Luận văn giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân

Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân LỜI MỞ ĐẦU  Tính cấp thiết đề tài Trong chế độ xã hội nào, thuế luôn công cụ thể quyền lực Nhà nước nguồn tài chủ yếu Với xu thể hóa khu vực toàn cầu hóa nhằm khai thác tối đa lợi so sánh quốc gia nói riêng khu vực nói chung, đặt nhà hoạch định sách kinh tế, tài trước thách thức lớn lao đòi hỏi phải cải cách toàn diện Nghị Quyết Đại hội Đảng IX X xác định “Áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển” “Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ… Điều chỉnh sách thuế theo hướng giảm ổn định thuế suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lý thu nhập” Cụ thể hoá Nghị đại hội Đảng, Bộ Chính trị thông qua Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010, đặt yêu cầu: “Cần sớm xác định bước thích hợp để tăng tỷ trọng nguồn thu nuớc cho phù hợp với tiến trình hội nhập Mở rộng diện thuế trực thu tăng tỷ lệ thu từ thuế trực thu” Việc ban hành kịp thời Luật góp phần thể chế hoá sách thuế Đảng Để đạt mục tiêu gia nhập vào WTO, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, tất sách thuế hành thay đổi theo hướng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất giảm tới 25 lần, thuế trước bạ giảm 50% Hiện ngành thuế xóa bỏ 300 loại phí không cần thiết, số loại phí đường bộ, hàng hải giảm tới 30%-40% Theo tính toán ban đầu, cắt giảm loại thuế chi phí này, Nhà nước bị thất thu 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào khoản thu chủ GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân yếu gồm xuất nhập chiếm 25% ngân sách, tương đương khoảng 60.000 tỷ đồng năm Số thu từ xuất dầu thô vào khoảng 25% Như khoảng 50% ngân sách Nhà nước khoản thu nội địa, khoản thu nội địa ngày giảm sách thuế liên tục thay đổi để thực theo cam kết Tính đến thời điểm có tới 1.000 dòng thuế cắt giảm Chính để bù đắp cho giảm sút Chính phủ cần quan tâm đến thuế trực thu Tuy nhiên, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nên giảm dần tới mức tương ứng với nước khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, phủ có biện pháp thuế TNCN nhằm tạo thêm nguồn thu cho ngân sách từ loại thuế Ở nước ta nay, quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp luật thuế đến tổ chức thực tra thuế Nếu không sớm khắc phục hạn chế mục tiêu đặt ban hành luật gặp phải nhiều bất lợi Chính thế, công tác quản lý TNCN Việt Nam cần phải hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu xu hội nhập phát triển nhanh chóng Xuất phát từ thực tế Việt Nam, giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân, nhằm chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân tăng ngân sách nhà nước, lí mà em chọn làm nghiên cứu đề tài: “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân” để viết luận văn tốt nghiệp cuối khóa Mục tiêu nghiên cứu đề tài Với mục tiêu khái quát lại vấn đề liên quan đến thuế TNCN mà em học, tìm thêm công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Việt Nam năm qua, khó khăn, tồn chủ quan lẫn GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân khách quan mà quan quản lí thuế gặp phải, qua có số đề xuất nhằm tìm tồn nguyên nhân công tác quản lí đồng thời đưa số giải pháp nâng cao hiệu quản lí Hy vọng qua viết này, giúp người đọc hiểu thêm thuế TNCN công tác quản lí thuế TNCN Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Đầu tiên người viết nên lên khái quát chung thuế thu nhập cá nhân, từ sâu nghiên cứu vào thực trạng công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân từ luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực đến Phương pháp nghiên cứu đề tài Để thực đề tài này, người viết sử dụng chủ yếu phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp định tính, định lượng, công cụ thống kê, sưu tầm tài liệu liên quan Kết cấu đề tài Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục đề tài tham khảo, phụ lục, nội dung đề tài trình ba chương: * Chương I: Những vấn đề chung thuế thu nhập