Lỗ Chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễn

Lỗ Chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễnLuận văn tốt nghiệp: Lỗ Chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễn được thực hiện Luận văn tốt nghiệp: Lỗ Chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễn được thực hiện Luận văn tốt nghiệp: Lỗ Chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễn được thực hiện

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 37 NĂM 2011 - 2015 ĐỀ TÀI LỖ - CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN Giáo viên hướng dẫn: TS Lê Thị Nguyệt Châu Sinh viên thực hiện: Trang Văn Tâm MSSV: 5117427 Lớp: Luật Thương Mại Cần Thơ, - 2014 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BĐS Bất động sản FDI Doanh nghiệp đầu tư nước HTX Hợp tác xã NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp WTO Tổ chức Thương mại giới GTGT Thuế Giá trị gia tăng MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU 1 Lý chọn đề tài .1 Mục đích nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục CHƢƠNG 1.MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung Thuế thu nhập doanh nghiệp .3 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp .4 1.1.3 Vai trò Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Khát quát chung lỗ chuyển lỗ .7 1.2.1 Khái niệm lỗ chuyển lỗ .7 1.2.1.1 Khái niệm lỗ 1.2.1.2 Khái niệm chuyển lỗ 1.2.2 Ý nghĩa chuyển lỗ hoạt động sản xuất, kinh doanh 1.2.3 Sự hình thành phát triển quy định chuyển lỗ thuế TNDN KẾT LUẬN CHƢƠNG 16 CHƢƠNG 2.CÁC QUY ĐỊNH VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 17 2.1 Về lỗ 17 2.1.1 Căn xác định lỗ 17 2.2.1.1 Thu nhập chịu thuế 17 2.2.1.2 Thu nhập miễn thuế 31 2.1.2 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư .33 2.1.3 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản 34 2.1.4 Lỗ số trường hợp khác 36 2.2 Về chuyển lỗ 38 2.2.1 Điều kiện để doanh nghiệp chuyển lỗ 38 2.2.2 Phương pháp chuyển lỗ 38 2.2.3 Đối tượng chuyển lỗ 41 2.2.4 Chuyển lỗ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư .41 2.2.5 Chuyển lỗ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản 42 2.3 Phƣơng pháp xác định lỗ chuyển lỗ số quốc gia .42 KẾT LUẬN CHƢƠNG 45 CHƢƠNG 3.THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ Ở QUẬN NINH KIỀU TP CẦN THƠ NÓI RIÊNG VÀ VIỆT NAM NÓI CHUNG .46 3.1 Khát quát tình hình lỗ doanh nghiệp 46 3.1.1 Thực trạng vấn đề thua lỗ doanh nghiệp 46 3.1.1.1 Tình hình chung nước 46 3.1.1.2 Tình hình phạm vi Quận Ninh Kiều Tp Cần Thơ 50 3.1.2 Thành tựu khó khăn .51 3.1.2.1 Thành tựu 51 3.1.2.2 Khó khăn 52 3.1.3 Những vấn đề tồn 53 3.1.3.1.Về phía đối tượng nộp thuế .53 3.1.3.2 Về phía Nhà nước .53 3.2 Giải pháp hoàn thiện lỗ chuyễn lỗ Thuế TNDN 55 3.3 Kiến nghị 59 KẾT LUẬN 62 DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn LỜI NÓI ĐẦU  Lý chọn đề tài Từ xa xưa thuế biết đến công cụ thể quyền lực Nhà nước, nguồn thu tài chủ yếu, đáng tin cậy để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu quốc gia Ngày nay, với tốc độ phát triển nhanh chóng đa dạng quốc gia thuế có vai trị vơ quan trọng đảm bảo nguồn thu cho NSNN mà cịn có vai trị điều tiết vĩ mơ kinh tế, thúc đẩy phát triển kinh tế Việt Nam thức gia nhập, trở thành thành viên tổ chức WTO vào cuối năm 2006 Quốc hội Mỹ thơng qua Quy chế thương mại bình thường vĩnh viễn (PNTR), kiện góp phần mang lại cho Việt Nam nhiều hội thách thức không nhỏ Muốn tận dụng tốt hội này, Nhà nước ta có nhiều nỗ lực nhiều mặt, việc hồn thiện sách thuế mà đặc biệt ưu đãi TNDN để thu hút nguồn vốn đầu tư nước vào ngành, lĩnh vực vùng kinh tế Trong bối cảnh tình hình kinh tế có nhiều bất ổn, lạm phát tăng cao, nhiều doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh khơng thật có hiệu dẫn đến xuất khoản lỗ lỗ kéo dài Trong tình hình đó, chuyển lỗ xuất ưu đãi mà Nhà nước sử dụng để điều tiết khoản lỗ doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp giảm gánh nặng lỗ, ổn định, yên tâm trình tái đầu tư sản xuất, kinh doanh Tuy nhiên, bên cạnh lại kéo theo hệ lụy, nhiều doanh nghiệp tận dụng ưu đãi để trục lợi, tiến hành kê khai lỗ để khơng phải đóng thuế TNDN Mà trội hoạt động chuyển giá từ doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, làm thất thu NSNN ngày lớn, gây nên bất bình đẳng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Xuất phát từ thực tiễn mà người viết chọn đề tài “ Lỗ - chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp, lý luận thực tiễn” để nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm làm