2.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế TNDN
2.2.2.2 Quy định lại về việc miễn thuế TNDN
Như đã trình bày ở phần thực trạng, để có thể thực hiện việc đối xử bình đẳng giữa các loại hình doanh nghiệp, cần quy định miễn thuế thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt
42
Nam. Việc chỉnh sửa như vậy là cần thiết, đáp ứng yêu cầu cải cách thuế trong giai đoạn hiện nay. Trên cơ sở đó, tiến tới việc giảm mức đóng góp, tạo sự ưu đãi thuế cho tất cả các loại hình doanh nghiệp. Bên cạnh đó, các khoản thu nhập được miễn thuế vẫn chưa bao quát hết tất cả các khoản thu nhập cần được miễn thuế, cịn bỏ sót nhiều đối tượng trong xã hội cần được hỗ trợ. Tiêu biểu, “thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV thuộc diện được miễn thuế”43. Lẽ dĩ nhiên, việc miễn thuế đối với thu nhập từ hoạt động này là cần thiết, tạo điều kiện thuận lợi cho các đối tượng trên tái hòa nhập cộng đồng, tìm được cơng ăn, việc làm ổn định. Tuy nhiên, như vậy là cần nhưng chưa đủ. Bởi các đối tượng tệ nạn xã hội cần được hỗ trợ không chỉ bao gồm người sau cai nghiện và người nhiễm HIV. Ngồi các đối tượng này, cịn rất nhiều người khác cần được hỗ trợ, người phạm tội hồn lương, người có hồn cảnh đặc biệt khó khăn… Mặt khác, các khoản thu nhập được miễn thuế khơng có sự đồng bộ, kết nối với nhau, cùng một đối tượng nhưng có trường hợp được miễn, có trường hợp khơng được miễn. Ví dụ: Nếu có thu nhập từ việc đào tạo nghề cho người dân tộc thiểu số thì được miễn thuế, nhưng nếu phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số lại không được miễn44. Quy định như vậy rất bất hợp lý, mâu thuẫn nhau.
Tóm lại, nên chỉnh sửa theo hướng thống nhất các quy định của luật. Cụ thể, cần chỉnh sửa các quy định về miễn thuế như sau: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người dân tộc thiểu số, người có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội. Bởi đối tượng tệ nạn xã hội đã bao gồm người sau cai nghiện, người nhiễm HIV…..Tương tự, thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, người có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội cũng thuộc diện được miễn thuế. Chỉnh sửa như vậy sẽ bao quát tất cả các đối tượng trong xã hội cần được hỗ trợ.
2.2.2.3 Sửa đổi các chi phí được trừ và khơng được trừ khi tính thuế TNDN:
Trước hết, về phương pháp xác định chi phí, để xác định chính xác các chi phí được trừ và khơng được trừ, công tác quản lý của cơ quan thuế phải thật hoàn thiện. Phải đủ khả năng kiểm sốt tính chính xác của các hóa đơn, chứng từ do doanh nghiệp kê khai. Bên cạnh đó, cần bổ sung các điều kiện trong phương pháp xác định chi phí, tránh tình trạng gây nhầm lẫn cho doanh nghiệp khi xác định chi phí. Cụ thể, bổ sung thêm điều kiện “khoản chi phải là khoản chi hợp pháp theo quy định của pháp luật”.
43
Khoản 4, điều 4 Luật Thuế TNDN 2008
44
Quy định này nhằm mục đích bảo đảm khoản chi của doanh nghiệp phải phù hợp với quy định của pháp luật, ngăn chặn tình trạng “hợp pháp hóa” các khoản chi bất hợp pháp bằng cách đóng thuế.
Chuyển sang các quy định cụ thể của luật, nổi bật hai vấn đề cần tập trung giải quyết là chi phí quảng cáo và chi phí tiền lương, tiền cơng của doanh nghiệp. Đối với chi phí quảng cáo, “phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi
tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh tốn; chi báo biếu, báo tặng của cơ quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi được trừ; đối với doanh nghiệp thành lập mới là phần chi vượt quá 15% trong ba năm đầu”45. Trên thực tế, việc quy định các giới hạn này rất bất hợp lý, gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Để hợp pháp hóa các khoản chi phí này, doanh nghiệp chỉ cịn cách “trốn thuế”. Do đó, việc trước tiên cần thực hiện khi chỉnh sửa chi phí quảng cáo là loại bỏ các giới hạn bất hợp lý trên. Luật nên quy định theo hướng mở, nếu doanh nghiệp có khả năng chứng minh được những chi phí doanh nghiệp thực hiện nhằm mục đích quảng cáo, xúc tiến hoạt động thương mại theo đúng quy định của pháp luật (có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) thì đều được phép trừ mà khơng có bất cứ một giới hạn nào đi kèm. Quy định như vậy sẽ tạo sự chủ động cho doanh nghiệp, đồng thời tạo sự thuận lợi cho cơ quan thuế trong quá trình kiểm tra. Quy định pháp luật sẽ trở nên linh động, không quá cứng nhắc và có thể áp dụng được trong mọi trường hợp.
