khác hay mặc cho đẹp mà trang phục ở đây là bảo hộ lao động. Theo Luật Bảo hộ lao động thì chủ sử dụng lao động phải cung cấp đầy đủ bảo hộ lao động, không kể 1 năm 2 bộ hay 3 bộ quần áo, mũ, giày, dép... Nếu người lao động trong quá trình lao động làm hỏng, vì một lý do khách quan nào đấy chắc chắn phải trang bị thêm. Việc trang bị thêm này là hợp lý và đúng quy định của Luật lao động, nhưng nếu theo quy định của Luật Thuế TNDN lại khơng được trừ các chi phí này khi thực hiện nghĩa vụ thuế. Một số ngành sản xuất đặc thù cần phải có trang bị, trang phục bảo hộ lao động đầy đủ, trong bối cảnh chỉ số giá đang tăng như hiện nay lại đưa ra một con số giới hạn cụ thể cho chi phí này là khơng khả thi. Một mặt nạ phịng hơi độc đã có giá trị trên 1.000.000 đồng, chưa tính đến các trang phục khác mà người lao động phải sử dụng . Vì vậy, quy định này còn phải được xây dựng trên cơ sở chỉ số trượt giá, nhất là trong điều kiện chỉ số lạm phát liên tục thay đổi như hiện nay…. Chính sự bất hợp lý này dễ dẫn đến tình trạng các đơn vị sử dụng lao động không quan tâm đến trang bị phương tiện, quần áo bảo hộ lao động đầy đủ cho người lao động vì những thiệt hại về thuế và chi phí. Một quy định “lợi bất cập hại” như vậy lẽ ra không nên đưa vào thông tư hướng dẫn thi hành. Tương tự, từ tiểu mục 2.7; 2.8; 2.9; 2.10 cho đến 2.11 của Thông tư 130/2008/TT-BTC quy định một loạt các chi phí khơng được trừ rất bất hợp lý như: Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy định; chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định Bộ Luật lao động; các khoản chi đào tạo nghề, phụ cấp, bồi dưỡng cho lao động nữ và người dân tộc thiểu số vượt quá quy định. Đã gọi là chi cho người lao động, có lợi cho người lao động thì chi càng nhiều càng tốt, tại sao phải giới hạn. Nếu thực hiện như vậy trên thực tế là một bước lùi đáng kể đối với chính sách ưu đãi dành cho người lao động. Tóm lại, qua phần phân tích đã trình bày ở trên, có thể kết luận những chính sách thuế TNDN vẫn chưa tạo được nhiều ưu đãi, lợi thế cho người lao động, khơng động viên, khuyến khích được doanh nghiệp quan tâm, chăm sóc, nâng cao đời sống, cải thiện thu nhập cho người lao động. Cách quy định của thơng tư vẫn cịn thể hiện tâm lý chủ quan duy ý chí, các giới hạn của từng khoản chi chủ yếu xuất phát từ nhận định của nhà làm luật, chưa bám sát thực tế. Đây là hạn chế tồn tại rất nhiều trong các văn bản pháp luật của chúng ta nhưng hiện tại vẫn chưa khắc phục được.