sáng tỏ vấn đề lý luận lỗ chuyển lỗ thuế TNDN Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu người viết đề số giải pháp đóng góp để hồn thiện quy định lỗ chuyển lỗ thuế TNDN GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Phạm vi nghiên cứu Ở đề tài người viết tập trung nghiên cứu quy định lỗ chuyển lỗ thuế TNDN Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp biện pháp nghiên cứu phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê khảo sát thực tế Bố cục Bố cục luận văn gồm chương Chƣơng 1: Một số vấn đề lý luận lỗ chuyển lỗ Thuế thu nhập doanh nghiệp Chƣơng 2: Các quy định lỗ chuyển lỗ Thuế thu nhập doanh nghiệp hành Chƣơng 3: Thực trạng số kiến nghị, giải pháp hoàn thiện pháp luật lỗ chuyển lỗ quận Ninh Kiều TP Cần Thơ nói riêng Việt Nam nói chung GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn CHƢƠNG MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp Trong hệ thống luật thực định thuế Việt Nam, có nhiều loại thuế với tên gọi khác Nhưng xét chất loại thuế nhắm vào thu nhập người nộp thuế người nộp thuế Vì vậy, để hiểu rõ thuế TNDN trước hết cần phải hiểu rõ thu nhập thuế thu nhập Có nhiều cách định nghĩa khác thu nhập số lượng, tiền, hàng hóa dịch vụ mà cá nhân hay cơng ty nhận khoản thời gian định theo tháng, quý năm1 hay thu nhập hiểu tổng giá trị mà chủ thể kinh tế- xã hội nhận được, thu thu qua trình phân phối thu nhập quốc doanh thời gian định, khơng phân biệt nguồn gốc hình thành từ BĐS, từ tài sản hay đầu tư.2 Ở khía cạnh kinh tế vĩ mô, thu nhập phận tài sản tăng thêm thời gian định Tuy nhiên, thu nhập gắn với chủ thể định kinh tế- xã hội như: thu nhập công ty, cá nhân…Cịn xét khía cạnh pháp lý, khơng phải toàn tất thu nhập phải chịu thu nhập Mà thu nhập chịu thuế thu nhập thực tế phát sinh chủ thể sau trừ khoản chi phí hợp lý Như vậy, lại ta hiểu, thu nhập khoản thu dạng tiền tệ vật tổ chức cá nhân nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản, tiền vốn mà có khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho thời kỳ định thường năm Qua khái niệm trên, hiểu thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực tế cá nhân cơng ty Theo Giáo trình Luật Thuế Đại học Luật TP Hồ Chí Minh năm 2012 thuế thu nhập định nghĩa sau: “ Thuế thu vào thu nhập xem loại thuế mà Nhà nước đánh vào thu nhập thực tế chủ thể nhằm điều tiết phần thu nhập tổ chức, cá nhân vào Ngân sách Nhà nước với mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước thực công xã hội” Cũng nhiều nước, Việt Nam, thuế thu nhập nhóm thuế giữ vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu cho NSNN, qua Tử điển Bách khoa Việt Nam tập 4, NXB Tử điển Bách Khoa Hà Nội 2005 Giáo trình Thuế, Trường Đại học Tài chính- Kế toán Hà Nội GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn năm tỷ trọng thuế trực thu tổng số thuế không ngừng tăng cao, tỷ lệ năm 2012 chiếm 52%.3 Ở nước giới Việt Nam, vào tiêu thức khác mà chia thuế thu nhập thành khoản thu khác thu nhập công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động thu nhập khác nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý Từ lý luận phân tích trên, ta đưa khái niệm Thuế TNDN sau: “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh kỳ” Tuy nhiên, khơng phải tồn thu nhập sở sản xuất kinh doanh đối tượng điều chỉnh thuế TNDN Thuế TNDN điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào loại thu nhập tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nước điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả quản lý thuế, chi phí quản lý thuế mục tiêu thuế thu nhập phải đạt để góp phần thực sách kinh tế, trị, xã hội quốc gia thời kỳ định 1.1.2 Đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế thu nhập nên thuế TNDN có đầy đủ đặc điểm thuế thu nhập: - Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho NSNN, thuế TNDN cịn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội nên thường gắn với sách kinh tế xã hội Nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập nước thường có chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức khuyến khích thuế thu nhập thực việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế lũy tiến phần số khoảng thu nhập chịu thuế để thực mục tiêu điều tiết - Thứ hai, thuế TNDN loại phức tạp có tính ốn định cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thường lớn so với loại thuế khác Ngoài việc xác định khoản thu nhập chịu thuế phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập Trong phần xác định thu nhập chịu thuế phải xác định thu nhập