uận văn tốt nghiệp: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Bạn đang phân vân trong một đống tài liệu mà chưa tìm được tài liệu và đề tài phù hợp với bài luận văn tốt nghiệp sắp tới của mình? Bạn có thể tham khảo bài luận văn tốt nghiệ

Luận văn tốt nghiệp: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Bạn đang phân vân trong một đống tài liệu mà chưa tìm được tài liệu và đề tài phù hợp với bài luận văn tốt nghiệp sắp tới của mình? Bạn có thể tham khảo bài luận văn tốt nghiệp ngành Tài chính thuế có đề tài nghiên cứu: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân. VnDoc chúc các bạn có một kỳ báo cáo thực tập thành công

LỜI MỞ ĐẦU



1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong bất kì một chế độ xã hội nào, thuế luôn luôn là một công cụ thể hiện quyềnlực của Nhà nước và là nguồn tài chính chủ yếu Với xu thế nhất thể hóa các khu vực

và toàn cầu hóa nhằm khai thác tối đa lợi thế so sánh của mỗi quốc gia nói riêng vàkhu vực nói chung, đã đặt các nhà hoạch định chính sách kinh tế, tài chính trướcnhững thách thức lớn lao đòi hỏi phải cải cách toàn diện

Nghị Quyết Đại hội Đảng IX và X đã xác định “Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống nhất và thuận lợi cho mọi đối tượng chịu thuế, bảo đảm công bằng xã hội và tạo động lực phát triển” và “Hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế theo nguyên tắc công bằng, thống nhất và đồng bộ… Điều chỉnh chính sách thuế theo hướng giảm và

ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lý thu nhập” Cụ thể hoá Nghị

quyết đại hội Đảng, Bộ Chính trị đã thông qua Chiến lược cải cách thuế đến năm

2010, trong đó đặt ra yêu cầu: “Cần sớm xác định các bước đi thích hợp để tăng tỷ trọng các nguồn thu trong nuớc cho phù hợp với tiến trình hội nhập Mở rộng diện thuế trực thu và tăng tỷ lệ thu từ thuế trực thu” Việc ban hành kịp thời Luật này là

góp phần thể chế hoá chính sách thuế của Đảng

Để đạt được mục tiêu gia nhập vào WTO, nâng cao năng lực cạnh tranh quốc gia,tất cả các chính sách thuế hiện hành đều đã được thay đổi theo hướng giảm nghĩa vụthuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất được giảm tới

25 lần, thuế trước bạ giảm 50% Hiện nay ngành thuế cũng đã xóa bỏ trên 300 loạiphí không cần thiết, một số loại như phí đường bộ, hàng hải giảm tới 30%-40%.Theo tính toán ban đầu, khi cắt giảm các loại thuế và chi phí này, Nhà nước bị thất thutrên 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào 3 khoản thu chủ yếu gồmxuất nhập khẩu chiếm 25% ngân sách, tương đương khoảng 60.000 tỷ đồng mỗi năm

Số thu từ xuất khẩu dầu thô cũng vào khoảng 25% Như vậy còn khoảng 50% ngânsách Nhà nước là các khoản thu nội địa, nhưng khoản thu nội địa này cũng đang mộtngày giảm do chính sách thuế liên tục được thay đổi để thực hiện theo cam kết Tínhđến thời điểm này đã có tới trên 1.000 dòng thuế được cắt giảm Chính vì thế để bùđắp cho sự giảm sút này Chính phủ cần quan tâm hơn đến thuế trực thu Tuy nhiên,thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cũng nên giảm dần tới mức tương ứng với cácnước trong khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, chính

phủ đã có những biện pháp đối với thuế TNCN nhằm tạo thêm nguồn thu cho ngânsách từ loại thuế này.

Ở nước ta hiện nay, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng cònnhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp luật thuế đến tổ chức thực hiện cũng nhưthanh tra thuế Nếu như chúng ta không sớm khắc phục những hạn chế này thì mụctiêu đặt ra khi ban hành luật sẽ gặp phải rất nhiều bất lợi Chính vì thế, công tác quản

lý TNCN ở Việt Nam cần phải được hoàn thiện để đáp ứng những yêu cầu trong xuthế hội nhập và phát triển nhanh chóng hiện nay

Xuất phát từ thực tế trên của Việt Nam, trên giác độ quản lý để góp phần đẩymạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, nhằm chống lại nạn thất thu thuế thunhập cá nhân và tăng ngân sách nhà nước, đó cũng chính lá lí do mà em chọn làm

nghiên cứu đề tài: “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân”

để viết luận văn tốt nghiệp cuối khóa của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Với mục tiêu khái quát lại các vấn đề liên quan đến thuế TNCN mà em đã đượchọc, cũng như tìm thêm công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trongnhững năm qua, những khó khăn, tồn tại chủ quan lẫn khách quan mà các cơ quanquản lí thuế gặp phải, qua đó có một số đề xuất nhằm tìm ra những tồn tại và nguyênnhân trong công tác quản lí hiện nay đồng thời đưa ra một số giải pháp nâng cao hiệuquả quản lí Hy vọng qua bài viết này, giúp người đọc hiểu thêm về thuế TNCN cũngnhư công tác quản lí thuế TNCN ở Việt Nam hiện nay

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

Đầu tiên người viết sẽ nên lên khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân, từ đó đisâu nghiên cứu vào thực trạng trong công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân từ khi luậtthuế thu nhập cá nhân có hiệu lực đến nay

4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

Để thực hiện đề tài này, người viết sử dụng chủ yếu là phương pháp phân tích vàtổng hợp, các phương pháp định tính, định lượng, các công cụ thống kê, và sưu tầmcác tài liệu liên quan

5 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục đề tài tham khảo, và phụ lục,những nội dung chính của đề tài được trình bài trong ba chương:

* Chương I: Những vấn đề chung về thuế thu nhập cá nhân và công tác quản lý

về thuế thu nhập cá nhân

* Chương II: Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân.

* Chương III: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập

cá nhân ở nước ta

Để hoàn thành được luận văn này, em đã nhận được sự giúp đỡ hết sức tận tìnhcủa cô Ts.Lê Nguyệt Châu Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Cô, đã hướng dẫn

em trong thời gian qua

Do thời gian và vốn kiến thức còn nhiều hạn hẹp nên chắc chắn không thể tránhđược những thiếu sót Rất mong được sự đóng góp ý kiến từ quý thầy cô để bài viếtđược hoàn thiện hơn!

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ

CÔNG TÁC QUẢN LÍ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

1.1 Khái quát chung về thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại vàphát triển của Nhà nước Thuế xuất hiện khi trong xã hội xuất hiện sản phẩm thặng dưcùng với sự phân chia giai cấp, Thuế được giai cấp thống trị dùng như một công cụ đểtạo ra nguồn thu chủ yếu cho mọi nhu cầu chi tiêu của bộ máy nhà nước nói chunghay của giai cấp thống trị nói riêng Vì thế, Thuế được xem như một phạm trù vừa cótính lịch sử vừa là một tất yếu khách quan đáp ứng nhu cầu của Nhà nước trong quátrình tồn tại và phát triển của mình Giai cấp thống trị- vua chúa sử dụng thuế như mộtcông cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, quatiến trình tiến triển của lịch sử, hiện nay thuế vẫn được sử dụng với đúng mụch đíchcủa nó nhưng bản chất của Thuế ở các nước lại không giống nhau, nó tùy thộc vàobản chất Nhà nước và cách thức sử dụng nguồn thu từ thuế Do đó, cũng tồn tại nhiềukhái niệm khác nhau về thuế do quan điểm về Thuế ở các nước khác nhau như:

Thuế là một khoản thu của nhà nước đối với các tổ chức và mọi thành viên trong xãhội, Thuế là khoản thu có tính bắt buộc và không hoàn trả trực tiếp theo luật định.Marx viết(1)“Thuế là cở sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để khobạc thu được tiền hay tài sản của người dân để dùng vào việc chi tiêu của nhà nước".Các nhà nguyên cứu kinh tế khác cho rằng(2)“Thuế là hình thức phân phối thu nhậptài chính của Nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dựa vào quyền lực chính trị,tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế và không hoànlại”

Mặc dù có nhiều cách định nghĩa về Thuế khác nhau nhưng chúng ta cũng nhận thấynhững điểm tương đồng sau: Thuế là khoản thu mang tính bắt buộc mà các tổ chức, cánhân phải nộp cho Nhà nước khi có những điều kiện nhất định Thuế mang tính bắtbuộc và không mang tính hoàn trả trực tiếp, ngang giá Một phần thuế nộp vào ngânsách Nhà nước được trả về với người dân một cách gián tiếp dưới nhiều hình thứckhác nhau như trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và quỹ tiêu dùng khác

(1) Nguồn: Hệ thống chính sách thuế Việt Nam hiện hành, Tác giả- Pts Nguyễn Thị Kim Tuyển, Pts Phan

Mỹ Hạnh, Nxb Thành phố Hồ Chí Minh, năm 1998.( từ trang 267-305).

(2)

Trên cơ sở nhưng khái niệm về Thuế, chúng ta có thể rút ra khái niệm về thuế TNCNtheo pháp luật hiện hành như sau: “Thuế thu TNCN là loại thuế chủ yếu đánh vào thunhập của cá nhân nhằm thực hiện công bằng xã hội, động viên một phần thu nhập của

cá nhân vào ngân sách nhà nước và có thể được sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tếthông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay khôngthu thuế đối với các khoảng thu nhập từ kinh doanh, đầu tư,…(3) Thuế này được coi làloại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuếthông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt

Thuế TNCN đầu tiên được áp dụng tại Hà Lan vào năm 1797, sau đó là AnhQuốc vào năm 1799 Lúc đầu Anh Quốc đưa vào thực hiện như một hình thức thutạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và được chínhthức áp dụng vào năm 1942, một số nước tư bản phát triển khác cũng áp dụng thuếnày như Ðức (1899), Hoa Kỳ (1903), Pháp (1916) Các nước Châu Á như: Thái Lan

áp dụng năm 1939, Philipin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, In-đô-nê-xia năm 1949,Trung quốc năm 1984; Những nước Đông Âu thuộc các nền kinh tế chuyển đổi nhưRumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992

Hiện nay trên thế giới đã có khoảng 180 nước áp dụng thuế TNCN Ưu điểm củacách này là đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước.Nhưng có nhược điểm là chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân quathuế sao cho có hiệu quả, đáp ứng được sự công bằng xã hội và nhất là đối với những

cá nhân có nhiều người phụ thuộc

1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân

- Thuế TNCN là thuế trực thu, đánh vào thu nhập chính đáng của từng cá nhân Do

là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đốitượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người nộp thuế cũng là người chịu thuế, ngườichịu thuế TNCN không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế sang cho các đốitượng khác tại thời điểm đánh thuế

- Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh:

Thứ nhất, đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhânthuộc diện đánh thuế, không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nướchay ở nước ngoài

Thứ hai, đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những người có thunhập, bao gồm tất cả công dân của nước sở tại và những người nước ngoài cư trú

thường xuyên hay không thường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thunhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN.

- Thuế TNCN là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theoluật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế TNCN gắn với quyền lực, sức mạnh củaNhà nước

- Thuế thu nhập cá nhân là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp

Nó vận động một chiều, không phải là khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả choNhà nước do được hưởng các dịch vụ Nhà nước cung cấp

- Thuế TNCN luôn gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia Hầu hết các quốcgia đều gắn chính sách thuế TNCN với một số chính sách xã hội khác (như phúc lợicông cộng, chăm sóc sức khỏe…)

Thuế TNCN có diện thu thuế rất rộng, tất cả các cá nhân có thu nhập bao gồm:công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thườngxuyên tại nước đó và hầu như tất cả số thu nhập có được của các cá nhân đều phải tínhthuế không kể nguồn thu nhập phát sinh trong nước hay ngoài nước Chính vì vậy,khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách của thuế TNCN rất cao

Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến từngphần Đặc điểm này xuất phát từ vai trò chủ yếu của thuế TNCN là điều tiết mạnhngười có thu nhập cao, góp phần thực hiện công bằng xã hội Do vậy, việc sử dụngthuế suất lũy tiến từng phần sẽ đáp ứng được nhu cầu đó vì phần thu nhập tăng thêmcàng cao thì sẽ phải tính thuế suất càng cao

Xét về góc độ kinh tế, thuế TNCN có tính trung lập cao hơn so với các loại thuếkhác vì việc tăng hay giảm thuế TNCN hầu như không kéo theo những biến đổi về cơcấu kinh tế

1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân

Trước bối cảnh đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế và những sự biến đổi lớn củađiều kiện kinh tế - xã hội ở nước ta hiện nay, việc ban hành Luật thuế TNCN ở nước

ta là hết sức cần thiết và có vai trò quan trọng về nhiều mặt Là một bộ phận của hệthống thuế nên thuế TNCN vừa mang vai trò chủ yếu của thuế nói chung, vừa có cácvai trò riêng mà các loại thuế khác không có được

1.1.3.1 Đối với nền kinh tế- xã hội

* Tạo lập nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước

Thuế TNCN là một trong những bộ phận quan trọng cấu thành thuế nói chungnên cũng góp một phần quan trọng để tạo nguồn tài chính cho nhà nước Thuế TNCN

được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Bên cạnh đó,thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà người dân của bất kỳ quốcgia nào cũng đều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đờisống vật chất tinh thần Thuế TNCN luôn có sự gia tăng nhanh chóng cùng với sựtăng lên của thu nhập bình quân đầu người.