1.4.6 Những bất hợp lý về việc chuyển lỗ của doanh nghiệp trong quá trình kinh doanh: doanh:
“Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ khơng q năm năm, kể từ năm tiếp theo
năm phát sinh lỗ”29. Nhìn chung, việc quy định như thế cũng thể hiện sự quan tâm, chia sẻ của nhà nước đối với doanh nghiệp gặp khó khăn, kinh doanh thua lỗ. Tuy nhiên, quy định này áp dụng trên thực tế lại khơng phù hợp. Ví dụ doanh nghiệp A kinh doanh trong năm 2009 bị lỗ 100 tỷ đồng do khủng hoảng kinh tế, khơng có đơn hàng, chi phí duy trì hoạt động sản xuất…… Từ năm 2009 cho đến năm 2014, tổng lợi nhuận của doanh nghiệp A chỉ đạt được 90 tỷ đồng, nhưng căn cứ theo luật thì doanh nghiệp A đã hết thời hạn để được chuyển lỗ, và khoản lỗ 10 tỷ đồng này doanh nghiệp A phải tự gánh chịu, như vậy sẽ làm gia tăng nguy cơ phá sản của doanh nghiệp. Thiết nghĩ, nhà nước không thể đưa ra một giới hạn thời gian chuyển lỗ cho doanh nghiệp. Nó đồng nghĩa với việc bắt buộc doanh nghiệp chỉ được phép lỗ trong một khoản thời gian nhất định, nếu doanh nghiệp bị lỗ vượt quá thời gian do luật định thì doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm, nhà nước bắt đầu thu thuế mà không cần quan tâm đến doanh nghiệp. Nếu áp dụng như vậy sẽ triệt tiêu chính sách ưu đãi, thu hút đầu tư của chúng ta và không phù hợp với quy luật vận hành của nền kinh tế thị trường. Tương tự, đối với trường hợp thu nhập từ bất động sản, chúng ta cũng đã đề cập ở phần 1.4.2, một dự án bất động sản thời gian đầu tư trung bình là từ 1 đến 3 năm, trải qua nhiều giai đoạn, giai đoạn đầu đang thi công chắc chắn doanh nghiệp sẽ chịu lỗ, nhưng lại khống chế không cho phép doanh nghiệp chuyển lỗ. Hơn nữa, quy định thời gian chuyển lỗ tối đa là 5 năm là khơng có cơ sở khoa học và thực tiễn. Năm năm có thể đối với thu nhập của một cá nhân là khoảng thời gian dài, nhưng đối với doanh nghiệp đây chỉ là một giai đoạn trong kế hoạch kinh doanh của họ. Một doanh nghiệp mới vừa thành lập thường chịu lỗ trong thời gian đầu để thâm nhập thị trường, tạo chỗ đứng trên thị trường, tiếp thị sản phẩm, hình ảnh của mình đến với người tiêu dùng. Do đó, nếu khơng cho phép doanh nghiệp chuyển lỗ kết hợp với quy định giới hạn chi phí quảng cáo của doanh nghiệp thì sẽ là một thiệt thòi khá lớn cho doanh nghiệp. Mặt khác, trong giai đoạn khủng hoảng kinh tế hiện nay, nhiều doanh nghiệp vẫn cố gắng duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh thì nhà nước phải có trách nhiệm chia sẽ khó khăn với doanh nghiệp, khơng nên thực hiện “tận thu”.
Tóm lại, việc cho phép doanh nghiệp kết chuyển lỗ là điều hợp lý, phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, quy định giới hạn thời gian chuyển lỗ không quá 5 năm, đây là điều bất hợp lý. Rất nhiều các quốc gia trên thế giới áp dụng việc chuyển lỗ, nhưng hầu hết đều cho phép chuyển lỗ vô thời hạn mà không giới hạn thời gian chuyển lỗ như Anh, Singapore… Do đó, khơng nên quy định giới hạn thời gian chuyển lỗ của doanh nghiệp. Mặt khác, nếu qui định thời gian chuyển lỗ thì khi áp dụng, doanh nghiệp trả thuế phải đăng ký và thực hiện một số thủ
29
tục nhất định nếu khơng thì doanh nghiệp khơng được phép chuyển lỗ. Điều này có thể tạo cơ hội cho tình trạng cửa quyền và xin cho của cơ quan thuế.
KẾT LUẬN CHƯƠNG I
Thuế TNDN ra đời từ lâu trên thế giới và đến nay trong chính sách thuế của hầu hết các quốc gia đều có sự hiện diện của sắc thuế này. Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng đã xuất hiện từ rất sớm và tồn tại cho đến nay dưới nhiều hình thức khác nhau (thuế doanh thu, thuế lợi tức, thuế TNDN). Nhưng mãi đến khi được nghiên cứu, chính thức ban hành vào tháng 12/2008 với tên gọi Luật thuế TNDN thì sắc thuế này mới thực sự là thuế TNDN như ở các nước trên thế giới nhằm áp dụng rộng rãi đối với toàn bộ doanh nghiệp và loại trừ cá nhân tra khỏi đối tượng nộp thuế TNDN. Theo đó, lần đầu tiên Luật đã phản ánh đúng bản chất của thuế TNDN là sắc thuế điều chỉnh thu nhập của doanh nghiệp phát sinh trong quá trình hoạt động sản
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và các khoản thu nhập hợp pháp khác. Do đó, việc
nghiên cứu các quy định của Luật thuế TNDN về xác định thu nhập chịu thuế và các giải pháp nhằm hoàn thiện các phương pháp xác định thu nhập chịu thuế của Luật thuế TNDN trên thực tế là điều hết sức cần thiết.