chịu thuế, xác định khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành TS Đặng Thị Việt Đức, Chính sách Thực trạng thu thuế Viêt Nam, http://www.tapchitaichinh.vn/Dien- dan-khoa-hoc/Chinh-sach-va-thuc-trang-thu-thue-tai-Viet-Nam/50910.tctc [Ngày truy cập 25/07/2014] GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn phát triển sản xuất theo phương hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, phù hợp với xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Nhưng biến động kinh tế ảnh hưởng nhiều đến hoạt động sản xuất, kinh chí nhiều doanh nghiệp phải thua lỗ khoảng thời gian dài, điều tác động đến khoản thu vào Ngân sách Tuy nhiên, năm qua khoản thu mà Thuế TNDN góp vào NSNN không giảm mà qua năm tăng Năm 2009 đạt 52.191 tỷ đồng chiếm 19.3% tồng thu NNSN 3.15% GDP Năm 2010 82.297 tỷ đồng, chiếm 22,5% tổng thu NSNN 4,15% GDP năm 2011 96.600 tỷ đồng, chiếm 22,4% tổng thu NSNN 3,81 GDP.33 Tại Chi thuế quận Ninh Kiều, khoản thu thuế TNDN qua năm tăng Năm 2011, tổng thu thuế TNDN đạt 2,21 tỷ đồng năm 2012, 2013 2,45 tỷ đồng 2.52 tỷ đồng Trong công tác quản lý lỗ chuyển lỗ đạt nhiều thành nhờ vào công tác tra, kiểm tra thuế thường xuyên, ngăn chặn, đẩy lùi tình trạng thành lập doanh nghiệp ma để kinh doanh hóa đơn, kê khai khống khoản chi phí để giảm thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Phát hiện, xử lý hàng ngàn doanh nghiệp vi phạm lỗ góp phần giảm lỗ giả Về thủ tục khai báo lỗ chuyễn lỗ có bước tiến theo hướng tự kê khai, đơn giản Thực tốt chức tuyên truyền, giáo dục, nâng cao ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế công dân Giúp cho đối tượng nộp thuế nắm bắt vững quy định luật thuế TNDN, chế độ kế toán hành áp dụng trình kinh doanh cụ thể doanh nghiệp Bên cạnh đó, việc học hỏi áp dụng chế APA hoạt động chuyển giá phối hợp chặt chẽ với quan chức có liên quan cơng an, quản lý thị trường, kế hoạch đầu tư… tạo bước ngoặt lớn hoạt động chống chuyển giá trước mánh khé tinh vi doanh nghiệp nước 3.1.2.2 Khó khăn Bên cạnh thành tựu đạt được, việc thực quản lý lỗ, chuyển lỗ nhiều vướng nhiều khó khăn Đặc biệt, thời kỳ hậu khủng hoảng kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều khó khăn ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Kinh tế bất ổn định kéo theo biến động số lượng doanh nghiệp lỗ với số lỗ nhiều ảnh hưởng 33 Nguyễn Văn Dương, Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, http://rubiclaw.vn/vai-tro-cua-thue-thu-nhap- doanh-nghiep [ Ngày truy cập 19/09/2014] GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn đến khoản thu vào Ngân sách Một số doanh nghiệp lợi dụng kẻ hở luật để tiến hành hành vi vi phạm Bên cạnh đó, hoạt động chuyển giá giảm nghĩa vụ thuế diễn biến ngày phức tạp, tinh vi 3.1.3 Những vấn đề tồn 3.1.3.1.Về phía đối tượng nộp thuế - Trình độ hiểu biết đối tượng nộp thuế pháp luật, sách thuế, chế độ hạch tốn, kế tốn, chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ…còn nhiều hạn chế dẫn đến suy nghĩ sai lệch - Nhiều doanh nghiệp cịn tìm cách gian lận thuế có nhiều biểu tiêu cực q trình hạch tốn, cố tình bỏ sót khoản thu, khai tăng khoản chi phí nhằm khai báo lỗ để nộp thuế TNDN theo quy định 3.1.3.2 Về phía Nhà nước - Chính sách thuế dù hồn thiện dần theo tiến trình phát triển kinh tế chưa chặt chẽ, minh bạch nhiều kẻ hở để doanh nghiệp lợi dụng khoảng để trốn, gian lận thuế mà hành vi phạm pháp Ví dụ: khoản chi phí không trừ điểm 2.18 khoản 2, Điều 6, Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định sau: “Phần chi trả tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký cịn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất, kinh doanh” Như vậy, để loại bỏ chi phí lãi vay trường hợp thành viên góp vốn vào doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn cần sử dụng lãi suất để tính tốn Trên thực tế, doanh nghiệp vay nhiều khoản vay từ nhiều ngân hàng khác với kỳ hạn khác đương nhiên khoản vay có lãi suất khác Vấn đề đặt là: Sử dụng lãi suất để loại bỏ chi phí lãi vay trường hợp này? Việc chưa hướng dẫn cụ thể trường hợp nên thực tế tra, kiểm tra thuế khó thống cách xử lý xử lý tùy thích.34 - Các chế tài xử phạm vi phạm thuế chưa quy định rõ ràng, hình thức xử phạm vi phạm cịn nhẹ, chưa đủ đe ngăn chặn hành vi trốn, gian lận thuế 34 PGS.TS Lê Xuân Trường, http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Hoan-thien-hanh-lang-phap-ly- cho-hoat-dong-thanh-tra-kiem-tra-thue-o-Viet-Nam/54180.tctc [Ngày truy cập 01/10/2014] GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Cơ quan