Đối với chi phí tiền lương, tiền cơng, doanh nghiệp khơng được giảm trừ đối với
“tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán khác để trả cho người lao động nhưng thực tế khơng chi trả hoặc khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật”46. Quy định như vậy tương đối hợp lý, phù hợp với tình hình thực tế. Tuy nhiên, trong thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN, nhiều nội dung được bổ sung rất bất hợp lý. Ví dụ: Các khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, tiền cơng, các khoản tiền thưởng không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể; phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 1.500.000 đồng/người/năm; phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 1.000.000 đồng/người/năm; Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy định; chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định Bộ Luật lao động; các khoản chi đào tạo nghề, phụ cấp,
45
Điểm n, khoản 2, điều 9 Luật Thuế TNDN 2008
46
bồi dưỡng cho lao động nữ và người dân tộc thiểu số vượt quá quy định; phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế vượt quá quy định47. Các khoản chi này hầu hết đều có lợi cho người lao động, khơng thể vì sự quản lý yếu kém của cơ quan thuế, lo ngại doanh nghiệp lợi dụng những khoản chi phí này để trốn thuế mà khơng cho phép doanh nghiệp được trừ đối với các chi phí này. Do đó, cần chỉnh sửa các bất hợp lý này theo hướng quan tâm đến quyền lợi của người lao động. Trước hết, đối với các khoản tiền thưởng cho người lao động khơng mang tính chất tiền lương, tiền cơng, các khoản tiền thưởng không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng trong hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể, cần bãi bỏ quy định này. Tương tự, nên bải bỏ phần chi trang phục cho người lao động, chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp khơng có quy định; chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định Bộ Luật lao động; các khoản chi đào tạo nghề, phụ cấp, bồi dưỡng cho lao động nữ và người dân tộc thiểu số vượt quá quy định; phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế vượt quá quy định. Các khoản chi phí này đều nhằm mục đích gia tăng phúc lợi cho người lao động, nên khuyến khích doanh nghiệp chi càng nhiều càng tốt. Về nguyên tắc, nhà nước nên cho phép doanh nghiệp được giảm trừ đối với tất cả các chi phí dành cho người lao động. Chính vì vậy, việc cần làm là tăng cường công tác quản lý thu chi của doanh nghiệp, không nên quy định theo hướng ngăn ngừa, đề phòng doanh nghiệp chi sai dẫn đến hậu quả gây thiệt hại cho quyền lợi của người lao động.
2.2.2.4 Thay đổi, bổ sung quy định về việc kết chuyển lỗ:
“Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ khơng q năm năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ”48. Như chúng ta đã cùng tìm hiểu ở Chương I, việc kết chuyển lỗ nhìn chung là một điểm tiến bộ của luật thuế TNDN, phản ánh đúng thực tế. Tuy nhiên, vấn đề ở đây chính là việc quy định giới hạn chuyển lỗ. Căn cứ trên cơ sở nào đưa ra mức giới hạn này ? Một lẽ tất yếu là không thể áp dụng cùng một mức giới hạn đối với các doanh nghiệp có quy mơ khác nhau, chu kỳ kinh doanh khác nhau, ngành nghề hoạt động khác nhau, địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khác nhau. Trên thực tế, chúng ta có thể áp dụng quy định của pháp luật Anh đối với việc chuyển lỗ. Tại Anh, nếu cơ sở kinh doanh chịu lỗ trong năm tài chính thì số lỗ này sẽ được trừ vào thu nhập chịu thuế, tức là trừ vào trách nhiệm nộp thuế trong tương lai mà không giới hạn thời gian chuyển lỗ. Nhưng khoảng lỗ chỉ được trừ vào phần lợi nhuận được tạo ra của cùng hoạt động của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, nếu một thành viên trong một tập đồn bị lỗ thì có thể
47
Xem thêm tiểu mục 2.5, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10 khoản 2, mục IV thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 và phần 1.4.5, chương I
chuyển khoản lỗ này cho một thành viên khác nếu như cả hai thành viên này đều thuộc doanh nghiệp thường trú ở Anh. Nếu một công ty là công ty con của một hoặc nhiều công ty khác, trong đó khơng có cơng ty nào nắm giữ trên 75% cổ phần thì khi cơng ty con bị lỗ có thể chuyển lỗ cho các cơng ty nắm giữ cổ phần theo tỷ lệ vốn góp49. Trên cơ sở chính sách chuyển lỗ của pháp luật Anh, chúng ta có thể sửa đổi quy định về việc kết chuyển lỗ như sau: Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế mà khơng giới hạn thời gian chuyển lỗ. Cơng ty bị lỗ có thể chuyển lỗ cho các cơng ty nắm giữ cổ phần theo tỷ lệ vốn góp, trong đó khơng có cơng ty nào nắm giữ trên 50% cổ phần. Quy định như vậy sẽ phù hợp hơn với hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Hơn nữa, việc cho phép doanh nghiệp được phép chuyển lỗ cho các doanh nghiệp khác nắm giữ cổ phần của mình sẽ giúp doanh nghiệp tự thay đổi, thích ứng với tình hình khó khăn của mình mà khơng cần sự hỗ trợ của nhà nước. Qua đó, quy định của pháp luật trở nên linh hoạt, tự có khả năng tác động, điều chỉnh trong mọi trường hợp.