Thông qua nội dung của chương I, tác giả đã đề cập đến những vấn đề lí luận về thuế TNDN dưới góc độ khái quát nhằm đem đến một hướng nhìn tồn diện về q trình hình thành và phát triển của thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay. Bên cạnh đó, tác giả cũng muốn nêu lên những điểm bất hợp lý trong các quy định pháp luật về xác định đối tượng chịu thuế khi áp dụng trong thực tiễn kinh tế xã hội đất nước. Trên cơ sở đó (những khái quát chung), ở chương II sẽ tiến hành nghiên cứu các quy định cụ thể của Luật thuế TNDN đồng thời đưa ra giải pháp khắc phục có hiệu quả. Tiến tới mục tiêu kiện tồn cơng tác quản lý thuế, hồn thiện Luật thuế TNDN nói riêng cũng như hệ thống pháp luật thuế nói chung.
CHUONG 2:
PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ TNDN
Như đã trình bày ở chương I, trong phạm vi chương II chúng ta sẽ tập trung đi sâu vào tìm hiểu từng quy định cụ thể của luật dựa trên nền tảng là các phân tích và cơ sở lý luận về Thuế TNDN. Trên cơ sở đó, đưa ra các giải pháp khắc phục các khuyết điểm, bất cập tồn tại trong các quy định của luật. Đồng thời, tác giả cũng muốn đóng góp một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNDN nói riêng cũng như kiện tồn hệ thống quản lý thuế nói chung.
2.1 Những điểm mới của luật thuế TNDN hiện hành về xác định thu nhập chịu thuế so với luật thuế TNDN 2003:
Như chúng ta đã phân tích ở chương I, quy định về xác định thu nhập chịu thuế TNDN bao gồm thu nhập chịu thuế và các yếu tố liên quan đến thu nhập chịu thuế như thu nhập miễn thuế, các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập, việc kết chuyển lỗ. Trong đó, so với luật thuế TNDN 2003, thu nhập chịu thuế đã có sự thay đổi rất nhiều về phạm vi xác định thu nhập, nhiều khoản chi phí được bổ sung cũng như mở rộng về giới hạn tối đa được giảm trừ, các khoản thu nhập miễn thuế và việc kết chuyển lỗ có nhiều chỉnh sửa, bổ sung.
2.1.1 Những thay đổi về thu nhập chịu thuế TNDN:
Tại khoản 1 điều 3 Luật Thuế TNDN 2008 xác định thu nhập chịu thuế như sau:
“thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác quy định tại khoản 2 điều này”. Như vậy, nếu so sánh với quy
định tại Luật thuế TNDN 2003: “Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác, kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ở nước ngoài”, quy định về thu nhập
chịu thuế gần như khơng có sự thay đổi nào. Chỉ có cụm từ “kể cả thu nhập thu được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ ở nước ngồi” trong quy định về thu nhập chịu thuế năm 2003 thì nay được chuyển xuống đi kèm với các khoản thu nhập khác trong luật thuế TNDN 2008. Nhưng đây chỉ là sự thay đổi về mặt câu chữ, về nội dung, cách xác định thu nhập chịu thuế vẫn khơng có gì thay đổi.