* Góp phần thực hiện công bằng xã hội

Trong mỗi quốc gia, thu nhập của mỗi cá nhân phụ thuộc chủ yếu vào các yếu tốnhư khả năng và trình độ lao động, vị trí công tác, quyền sở hữu về tài sản của cá nhân

đó Tuy nhiên, các yếu tố nói trên của mỗi cá nhân thường không giống nhau nên đãtạo ra sự khác nhau về thu nhập của mỗi người Chính sự khác nhau ấy là nguồn gốctạo ra sự phân cực giàu nghèo, là sự bất bình đẳng trong xã hội Để giải quyết vấn đềnày, các nước đã dùng nhiều hình thức và biện pháp khác nhau trong đó thuế TNCNđược xem như một công cụ hữu hiệu để điều tiết bớt thu nhập của những người có thunhập cao, đảm bảo công bằng xã hội

* Điều tiết thu nhập, tiêu dùng và tiết kiệm

Thuế TNCN là một công cụ rất cần thiết để thực hiện việc kiểm soát thu nhập củacác tầng lớp dân cư, thực hiện công bằng xã hội và quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Để kiểm soát thu nhập dân cư, nhà nước phải sử dụng đồng thời cả hai cơ chế quản lýquỹ tiền lương, tiền công, chế độ báo cáo quyết toán kinh doanh…và cơ chế kê khainộp thuế TNCN, tuy ban đầu có thể chưa chính xác, nhưng sẽ là căn cứ để thống kêthu nhập dân cư phục vụ chương trình mục tiêu nghiên cứu quốc gia, hoạch địnhchính sách phát triển phù hợp khi tính tuân thủ pháp luật, pháp chế xã hội được nânglên

Thông qua các cơ chế và công cụ quản lý đó mà nhà nước sẽ có giải pháp tăngcường hoặc giảm bớt điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư làm cho tổng cầu xãhội giảm hoặc tăng, từ đó có tác dụng co hẹp hay kích thích kinh tế phát triển Đóchính là vai trò quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế mà chính sách thuế thu nhập cánhân góp phần tác dụng đáng kể

* Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp

Thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từviệc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở củapháp luật mà nhà nước không kiểm soát được như tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàngquốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân

Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn và chống lại những hành vi trên,một trong số các biện pháp ngăn chặn đó thì phải kể đến vai trò của thuế TNCN.

1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế

* Góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác

Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhượcđiểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khitiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phảichịu thuế như nhau Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến từngphần sẽ góp phần khắc phục được nhược điểm này

* Góp phần hạn chế sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế TNCNGiữa hai loại thuế này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thuế TNCNcòn góp phần khắc phục sự thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp khi có sự thông đồnggiữa các doanh nghiệp hay giữa doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanhnghiệp kê khai cao hơn thực tế những chi phí phải trả cho các cá nhân để làm giảmthu nhập tính thuế của doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cánhân nhận được những khoản trả nói trên sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đốivới phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Thu nhập của doanh nghiệp tăngthường kéo theo sự tăng lên của thuế TNCN và thuế thu nhập doanh nghiệp

* Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế

Xây dựng và phát triển, hoàn thiện chính sách thuế TNCN là góp phần hoàn thiện

hệ thống chính sách thuế, đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững và hội nhập với kinh tếthế giới Việc ban hành Luật thuế TNCN là bước thể chế hoá đường lối chính sáchcủa Đảng về lĩnh vực tài chính tiền tệ đồng thời là bước đi phù hợp lộ trình cải cáchthuế theo mục tiêu chiến lược Chính phủ đã hoạch định

Nhận thức đúng vai trò vị trí hiện tại cũng như hướng phát triển hoàn chỉnh củachính sách thuế TNCN, quán triệt đầy đủ nội dung yêu cầu của Luật thuế thu nhập cánhân mới ban hành để tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế, vận động toàn dân hiểubiết, chấp hành là nghĩa vụ và trách nhiệm của các tổ chức, cơ quan, đơn vị và cán bộ,công chức, công dân theo quy định của Luật Quản lý thuế, ban hành ngày 29/11/2006.Tóm lại, Thuế TNCN đóng vai trò rất quan trọng đối với sự phát triển của mỗiquốc gia, ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước Dùkhông phải là mục tiêu chủ yếu, song thực hiện phát triển chính sách thuế trực thu nóichung, thuế TNCN nói riêng chính là là việc tạo lập và phát triển nguồn thu vững chắc

cho ngân sách nhà nước Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế ngày càng cao, hộinhập và phát triển, thu nhập quốc dân đầu người ngày càng lớn thì khả năng huy độngnguồn thu cho ngân sách nhà nước thông qua thuế thu nhập cá nhân sẽ ngày càng tăng

và sẽ ngày một dồi dào Tuy nhiên, vì công tác quản lý thuế TNCN còn nhiều hạn chếnên những vai trò này vẫn chưa thực sự được phát huy ở những nước chậm phát triển

1.1.4 Giới thiệu khái quát về Luật thuế thu nhập cá nhân

Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước đã ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập đốivới người có thu nhập cao (Income Tax on high - Income earner) và đã được ủy banThường vụ Quốc hội thông qua Ðể cho phù hợp với tình hình thực tế của từng giaiđoạn phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, từ đó đến nay đã có 05 lần sửa đổi, bổsung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao: lần thứ nhất vào ngày10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 1/6/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ 4 vàongày 30/6/1999 và lần thứ năm vào ngày 13/6/2001 (có hiệu lực thi hành từ ngày1/7/2001)

Sau hơn ba năm chuẩn bị kỹ lưỡng với hàng trăm cuộc hội thảo và sau gần mộtnăm công bố rộng rãi để lấy ý kiến đóng góp của nhân dân, ngày 20/11/2007, tại kỳhọp thứ 2, Quốc hội nước Cộng hoà XHCH Việt nam khoá XII đã thông qua Luậtthuế TNCN Luật này sẽ có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009, gồm 35 điều 4 chương, làmột văn bản luật được soạn thảo “công phu” nhất từ trước đến nay, phản ánh khá đầy

đủ ý chí, nguyện vọng của nhân dân với nhiều điểm mới so với Pháp lệnh thuế thunhập đối với người có thu nhập cao (gồm 34 điều 8 chương) và phù hợp hơn với điềukiện kinh tế - xã hội nước ta hiện nay như:

Quy định cụ thể về đối tượng nộp thuế là cá nhân kinh doanh đang nộp thuế thunhập doanh nghiệp, cá nhân có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, cá nhân có thunhập từ tiền lương, tiền công và một số thu nhập theo Pháp lệnh Thuế thu nhập đốivới người có thu nhập cao hiện hành sẽ được điều chỉnh theo Luật thuế thu nhập cánhân Ngoài ra, có bổ sung thêm với đối tượng nộp thuế là cá nhân có thu nhập chịuthuế từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ thừa kế,quà tặng Sự thay đổi này, trước hết đảm bảo tính công bằng trong điều tiết thu nhậpbởi đã là cá nhân có thu nhập chịu thuế thì dù thu nhập từ bất kì nguồn nào cũng đềuđược đối xử như nhau, tức là đều chịu thuế TNCN Thêm vào đó, việc điều tiết thunhập của cá nhân kinh doanh theo Luật thuế TNCN thực hiện theo phương pháp luỹtiến sẽ đảm bảo điều tiết hợp lý thu nhập dân cư Điều này rất có ý nghĩa đối với các

doanh nghiệp với thuế suất chung bằng với các doanh nghiệp (thông thường là nhữngđơn vị kinh doanh có quy mô lớn).

Về đối tượng nộp thuế, còn một điểm mới nữa là việc định nghĩa rõ hơn đốitượng cư trú (đối tượng phải nộp thuế TNCN cho Việt Nam đối với toàn bộ thu nhập,

kể cả thu nhập phát sinh ở Việt Nam và nước ngoài) Nếu như trước đây, đối tượng cưtrú chỉ là cá nhân có mặt ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong năm dương lịch hoặctính theo 12 tháng liên tục kể từ khi đến Việt Nam thì Luật thuế TNCN đã bổ sungthêm một điều kiện nữa được coi là cư trú ở Việt Nam, đó là “cá nhân có nơi ở thườngxuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở lạiViệt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn”(4) Quy định như vậy làm cho việc xác địnhđối tượng nộp thuế được thuận lợi hơn, bao quát hết các đối tượng nộp thuế và mởrộng đối tượng nộp thuế một cách hợp lý

Theo Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thu nhập được phânchia thành thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên Tuy nhiên, Pháplệnh không định nghĩa rõ thế nào là thu nhập thường xuyên, thế nào là thu nhập khôngthường xuyên Do vậy, trong thực tế, việc tính thuế gặp khá nhiều khó khăn Đồngthời, việc tính thuế đối với từng loại thu nhập không hợp lý, không phù hợp với thông

lệ quốc tế Luật thuế thu nhập cá nhân đã khắc phục được hạn chế này với việc phânloại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, thu nhập chịu thuếbao gồm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ đầu tưvốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập khác(bao gồm: thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ thừa kế, quàtặng, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thương mại) Đây là cơ sở để tính thuế phùhợp với từng loại thu nhập Từ cách phân loại này, việc áp dụng thuế suất được quyđịnh theo hai hướng: đối với thu nhập từ kinh doanh và tiền lương, tiền công thì ápdụng biểu thuế suất luỹ tiến từng phần; đối với các khoản thu nhập còn lại thì áp dụngbiểu thuế luỹ tiến toàn phần

Một số khoản thu nhập trước đây không quy định (mặc nhiên được coi là thunhập không chịu thuế) được quy định trong Luật thuế TNCN gồm: thu nhập từchuyển nhượng quyền thương mại, thu nhập từ quà tặng là chứng khoán, phần vốntrong các cơ sở kinh doanh, bất động sản hoặc tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc

sử dụng (tuy nhiên, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản của cá nhận chỉ có nhà ở,đất ở duy nhất được miễn thuế), thu nhập từ casino, thu nhập từ trúng thưởng các cuộc

(4)

thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác (trước đây chỉ tính đối với trúngthưởng xổ số và khuyến mại) Tất nhiên, những khoản thu nhập này chỉ bị đánh thuếkhi thu nhập phát sinh lớn (từ trên 10 triệu đồng cho một hợp đồng hoặc một lần phátsinh) Liên quan đến thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng, kế thừa, quà tặng, có mộtquy định đáng chú ý là Luật thuế thu nhập cá nhân quy định miễn thuế đối với thunhập từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng giữa vợ với chồng; cha mẹ đẻ; cha mẹ nuôi;

mẹ nuôi với con đẻ, con nuôi; cha chồng mẹ chồng với con dâu; cha vợ mẹ vợ với conrể; ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu nội, cháu ngoại; anh chị em ruột vớinhau Một số khoản thu nhập trước đây tạm thời chưa thu thuế như thu nhập từ đầu tưvốn (gồm lãi cho vay, lợi tức cổ phần và thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thứckhác); thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm cả chuyển nhượng chứng khoán Tuynhiên, phần thu nhập từ lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng (ngân hàng, các quỹ tíndụng và các tổ chức tín dụng khác) và lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ được miễnthuế thu nhập cá nhân Việc miễn thuế này nhằm mục đích thu hút khoản tiền nhàn rỗinhỏ lẻ trong dân cư vào các kênh tín dụng, để từ đó sử dụng vốn của nền kinh tế vàohoạt động sản xuất kinh doanh, khuyến khích sử dụng có hiệu quả mọi đồn vốn của xãhội