thuế chưa giao chức khởi tố điều tra vụ án vi phạm pháp luật thuế mà phải chuyển qua quan Công an Mà quan công an lại hệ thống thơng tin thuế, thiếu chun mơn quản lý thuế, việc điều tra chậm kết hạn chế - Công tác tra, kiểm tra bộc lộ nhiều sai sót đội ngũ làm cơng tác thanh, kiểm tra cịn q mỏng tiến hành tra đối tượng cần phải tra, kiểm tra ngày nhiều Kết tra, kiểm tra chưa cao, tra, kiểm tra doanh nghiệp lỗ nhiều năm chưa thường xuyên, kịp thời xử lý từ dẫn đến tình trạng số lỗ doanh nghiệp lớn ngày Kế hoạch Kiểm tra thuế cịn mang tính dàn trải bị động, trọng số lượng, chưa trọng tâm, trọng điểm vào đơn vị có dấu hiệu vi phạm, trốn thuế lớn Công việc tra, kiểm tra thuế cịn thủ cơng, khơng tập trung vào khâu gian lận; chưa ứng dụng tin học vào tra, kiểm tra thuế, tra, kiểm tra thuế kéo dài kết hạn chế Trình độ chun mơn cán tra, kiểm tra cịn điểm yếu, trình độ kế tốn, tỷ lệ có trình độ ngoại ngữ cịn thấp làm giảm hiệu công tác tra, kiểm tra đối tượng doanh nghiệp nước ngoài, liên doanh, lĩnh đạo đức nghề nghiệp chưa vững vàng - Đội ngũ cán bộ, cơng chức ngày nâng cao trình độ cịn mức hạn chế ví dụ Chi cục thuế quận Ninh Kiều tổng số cán bộ, cơng chức 125 người trình độ chun môn đại học đạt tỷ lệ 46% (57 người) có nhiều trường hợp khơng thuộc hệ quy, trình độ trung cấp chiếm 53% (66 người) cịn lại trình độ sơ cấp chiếm tỷ lệ 1% (02 người) Cán bộ, cơng chức có trình độ cón nhiều yếu kém, chưa nắm bắt thông tin hoạt động sản xuất, kinh doanh diễn thực tế doanh nghiệp Do đó, chưa quản lý tốt đối tượng nộp thuế dẫn đến nhiều doanh nghiệp lợi dụng để vi phạm, không đáp ứng yêu cầu quản lý mới, chưa phù hợp với kinh tế nhiều thành phần, vận động theo chế thị trường Trong phần lớn cơng việc hành giấy tờ chiếm hầu hết thời gian quản lý làm cho cơng tác quản lý thêm rườm rà, khó khăn Bên cạnh đó, tác phong làm việc số cán thuế chưa tốt, rề rà, thiếu tinh thần trách nhiệm lợi dụng quyền hạn móc nối với bên ngồi để trục lợi Vấn đề khơng riêng Cục thuế quận Ninh Kiều mà nhiều Chi cục khác nước ta cán bộ, công chức có trình độ chưa thật cao - Ngành thuế chưa có hệ thống thơng tin đầy đủ đối tượng nộp thuế để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý thuế Dù hệ thống tin học ứng dụng công tác quản lý thuế chưa áp dụng rộng rãi chi cục GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn thuế Riêng chi cục thuế Quận Ninh Kiều, cán thuế điều có máy tính sử dụng Trên thực tế số lượng máy tính ngày tăng chất lượng máy tính chất lượng liên kết phòng Chi cục Chi cục với quan khác cịn nhiều hạn chế Chính mà chất lượng công tác quản lý thuế phần bị ảnh hưởng cập nhật thông tin đối tượng nộp thuế từ sở liệu cách kịp thời quan khác Phịng Kế hoạch - Đầu tư, Phịng Tài chính… 3.2 Giải pháp hoàn thiện lỗ chuyễn lỗ Thuế TNDN - Hoàn thiện quy định pháp luật thuế Các luật thuế công cụ hữu hiệu để kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp Cơ quan thuế sử dụng thuế công cụ để ngăn chặn tượng lỗ ảo doanh nghiệp thông qua việc so sánh đối chiếu chi phí lợi nhuận Muốn làm cần phải xây dựng quy trình thuế phải có hệ thống, quán hơn, có định hướng rõ ràng, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế đất nước Đồng thời, sách thuế cần phải ban hành kịp thời, lúc, đáp ứng nhanh chóng yêu cầu từ thực tiễn vướng mắc trình áp dụng Đối với quy định chuyển lỗ, theo người viết nên cho phép doanh nghiệp chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ thời gian không 05 năm, kể từ năm phát sinh lỗ Nếu tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần quy định chuyển lỗ cho phù hợp vời trường hợp cụ thể Điển hình trường chuyển đổi, sáp nhập, hợp thời gian chuyễn lỗ không 05 năm ngắn, doanh nghiệp bị chuyển đổi, sáp nhập, hợp trở thành gánh nặng cho doanh nghiệp chuyển đổi, sáp nhập, hợp Theo ý kiến doanh nghiệp, chuyễn lỗ vấn đề 10 năm, để phù hợp với giải pháp tái cấu doanh nghiệp.35 Tăng mức xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế doanh nghiệp gian lận, trốn thuế đặc biệt cần quy định rõ ràng mức xử phạt hoạt động chuyển giá Mặt khác, trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, ý nghĩa quản lý 35 Lan Ngọc, Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghệp chưa hài lòng, http://www.ven.vn/mobile/mdetail.aspx?id=50806 [Ngày truy cập 01/10/2014] GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn thuế TNDN mà liên quan đến quản lý thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên - Tăng cường quản lý doanh thu chi phí Doanh thu chi phí hai yếu tố quan trọng xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Trong thực tiễn việc quản lý doanh thu chi phí vấn đề phức tạp khó khăn Do doanh nghiệp ln tìm cách hạch tốn, kê khai dấu bớt doanh thu, tăng chi phí, chí có doanh nghiệp kinh doanh có lãi kê khai lỗ để giảm thuế Để khắc phục tình trạng này, cần có số giải pháp: - Quản lý doanh thu: + Cơ quan thuế cần phải giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tình trạng bán hàng trực tiếp khơng dùng hóa đơn Để làm việc này, cán cần theo dõi, kiểm tra thường xuyên doanh nghiệp kiểm tra báo cáo tài chính, toán thuế…và phải thường xuyên đến kiểm tra trực tiếp doanh nghiệp + Quản lý chặt chẽ việc mua, bán hóa đơn chứng từ doanh nghiệp tránh việc làm giả hóa đơn Mỗi lần doanh nghiệp mua bán hóa đơn phải xuất trình sổ mua hóa đơn cho quan thuế Khi doanh nghiệp nhận hóa đơn quan thuế cần phải thay dõi số ghi hóa đơn có trùng với số phát cấp hóa đơn hay khơng, kiểm tra xem số hóa đơn mà đơn vị dùng có phải hóa đơn hợp pháp hay khơng tránh việc làm hóa đơn giả Nếu quan thuế phát doanh nghiệp sử dụng hóa đơn khơng theo quy định quan có quyền thu hồi số hóa đơn xử phạt hành Trường hợp doanh nghiệp hóa đơn doanh nghiệp phải lập biên báo cáo cho quan thuế biết để có biện pháp xử lý + Cơ quan thuế cần kiểm tra chặt chẽ cơng tác hoạch tốn, kế tốn doanh thu - Quản lý chi phí: + Kiểm tra chặt chẽ việc kê khai chi phí hợp lý có phù hợp với quy định luật không + Cần quy định cụ thể hóa khoản chi phí trừ chi phí khơng trừ từ tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp cho việc xác định chi chi phí việc quản lý quan thuế Thường xuyên giám sát tình trạng doanh nghiệp kê khai lỗ doanh thu nằm mức cao không ngừng mở rộng hoạt động đầu tư, sản xuất điển tình trạng Pepsi, Coca-Cola, Metro…, doanh nghiệp có rủi ro cao thuế, đặc biệt doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kinh doanh qua mạng, doanh nghiệp giao GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn dịch tốn qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ; doanh nghiệp nằm danh sách “đen” kinh doanh cà phê, chè, tiêu dùng, điện tử có hình thức xử lý nghiêm khắc, thực truy thu thuế doanh nghiệp có khoản lỗ giả từ tạo cạnh tranh cơng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp đầu tư, phát sinh lỗ cần phải có giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình nguyên nhân lỗ doanh nghiệp Cịn doanh nghiệp lỗ nhiều năm số lỗ vượt vốn chủ sở hữu cần phải ưu tiên tiến hành rà sốt cách tồn diện, trường hợp cần thiết bắt buộc doanh nghiệp phải giải thể - Tăng cường chống chuyển giá Đây cách làm hiệu để phòng ngừa hành vi lỗ giả doanh nghiệp Hoàn thiện phương pháp chống chuyển giá, cần phải xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch doanh nghiệp độc lập với doanh nghiệp liên kết Có vậy, quan thuế thuận lợi việc tìm kiếm sở tương đương để so sánh theo nguyên tắc giá thị trường Học hỏi từ số quốc gia có kinh nghiệm Australia, Nhật Bản, Hàn Quốc…và hoàn thiện phương pháp APA - chế thỏa thuận trước xác định giá – Cơ quan thuế áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế với người nộp thuế, với quan thuế nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thu nhập.36 Đây phương pháp vừa áp dụng nước ta Các doanh nghiệp đa quốc gia trước kê khai, tốn thuế doanh nghiệp phải chủ động thực đề xuất biện pháp tính giá mức giá mua bán hàng hóa, dịch vụ thành viên tập đồn, việc áp dụng chế tạo hành lang pháp lý quan trọng nhằm nâng cao hiệu cho công tác quản lý thuế, biện pháp ngăn ngừa đánh thuế trùng trốn thuế, giảm thuế tranh chấp xác định thị trường giao dịch liên kết Tuy nhiên, chế áp thời gian ngắn cịn phức tạp nên để phát huy tối đa hiệu chế Nhà nước ta cần phải có học tập kết hợp với khu vực giới từ rút học kinh nghiệm để hoàn thiện chế 36 Khoản 6, Điều 1, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Nâng cao quyền hạn, trách nhiệm quan thuế Thực mục tiêu “Hoàn thiện nâng cao hiệu công tác quản lý thuế đặc biệt có chế tài, biện pháp xử lý mạnh trường hợp trốn thuế, lậu thuế”,37 theo người viết cần phải trao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm thuế cho quan thuế thành lập máy cưỡng chế thuộc ngành thuế Khi trao quyền điều tra, khởi tố việc điều tra, khởi tố tiến hành theo thủ tục trình tự thủ tục tố tụng hình sự, dựa nghiệp vụ chuyên môn, phương án điều tra thủ trưởng quan quản lý thuế phê duyệt Đồng thời phải thành lập phận kiểm tra nội ngành thuế, đảm bảo cho phận trực thuộc quan thuế thực quy định pháp luật, đường lối sách, chống tham nhũng tiêu cực