cá nhân công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân * Chương II: Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân * Chương III: Thực trạng giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta Để hoàn thành luận văn này, em nhận giúp đỡ tận tình cô Ts.Lê Nguyệt Châu Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Cô, hướng dẫn em thời gian qua Do thời gian vốn kiến thức nhiều hạn hẹp nên chắn tránh thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến từ quý thầy cô để viết hoàn thiện hơn! GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÍ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân phát sinh, tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nước Thuế xuất xã hội xuất sản phẩm thặng dư với phân chia giai cấp, Thuế giai cấp thống trị dùng công cụ để tạo nguồn thu chủ yếu cho nhu cầu chi tiêu máy nhà nước nói chung hay giai cấp thống trị nói riêng Vì thế, Thuế xem phạm trù vừa có tính lịch sử vừa tất yếu khách quan đáp ứng nhu cầu Nhà nước trình tồn phát triển Giai cấp thống trị- vua chúa sử dụng thuế công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, qua tiến trình tiến triển lịch sử, thuế sử dụng với mụch đích chất Thuế nước lại không giống nhau, tùy vào chất Nhà nước cách thức sử dụng nguồn thu từ thuế Do đó, tồn nhiều khái niệm khác thuế quan điểm Thuế nước khác như: Thuế khoản thu nhà nước tổ chức thành viên xã hội, Thuế khoản thu có tính bắt buộc không hoàn trả trực luật định Marx viết(1) “Thuế cở sở kinh tế máy Nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu nhà nước" Các nhà nguyên cứu kinh tế khác cho rằng(2) “Thuế hình thức phân phối thu nhập tài Nhà nước để thực chức mình, dựa vào quyền lực trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư xã hội cách cưỡng chế không hoàn lại” (1) Nguồn: Hệ thống sách thuế Việt Nam hành, Tác giả- Pts Nguyễn Thị Kim Tuyển, Pts Phan Mỹ Hạnh, Nxb Thành phố Hồ Chí Minh, năm 1998.( từ trang 267-305) (2) Nguồn: Phát biểu chủ tịch ủy ban Thuế phủ Nhật bản, www.vibonline.com.vn GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Mặc dù có nhiều cách định nghĩa Thuế khác nhận thấy điểm tương đồng sau: Thuế khoản thu mang tính bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải nộp cho Nhà nước có điều kiện định Thuế mang tính bắt buộc không mang tính hoàn trả trực tiếp, ngang giá Một phần thuế nộp vào ngân sách Nhà nước trả với người dân cách gián tiếp nhiều hình thức khác trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội quỹ tiêu dùng khác Trên sở khái niệm Thuế, rút khái niệm thuế TNCN theo pháp luật hành sau: “Thuế thu TNCN loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập cá nhân nhằm thực công xã hội, động viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay không thu thuế khoảng thu nhập từ kinh doanh, đầu tư,… (3) Thuế coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hoàn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt Thuế TNCN áp dụng Hà Lan vào năm 1797, sau Anh Quốc vào năm 1799 Lúc đầu Anh Quốc đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1942, số nước tư phát triển khác áp dụng thuế Ðức (1899), Hoa Kỳ (1903), Pháp (1916) Các nước Châu Á như: Thái Lan áp dụng năm 1939, Philipin năm 1945, Hàn Quốc năm 1948, In-đô-nê-xia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Những nước Đông Âu thuộc kinh tế chuyển đổi Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992 (3) Giáo trình luật tài 2, Ts Lê Nguyệt châu, tr 22 GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Hiện giới có khoảng 180 nước áp dụng thuế TNCN Ưu điểm cách đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu quả, đáp ứng công xã hội cá nhân có nhiều người phụ thuộc 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân - Thuế TNCN thuế trực thu, đánh vào thu nhập đáng cá nhân Do thuế trực thu nên phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người nộp thuế người chịu thuế, người chịu thuế TNCN khả chuyển giao gánh nặng thuế sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế - Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh: Thứ nhất, đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện đánh thuế, không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước Thứ hai, đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN toàn người có thu nhập, bao gồm tất công dân nước sở người nước cư trú thường xuyên hay không thường xuyên có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế TNCN - Thuế TNCN hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế TNCN gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nước - Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động chiều, khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân - Thuế TNCN gắn với sách xã hội quốc gia Hầu hết quốc gia gắn sách thuế TNCN với số sách xã hội khác (như phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe…) Thuế TNCN có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở người nước cư trú thường xuyên hay không thường xuyên nước tất số thu nhập có cá nhân phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay nước Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế TNCN cao Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế TNCN điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực công xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao Xét góc độ kinh tế, thuế TNCN có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế TNCN không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Trước bối cảnh đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế biến đổi lớn điều kiện kinh tế - xã hội nước ta nay, việc ban hành Luật thuế TNCN nước ta cần thiết có vai trò quan trọng nhiều mặt Là phận hệ thống thuế nên thuế TNCN vừa mang vai trò chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trò riêng mà loại thuế khác 1.1.3.1 Đối với kinh tế- xã hội * Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nước GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nước Thuế TNCN tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập dân cư mà người dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần Thuế TNCN có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu người * Góp phần thực công xã hội Trong quốc gia, thu nhập cá nhân phụ thuộc chủ yếu vào yếu tố khả trình độ lao động, vị trí công tác, quyền sở hữu tài sản cá nhân Tuy nhiên, yếu tố nói cá nhân thường không giống nên tạo khác thu nhập người Chính khác nguồn gốc tạo phân cực giàu nghèo, bất bình đẳng xã hội Để giải vấn đề này, nước dùng nhiều hình thức biện pháp khác thuế TNCN xem công cụ hữu hiệu để điều tiết bớt thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo công xã hội * Điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Thuế TNCN công cụ cần thiết để thực việc kiểm soát thu nhập tầng lớp dân cư, thực công xã hội quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Để kiểm soát thu nhập dân cư, nhà nước phải sử dụng đồng thời hai chế quản lý quỹ tiền lương, tiền công, chế độ báo cáo toán kinh doanh…và chế kê khai nộp thuế TNCN, ban đầu chưa xác, để thống kê thu nhập dân cư phục vụ chương trình mục tiêu nghiên cứu quốc gia, hoạch định sách phát triển phù hợp tính tuân thủ pháp luật, pháp chế xã hội nâng lên GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Thông qua chế công cụ quản lý mà nhà nước có giải pháp tăng cường giảm bớt điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư làm cho tổng cầu xã hội giảm tăng, từ có tác dụng co hẹp hay kích thích kinh tế phát triển Đó vai trò quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế mà sách thuế thu nhập cá nhân góp phần tác dụng đáng kể * Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước không kiểm soát tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nước công dân Những hành vi ảnh hưởng xấu đến đời sống kinh tế – xã hội quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế TNCN 1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế * Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm có tính luỹ thoái ảnh hưởng đến người nghèo nhiều người giàu tiêu thụ lượng hàng hoá người không phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm * Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế TNCN Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế TNCN góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 10 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực ngày 01 tháng 01 năm 2009 Luật quản lý thuế có hiệu lực ngày 01 tháng 07 năm 2007 Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg, quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định 13/2009/NĐ-CP ngày 13/2/2009 sửa đổi, bổ sung số quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế theo hướng tăng thẩm quyền phạt tiền quan thuế hành vi vi phạm pháp luật Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2008, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Thông tư 85/2007/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2007, Hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế Thông tư 161/2009/TT-BTC ngày 12 tháng 08 năm 2009, Hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân số trường hợp chuyễn nhượng, nhận thừa thừa kế, nhận quà tặng bất động sản Thông tư 164/2009/TT-BTC ngày 13 tháng 08 năm 2009, Hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân người trúng thưởng trò chơi điểm vui chơi giải trí có thưởng 10 Thông tư 160/2009/TT-BTC ngày 12 tháng năm 2009, Hướng dẫn miễn thuế thu nhập cá nhân năm 2009 theo Nghị số 32/2009/QH12 ngày 19/6/2009 Quốc hội 11 Thông tư 42/2009/TT-BTC ngày tháng năm 2009, Hướng dẫn khấu trừ thuế thu nhập cá nhân cá nhân làm đại lý xổ số khấu trừ thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập từ trúng thưởng xổ số GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 126 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân 12 Thông tư 60 /2007/TT-BTC ngày 14 tháng năm 2007, Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế 13 Thông tư 62/2009/TT-BTC ngày 27 tháng năm 2009, hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 14 Thông tư số 176/2009/TT-BTC Bộ Tài 15 Thông tư 20/2010/TT-BTC ngày 05 tháng 02 năm 2010, Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Thuế thu nhập cá nhân 16 Thông tư 02/2010/TT-BTC ngày 11 tháng 01 năm 2010 hướng dẫn bổ sung thông tư số 84/2008/ TT-BTC ngày 30/9/2008, hướng dẫn thi hành số điều luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/208 phủ quy đỊnh chi tiết số điều luật thuế thu nhập cá nhân 17 Chỉ thị số 22/2008/CT-TTg 18 Chỉ thị số 22/2008/CT-TTg 19 Công văn 3929 ngày 24/9/2009 Tổng cục Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 20 Công văn số 2188/TCT-CNTT ngày 3/6/2009, gửi Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương hướng dẫn cụ thể việc triển khai đăng ký thuế cho cá nhân làm công ăn lương qua tổ chức trả thu nhập năm 2009 22 Công văn 5231/TCT-TNCN ngày 24 tháng12 năm 2009, khấu trừ thuế TNCN khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 127 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân 23 Công văn số 450/TCT-TNCN ngày 08/02/2010 Tổng cục Thuế việc hướng dẫn tờ khai thuế TNCN 24 Công văn 451/TCT-TNCN ngày 08 tháng 02 năm 2010,hướng dẫn Quyết toán thuế thu nhập cá nhân năm 2009 * Giáo trình, sách tham khảo tập chí: Giáo trình luật tài 2, Ts Lê Nguyệt châu, tr 22 Bách khoa từ điển Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ X, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội 2006, tr.169 Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ X, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội 2006, tr.245 Vấn đề này, xem “Thử tìm cách tiếp cận khác Dự thảo Thuế thu nhập cá nhân” Thời báo kinh tế Sài Gòn Số 26/2007, tr.18-19 Hệ thống sách thuế Việt Nam hành, Tác giả- Pts Nguyễn Thị Kim Tuyển, Pts Phan Mỹ Hạnh, Nxb Thành phố Hồ Chí Minh, năm 1998.