Trên cơ sở kế thừa các khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế của Pháp lệnhthuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, Luật thuế TNCN đã bổ sung các khoảnthu nhập sau vào diện miễn thuế từ thu nhập như thu nhập từ tiền lương làm việc banđêm, làm thêm giờ được trả cao hơn lương làm việc ban ngày, làm việc trong giờ;lương hưu; tiền thưởng cho cá nhân về việc phát hiện, khai báo cơ quan nhà nước cóthẩm quyền về hành vi vi phạm pháp luật; học bổng nhận từ ngân sách Nhà nước và

từ các tổ chức trong và ngoài nước theo quy định của Chính phủ; thu nhập từ viện trợ,

từ thiện với điều kiện các quỹ từ thiện này phải được Nhà nước cho phép thành lậphoặc công nhận hoạt động vì mục đích nhân đạo không nhằm mục đích thu lợi nhuận;thu nhập từ lãi trái phiếu chính phủ Đối với khoản đóng góp từ thiện nhân đạo đượctrừ vào thu nhập trước khi tính thuế nhưng chỉ áp dụng đối với thu nhập từ tiền lương,tiền công và thu nhập từ kinh doanh; không áp dụng đối với cá khoản thu nhập khác.Với quy định này, Luật đã khuyến khích mọi công dân trong xã hội tham gia các hoạtđộng từ thiện, nhân đạo Đồng thời, đây cũng chính là một khoản "chi tiêu qua thuế"của nhà nước, thể hiện ở chỗ một khoản thu lẽ ra được nộp về ngân sách Nhà nướcbây giờ được chuyển sang cho đối tượng thụ hưởng khoản đóng góp từ thiện Chẳng

(thu nhập bình quân tháng 30 triệu đồng) thực hiện góp quỹ ủng hộ đồng bào lụt 10triệu đồng Khi đó, 10 triệu đồng này được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế Với biểuthuế như sẽ được trình bày dưới đây, số thuế nhà nước giảm thu khi cho cá nhân nàygiảm trừ vào thu nhập tính thuế là 2 triệu đồng Có thể hiểu trong trường hợp này, coinhư Nhà nước đã sử dụng ngân sách góp vào quỹ ủng hộ đồng bào bão lụt 2 triệuđồng, còn cá nhân này thực ra chỉ ủng hộ 8 triệu đồng Việc bổ sung một số khoản thunhập miễn thuế nêu trên thể hiện sự ưu đãi của nhà nước đối với một số đối tượngđược hưởng thu nhập trong những trường hợp gặp khó khăn và thể hiện chính sáchkhuyến khích của nhà nước đối với một số hoạt động có lợi cho phát triển kinh tế - xãhội nhằm tăng cường lao động sản xuất…

Áp dụng giảm trừ gia cảnh cho bản thân đối tượng nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng,cho mỗi người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ nuôi dưỡng là 1.6 triệuđồng/tháng và mở rộng áp dụng đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh trước khixác định nghĩa vụ thuế Việc giảm trừ cho người phụ thuộc được thực hiện theonguyên tắc mỗi người phụ thuộc được tính giảm trừ một lần vào một đối tượng nộpthuế Những người phụ thuộc được giảm trừ khá rộng, bao gồm: con chưa thành niên,con đang học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, con tàn tật không có khảnăng lao động; các cá nhân khác không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng thấp hơnmức quy định của Chính phủ hoặc không có nơi nương tựa mà người nộp thuế phảitrực tiếp nuôi dưỡng (gồm cha, mẹ, vợ chồng, cô, dì, chú, bác, cháu…) Đây chính làvấn đề được ủng hộ của đông đảo nhân dân nhiều nhất, xuất phát từ cơ sở là, thay vì

áp dụng mức khởi điểm chịu thuế chung cho mọi đối tượng nộp thuế (có tính riêngđối với người Việt Nam và người nước ngoài cư trú tại Việt Nam) thì chuyển sang ápdụng giảm trừ gia cảnh, tức là có tính đến hoàn cảnh cá nhân của đối tượng nộp thuế.Điều này làm cho việc xác định nghĩa vụ thuế của mỗi đối tượng nộp thuế được côngbằng hơn

Theo Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, áp dụng chịu thuếtheo thu nhập thường xuyên, tính thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần với bốn mứcthuế suất, thấp nhất là 10% và cao nhất là 40% Đối với Luật thuế thu nhập cá nhân thì

áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh và từ tiềnlương, tiền công, mức thuế suất thấp nhất còn 5% và mức thuế suất cao nhất là 35%,với số lượng bậc thuế nâng lên thành bảy bậc áp dụng chung cho cả người Việt Nam

và người nước ngoài (cụ thể như bảng 1)

Bảng 1 : Biểu thuế lũy tiến từng phần.

Với biểu thuế mới này, tuy việc tính toán có phức tạp hơn (do tăng số lượng bậcthuế) nhưng lại đảm bảo công bằng hơn trong điều tiết thu nhập do chênh lệch về thuếsuất giữa các bậc thuế giảm đi Việc hạ thuế suất cao nhất và thấp nhất xuống thể hiệntinh thần mở rộng diện đánh thuế nhưng mức độ điều tiết cũng giảm đi, huy động sựđóng góp của nhiều người nhưng với mức độ vừa phải Mặc khác, việc giảm mứcthuế suất cao nhất sẽ góp phần khuyến khích người lao động tích cực lao động và sảnxuất, kinh doanh; khuyến khích người dân làm giầu chính đáng

Đối với các khoản thu nhập còn lại Luật thuế thu nhập cá nhân quy định biểuthuế luỹ tiến toàn phần (như bảng 2):

2 Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5

5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Trường hợp không xác định được thu nhập tính thuế thì áp

dụng thuế suất tính trên gía bán

252

6 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Đối với chuyển nhượng chứng khoán áp dụng thu thuế theo

từng phần

200.1

Bảng 2: Biểu thuế lũy tiến toàn phần.

Ngoài ra, Luật còn quy định thuế suất cụ thể cho từng loại thu nhập áp dụng đối

Có thể nói, Luật thuế TNCN có rất nhiều điểm đổi mới phù hợp với thực tiễn vàkhoa học so với Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao.

1.2 Khái quát về công tác quản lý thuế

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế thu nhập cá nhân

Trước hết ta tìm hiều về quản lý thì quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý tớiđối tượng quản lý một cách có tổ chức, có hướng đích nhằm đạt mục tiêu đã đề ra

Về phương thức tác động và hiệu lực thì quản lý dựa vào pháp luật và các thể chế,quy chế, nguyên tắc, mô hình đã định trước

Về nội dung chức năng, quản lý bao gồm các việc như xây dụng kế hoạch xắpxếp tổ chức, chỉ đạo điều hành và kiểm soát tiến trình hoạt động

Về phạm vi tác động và hình thức thể hiện: quản lý là một phạm trù rộng, để tiếnhành quản lý, chủ thể quản lý phải tiến hành đồng bộ rất nhiều chức năng, trong đó cóchức năng lãnh đạo

Như vậy quản lý thuế TNCN là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chứcnăng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân, đểthay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêunhà nước đặt ra

1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

Công tác quản lý thuế TNCN là một phần quan trọng của quản lý tài chính Nhànước, Công tác này cần được nhìn nhận ở tầm vĩ mô và phải bao gồm toàn bộ cáccông việc thuộc các lĩnh vực lập pháp và hành pháp, tư pháp về thuế TNCN Nộidung của công tác quản lý thuế TNCN bao gồm :

1.2.2.1 Quản lý các đối tượng nộp thuế, tính thuế và các khoản được khấu trừ theo quy định

a Xác định đối tượng nộp thuế

Thuế TNCN thuộc loại thuế trực thu nên đối tượng chịu thuế cũng đồng thời làđối tượng nộp thuế Xác định đối tượng nộp thuế là một trong những nội dung quantrọng của thuế TNCN, từ đó mới có thể vận dụng cách tính thuế cho phù hợp Khi tiếnhành xác định đối tượng nộp thuế, người ta thường dựa vào hai tiêu thức là “nơi cưtrú” và “nguồn phát sinh thu nhập”

Theo tiêu thức “nơi cư trú", một cá nhân được xác định là cư trú ở một nước phảinộp thuế tại đó đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, cònmột cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thunhập phát sinh tại nước đó

Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy định: một cá nhân phải nộpthuế thu nhập cá nhân ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinhtại nước đó.

Hiện nay, đa số các nước tính thuế TNCN theo tiêu thức “nơi cư trú” Tuy nhiên,khái niệm thế nào là một cá nhân cư trú tại một nước lại được định nghĩa khác nhautrong luật thuế TNCN của các nước Rất có nhiều nước quy định cá nhân cư trú làngười định cư tại nước đó hoặc những người đến nước đó không thường xuyên nhưngtổng số ngày ở tại nước đó vượt quá 183 ngày trong một năm (năm dương lịch haynăm tài chính) Tuy nhiên, một số nước lại đưa ra những định nghĩa về cá nhân cư trú

cụ thể hơn và có điểm khác với định nghĩa nêu trên

Chẳng hạn như Nhật Bản đưa ra một định nghĩa tương đối phức tạp, trong đó có 3khái niệm khác nhau là cá nhân cư trú thường xuyên, cá nhân cư trú không thườngxuyên và cá nhân không cư trú Cụ thể là :

+ Cá nhân cư trú thường xuyên là cá nhân định cư thường xuyên ở Nhật Bản liêntục từ 1 đến 5 năm trở lên

+ Cá nhân cư trú không thường xuyên là cá nhân không có ý định cư trú thườngxuyên tại Nhật nhưng có nơi thường trú ở Nhật từ 1 năm trở lên và không được quá 5năm

+ Cá nhân không cư trú là cá nhân không có nơi định cư tại Nhật Bản và sống tạiNhật Bản ít hơn 1 năm

Các cá nhân nước ngoài đến Nhật Bản sẽ được coi là có nơi cư trú tại Nhật Bảntrừ khi các hợp đồng lao động hoặc các giấy tờ khác chỉ rõ rằng họ sẽ ở lại Nhật Bản íthơn một năm Các cá nhân cư trú thường xuyên bị tính thuế trên thu nhập từ mọinguồn; các cá nhân cư trú không thường xuyên bị tính thuế trên thu nhập có nguồngốc từ nước ngoài nhưng được trả tại Nhât Bản hoặc chuyển đến Nhật Bản Các cánhân không cư trú chỉ phải nộp thuế đối với thu nhập có nguồn gốc từ Nhật Bản.(5)

Ở Trung Quốc quy định, một cá nhân đang cư trú trong biên giới của Trung Quốchoặc những người không cư trú, nhưng cuộc sống bên trong biên giới của Trung Quốccho không ít hơn một năm phải nộp thuế thu nhập cá nhân trên bấc kỳ thu nhập thuđược từ bên trong hay bên ngoài biên giới Trung Quốc Một cá nhân không phải làngười cư trú cũng như cuộc sống bên trong biên giới của Trung Quốc hoặc những

người không cư trú và sống bên trong biên giới ít hơn một năm phải nộp thuế thunhập cá nhân trên bất kỳ thu nhập thu được từ bên trong biên giới Trung Quốc.(6)

Luật thuế TNCN ở Việt Nam quy định, cá nhân bao gồm cá nhân cư trú và không

cư trú Đối với cá nhân cư trú thì phải có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tínhtrong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặttại Việt Nam hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ởđăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồngthuê có thời hạn, có thu nhập chịu thuế phát sinh bấc cứ trong và ngoài lãnh thổViệt Nam điều phải nộp thuế còn cá nhân không cư trú thì không đáp ứng về điềukiện nêu trên nhưng có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam cũngphải nộp thuế

Sự phân biệt cư trú hay không cư trú của một đối tượng nộp thuế là rất quan trọng,

để xác định đối tượng nộp thuế đó phải nộp thuế ở mức độ nào Như vậy, có thể thấytùy vào chính sách và trình độ quản lý của từng nước mà mỗi nước sẽ đưa ra các địnhnghĩa đối tượng nộp thuế sao cho phù hợp với tình hình của mình

b Xác định đối tượng tính thuế

Việc xác định đối tượng tính thuế là một trong những nội dung quan trọng hàngđầu được đề cập đến trong chính sách thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam cũng nhưcác nước trên thế giới Căn cứ vào đó, người ta có thể thấy rằng loại thuế thu nhập cánhân áp dụng có công bằng không, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào cho ngânsách nước đó Để tính được thuế TNCN phải nộp, trước tiên phải xác định đượcnhững khoản thu nhập nào là đối tượng chịu thuế, khoản thu nhập nào là đối tượngkhông chịu thuế và tính toán thu nhập đó như thế nào Sau đó, căn cứ vào một số quyđịnh khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, khấu trừ… cơ quan thuếxác định được thu nhập tính thuế Từ thu nhập tính thuế và thuế suất sẽ xác định đượcthuế phải nộp, sao cho người nộp thuế chấp nhận và để luật thuế có tính khả thi cao