Ở số quốc gia giới quyền lực quan thuế lớn, quan thuế điều tra, xử lý vi phạm thuế Như Pháp, sở điều tra quan thuế, Bộ trưởng Bộ Tài có quyền chuyển thẳng hồ sơ sang quan cơng tố để truy tố người trốn thuế tòa mà không cần phải thông qua quan điều tra cảnh sát Cịn Mỹ…cứ đến hẹn người nộp thuế phải đến quan thuế để khai thuế cho kịp thời hạn 38  Về tổ chức máy quan thuế: - Tiếp tục trì quản lý máy quản lý thuế theo hệ thống dọc từ ương đến địa phương Tiến hành tổ chức lại máy quan thuế theo chức quản lý thuế theo đối tượng nộp thuế: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân… - Cải cách công tác quản lý hành thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời khoản thu vào Ngân sách Nhà nước  Về đội ngũ cán thuế: - Đổi công tác quản lý cán theo hướng quy định rõ ràng trách nhiệm loại cán vị trí mà cán cơng tác Đánh giá cán dựa kết số lượng chất lượng cơng việc, coi trọng phẩm chất đạo đức trị, kịp thời phát xử lý nghiêm khắc trường hợp vi phạm - Vấn đề đào tạo, bồi dưỡng cho cán thuế cần quan tâm đầu tư nhiều Khi cán thuế hiểu rõ nắm sách, chế độ với 37 Kết luận Bộ trị Đề án chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 38 Tapchithue.com, Trao quyền điều tra thuế cho quan thuế góp phần tăng hiệu xử lý trốn thuế?http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/Trao-quyen-dieu-tra-thue-cho-co-quan-thue-se-gopphan-tang-hieu-qua-xu-ly-tron-thue/32016.tctc [Ngày truy cập 01/10/1014] GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn nghiệp vụ họ thuế họ tuyên truyền cách đơn giản, rõ ràng giúp người dân dễ tiếp thu, họ trả lời thất mắc người dân cách rõ ràng Trong trình tuyển dụng, để khơng để bỏ phí nhân tài thực cần phải tuyển dụng cán từ đầu vào với yêu cầu khắt khe, tránh trường hợp tuyển “con ông, cháu cha” mà không thực có lực q trình thực hành cơng tác - Tăng cường cơng tác thanh, kiểm tra thuế Hạn chế lỗ khơng cịn cách khác phải tăng cường thanh, kiểm tra thuế Cơng tác tra cần phải có phân loại đối tượng để tra, kiểm tra để tránh tốn thời gian chi phí theo hướng doanh nghiệp có doanh số cao số thuế phải nộp cao, thường xuyên sai phạm kê khai, tốn thuế, doanh nghiệp có nhiều dấu hiệu bất thường ln kê khai lỗ, có nhiều rủi ro thuế thiếu độ tín nhiệm, thường xun có hành vi gian lận thuế, trốn thuế Để thực tốt điểm quan thuế cần phải xây dựng hệ thống sở liệu doanh nghiệp, giảm thời gian cập nhật số liệu, thu thập tài liệu, tăng thời gian cho công tác đánh giá, phân tích từ nâng cao chất lượng cơng tác phân tích hồ sơ tra Bên cạnh đó, cần thực phối hợp với ngành có liên quan công tác tra Hải quan, Tài chính….Xây dựng chương trình phối hợp điều tra với ngành cơng an, tịa án…để điều tra phát hành vi vi phạm pháp luật, xử lý nghiêm khắc đối tượng vi phạm để răn đe đối tượng khác Ngồi ra, cần phải tăng cường cơng tác đào tạo đào tạo cán tra nhằm nâng cao trình độ cán đáp ứng ngày cao thực tiễn công tác tra - Cải thiện sở vật chất ngành thuế Cùng với phát triển ngày mạnh công nghệ nhiều vấn đề nảy sinh công tác quản lý thuế Vì vậy, để hồn thiện cơng quản lý thuế đồng thời tận dụng lợi ích mà cơng nghệ đại mang lại quan quản lý thuế cần áp dụng cơng nghệ để đại hóa sở vật chất, kỹ thuật ngành thuế Hiện tại, ngành thuế có hệ thống quản lý thuế mạng vi tính cịn vấn đề kỹ thuật chưa tốt chất lượng máy tính người sử dụng máy tính, tốc độ internet cần cải thiện Nếu xét thời điểm ban đầu điều địi hỏi chi phí cao xét lâu dài tiết kiệm thời gian chi phí nhiều Hệ thống không phục vụ cho công tác quản lý thuế TNDN mà cho tất sắc thuế khác Trong điều kiện kinh tế thị trường phát triển, hoạt động buôn bán ngày đa dạng, tăng mạnh quy mô, thủ đoạn trốn thuế ngày GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn tinh vi việc quản lý thuế cách thơ sơ hay khơng đại khơng cịn phù hợp - Tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế Công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế Nhà nước quan tâm sâu sắc thực tế phần mang đến người dân kiến thức cho đối tượng nộp Để thực công tác tuyên truyền cách tốt trước tiên quan thuế cần phải liên kết, phối hợp chặt chẽ với quan báo chí, quan truyền thơng truyền thanh, truyền hình quan thơng tin khác từ trung ương đến địa phương Để kịp thời tuyên truyền sâu rộng quần chúng nhân dân từ nông thôn đến thành thị, để họ hiểu rõ tầm quan trọng thuế, vai trò họ với quốc gia lợi ích mà họ hưởng từ Bên cạnh đó, quan thuế nên tăng cường cung cấp dịch vụ thuế hỗ trợ, giải đáp thắc mắc, tư vấn pháp luật thuế cho đối tượng nộp thuế qua điện thoại, fax, mạng