---***---
Tóm lại, tác giả cho rằng với việc thực hiện các nhóm giải pháp vừa nêu sẽ có thể khắc phục được những điểm bất hợp lý trong chính sách thuế, hồn thiện cơng tác xây dựng luật và tăng cường, kiện toàn bộ máy quản lý thuế, hoá đơn chứng từ trên thực tế. Đó cũng chính là mục đích của tác giả khi nghiên cứu đề tài này.
48
Khoản 1, điều 16 Luật Thuế TNDN 2008
49
KẾT LUẬN
Trong điều kiện hội nhập và tham gia vào các tổ chức quốc tế và khu vực, nhiều quy định về chế độ thuế TNDN tỏ ra không phù hợp với những thông lệ quốc tế, đặc biệt là thuế TNDN vẫn chưa thực sự đáp ứng yêu cầu phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội và chưa đảm bảo tính hiệu quả về kinh tế - xã hội. Vì vậy, hồn thiện pháp luật về xác định thu nhập chịu thuế TNDN ở nước ta là yêu cầu tất yếu khách quan. Việc xây dựng một chế độ thuế TNDN tương đối hồn chỉnh theo hình mẫu chung của thế giới là điều khơng khó. Song để có một chính sách thuế phù hợp với điều kiện cụ thể của Việt Nam nhằm phát huy được các tác dụng tích cực của mình thì cơng việc lại khơng hề đơn giản. Trong điều kiện đó, rõ ràng phải tính tốn để lựa chọn những phương án đánh thuế có cơ sở khoa học và thực tiễn phù hợp với từng giai đoạn,vừa khuyến khích được doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ thuế vừa tạo sự thuận lợi cho công tác quản lý thuế.
Xuất phát từ những u cầu đó, khóa luận đã đi vào tìm hiểu các cơ sở lí luận cũng như các quy định của Luật thuế TNDN về xác định thu nhập chịu thuế, đồng thời chỉ ra những bất cập của Luật so với thực tiễn, qua đó đưa ra một số kiến nghị nhằm hồn thiện phương pháp xác định thu nhập chịu thuế TNDN, đồng thời tăng cường công tác quản lý thuế trên thực tế. Về cơ bản, tác giả đã cố gắng đưa ra các cơ sở đánh thuế dưới góc độ lý luận, đảm bảo cho việc xác định chính xác đối tượng chịu thuế. Mặt khác, đề tài đã đi sâu vào phân tích những bất cập, hạn chế vẫn cịn tồn tại trong các quy định pháp luật ở cả 3 khía cạnh của thu nhập chịu thuế bao gồm: Cơ sở xác định, phương pháp xác định và các yếu tố có liên quan đến thu nhập chịu thuế (chi phí, thu nhập miễn thuế, chuyển lỗ). Cuối cùng, dựa trên những cơ sở lý luận và những bất hợp lý đã phân tích, tác giả đã đề xuất một số giải pháp ở tầm vĩ mô và vi mô nhằm khắc phục các yếu kém, bất hợp lý trên, hai nhóm giải pháp này có tác dụng bổ sung cho nhau trong việc hồn thiện chính sách thuế TNDN, nâng cao năng lực và công tác quản lý thuế trên thực tế. Tuy nhiên, thuế TNDN là một sắc thuế nhạy cảm với các đối tượng nộp thuế và với cả NSNN vì nó trực tiếp đụng chạm đến lợi ích kinh tế của doanh nghiệp nên việc xây dựng, và vận dụng các quy định của luật trên thực tế là điều khơng đơn giản. Vì khả năng của người thực hiện đề tài còn hạn chế, cùng với những khó khăn trong tham khảo nguồn tài liệu liên quan, cộng với quỹ thời gian hạn hẹp nên khóa luận sẽ khơng tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót. Do vậy, tác giả hy vọng sẽ nhận được sự đóng góp của q thầy cơ để có thể khắc phục được những nhược điểm của đề tài.
Danh mục tài liệu tham khảo
Văn bản pháp luật:
1. Luật số 270b-NQ/HĐNN8 về Thuế lợi tức do Quốc hội ban hành ngày 30/06/1990.
2. Luật số 270b-NQ/HĐNN8 về Thuế doanh thu do Quốc hội ban hành ngày 30/06/1990.
3. Luật số 20-L/CTN về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế doanh thu do Quốc hội ban hành ngày 05/07/1993.
4. Luật số 19-L/CTN về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế lợi tức do Quốc hội ban hành ngày 06/07/1993.
5. Bộ Luật Lao động số 35-L/CTN do Quốc hội ban hành ngày 23/06/1994. 6. Luật số 43-L/CTN về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế doanh
thu do Quốc hội ban hành ngày 28/10/1995.
7. Luật số 57-L/CTN về Thuế thu nhập doanh nghiệp do Quốc hội ban hành