Có như vậy mới đảm bảo được mục tiêu kinh tế, xã hội trong việc thu thuế TNCN.Theo pháp luật thuế TNCN, để xác định đối tượng tính thuế đối với người có thunhập trước hết, chúng ta cần xác định một khái niệm cho thuật ngữ “thu nhập” Chođến nay, hầu hết các đạo luật về thuế TNCN ở các nước thường chỉ quy định nhữngkhoản thu nhập nào phải tính thuế Tuy nhiên, trên thực tế cũng tồn tại một số quanniệm về thu nhập như sau: “Thu nhập là giá trị nhận được của một pháp nhân hay thể(6) http://translate.google.com.vn/translate?hl=vi&langpair=en%7Cvi&u=http://www.novexcn.com/

personal_icm_tax_99.html

nhân nào đó trong một khoảng thời gian nhất định không phân biệt nguồn gốc phátsinh Giá trị đó có thể được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ hay các giá trị vật chất, phivật chất nhưng có thước đo chung là tiền tệ”.(7)

Từ những quan niệm trên, có thể nói rằng TNCN là giá trị một cá nhân kiếm đượctrong một khoảng thời gian (thường là một năm) sau khi đã khấu trừ đi các chi phí đểtạo ra thu nhập đó Mặc dù luật thuế TNCN quy định 10 nhóm thu nhập chịu thuế ta

có thể chia thành hai nhóm: Thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên

 Thu nhập thường xuyên: Được hiểu là các khoản thu nhập phát sinh thường

xuyên, có tính chất đều đặn và ổn định trong tháng, trong năm và có thể dự tính được,bao gồm:

- Thu nhập từ kinh doanh: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá,dịch vụ; Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặcchứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật

- Thu nhập từ tiền lương, tiền công: Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chấttiền lương, tiền công; Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp theoquy định của pháp luật về ưu đãi người có công, phụ cấp quốc phòng, an ninh, phụcấp độc hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc cóyếu tố độc hại, nguy hiểm, phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định của phápluật, trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấpmột lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, trợ cấp do suy giảm khả năng lao động,trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làmtheo quy định của Bộ luật lao động, các khoản trợ cấp khác do Bảo hiểm xã hội chi trả,trợ cấp giải quyết tệ nạn xã hội; Tiền thù lao dưới các hình thức; Tiền nhận được từtham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, ban kiểm soát, hội đồng quản lý vàcác tổ chức; Các khoản lợi ích khác mà đối tượng nộp thuế nhận được bằng tiền hoặckhông bằng tiền; Tiền thưởng, trừ các khoản tiền thưởng kèm theo các danh hiệuđược Nhà nước phong tặng, tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởngquốc tế, tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát minh được cơ quan nhà nước

có thẩm quyền công nhận, tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạmpháp luật với cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Trong đó thu nhập thường xuyên chịu thuế là tổng thu nhập của từng cá nhân,bình quân tháng trong năm nằm trong giới hạn phải nộp thuế do biểu thuế thu nhậpđối với người có thu nhập cao quy định.

 Thu nhập không thường xuyên: Là các khoản thu nhập phát sinh theo từng lần,

từng đợt riêng lẻ, không có tính chất đều đặn, nằm trong mức giới hạn phải nộp thuếthu nhập, được tính theo biểu thuế toàn phần bao gồm: Thu nhập từ đầu tư vốn, baogồm: Tiền lãi cho vay; Lợi tức cổ phần; Thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thứckhác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốntrong các tổ chức kinh tế; Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; Thu nhập từchuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác

- Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: Thu nhập từ chuyển nhượngquyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sởhữu hoặc sử dụng nhà ở; Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước;Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyển nhượng bất động sản

- Thu nhập từ trúng thưởng, bao gồm: Trúng thưởng xổ số; Trúng thưởng trong cáchình thức khuyến mại; Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, casino; Trúngthưởng trong các trò chơi, cuộc thi có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác

- Thu nhập từ bản quyền, bao gồm: Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụngcác đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ; Thu nhập từ chuyển giao công nghệ;

- Thu nhập từ nhượng quyền thương mại;

- Thu nhập từ nhận thừa kế là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ

sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sửdụng;

- Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ

sở kinh doanh, bất động sản và tài sản khác phải đăng ký sở hữu hoặc đăng ký sửdụng

Từ những quan niệm trên, có thể nói rằng TNCN là giá trị một cá nhân kiếm đượctrong một khoảng thời gian (thường là một năm) sau khi đã khấu trừ đi các chi phí đểtạo ra thu nhập đó Tuy nhiên không phải nước nào cũng đưa tất cả các nguồn thunhập ở trên vào diện thu nhậo tính thuế

c Xác định các khoản khấu trừ để tính thuế

Một trong những nguyên tắc cơ bản khi tính thuế TNCN là đối tượng tính thuếphải là thu nhập do người đóng thuế toàn quyền sử dụng theo quy định của pháp luật

Điều đó cũng có nghĩa là đối tượng tính thuế là thu nhập đã khấu trừ đi các khoản chiphí cần thiết để tạo ra thu nhập đó với một số giới hạn nhất định Tùy theo đặc điểmkinh tế – xã hội của mỗi quốc gia mà người ta quy định những khoản khấu trừ phùhợp Tuy nhiên, về cơ bản có một nguyên tắc chung: Tất cả các chi phí trực tiếp liênquan đến việc tạo ra thu nhập cá nhân đều được khấu trừ để xác định thu nhập thựcnhận được, sau đó trừ tiếp một số khoản mang tính chất xã - hội trước khi tính thuế.Chẳn hạn như:

Thu nhập từ các hoạt động thương mại, công nghiệp, dịch vụ của các hộ kinhdoanh cá thể không thuộc diện tính thuế thu nhập doanh nghiệp (các chi phí cần thiết

và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ để tạo ra thu nhập

mà người nộp thuế đã thực hiện);

Thu nhập từ tiền lương, tiền công, hưu trí, trợ cấp xã hội và các khoản tương tự(cho phép trừ ra khỏi thu nhập một mức nào đó gọi là chi phí nghề nghiệp như: ca sĩ,nhà báo, nhạc công…);

Thu nhập từ lãi cổ phần, lãi cho vay, lãi tiền gửi (chi phí mua các chứng khoán cógiá);

Thu nhập từ thừa kế (theo quan hệ thừa kế là trực hệ, quan hệ vợ chồng hay quan

hệ khác);

Các khoản trả có tính chất lương như trợ cấp ốm đau, lương hưu, trợ cấp tai nạnlao động, trợ cấp thất nghiệp… được chi trả từ quỹ bảo hiểm xã hội do chúng là đốitượng của chính sách xã hội nên nhiêu nước không thu thuế đối với các khoản thunhập này

Các khoản phúc lợi xã hội như sử chữa nhà cửa, thiên tai,chữa bệnh, dịch họahoặc chi phí của người tàn tật…Thu nhập được sử dụng cho các khoản chi phí nàythường được miễn thuế thu nhập Sở dĩ như vậy là để bảo đảm bảo có sự bình đẳngvới những người không phải chi những khoản chi phí này

Các khoản chi phí nuôi người phụ thuộc mang tính chất gánh nặng gia đình cũngđược quy định thành một khoản khấu trừ tùy theo quy đđịnh của Nhà nước Tất cảcác khoản chi phí trên thường được các nước quy định một giới hạn khấu trừ cụ thểgọi là suất miễn thu

Các khoản chi phí cá nhân khác nhằm tái tạo sức lao động, chi phí đảm bảo điềukiện sống tối thiểu của cá nhân

Đây là một trong những đặc điểm của thuế TNCN là có quan tâm đến sinh hoạtcủa đối tượng nộp thuế và tính thuế theo khả năng Điều này cũng cho thấy thu nhập

cá nhân luôn gắn với các chính sách xã hội

1.2.2.2 Tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế

Ngoài những quy định trong văn bản pháp quy có được hoàn hảo hay không thì

sự thành công trong việc thực hiện các chính sách thuế, còn phụ thuộc rất lớn vào sựhiểu biết sâu sắc và ý thức chấp hành nghiêm túc của cán bộ thuế, cũng như ngườinộp thuế Để nội dung của chính sách thuế đến với mọi người dân trong xã hội, cơquan thuế cần phải tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến về chính sách thuế Công tác tập huấn về tuyên truyền thuế TNCN sẽ được tổ chức theo từng cấp.Công tác này cần phải được thực hiện trước hết từ cán bộ thuế, theo đó mỗi địaphương sẽ cử một đại diện lãnh đạo Cục Thuế, một lãnh đạo phòng thuế thu nhập cánhân hoặc một lãnh đạo phòng có kiến thức am hiểu sâu về thuế thu nhập cá nhân, có

kỹ năng thuyết trình tốt Sau tập huấn sẽ là các giáo viên để phổ biến, hướng dẫn lạicho cán bộ thuế ở địa phương; các đại biểu quốc hội trên địa bàn; các cơ quan hànhchính sự nghiệp; các hiệp hội; đoàn thể; các doanh nghiệp và nhân dân…, đảm bảocho mọi người điều nắm bắt được những nội dung cơ bản nhất của luật

Nội dung của đợi tập huấn chia làm hai phần: đầu tiên sẽ hệ thống, đánh giá lạitình hình thực hiện chính sách điều tiết về thuế TNCN Tiếp theo là phổ biến nội dungLuật thuế TNCN với những giải thích rõ ràng, chi tiết về một số điểm cần lưu ý

Để thành công trong công tác tuyên truyền, phổ biến thuế, các cơ quan thuế cầnphải phối hợp với nhau như: Bộ Tài chính chủ trì, phối hợp với Bộ Tư pháp, BộThông tin và Truyền thông tổ chức tốt việc tuyên truyền về mục đích, ý nghĩa, các nộidung cơ bản của Luật, các văn bản hướng dẫn và thủ tục hành chính về thuế thu nhập

cá nhân đến tất cả các cơ quan, doanh nghiệp và mọi người dân hiểu, thực hiện vàgiám sát việc thực hiện Chủ động triển khai hệ thống hỗ trợ, hướng dẫn về thuế; Bộtrưởng các Bộ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương

có trách nhiệm chỉ đạo công tác tuyên truyền, phổ biến về Luật Thuế thu nhập cá nhântrong phạm vi Bộ, ngành, địa phương mình; Đài Truyền hình Việt Nam, Đài Tiếngnói Việt Nam, các đài phát thanh và truyền hình ở địa phương dành thời lượng thoảđáng để tuyên truyền, phổ biến về Luật Thuế thu nhập cá nhân Các báo của Trungương và địa phương dành chuyên mục để phổ biến, đăng tải các ấn phẩm tuyên truyền

về thuế thu nhập cá nhân, phát hành các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các cuộc

thi tìm hiểu về thuế TNCN(8) …để nhân dân nắm bắt các quy định về đối tượng thuộcdiện nộp thuế, quyền và nghĩa vụ của các đối tượng đồng thời tạo trong cán bộ và cáctầng lớp nhân dân, tổ chức ý thức tự giác chấp hành quy định của Luật, ủng hộ, tựgiác và đồng tình trong việc chi trả thu nhập… qua đó kịp thời biểu dương các cánhân tự giác thực hiện và chấp hành nghiêm túc các quy định về nộp thuế; phát hiện,phê phán kịp thời những hiện tượng, hành vi vi phạm quy định của Luật thuế thu nhập

cá nhân cũng như bảo đảm sự công bằng, bình đẳng về quyền và nghĩa vụ thực hiệnLuật thuế thu nhập cá nhân trong cộng đồng xã hội

1.2.2.3 Công tác đào tạo cán bộ công chức trong quản lý thuế (9)

Từ khi mới thành lập ngành thuế đã xác định công tác đào, tạo bồi dưỡng nângcao trình độ chuyên môn nghiệp vụ cho công chức thuế là một trong những nhiệm vụtrọng tâm hàng đầu Hơn 16 năm qua cơ quan thuế từ Trung ương đến địa phương đãđẩy mạnh công tác đào tạo, bồi dưỡng nhiều hình thức: vừa đào tạo chính quy vừatăng cường tập huấn bồi dưỡng nghiệp vụ quản lý thuế và học hỏi các nước trên thếgiới và tiến hành như sau:

Thực hiện được mục tiêu trên, đội ngũ cán bộ công chức ngành thuế sẽ được đàotạo, bồi dưỡng tập trung theo ba nội dung cơ bản: Một là giáo dục đạo đức, tác phongnghề nghiệp, trách nhiệm pháp luật và phương pháp giao tiếp, ứng xử Hai là đào tạo,bồi dưỡng các kiến thức kinh tế, pháp luật liên quan nhằm nâng cao trình độ chuyênmôn nghiệp vụ quản lý Ba là đào tạo, bồi dưỡng các kiến thức và kỹ năng quản lýthuế theo cấp độ từ cơ bản đến chuyên sâu và nâng cao từng loại công chức thực hiệncác chức năng và lĩnh vực quản lý thuế khác nhau, trước mắt tập trung vào các kỹnăng tuyên truyền pháp luật thuế và hỗ trợ người nộp thuế; thanh tra kiểm tra, kiểm tra;quản lý kê khai và kế toán thuế; quản lý nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế; dự báo thungân sách nhà nước về thuế, quản lý thuế thu nhập cá nhân… Theo Tổng cục thuế,tổng nhu cầu đào tạo về nghiệp vụ quản lý thuế hiện nay là khoảng 264.000 (năm2010) lượt người bình quân 66.000 lượt người/năm Trong đó nhu cầu đào tạo, bồidưỡng cho công chức lãnh đạo cấp Ban, cấp Cục Thuế khoảng 1.700 lượt người, bìnhquân 430 lượt người/năm

1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

Có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNCN Mỗi nhân tố đều

có thể ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực tới công tác này tùy theo tính chất và trạng thái

của nhân tố đó Nhiệm vụ của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước là phảitìm cách hạn chế những ảnh hưởng tiêu cực cũng như phát huy những ảnh hưởng tíchcực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân.