Internet trực tiếp đơn vị với nội dung như: + Hướng dẫn, giải thích luật thuế giúp đối tượng nộp thuế cập nhật nhanh thay đổi, bổ sung luật để thực cho + Hướng dẫn cách tính thuế, kê khai thuế nộp thuế + Giải đáp thắc mắc đối tượng nộp thuế xung quanh việc thực Luật thuế như: cách sử dụng hóa đơn, chứng từ, cách ghi chép sổ sách kế toán liên quan đến hạch toán nghiệp vụ thuế phát sinh… + Cung cấp thông tin doanh nghiệp khơng có thật, doanh nghiệp ngừng hoạt động, hóa đơn khơng cịn giá trị lưu hành… 3.3 Kiến nghị Qua thời gian thực đề tài, tìm hiểu thực tế cơng tác quản lý lỗ, chuyển lỗ Chi cục Thuế quận Ninh Kiều, người viết vận dụng kiến thức học học hỏi nhiều kinh nghiệm từ Cơ, Chú, Anh Chị Chi cục, từ người viết xin đưa số kiến nghị sau: Một là, kết thu thuế tăng giảm tác động tăng trưởng kinh tế, phải bám sát tình hình phát triển kinh tế, thời vụ để tổ chức thu nộp sớm, nhanh gọn dứt điểm nguồn thu Thường xuyên chủ động đánh giá kết nguồn thu, khu vực kinh tế để có biện pháp đạo công việc quản lý thu, chống thất thu, GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn nâng cao tinh thần trách nhiệm, kiên đấu tranh với tượng vi phạm Luật, Pháp lệnh thuế Hai là, phải có nỗ lực tồn thể cán công chức ngành Thuế, không trông chờ ỷ lại mà tăng cường lực hiệu quản lý góp phần đẩy nhanh số thu vào ngân sách Triển khai tổ chức thực nghiêm chỉnh Luật Quản lý thuế, thực đồng qui trình nghiệp vụ biện pháp hành thu, cải tiến máy thu sở Ba là, tăng cường công tác tuyên truyền, hổ trợ, đối thoại với người nộp thuế, xem tổ chức, cá nhân nộp thuế người bạn đồng hành thực thi nhiệm vụ Qua đó, nắm bắt vướng mắc người nộp thuế, để tháo gỡ kịp thời tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất kinh doanh nộp thuế tốt GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn KẾT LUẬN Nước ta có tốc độ phát triển kinh tế nay, phần nhờ vào việc thay đổi sách kinh tế, cải thiện môi trường đầu tư, môi trường kinh doanh, mở cửa thị trường theo cam kết WTO Sự thành cơng có đóng góp khơng nhỏ từ doanh nghiệp thuế chiếm phần quan trọng Hiện nay, tỷ lệ đóng góp vào thuế TNDN doanh nghiệp cao Tuy nhiên, biến động kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, nhiều doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh lỗ lả ảnh hưởng đến nguồn thu, chưa tương xứng với tiềm vốn có Trong tình hình này, pháp luật chuyển lỗ đóng vai trị vơ quan trọng, giúp doanh nghiệp trì hoạt động sản xuất, kinh doanh Trải qua trình phát triển hệ thống pháp luật thuế TNDN có pháp luật lỗ, chuyển lỗ nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để tích nghi với vận động chung kinh tế Mặt dù, không ngừng bước cải thiện pháp luật lỗ chuyển lỗ lỗ hỏng để doanh nghiệp lợi dụng để trục lợi, gây thất thoát ngân sách hoạt động chuyển giá mối nguy hại lớn Do đó, Nhà nước cần có biện pháp mạnh tay để hạn chế hoạt động trốn, gian lận thuế từ khoản lỗ giả đặt biệt cần ban hành, điều chính sách thuế ổn định, lâu dài, gọn nhẹ hơn, để đảm bảo công xã hội Trong thời gian qua nghiên cứu đề tài “Lỗ - chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận thực tiễn” người viết hoàn thành nhiệm vụ là: Thứ hệ thống hóa vấn đề Luật thuế TNDN vấn đề lỗ chuyển lỗ thuế TNDN Thứ hai trình bày phân tích quy định pháp luật lỗ chuyển lỗ thuế TNDN Thứ ba tìm hiểu, đánh giá thực trạng, để đưa quan điểm, giải pháp nhằm góp phần hồn thiện vấn đề lỗ, chuyển lỗ thuế TNDN Việt Nam nói chung Chi cục thuế quận Ninh Kiều nói riêng Qua luận văn, người viết muốn góp phần nhỏ bé vào tuyên truyền pháp luật lỗ, chuyển lỗ, đồng thời đưa biện pháp để pháp luật lỗ chuyển lỗ thu nhập doanh nghiệp ngày phù hợp hoàn thiện GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Trang Văn Tâm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT Luật Quản lý thuế 2006 Luật số 14/2008/QH12, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung 2012 Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Nghị định 85/2007/NĐ-CP, hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế Nghị định 106/2010/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 85/2007/NĐ-Cp hướng dẫn Luật quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật quản lý thuế Luật quản lý thuế sửa đổi, bổ sung Nghị định 218/2013, hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế 10 Thông tư 38/2010/TT-BTC, hướng dẫn thực quy định thuế tổ chức, cá nhân chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản 11 Thơng tư 28/2011 hướng dẫn Luật quản lý thuế, Nghị định 85/2007/NĐ-CP Nghị định 106/2010/NĐ-CP 