Điểm mới trong cách xác định thu nhập chịu thuế của Luật Thuế TNDN 2008 là sự thay đổi về căn cứ xác định thu nhập chịu thuế. Luật thuế TNDN 2003 quy định “Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (dưới đây gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp”. Như vậy, căn cứ xác định thu nhập chịu thuế chính là nguồn gốc thu nhập. Tất cả các thu nhập phát sinh có
nguồn gốc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ đều là đối tượng chịu thuế, khơng quan tâm chủ thể có thu nhập là cá nhân hay tổ chức. Chính vì vậy, trong suốt một thời gian dài, pháp luật thuế thu nhập của chúng ta trở nên chồng chéo, khơng có sự phân định rõ ràng giữa thu nhập của cá nhân (đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân) và thu nhập của tổ chức (đối tượng chịu thuế TNDN). Đã tồn tại sự đánh đồng giữa hai khoản thu nhập phát sinh từ hai chủ thể khác nhau, có địa vị kinh tế khác nhau, địa vị pháp lý khác nhau. Có thể kết luận một cách chủ quan rằng luật thuế TNDN 2003 là Luật Thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của tất cả các chủ thể mà không phải là Luật Thuế đánh vào thu nhập của doanh nghiệp. Đây là vấn đề lý luận về mặt bản chất của thuế TNDN, bởi trong mọi trường hợp, hai khoản thu nhập này hồn tồn khác nhau. Trong lộ trình cải cách thuế đến năm 2010, Quốc hội đã ban hành hai đạo luật là Luật Thuế TNDN và Luật Thuế thu nhập cá nhân nhằm mục đích chia tách, phân định rõ và điều chỉnh thu nhập của hai chủ thể này. Theo đó, tất cả các thu nhập hợp pháp của cá nhân, hộ gia đình sẽ trở thành đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân. “Tất cả các thu nhập hợp pháp của tổ chức (bao gồm doanh nghiệp được thành lập
theo pháp luật Việt Nam và pháp luật nước ngoài, đơn vị sự nghiệp, hợp tác xã) thuộc diện chịu thuế TNDN”30. Luật Thuế TNDN 2008 đã tiếp cận ở một góc độ mới, nhưng chính xác hơn so với luật thuế TNDN 2003. Nó phản ánh sự chuyển đổi hồn tồn về căn cứ xác định thu nhập chịu thuế trong quan điểm lập pháp của nước ta. Từ cơ sở nền tảng là nguồn phát sinh thu nhập ở luật Thuế TNDN 2003 đã chuyển sang chủ thể có thu nhập theo quy định của Luật Thuế TNDN 2008. Việc thay đổi này phù hợp với bản chất của thuế TNDN là thuế đánh vào thu nhập của doanh nghiệp. Với quy định này, lần đầu tiên chúng ta đã giải quyết triệt để vấn đề lẫn lộn, chồng chéo giữa thuế đánh vào thu nhập của doanh nghiệp và thuế đánh vào thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh. Nếu đã gọi là luật thuế TNDN thì nhiệm vụ của luật này là điều chỉnh những thu
nhập của doanh nghiệp, bao gồm tất cả các khoản thu nhập của doanh nghiệp, và chỉ có
những khoản thu nhập của doanh nghiệp và các tổ chức kinh tế mới chịu sự điều chỉnh của luật này. Tóm lại, trước khi luật thuế TNDN 2008 được ban hành, chúng ta khơng có một đạo luật thuế TNDN đúng nghĩa mà chỉ có thuế thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Đây có thể xem là một điểm tiến bộ trong pháp luật thuế TNDN của nước ta, đã xác định đúng đối tượng chịu thuế, phản ánh đúng bản chất của sắc thuế này.
2.1.2 Những thay đổi về thu nhập được miễn thuế TNDN:
Như đã phân tích ở phần 1.3 quá trình phát triển của luật thuế TNDN về xác định thu nhập chịu thuế, Luật thuế TNDN 2008 đã đưa ra quy định tương đối rõ khi xác
30
định thu nhập tính thuế so với luật thuế TNDN 2003. Cụ thể “thu nhập tính thuế trong
kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản kết chuyển từ các năm trước”31. Quy định này sẽ giúp cho việc xác định thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế được thuận lợi hơn so với quy định cũ (trong luật thuế TNDN 2003 chỉ quy định về thu nhập miễn thuế mà không đưa ra quy định này).
So với luật Thuế TNDN 2003, một số khoản thu nhập được chuyển từ không chịu thuế (luật 2003) sang miễn thuế (luật thuế TNDN 2008). Cụ thể, từ việc “Hộ gia
đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình và cá nhân nơng dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ” 32 đã được chuyển sang “thu nhập được miễn thuế bao