1.2.3.1 Chính sách chung của Nhà nước

Thuế TNCN là sắc thuế nhạy cảm và phức tạp vào bậc nhất trong các sắc thuế ởnước ta Thuế này trực tiếp tác động đến túi tiền của người dân trong điều kiện mứcsống của đa số dân còn thấp, lại không am tường pháp luật và thủ tục thuế, cũng chưa

có đủ ý thức công dân để thật thà khai báo thu nhập

Khả năng kiểm soát và chứng minh thu nhập cá nhân rất hạn chế, đặc biệt đối vớikhu vực hành nghề tự do và kinh doanh nhỏ Đối tượng nộp thuế đa dạng, thu nhậptính thuế không đồng nhất, bao gồm từ tiền công, tiền lương của người lao động đếnlãi của những nhà kinh doanh, nhà đầu tư Tính nhạy cảm và phức tạp như vậy đòihỏi phải rất thận trọng để tránh những sai sót không đáng có trong chính sách và biệnpháp, có thể tạo ra những phản ứng xã hội

Một chính sách thuế được cho là công bằng, nếu không có biện pháp quản lý khảthi tất yếu sẽ dẫn tới bất công trong thực tế Thực tế thu thuế thu nhập cá nhân hiệnhành đối với những người hành nghề tự do cho thấy rõ như vậy

Để bảo đảm sự thống nhất giữa chính sách và biện pháp ngay từ đầu, đòi hỏi cácnhà soạn thảo luật giải trình biện pháp và Quốc hội chỉ thông qua từng chính sách khibiện pháp được giải trình có tính khả thi, trả lời được rõ ràng, cụ thể và có sức thuyếtphục những câu hỏi còn vướng mắt khi áp dụng chính sách thuế Tính thuế thế nào?Chẵng hạn như:

- Theo luật thuế TNCN, thu nhập chịu thuế từ kinh doanh của hộ nhỏ được xác địnhbằng cách lấy doanh thu trừ đi chi phí Như vậy đối với các hộ nhỏ trước nay vẫn thuThuế Giá trị gia tăng và Thuế Thu nhập doanh nghiệp bằng cách khoán thì cách tínhdoanh thu và chi phí những hộ này thế nào?

- Đối với thu nhập từ lao động của những người thu nộp tại nguồn, cách thu đối vớinhững người có thu nhập ở nhiều nơi, cách quyết toán và hoàn thuế như thế nào đểbảo đảm đơn giản về thủ tục mà lại không thất thu, giải quyết nhanh gọn, không phiền

hà cho người nộp thuế Cách thu đối với những người hành nghề tự do làm sao đơngiản thủ tục nhưng đặt được thu nhập của họ vào tầm kiểm soát của cơ quan thuế Đây

là hai vấn đề về mặt biện pháp cần được giải quyết ổn thỏa

- Biện pháp thu thuế trong những trường hợp chuyển nhượng chứng khoán Đối vớinhững chứng khoán giao dịch qua thị trường chứng khoán, dự luật quy định thu tại

nguồn, tức là qua các công ty chứng khoán Vậy các công ty này vừa phải thườngxuyên thu thuế khi phát sinh mỗi chuyển nhượng, vừa phải quyết toán thuế cả nămcho từng khách hàng của mình hay sao? Giải quyết ra sao khi một nhà đầu tư lại muabán thông qua nhiều công ty chứng khoán? Những chuyển nhượng ngoài thị trườngchứng khoán có thu thuế hay không và nếu thu thì dùng biện pháp nào? Có chính sáchphân biệt và cách phân biệt nhà đầu tư dài hạn và nhà đầu tư ngắn hạn?

- Luật quy định thu nhập chịu thuế chuyển nhượng bất động sản tính bằng cách lấygiá bán trừ giá mua hay chi phí tạo lập Cách tính giá bán và giá mua hay chi phí tạolập như thế nào, đặc biệt là đối với những bất động sản tạo lập đã lâu đời?

- Thuế TNCN lần này có chính sách giảm trừ gia cảnh được dư luận hoan nghênh.Song về mặt biện pháp thực hiện lại không hề đơn giản Không đòi hỏi người nộpthuế chứng minh về người phụ thuộc được giảm trừ, khó loại trừ khả năng man khai.Nếu đòi hỏi chứng minh thì vấn đề trở nên rắc rối Trong thực tế, chứng minh quan hệruột thịt không khó, vì đã có nhiều giấy tờ ghi nhận hoặc có thể dựa vào xác nhận củachính quyền địa phương Song chứng minh về quan hệ nuôi dưỡng là vấn đề tế nhị,riêng tư của từng gia đình và có rất nhiều kịch bản có thể xảy ra Chính quyền địaphương không thể xác nhận Vậy thủ tục cụ thể thế nào cho vừa đơn giản, không gâyphiền hà, vừa chống man khai hoặc tạo được lòng tin rằng không có khai man

Đó là những câu hỏi trong nhiều câu hỏi của cuộc sống cần phải giải đáp bằngnhững biện pháp khả thi với những lý lẽ thuyết phục Có vậy chính sách mới có tínhkhả thi Và để trả lời được, các biện pháp cần được nghiên cứu sâu hơn, cụ thể hơnnữa Do đó thời gian nghiên cứu của các các cơ quan soạn thảo luật và cả của Quốchội cần phải kéo dài hơn

1.2.3.2 Cơ sở vật chất của ngành thuế

Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế TNCN Những quyđịnh trong chính sách về diện thu thuế, phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toánthuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế Khả năng này lạiphụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế Cũng như vậy, sự phát triển của

hệ thống ngân hàng và ứng dụng các tiến bộ khoa học về tin học và mạng sẽ là mộtnhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác,kịp thời và tiết kiệm chi phí Nếu như các khoản thu nhập được thanh toán qua hệthống ngân hàng dưới hình thức tài khoản séc hoặc bằng thẻ ATM cá nhân thì sẽ rấtthuận tiện cho cơ quan thuế trong việc giám sát Phương pháp thu thuế TNCN thông

thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tượng nộp thuế Chính vì vậy, sựphát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hình thức thanh toán quatài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt công tác quản lý thuếTNCN và xây dựng mạng thông tin nội bộ và phần mềm ứng dụng để quản lý cơ sở

dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng xét về dài hạn thì điềunày sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dữ liệu theo kiểu thủ công

1.2.3.3 Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ lãnh đạo cán bộ thuế

Trình độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lýthuế, đặc biệt là thuế TNCN Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của côngtác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tớithanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế

Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu củanhững thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lýthuế TNCN thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao, ở tầm hoạch định chính sách cần phải cótrình độ cao về vấn đề thực tế cũng như cơ bản liên quan đến ngành thuế

1.2.3.4 Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư

Phương thức thanh toán chủ yếu trong dân cư ảnh hưởng lớn tới khâu quản lý thuthuế và thanh tra thuế Quản lý thuế TNCN khó khăn và phức tạp chủ yếu ở khâuquản lý thu nhập của các đối tượng Nếu như các khoản thu nhập được thanh toán qua

hệ thống ngân hàng dưới hình thức tài khoản séc cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơquan thuế trong việc giám sát Bên cạnh đó, nếu phương thức thanh toán trong dân cưchủ yếu thông qua ngân hàng thì nhà nước có thể áp dụng phương pháp thu thuếTNCN thông qua hệ thống ngân hàng Điều này vừa giúp giảm bớt công việc và chiphí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của đối tượng nộp thuế.Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hìnhthức thanh toán qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt côngtác quản lý thuế TNCN

1.2.3.5 Tính nghiêm minh của luật pháp

Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp được thực hiện nghiêm minh

sẽ đảm bảo việc vi phạm luật giảm đi Các đối tượng nộp thuế cũng như cơ quan thuthuế cũng sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế bởi họ biết rằngkhi vi phạm họ sẽ không tránh khỏi những hình phạt nếu bị phát hiện Như vậy, côngtác quản lý thuế TNCN sẽ đạt được hiệu quả

1.2.3.6 Tình hình kinh tế, mức sống của người dân và trình độ dân trí của đối tượng nộp thuế

Hiệu quả của công tác quản lý thu thuế TNCN phụ thuộc không nhỏ vào mức độphát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực,

số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu được,ngược lại có ít đối tượng nộp thuế và số thuế thu được ít thì chi phí cho một đồngthuế thu được sẽ cao Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở

hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng,khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quảhơn

Trình độ của người dân tác động mạnh mẽ đến ý thức chấp hành pháp luật nóichung và pháp luật thuế nói riêng, tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khingười dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế.Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh trathuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Tóm lại, trình độ dân trí của ngườidân càng cao thì ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế càng lớn,đồng thời nó cũng ảnh hưởng một phần tới công tác quản lý thuế TNCN

1.2.4 Tổ chức bộ máy quản lý thuế

Nhà nước xây dựng bộ máy quản lý thuế để quản lý thuế TNCN cũng như các sắcthuế khác Tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế - xã hội của từng nước, bộ máyquản lý thuế cũng được xây dựng một cách tương ứng

Ngày 7/8/1990, hội đồng Bộ trưởng đã ban hành nghị định số 218-HĐBT về việcthành lập ngành thuế nhà nước, hợp nhất ba hệ thống tổ chức: Thu quốc danh, thuếcông thương nghiệp, thuế nông nghiệp Ngành Thuế nhà nước được tổ chức qua bacấp từ tổng cục thuế, cục thuế đến chi cục thuế, được xác định rõ quyền hạn, tráchnhiệm và sự phân công cụ thể hợp lý giữa cơ quan thuế ngành dọc cấp trên và chínhquyền từng cấp trong tổ chức lãnh đạo, chỉ đạo thực hiện nghiêm chỉnh chính sáchchế độ thuế chung cả nước và trên địa bàn lãnh thổ theo nguyên tắc “song hành lãnhđạo”

Sau một thời gian hoạt động, do nhận thấy những hạn chế trong hệ thống thuế nhànước và để phù hợp với tình hình mới, nên Thủ tướng chính phủ ban hành Quyết định

số 115/2009/QĐ-TTg, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chứccủa Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính như sau:

* Về vị trí và chức năng:

Tổng cục Thuế là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng thammưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về các khoản thu nội địa trongphạm vi cả nước, bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhànước; tổ chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật

Tổng cục Thuế có tư cách pháp nhân, con dấu có hình Quốc huy, tài khoản riêngtại Kho bạc Nhà nước và trụ sở tại thành phố Hà Nội

* Về nhiệm vụ và quyền hạn:

Tổng cục Thuế thực hiện các nhiệm vụ, quyền hạn sau:

- Trình Bộ trưởng Bộ Tài chính để trình Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ xem xét,quyết định như: Các dự án luật, dự thảo nghị quyết của Quốc hội; dự án pháp lệnh,nghị quyết của Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; dự thảo nghị định của Chính phủ, dựthảo quyết định của Thủ tướng Chính phủ về quản lý thuế; Chiến lược, quy hoạch,chương trình mục tiêu quốc gia, chương trình hành động, đề án, dự án quan trọng vềquản lý thuế; Dự toán thu thuế hàng năm theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước

- Trình Bộ trưởng Bộ Tài chính xem xét, quyết định các Dự thảo thông tư và cácvăn bản khác về quản lý thuế; Kế hoạch hoạt động hàng năm của ngành thuế

- Ban hành văn bản hướng dẫn chuyên môn, nghiệp vụ, văn bản quy phạm nội bộ,văn bản cá biệt thuộc phạm vi quản lý của Tổng cục Thuế

- Tổ chức thực hiện các văn bản quy phạm pháp luật, chiến lược, quy hoạch, kếhoạch, chương trình, dự án, đề án về quản lý thuế sau khi được cấp có thẩm quyềnban hành hoặc phê duyệt

- Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế

- Tổ chức hướng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nước; tổ chức công tác hỗtrợ người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật

- Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra, giám sát và tổ chức thực hiện quy trình nghiệp vụ vềđăng ký thuế, cấp mã số thuế, kê khai thuế, tính thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn thuế,giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; quy trình nghiệp vụ về kế toán thuế và cácnghiệp vụ khác có liên quan

- Quyết định hoặc trình cấp có thẩm quyền quyết định việc miễn thuế, giảm thuế,hoàn thuế, gia hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế, xoá tiền nợthuế, tiền phạt thuế

- Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế; giữ bí mật thông tin của người nộp thuế;xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi có đề nghị theo quyđịnh của pháp luật.

- Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơquan nhà nước có thẩm quyền

- Yêu cầu người nộp thuế cung cấp sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và hồ sơ tài liệukhác có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu tổ chức tín dụng, các tổ chức

và cá nhân khác có liên quan cung cấp tài liệu và phối hợp với cơ quan thuế trongcông tác quản lý thuế

- Ủy nhiệm cho các cơ quan, tổ chức trực tiếp thu một số khoản thuế theo quy địnhcủa pháp luật

- Ấn định thuế, truy thu thuế; thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết địnhhành chính thuế để thu tiền thuế nợ, tiền phạt vi phạm hành chính thuế

- Lập hồ sơ kiến nghị khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế; thôngbáo công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luậtthuế

- Thực hiện hợp tác quốc tế về lĩnh vực thuế theo phân công, phân cấp của Bộtrưởng Bộ Tài chính và quy định của pháp luật

- Tổ chức quản lý, ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động của ngành thuế;hiện đại hoá cơ sở vật chất kỹ thuật của ngành thuế

- Tổ chức quản lý thông tin về người nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin

về người nộp thuế; thực hiện công tác thống kê thuế và chế độ báo cáo tài chính theoquy định

- Thanh tra, kiểm tra, giải quyết khiếu nại, tố cáo; xử lý theo thẩm quyền hoặc kiếnnghị cấp có thẩm quyền xử lý theo quy định của pháp luật đối với hành vi vi phạmpháp luật thuế; phòng, chống tham nhũng, tiêu cực và thực hành tiết kiệm, chống lãngphí trong việc sử dụng tài sản, kinh phí được giao theo quy định của pháp luật

- Quản lý tổ chức bộ máy, biên chế; thực hiện chế độ tiền lương và các chế độ, chínhsách đãi ngộ, thi đua khen thưởng, kỷ luật, đào tạo, bồi dưỡng đối với cán bộ, côngchức, viên chức thuộc phạm vi quản lý của Tổng cục Thuế theo phân cấp của Bộtrưởng Bộ Tài chính và quy định của pháp luật

- Thực hiện cải cách hành chính theo mục tiêu và nội dung chương trình cải cáchhành chính được Bộ trưởng Bộ Tài chính phê duyệt

- Tổ chức và quản lý công tác thi đua - khen thưởng của ngành thuế đối với cơ quanthuế, người nộp thuế, các tổ chức, cá nhân khác có thành tích xuất sắc trong công tácquản lý thuế và chấp hành nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước theo quy định củapháp luật.

- Quản lý, lưu giữ hồ sơ, tài liệu, ấn chỉ thuế và kinh phí, tài sản được giao; thực hiện

cơ chế quản lý tài chính và biên chế theo quy định của cơ quan có thẩm quyền

- Thực hiện các nhiệm vụ, quyền hạn khác do Bộ trưởng Bộ Tài chính giao và theoquy định của pháp luật

* Về cơ cấu tổ chức:

Sơ đồ 1: cơ cấu tổ chức của ngành thuế

Tổng cục Thuế được tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phươngtheo đơn vị hành chính, bảo đảm nguyên tắc tập trung thống nhất

- Cơ quan Tổng cục Thuế ở Trung ương:

+ Các tổ chức hành chính giúp Tổng cục trưởng thực hiện chức năng quản lý nhànước gồm: Vụ Chính sách; Vụ Pháp chế; Vụ Dự toán thu thuế; Vụ Kê khai và Kếtoán thuế; Vụ Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế; Vụ Quản lý thuế thu nhập cá nhân;

Vụ Quản lý thuế doanh nghiệp lớn; Vụ Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế; VụHợp tác quốc tế; Vụ Kiểm tra nội bộ; Vụ Tổ chức cán bộ; Vụ Tài vụ - Quản trị; Vănphòng; Thanh tra; Cục Công nghệ thông tin

+ Các tổ chức sự nghiệp gồm: Trường Nghiệp vụ thuế; Tạp chí Thuế

Chính phủ

Bộtài chính

Cục thuế

Tổng cụcthuế

Chi cục thuế

Các tổ chức hành chính: Gồm 12 Vụ;Thanh tra và công nghệ thông tin

Trung ương

Cấp tỉnh

Cấp huyện

Các tổ chức sự nghiệp gồm: TrườngNghiệp vụ thuế; Tạp chí Thuế

- Cơ quan Thuế ở địa phương:

+ Cục Thuế ở các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung là Cục Thuếcấp tỉnh) trực thuộc Tổng cục Thuế;

+ Chi cục Thuế ở các huyện, quận, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là Chicục Thuế cấp huyện) trực thuộc Cục Thuế cấp tỉnh

Cục Thuế cấp tỉnh, Chi cục Thuế cấp huyện có tư cách pháp nhân, con dấu riêng,được mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nước theo quy định của pháp luật

Ngoài ra còn có đội thuế, hội đồng tư vấn thuế được tổ chức ở cấp xã, phường, thịtrấn

* Về chức năng lãnh đạo:

Tổng cục Thuế có Tổng cục trưởng và không quá 03 Phó Tổng cục trưởng

Tổng cục trưởng, Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế do Bộ trưởng Bộ Tàichính bổ nhiệm, miễn nhiệm và cách chức theo quy định của pháp luật

Tổng cục trưởng là người đứng đầu Tổng cục Thuế, chịu trách nhiệm trước Bộtrưởng Bộ Tài chính và trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của Tổng cục Thuế CácPhó Tổng cục trưởng chịu trách nhiệm trước Tổng cục trưởng và trước pháp luật vềlĩnh vực công tác được phân công phụ trách

Tóm lại: Luật thuế thu nhập cá nhân được Quốc hội thông qua có nhiều điểm mới,phù hợp với tiến trình đổi mới quản lý kinh tế, quá trình hội nhập kinh tế và phù hợpvới trình độ phát triển kinh tế xã hội của nước ta hiện nay Việc ban hành Luật mộtcách cẩn trọng, hệ thống thuế ở Việt Nam đang tìm đến sự phù hợp với hệ thốngthuế các nước và dần đến một hệ thống thuế mang tính công bằng trong điều tiết vàhiện đại trong hành thu Tuy nhiên để hoàn thiện tốt luật thuế TNCN, nhằm áp dụngmột cách khả thi, được người dân hưởng ứng thì hệ thống trong công tác quản lýthuế là hết sức cần thiết, nhằm mang lại hiệu quả nguồn thu cho ngân sách nhà nước

CHƯƠNG 2 NỘI DUNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Ban hành chính sách Thuế

Đây là công việc thuộc lĩnh vực lập pháp Việc ban hành chính sách thuế TNCN

sẽ tạo ra những quy định pháp luật làm cơ sở để tính và thu thuế TNCN Đồng thời,ban hành chính sách cũng đưa ra những căn cứ để kiểm tra, thanh tra, và áp dụng cácchế tài đối với quá trình tính và thu này Để mỗi công dân sống và làm việc theo phápluật thì chính sách thuế TNCN cần được xây dựng dựa trên các nguyên tắc cơ bản nhưsau:

Thứ nhất, việc xây dựng các văn bản pháp luật và chính sách thuế cần đảm bảo

tính đơn giản, minh bạch rõ ràng và chặt chẽ.Vì loại thuế TNCN khá phức tạp nênnguyên tắc này cần được đảm bảo để hạn chế hành vi trốn thuế của các đối tượng nộpthuế

Thứ hai, quy định trong chính sách thuế TNCN phải đảm bảo được yêu cầu đặt ratrong việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời phù hợp với điềukiện kinh tế - xã hội và đảm bảo tính công bằng đối với cả người nộp thuế và xã hội.Thứ ba, quy định trong chính sách thuế TNCN cũng cần đảm bảo tính công bằngđối với người nộp thuế và xã hội Thuế TNCN đóng vai trò phân phối lại thu nhậptrong xã hội, giảm bớt sự cách biệt quá lớn về mức sống giữa các cá nhân trong xã hộinhưng cũng cần động viên sự phấn đấu làm việc của người lao động Các quy địnhphải đảm bảo cho thu nhập thực tế sau khi nộp thuế của các đối tượng nộp thuế tươngxứng với công sức lao động và sự đóng góp của họ

Ngoài yêu cầu cơ bản trên, để đảm bảo chính sách thuế TNCN phát huy hiệu quảcần chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho quá trình triển khai thực hiện như: cải tiến vàhoàn thiện chế độ kế toán, thống kê, thông tin, báo cáo để tạo điều kiện thuận lợi chocông tác quản lý thuế TNCN, đặc biệt đối với cá nhân, hộ gia đình tự doanh

2.2 Tổ chức thực hiện chính sách thuế thu nhập cá nhân

Luật thuế TNCN đã được áp dụng hàng trăm năm nay ở các nước phát triển trênthế giới Ở Việt Nam, thuế TNCN lần đầu tiên được ban hành vào năm 1990 dướihình thức Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Hiện nay theo quyđịnh hiện hành, Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực ngày 01/01/2009, được chínhthức áp dụng vào đời sống nhân dân ban hành kèm theo Nghị định 100/2008/NĐ-CPngày 08/9/2008 của Chính phủ và Thông tư 84/2008/TT-BTC của Bộ tài chínhhướng dẫn thi hành Luật thuế TNCN Với quy định này, việc kê khai nộp thuế thu

nhập được thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ tại nguồn, đối với trường hợp xác địnhđược cơ quan chi trả thu nhập, người hành nghề tự do và có thu nhập từ nhiều nguồnkhác nhau, cơ quan thuế có thể áp dụng phương pháp tự kê khai Đây là khâu đóngvai trò quan trọng nhất, quyết định hiệu quả của việc sử dụng công cụ thuế Nhờ việc

tổ chức thực hiện chính sách thuế và quá trình tính, thu thuế mới diễn ra trong thực tế,đồng thời các quy định về quá trình này mới đến được với mọi người dân thông quatuyên truyền, phổ biến chính sách thuế Đó chính là nội dung mà các cơ quan quản lýthuế tiến hành thực hiện dưới đây

2.2.1 Trình tự thủ tục về đăng ký thuế, quản lý kê khai và nộp thuế

2.2.1.1 Đăng ký thuế và cấp mã số thuế

Trong quá trình thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, với số lượng cá nhân đăng

ký thuế để được cấp mã số thuế ngày càng rất lớn Do đó, khối lượng công việc và dữliệu cơ quan Thuế phải xử lý sẽ phức tạp hơn và tăng gấp nhiều lần Với tình hìnhkhẩn trương đó Bộ Tài chính đã phê duyệt dự án ứng dụng công nghệ thông tin, đápứng yêu cầu quản lý thuế thu nhập cá nhân Hệ thống được xây dựng dựa trên cơ sở

sử dụng giải pháp phần mềm chuẩn có sẵn theo mô hình xử lý tập trung, đã được triểnkhai ứng dụng vào đầu năm 2009

Ứng dụng đăng ký Thuế chỉ đáp ứng được việc nhập, xử lý tờ khai đăng ký thuế

và cấp mã số thuế cho những đối tượng nộp thuế theo quy định tại Thông tư84/2008/TT-BTC của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập cá nhân thunhập cá nhân như sau:

* Thủ tục đăng ký thuế

- Đăng ký thuế cho đơn vị chi trả thu nhập:

+ Đơn vị, tổ chức chi trả thu nhập đã được cấp mã số thuế: các đơn vị này được sửdụng mã số thuế đã được cấp để thực hiện kê khai, nộp thuế TNCN Trường hợp cácthông tin đăng ký thuế trước đây đã kê khai với cơ quan Thuế có thay đổi thì đơn vịkhấu trừ thực hiện kê khai điều chỉnh thông tin theo mẫu số 08-ĐKT ban hành kèmtheo Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thihành về việc đăng ký thuế để nộp cho cơ quan Thuế

+ Đơn vị, tổ chức chi trả thu nhập chưa được cấp mã số thuế:

Đối với đơn vị có hoạt động sản xuất, kinh doanh: thực hiện đăng ký thuế và đượccấp mã số thuế theo quy định tại Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của BộTài chính hoặc theo thông tư liên tịch 05/2008/TT-KHĐT-BTC-BCA Các đơn vị này

sau khi được cấp mã số thuế sẽ sử dụng mã số thuế cho việc kê khai nộp thuế cho cácloại thuế, trong đó có thuế TNCN.

