế TNDN, căn cứ xác định chi phí là điểm dễ bị lợi dụng để tránh thuế hay ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp. Song việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp của doanh nghiệp lại phụ thuộc rất nhiều vào “hoá đơn chứng từ”. Muốn biết một khoản chi của doanh nghiệp có thực tế hay khơng, có căn cứ hay khơng chỉ có thể căn cứ vào sổ sách, chứng từ kế tốn. Chính vì vậy, trên thực tế, cuối mỗi kỳ tính thuế, các doanh nghiệp kinh doanh lại tất bật lo “tìm” hố đơn để hợp thức hoá các khoản chi trong năm khơng có chứng từ, làm căn cứ thanh toán vốn đầu tư, hoặc rút kinh phí, hoặc làm giảm thu nhập chịu thuế, từ đó giảm số thuế phải nộp... “Cầu về hố đơn” thường xuyên, liên tục và ngày càng cao đã dẫn đến tình trạng số doanh nghiệp thành lập chỉ nhằm mục đích bn bán hố đơn bất hợp pháp ngày càng nhiều, chợ hố đơn “đỏ” ln nhộn nhịp để đáp ứng nhu cầu của người mua. Những năm gần đây, số lượng doanh nghiệp “ma” bn bán hố đơn bất hợp pháp tăng lên đáng kể ở khắp các tỉnh, thành trên cả nước - đặc biệt là các thành phố lớn, với con số gian lận thuế hàng chục tỷ đồng.
Mặt khác, vì hố đơn là chứng từ ghi nhận hoạt động kinh doanh nên hoá đơn cũng có nghĩa là tiền, thậm chí quan trọng hơn tiền. Bởi hoá đơn tài chính nếu vượt ngồi tầm kiểm sốt của Nhà nước thì cịn nguy hiểm hơn cả việc làm tiền giả rất
nhiều. Người ta có thể tùy tiện nâng giá trị cơng trình xây dựng bằng cách đưa các hố đơn tài chính khơng phản ánh đúng thực tế để hợp thức hoá gian lận. Đối với doanh nghiệp, hoá đơn cũng là bằng chứng chủ yếu cho một nghiệp vụ kinh doanh và có tính chất quyết định đến nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp. Vì vậy, Nhà nước phải quản lý hố đơn. Việc quản lý hố đơn có ý nghĩa rất to lớn khơng chỉ đối với Nhà nước mà cả đối với bản thân doanh nghiệp. Việc quản lý hoá đơn khơng tốt có thể dẫn đến việc phản ánh sai lệch kết quả sản xuất kinh doanh, nghĩa vụ đối với Nhà nước của doanh nghiệp. Các đối tượng xấu có thể lợi dụng các kẽ hở trong quy định về hoá đơn để gian lận, rút tiền của NSNN. Hơn nữa, việc quản lý hố đơn khơng tốt sẽ tạo ra sự bất bình đẳng giữa các doanh nghiệp, ảnh hưởng xấu đến môi trường sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với Nhà nước, việc quản lý hố đơn khơng tốt sẽ dẫn đến các thông tin về doanh nghiệp bị sai lệch, ảnh hưởng đến việc hoạch định các chính sách vĩ mơ của Nhà nước. Tóm lại, những hành vi sai phạm trong sử dụng hoá đơn đã gây ra hậu quả khơn lường, chẳng những ảnh hưởng đến tính cơng bằng của pháp luật thuế; tiếp tay cho hành vi tham ô công quỹ, rút ruột NSNN, mua bán hàng hố vịng vèo, lừa đảo để chiếm đoạt, trốn lậu thuế... mà còn làm cản trở sự tăng trưởng kinh tế xã hội. Do vậy hơn lúc nào hết, quản lý về hoá đơn là một nhiệm vụ hết sức quan trọng của cơ quan quản lý nói chung và đặc biệt là cơ quan thuế. Trong phạm vi đề tài này, tác giả xin đề xuất một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện và nâng cao hơn nữa hiệu quả cơng tác quản lý hố đơn như sau:
Một là, hoàn thiện văn bản pháp luật về hoá đơn. Hiện tại quy định về quản lý,
sử dụng hố đơn cịn nằm rải rác ở các luật thuế mà nhiều hơn cả là Luật Thuế giá trị gia tăng và các văn bản hướng dẫn thi hành, khiến người sử dụng hoá đơn phải mất nhiều thời gian để tìm hiểu, tham chiếu hết quy định này tới quy định khác. Thậm chí trong nhiều trường hợp, dù đã mất công như vậy nhưng doanh nghiệp vẫn vi phạm chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ do các văn bản đôi khi hướng dẫn không thống nhất, không rõ ràng, khiến người nộp thuế hiểu sai khi thực thi. Bởi vậy nhất thiết phải có riêng một văn bản quy phạm pháp luật thống nhất, đầy đủ, chi tiết và rõ ràng quy định về hoá đơn để tạo điều kiện cho cơ sở kinh doanh tìm hiểu pháp luật cũng như tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho cơ quan thuế trong quá trình thực thi cơng vụ với đủ các chức năng, từ tuyên truyền chính sách chế độ, kiểm tra kiểm soát cho đến xử lý vi phạm. Để tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho cơ quan quản lý, văn bản quy phạm pháp luật về hoá đơn cần quy định thành một khung cố định về thực tế kinh doanh của doanh nghiệp với các tiêu chí cụ thể như: vốn theo đăng ký kinh doanh; điều kiện liên quan đến ngành nghề kinh doanh; nhân thân của giám đốc công ty và các thành viên góp vốn; căn cứ pháp lý của việc sử dụng trụ sở văn phịng cơng ty… để vừa tạo điều kiện
cho doanh nghiệp khi làm thủ tục mua hoá đơn, vừa tạo thuận lợi cho cán bộ thuế khi thi hành công vụ.
Hai là, nâng cao chất lượng quản lý hoá đơn của cơ quan thuế. Cùng với việc
chuẩn hoá quy định về hoá đơn chứng từ, cần cải tiến công tác quản lý thuế để đảm bảo thực hiện tốt chính sách thuế, động viên khuyến khích các tổ chức, cá nhân chấp hành nghiêm túc pháp luật thuế, đồng thời tăng cường quản lý hoá đơn để hạn chế gian lận về thuế. Để thực hiện tốt giải pháp này, ngành thuế nhất thiết phải ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý hố đơn. Khơng phủ nhận trong những năm gần đây, công tác kiểm tra, giám sát của cơ quan thuế các cấp đã thực hiện thường xuyên, liên tục và thơng qua đó đã phát hiện, xử lý nhiều trường hợp vi phạm. Tuy nhiên, hệ thống quản lý hiện tại chưa có chức năng tự động kiểm tra chéo hoá đơn chứng từ theo kê khai của doanh nghiệp mà việc kiểm tra, đối chiếu vẫn phải thực hiện thủ công nên không phát hiện được sự trùng lắp hay kê khai sai lệch. Bởi vậy, cần phải có phương thức kê khai thuế mới hiện đại và thuận tiện hơn cho cả đối tượng nộp thuế và cơ quan quản lý.
Ba là, đẩy mạnh thanh toán qua ngân hàng. Đây là phương thức thanh toán tiên
tiến nhất, đang được áp dụng hầu hết các nước trên thế giới, theo đó một mặt, Nhà nước sẽ quản lý được lượng tiền lưu thông trên thị trường, mặt khác sẽ tạo điều kiện để cơ