12 Thông tư 78/2014/TT-BTC, hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 13 Thông tư 151/2014/TT-BTC, hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP Chính phủ việc sửa đổ, bổ sung số điều Nghị định quy định Thuế II SÁCH Giáo trình luật thuế, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Giáo trình Thuế, Trường Đại học Kế tốn – Tài Hà Nội Ts Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài 2, Trường Đại học Cần Thơ Từ điển Bách khoa Việt Nam tập 4, NXB Từ điển Bách Khoa Hà Nội Từ điển Thuật ngữ tài doanh nghiệp, NXB Từ điển Bách Khoa III TRANG THÔNG TIN ĐIỆN TỬ Bảo Anh, Thực lỗ Vinashine gấp lần báo cáo, http://vneconomy.vn/doanhnhan/thuc-lo-cua-vinashin-gap-3-lan-bao-cao-20110603044755359.htm [Ngày truy cập 19/09/2014] TS Đặng Thị Việt Đức, Chính sách thực trạng thu thuế Việt Nam, http://www.tapchitaichinh.vn/Dien-dan-khoa-hoc/Chinh-sach-va-thuc-trang-thu-thuetai-Viet-Nam/50910.tctc [Ngày truy cập 25/07/2014] Nguyễn Văn Dương, Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, http://rubiclaw.vn/vai-tro-cua-thue-thu-nhap-doanh-nghiep 19/09/2014] [ Ngày truy cập Vũ Hạnh – Đặng Khanh, Các Tập đoàn Nhà nước đầu tư ngành: Lỗ nhiều lãi, http://vov.vn/kinh-te/cac-tap-doan-nha-nuoc-dau-tu-ngoai-nganh-lo-nhieuhon-lai-194974.vov [Ngày truy cập 19/09/2014] PGS.TS Nguyễn Thu Thu Huyền, Ưu đãi thuế - giải pháp hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa nhỏ,http://vnclp.gov.vn/ct/cms/tintuc/Lists/ChinhSach/View_Detail.aspx?ItemID=120 [Ngày truy cập 20/08/2014] Lan Ngọc, Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghệp chưa hài lòng, http://www.ven.vn/mobile/mdetail.aspx?id=50806 [Ngày truy cập 01/10/2014] Trung Nguyên, Ngã ngửa Metro: 900 triệu độ 12 năm lỗ nặng, http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/192437/nga-ngua-metro 900-trieu-do-sau-12-nam-lonang.html [Ngày truy cập 19/09/2014] Hùng Phạm, Xu hướng cải cách Thuế Thu nhập doanh nghiệp, http://baodautu.vn/xu-huong-cai-cach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep.html [Ngày truy cập 25/07/2014] Ngọc Quang, Doanh nghiệp Nhà nước thua lỗ trả lương cao ngất ngưởng, http://giaoduc.net.vn/Kinh-te/Doanh-nghiep-nha-nuoc-thua-lo-van-tra-luong-cao-ngatnguong-post147370.gd [Ngay truy cập 19/09/2014] 10 Tapchithue.com, Trao quyền điều tra thuế cho quan thuế góp phần tăng hiệu xử lý trốn thuế?http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/Traoquyen-dieu-tra-thue-cho-co-quan-thue-se-gop-phan-tang-hieu-qua-xu-ly-tronthue/32016.tctc [Ngày truy cập 01/10/1014] 11 Hồi Thu, đại gia chưa đóng thuế cho Việt Nam, http://www.tienphong.vn/Kinh-Te/5-dai-gia-chua-tung-dong-thue-thu-nhap-cho-vietnam-751000.tpo [Ngày truy cập 19/09/2014] 12 Nguyễn Quang Tiến, Quản lý thuế hoạt động chuyển giá: thực trạng giải pháp, http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-trao-doi/Quan-ly-thue-doi-voihoat-dong-chuyen-gia-Thuc-trang-va-giai-phap/5673.tctc [Ngày truy cập 19/09/2014] 13 PGS.TS Lê Xuân Trường, http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binhluan/Hoan-thien-hanh-lang-phap-ly-cho-hoat-dong-thanh-tra-kiem-tra-thue-o-VietNam/54180.tctc [Ngày truy cập 01/10/2014] Mẫu số 03-2//TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 Bộ Tài chính) PHỤ LỤC CHUYỂN LỖ (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN năm……) Kỳ tính thuế: từ ……………đến…………… Tên ngƣời nộp thuế: Mã số thuế: Tên đại lý thuế (nếu có):………………………………………………………… Mã số thuế: Xác định số lỗ đƣợc chuyển kỳ tính thuế: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Năm phát sinh lỗ Số lỗ phát sinh Sỗ lỗ chuyển kỳ tính thuế trước Số lỗ chuyển kỳ tính thuế Số lỗ cịn chuyển sang kỳ tính thuế sau (1) (2) (3) (4) (5) 20 20 Tổng cộng: Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai / NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ tên: Chứng hành nghề số: Ngày tháng năm NGƢỜI NỘP THUẾ ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có) ... VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Trong hệ thống luật thực định thu? ?? Việt... Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu? ?? Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn CHƢƠNG CÁC QUY ĐỊNH VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 2.1 Về lỗ 2.1.1 Căn xác định lỗ. .. Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu? ?? Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn luật có thu nhập (hoặc ngược lại) doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thu? ?? hoạt động có thu nhập doanh nghiệp lựa