Đối với đơn vị không hoạt động sản xuất, kinh doanh: thực hiện đăng ký thuếtheo mẫu đăng ký thuế tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tàichính

Hiện nay có khoảng 80.000 đơn vị hành chính hưởng ngân sách nhà nước như:các đơn vị Quản lý Nhà nước thuộc các Bộ, Sở, Ban, Ngành và các đơn vị chínhquyền như Ủy ban nhân dân các cấp tỉnh, huyện, xã, phường v.v… phần lớn chưa có

mã số thuế Do vậy, các Cục Thuế khẩn trương đôn đốc các đơn vị này thực hiện đăng

ký thuế để được cấp mã số thuế

- Đăng ký thuế cho cá nhân nộp thuế thu nhập:

+ Đối với cá nhân kinh doanh (kể cả cá nhân hành nghề độc lập, cá nhân có thunhập từ sản xuất nông nghiệp nhưng không thuộc diện được miễn thuế TNCN) việcđăng ký thuế, cấp mã số thuế như sau:

Cá nhân đã có mã số thuế: được sử dụng mã số thuế đã được cấp để kê khai nộp

thuế TNCN Khi có thông tin thay đổi thì thực hiện kê khai bổ sung theo Thông tư số85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính

Cá nhân chưa có mã số thuế: thực hiện đăng ký thuế theo hướng dẫn tại Thông tư

số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính để được cấp mã số thuế Mã sốthuế được sử dụng chung cho việc kê khai tất cả các loại thuế (kể cả thuế TNCN) Sau

đó cơ quan Thuế nhập xử lý cấp mã số thuế cho tất cả cá nhân thuộc đối tượng này đểđáp ứng nhu cầu kê khai nộp thuế Cục Thuế, Chi cục Thuế sử dụng ứng dụng, nhập

tờ khai đăng ký thuế theo mẫu 03/ĐKT-TCT (Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày18/7/2007 của Bộ Tài chính) để cấp mã số thuế và Giấy chứng nhận đăng ký thuế chonhóm cá nhân kinh doanh này

Đối với cá nhân chưa đăng ký thuế: Cơ quan Thuế sẽ tập trung cấp mã số thuế

cho các cá nhân đã nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Các cá nhânkhác có thu nhập từ tiền lương, tiền công khác sẽ cấp mã số thuế vào năm 2009.+ Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập chịuthuế khác (trừ cá nhân kinh doanh nêu trên): cá nhân chỉ đăng ký thuế một lần Mã sốthuế được sử dụng chung để khai thuế đối với tất cả các khoản thu nhập

- Mẫu tờ khai đăng ký thuế và hồ sơ đăng ký thuế thu nhập cá nhân:

Thực hiện theo Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính.Nhưng để tạo điều kiện thuận lợi và tiết kiệm chi phí cho người nộp thuế, cá nhân

đang nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao áp dụng ngay mẫu tờ khai và

hồ sơ đăng ký thuế mới theo hướng dẫn tại Thông tư 84 khi thực hiện đăng ký thuếbao gồm 13 mẫu tờ khai: 02/KK-TNCN; 03/KK-TNCN; 04/KK-TNCN; 01/KK-BH;01/KK-XS; 07/KK-TNCN; 08/KK-TNCN; 11/KK-TNCN; 08A/KK-TNCN; 12/KK-TNCN; 14/KK-TNCN; 19/KK-TNCN; 24/KK-TNCN

+ Quản lý thuế cấp Cục thuế: Mẫu 02/KK-TNCN, Mẫu 03/KK-TNCN, Mẫu04/KK-TNCN, Mẫu 07/KK-TNCN, Mẫu 15/KK-TNCN

+ Quản lý thuế cấp Chi cục: Mẫu 02/KK-TNCN, Mẫu 03/KK-TNCN, Mẫu04/KK-TNCN, Mẫu 07/KK-TNCN,Mẫu 08/KK-TNCN (Tờ khai tạm tính thuếTNCN dành cho cá nhân kinh doanh thực hiện nộp thuế theo kê khai), Mẫu 08A/KK-TNCN, Mẫu 10/KK-TNCN, Mẫu 10A/KK-TNCN Riêng Mẫu10-1/TB-TNCN thôngbáo nộp thuế TNCN theo thông tư 84 sẽ được thay thế bằng mẫu thông báo thuế hiệnhành đang sử dụng cho hộ cá thể tại các Chi cục Thuế (mẫu in sẵn, trên giấy liền, rập

- Thủ tục đăng ký:

Các tổ chức, cá nhân truy cập vào website tncnonline.com.vn (ảnh 1) và tải về phần

mềm (gồm các tài liệu, phần mềm và hướng dẫn quytrình kê khai thuế) đăng ký mã số thuế cá nhân, cập nhậtcác thông tin đăng ký thuế vào phần mềm theo hướngdẫn sử dụng của chương trình rồi gửi lại cho cơ quan thuếcũng tại website này Sau đó, cơ quan thuế sẽ gửi phảnhồi cho doanh nghiệp trong thời gian sớm nhất

Ảnh 1: website tncnonline.com.vn

Với trang web này, những người làm công ăn lương qua tổ chức chi trả thu nhậpkhông phải trực tiếp đến cơ quan thuế để đăng ký thuế mà sẽ được hướng dẫn, cungcấp ứng dụng nhập tờ khai Tổ chức chi trả thu nhập thực hiện nhập tờ khai đăng kýthuế vào ứng dụng và kết xuất ra file dữ liệu tải lên web hoặc qua đĩa mềm, đĩa CD,thẻ nhớ USB gửi cho cơ quan thuế, sau đó in bảng kê đăng ký thuế từ dữ liệu đã đượcnhập vào ứng dụng, đóng dấu và ký xác nhận gửi cho cơ quan thuế qua đường bưuđiện Tiếp đó, cục thuế các địa phương tập trung toàn bộ file dữ liệu của các cơ quanthuế trên địa bàn rồi gửi về Tổng cục Thuế Sau khi nhận, xử lý và cấp mã số thuế tậptrung theo từng địa bàn tỉnh, thành phố, Tổng cục Thuế sẽ gửi trả lại dữ liệu mã sốthuế cho các cục thuế, trên cơ sở đó, mỗi chi cục thuế trực thuộc sẽ nhận lại dữ liệu

mã số thuế để truyền về cho các tổ chức chi trả thu nhập trên địa bàn, kịp thời thôngbáo cho các cá nhân đăng ký

Việc đăng ký thuế thu nhập cá nhân trực tuyến này dự kiến kết thúc vào tháng

10-2009 Hạn chót nộp bảng kê hồ sơ đăng ký thuế và file dữ liệu được chuyển đến cơquan thuế chậm nhất là ngày 31-8-2009

(10)

2009 Công văn nêu rõ: đối tượng được cấp mã số thuế cá nhân là người lao động có

thu nhập từ tiền lương, tiền công kê khai đăng ký Thuế thu nhập cá nhân thông qua tổ

chức trả thu nhập Căn cứ công văn Tổng cục Thuế chỉ đạo Cục Thuế các tỉnh, thànhphố cấp mã số thuế cho các đơn vị, cơ quan chi trả thu nhập và các cá nhân hiện nayđang thuộc diện nộp thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao Đối với các tổ chức,

cá nhân khác sẽ thực hiện kê khai, cấp dần mã số thuế trong năm 2009

- Phạm vi áp dụng:

Những cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công không phân biệt mức thunhập trên hay dưới bốn triệu đồng trên tháng, mà tổ chức trả thu nhập chưa nộp hồ sơđăng ký thuế cho cơ quan thuế (tổ chức trả thu nhập đã nộp bảng kê khai tổng hợp và

hồ sơ đăng ký thuế bằng giấy hoặc file dữ liệu (Excel) đến cơ quan thuế trước đây thìkhông phải làm lại) thì mới phải đăng ký và nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc

- Thủ tục đăng ký mã số thuế

Sơ đồ: Thủ tục đăng ký mã số thuế

+ Đối với toàn bộ nhân viên hiện có của tổ chức trả thu nhập

Thủ tục và quy trình đăng ký mã số thuế cá nhân trở nên rất đơn giản, thuận tiện,người nộp thuế chỉ phải khai rất ngắn gọn các thông tin cá nhân như họ tên, địa chỉ

Thủ tục đăng ký mã số thuế

Cơ quan chi trả thu nhập Cá nhân làm việc tại cơ

quan chi trả thu nhập

điện; theo đó cá nhân làm công ăn lương không phải trực tiếp đến cơ quan thuế đểđăng ký thuế mà sẽ được hướng dẫn, cung cấp ứng dụng nhập tờ khai đăng ký thuếcho các tổ chức trả thu nhập Tổ chức trả thu nhập thực hiện nhập tờ khai đăng kýthuế vào ứng dụng và kết xuất ra file dữ liệu tải lên websitewww.tncnonline.com.vn hoặc qua đĩa mềm, CDROM, USB gửi cho cơ quan thuế,sau đó in bảng kê đăng ký thuế từ dữ liệu đã được nhập vào ứng dụng, đóng dấu và kýxác nhận gửi cho cơ quan thuế qua đường bưu điện.

Trong khi tổ chức chi trả thu nhập thực hiện lưu hồ sơ đăng ký thuế bằng giấy củacác cá nhân để cung cấp cho cơ quan thuế khi có yêu cầu thì Cục Thuế tập trung toàn

bộ file dữ liệu của các cơ quan thuế trên địa bàn rồi gửi về Tổng cục Thuế Sau khinhận, xử lý và cấp mã số thuế tập trung theo từng địa bàn tỉnh, thành phố, Tổng cụcThuế sẽ gửi trả lại dữ liệu mã số thuế cho các Cục Thuế, trên cơ sở đó, mỗi Chi cụcThuế trực thuộc sẽ nhận lại dữ liệu mã số thuế để truyền về cho các tổ chức chi trả thunhập trên địa bàn, kịp thời thông báo cho các cá nhân làm công ăn lương Tổ chức trảthu nhập hướng dẫn người lao động lập hồ sơ đăng ký thuế và khai thông tin trên mẫu01/ĐK-TNCN kèm theo Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 của Bộ Tàichính tại trang điện tử http://www.gdt.gov.vn Trường hợp có vướng mắc trong việccài đặt, sử dụng ứng dụng, tổ chức trả thu nhập liên hệ với bộ phận Tuyên truyền - Hỗtrợ của cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được hướng dẫn cụ thể Nếu chứng minh thưnhân dân của người lao động chỉ có năm sinh nhưng không có ngày, tháng thì tổ chứctrả thu nhập lấy ngày 01 tháng 01 nhập vào chỉ tiêu ngày, tháng của ứng dụng

Bảng kê hồ sơ đăng ký thuế và file dữ liệu được chuyển đến cơ quan thuế chậm nhất

là ngày 31/8/2009 Trên cơ sở đó, cơ quan thuế sẽ gửi trả kết quả cấp mã số thuế cho

tổ chức trả thu nhập dưới dạng bảng kê hồ sơ đăng ký thuế đã có mã số thuế; đồngthời thông báo cụ thể những trường hợp không đủ điều kiện cấp mã số thuế theo thờihạn quy định tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC ngày 18/7/2007 của Bộ Tài chính

+ Đối với những cá nhân bổ sung vào làm việc sau đợt đăng ký

Người nộp thuế chỉ cần nộp bản sao chứng minh nhân dân hoặc hộ chiếu (đối vớingười nước ngoài) để đăng ký mã số thuế Nếu thu nhập từ tiền công, tiền lương thìngười khai thuế lấy tờ khai đăng ký mã số thuế tại cơ quan chi trả thu nhập Sau khiđiền đầy đủ thông tin vào mẫu đăng ký, người khai thuế sẽ nộp tờ đăng ký đó cho cơquan mình Theo quy định, cơ quan chi trả thu nhập sẽ có trách nhiệm tổng hợp tờkhai đăng ký thuế của các cá nhân và nộp cho cơ quan thuế để cấp mã số thuế

Đối với cá nhân kinh doanh, để được cấp mã số thuế thì người nộp thuế có thể lấymẫu đăng ký tại chi cục thuế nơi quản lý hoạt động kinh doanh hoặc cơ quan thuế gầnnhất Riêng cá nhân có các khoản thu nhập khác thì có thể tới chi cục thuế nơi mìnhđang thường trú, tạm trú để lấy tờ khai và nộp để được cấp mã số thuế.

Cơ quan Thuế sẽ cấp mã số thuế thu nhập cá nhân cho cá nhân làm công, hưởnglương dần theo từng đợt trong năm 2009, việc này sẽ không ảnh hưởng đến việc kêkhai giảm trừ cho bản thân và người phụ thuộc

- Về thẻ mã số thuế:

Sử dụng mẫu thẻ mã số thuế cá nhân hiện hành để cấp cho cả người nộp thuếđăng ký thuế theo Thông tư 84 Tuy nhiên, do hồ sơ đăng ký thuế ban hành kèm theoThông tư 84 không yêu cầu cá nhân phải nộp ảnh nên Thẻ mã số thuế để trống ô dánảnh Khi in mới Tổng cục sẽ không in khung dán ảnh trên mẫu thẻ in sẵn

- Cấp lại Thẻ mã số thuế cá nhân:

Cá nhân mất Thẻ mã số thuế cá nhân hoặc thẻ bị rách, nát, hỏng, làm đơn đề nghị

cơ quan Thuế cấp lại Thẻ mã số thuế cá nhân Trong đơn phải ghi rõ: mã số thuế, họtên, số chứng minh thư hoặc số hộ chiếu (nếu là người nước ngoài), nơi đăng ký cấpthẻ trước đây Trường hợp đổi thẻ phải nộp lại thẻ cũ cho cơ quan Thuế

Hiện nay, việc quy định mã số thuế cho từng đối tượng nộp thuế vẫn chưa đượcthực hiện đầy đủ, do vậy công tác quản lý thu nhập của đối tượng nộp thuế gặp rấtnhiều khó khăn Nhiều người có thu nhập trên mức khởi điểm tính thuế, có nộp thuếcho cơ quan thuế nhưng không có mã số thuế, do đó cơ quan thuế sau này khó có thểxác định được các thông tin cụ thể về đối tượng nộp thuế

2.2.1.2 Quản lý kê khai, nộp thuế

* Chức năng quản lý kê khai, nộp thuế

Quy trình quản lý nghĩa vụ kê khai thuế thu nhập cá nhân được thiết kế xây dựng,nhằm hỗ trợ cơ quan thuế theo dõi, giám sát người nộp thuế, thực hiện các thủ tụchành chính về khai thuế thu nhập cá nhân đầy đủ, đúng thời hạn Nghĩa vụ kê khaithuế được xác định (hệ thống có hỗ trợ tự động) sau khi người nộp thuế đăng ký vàđược cấp mã số thuế Quy trình này cũng cung cấp danh sách người nộp thuế phải nộp

hồ sơ khai thuế để theo dõi đôn đốc tình trạng kê khai của người nộp thuế

- Quy trình quản lý nghĩa vụ kê khai bao gồm 4 chức năng chính:

+ Xác định và cập nhật các nghĩa vụ khai thuế của người nộp thuế sau khi đăng kýthuế, đồng thời hỗ trợ xác định tự động nghĩa vụ khai quyết toán thuế của cá nhân

+ Cập nhật, điều chỉnh, gia hạn nghĩa vụ khai thuế khi có các thông tin thay đổiđăng ký thuế hoặc đề nghị gia hạn, yêu cầu thay đổi kỳ kê khai của người nộp thuế.+ Định kỳ hàng tháng, tự động lên danh sách người nộp thuế có nghĩa vụ phải khaithuế.

+ Cung cấp các thông tin báo cáo phục vụ công tác quản lý, theo dõi tình trạngchấp hành nghĩa vụ thuế

- Quy trình này áp dụng cho cơ quan thuế các cấp để hỗ trợ cập nhật, xử lý thông tin

về nghĩa vụ khai thuế của người nộp thuế Các nghĩa vụ kê khai thuế TNCN được xácđịnh và quản lý trên các tiêu chí sau:

Nghĩa vụ khai thuế của từng người nộp thuế được xác định cho từng loại tờ khai(mẫu tờ khai chính) theo từng kỳ tính thuế đối với các tờ khai phải kê khai theo định

kỳ tháng, quý hoặc năm Các mẫu phụ lục, bảng kê kèm theo các tờ khai chính sẽđược coi là phần bắt buộc của hồ sơ khai thuế (có đủ phụ lục, bảng kê mới được coi là

hồ sơ khai thuế hợp lệ) và không quản lý như là nghĩa vụ khai thuế riêng

Các loại tờ khai thuế TNCN theo lần phát sinh không được quản lý như nghĩa vụkhai thuế của người nộp thuế Các tờ khai này không được đưa vào danh sách phảiđôn đốc nộp Khi nào người nộp thuế phát sinh thu nhập sẽ tự khai và tự nộp thuế cho

cơ quan thuế

Một người nộp thuế có thể có quyết toán nhiều hơn một lần trong năm tính thuế.Trường hợp nhóm cá nhân kinh doanh chia tách hoặc ngừng hoạt động giữa năm vàngười đại diện của nhóm này trở thành người đại diện cho một nhóm khác hoặc chocác cá nhân có số ngày cư trú 183 ngày trong 12 tháng liên tục qua 2 năm Các tờ khaiquyết toán phát sinh nộp giữa năm là tờ khai phát sinh không quản lý được như lànghĩa vụ kê khai

* Trình tự quản lý kê khai

Cơ quan thuế quản lý thuế thu nhập cá nhân thông qua cơ quan chi trả thu nhập,nhưng đầu 2009 cơ quan này sẽ quản lý trực tiếp đến từng người nộp thuế Điều này

sẽ giải quyết hai vấn đề:

Thứ nhất, người nộp thuế sẽ chứng minh gia cảnh trực tiếp với cơ quan thuế, chịu

trách nhiệm về thông tin kê khai và khắc phục nhược điểm một người có nhiều khoảnthu nhập từ các địa bàn khác nhau nhưng chỉ nộp thuế tại một nơi

Thứ hai, Việc quản lý thu nhập của mỗi cá nhân, sẽ dựa trên dữ liệu của nhiều cơ

quan trả thu nhập tập trung vào dữ liệu của cơ quan thuế

Theo Thông tư 84/2008/TT-BTC của Bộ tài chính, hệ thống tờ khai thuế thu nhập

cá nhân có hai dạng: Hệ thống tờ khai dùng cho các cơ quan chi trả thu nhập và hệthống tờ khai dành cho cá nhân nộp thuế (áp dụng cho thu nhập thường xuyên)

- Đối với hệ thống tờ khai dùng cho các cơ quan chi trả thu nhập, việc kê khai, tạmnộp thuế hàng tháng được thực hiện như sau:

Thông qua cơ quan ủy nhiệm thu hay cơ quan chi trả thu nhập, tính thuế cho cácđối tượng nộp thuế làm việc trong đơn vị mình và có thu nhập do đơn vị mình chi trả.Sau khi tính thuế và khấu trừ thuế của đối tượng nộp thuế, cơ quan chi trả thu nhập, sẽtiến hành khấu trừ phần thuế phải nộp ra khỏi thu nhập trước thuế của đối tượng nộpthuế để đem nộp cho cơ quan thuế Cơ quan chi trả thu nhập sẽ được hưởng mộtkhoản tiền theo tỉ lệ trên số thuế thu được và nộp cho cơ quan thuế

Đối tượng nộp thuế sẽ trực tiếp kê khai thu nhập của mình và tự tính mức thuếmình phải nộp Sau đó, các đối tượng nộp thuế sẽ đến nộp tờ khai cho cơ quan thuế vàtiến hành nộp khoản thuế cho cơ quan thuế hay cơ quan có chức năng thu thuế Cơquan thuế sẽ có nhiệm vụ ghi lại tất cả các khoản thuế mà các đối tượng nộp thuế phảinộp, để từ đó có thể giám sát và kiểm tra khi cần thiết Đồng thời đó cũng là cơ sở đểđảm bảo sự minh bạch trong công tác thu nộp thuế, cả cho đối tượng nộp thuế và cơquan thuế cũng như cơ quan ủy nhiệm thu

Đối với cá nhân có thu nhập không thường xuyên, nộp cho từng lần phát sinh thunhập Cơ quan chi trả thu nhập thực hiện khấu trừ tiền thuế và cấp biên lai thuế khi chitrả cho người có thu nhập Tuy nhiên hiện nay, do chưa có các hình thức quản lý thunhập có hiệu quả nên các khoản thu từ thu nhập không thường xuyên chủ yếu là cáclần trúng thưởng xổ số, và một số trường hợp gửi quà từ nước ngoài về

- Đối với hệ thống tờ khai dành cho cá nhân nộp thuế:

Cá nhân phải nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân cho cơ quan thuế Trường hợp cánhân xác định thu nhập ổn định hàng tháng trong tờ khai thuế đầu năm thì tháng đầutiên nộp tờ khai, các tháng tiếp sau không cần nộp tờ khai này mà nộp thuế hàng thángtheo thời hạn quy định, trừ trường hợp có sự thay đổi về thu nhập Số đối tượng nộpthuế chủ yếu là các đơn vị do Cục thuế quản lý Các đơn vị này thường là các doanhnghiệp liên doanh hay doanh nghiệp nước ngoài hoặc các doanh nghiệp Nhà nước cóquy mô lớn Tuy nhiên, hiện nay số đối tượng lao động ở doanh nghiệp này chưađược quản lý một cách đầy đủ, do các đơn vị khi tuyển thêm nhân viên thì khôngthông báo cho cơ quan thuế nên cơ quan thuế đã không thu đủ đối với tất cả đối tượng

* Địa điểm kê khai nộp thuế

- Đối với các doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, cánhân kinh doanh bao gồm cả cá nhân hành nghề độc lập: địa điểm nộp hồ sơ đăng kýthuế thực hiện theo quy định tại Thông tư số 85/2007/TT-BTC Cá nhân đến cơ quanthuế quận, huyện nơi người đó làm việc hoặc sinh sống, mang theo bản sao chứngminh nhân dân hoặc hộ chiếu và điền vào tờ khai đăng ký thuế

- Cá nhân có thu nhập từ nhiều nguồn: từ kinh doanh, tiền lương được chọn nơinộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan, đơn vị chi trả thu nhập hoặc tại chi cục thuế nơikinh doanh Hồ sơ khai thuế sẽ khác nhau tùy theo cá nhân có thực hiện đầy đủ chế độ

sổ sách kế toán hay không sẽ có hồ sơ khai thuế hay không

- Cá nhân làm việc cố định tại các cơ quan, doanh nghiệp, tổ chức: sẽ nhận tờ khai

từ đơn vị chi trả thu nhập để khai và cơ quan này có trách nhiệm tập hợp xử lý Tuynhiên về cơ bản, trách nhiệm khai thuế thuộc về đơn vị chi trả thu nhập Đối với cơquan chi trả thu nhập có hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc cơ quan thuế cấp nàoquản lý thì kê khai nộp thuế TNCN tại cơ quan thuế đó Cơ quan chi trả thu nhậpkhông có hoạt động sản xuất kinh doanh thì thực hiện kê khai, nộp thuế tại Cục thuếtỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Trường hợp cơ quan chi trả thu nhập đóng tạiđịa bàn cấp huyện, thị xã thì kê khai nộp thuế tại Chi cục thuế nơi đóng trụ sở

Người đã được cấp mã số thuế trước đây sẽ được dùng lại mã số đó, người mới vào sẽđược đăng ký bổ sung

- Đối với các cơ quan quản lý hành chính, đơn vị sự nghiệp, các đoàn thể, các tổchức chính trị, xã hội, nghề nghiệp, địa điểm nộp hồ sơ như sau:

+ Cơ quan Trung ương, cơ quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân cấptỉnh, cơ quan cấp tỉnh nộp hồ sơ đăng ký thuế tại Cục thuế

+ Cơ quan thuộc, trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp huyện, cơ quan cấp huyện nộp

hồ sơ đăng ký thuế tại Chi cục Thuế

+ Cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, Văn phòng đại diện của các tổ chức nướcngoài, nộp hồ sơ đăng ký thuế tại Cục thuế nơi cơ quan đóng trụ sở chính

* Thời hạn nộp tờ khai và nộp tiền vào ngân sách nhà nước

Chậm nhất là ngày 10 phải nộp tờ khai và nộp thuế vào ngân sách nhà nước chậmnhất vào ngày 25 của tháng tiếp theo tháng phát sinh thu nhập

+ Đối với trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản qua ngân hàng thì ngày nộpthuế là ngày Ngân hàng, tổ chức tín dụng ký xác nhận trên giấy nộp tiền