( từ trang 267-305) Tập chí thuế nhà nuốc số 22 (140) tháng 6-2007 * Webside Phát biểu chủ tịch ủy ban Thuế phủ Nhật bản, www.vibonline.com.vn www.tncnonline.com.vn http://www.gdt.gov.vn http://www2.gol.com/users/jpc/Japan/taxes.htm http://www.novexcn.com/ personal_icm_tax_99.html http://www.ktdt.com.vn/newsdetail.asp?NewsId=185110&CatId=112 http://nhadat.thanhnien.com.vn/tinchitiet/1/1046/trao-quyen-lua-choncho-nguoi-nop/ GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 128 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân 8.http://www.tuoitre.com.vn/Tianyon/Index.aspx? ArticleID=358156&ChannelI D=11 MỤC LỤC  GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 129 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Phụ lục Quản lý thuế điện tử Việt Nam Năm 2010 giai đoạn quan trọng ngành thuế Việt Nam việc thực chiến lược cải cách hướng tới mô hình thuế đại, chuyên nghiệp theo chuẩn mực quốc tế Quản lý công tác thuế theo mô hình thuế điện tử ngành Thuế xác định điểm cốt yếu việc thực chiến lược cải cách Vậy mô hình thuế điện tử nào? Ngành Thuế quản lý đối tượng nộp thuế thông qua phương tiện điện tử sao? Thuế điện tử không kê khai nộp thuế qua mạng Theo bà Trương Hải Đường, Giám đốc Trung tâm Tin học Tổng Cục Thuế, thời gian qua ngành Thuế bắt đầu chuyển dần từ chế quản lý – một: sử dụng cán thuế để quản lý đến đối tượng nộp thuế (ĐTNT) sang chế quản lý – chế tự khai tự nộp thuế Mô hình quản lý – phù hợp với kinh tế nước ta số lượng ĐTNT nhỏ Khoảng năm trở lại đây, số lượng ĐTNT tăng đột biến lên đến triệu (chẳng hạn riêng năm 2005 tăng 200.000) dự kiến “bùng nổ” lên vài chục triệu ĐTNT sau Luật thuế thu nhập cá nhân ban hành (năm 2008) Nếu quan thuế trì chế – truyền thống khả quản lý nguồn thu chế tự khai tự nộp thuế chế quản lý tất yếu: Ngành Thuế cung cấp đầy đủ thông tin, dịch vụ phục vụ ĐTNT để họ tự giác tuân thủ pháp luật tự chịu trách nhiệm hành vi khai nộp thuế Cơ quan thuế quản lý thông qua việc thu thập đầy đủ nguồn thông tin từ ĐTNT quan thứ để phân GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 130 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân tích, đánh giá rủi ro lựa chọn ĐTNT có nghi ngờ để kiểm tra thuế Mô hình quản lý thuế đại theo chế tự khai nộp thuế mục tiêu chương trình cải cách, đại mà ngành Thuế hướng tới giai đoạn từ đến 2010 chế này, vai trò thông tin cốt lõi Để thực chiến lược đại hóa này, mô hình quản lý thuế điện tử ngành thuế tập trung hướng đến Mô hình náy không bao gồm việc xây dựng dịch vụ điện tử cung cấp cho ĐTNT mà xây dựng qui trình quản lý thu nội quan thuế sở điện tử hóa nhằm giảm bớt thao tác thủ công, giảm lượng giao dịch giấy tờ, tự động hóa khâu xử lý thông tin theo dõi số thu, nộp thuế…Cũng theo bà Trương Hải Đường, mô hình thuế điện tử cho năm tới giai đoạn bao gồm cấu phần Phần thứ Hỗ trợ ĐTNT, quan thuế cung cấp nhiều dịch vụ điện tử cho ĐTNT kết nối cổng điện tử với ĐTNT, cung cấp dịch vụ kê khai thuế qua mạng, tiến tới nộp thuế qua mạng, cung cấp đầy đủ văn bản, sách, thủ tục thuế mạng Internet Ngành Thuế xây dựng Trung tâm Hỗ trợ ĐTNT (với hệ thống trả lời điện thoại tự động, tư vấn trả lời trực tiếp) Trung tâm xử lý liệu (hệ thống thư điện tử, fax…) Cấu phần thư hai mô hình thuế điện tử Kiểm soát thu thuế bao gồm tất chức mà quan thuế phải thực hiện: xác định ĐTNT, xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế; kế toán tài khoản ĐTNT, dự báo số thu xác định khoản phải thu; quản lý tuân thủ trường hợp vi phạm… Cấu phần thứ ba Thanh tra thuế, toàn liệu từ phận tác nghiệp từ quan thứ ba đưa vào kho sở liệu điện tử để phục vụ công tác phân tích, đánh giá trình kiểm tra ĐTNT Trong mô hình quản lý thuế điện tử này, tính điện tử xây dựng tự động hóa theo chức năng, tính GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 131 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân tích hợp chức nghiệp vụ liệu lưu giữ hệ thống Bên cạnh đó, chức quy trình xử lý chuẩn sử dụng chung tất loại thuế, đồng thời mô hình có khả dễ dàng bổ sung loại thuế mới, hỗ trợ thay đổi mặt pháp lý sách ĐTNT đối tượng tập trung phục vụ chủ yếu ngành Thuế thông qua việc vừa hỗ trợ ĐTNT tích hợp đa kênh (nộp hồ sơ qua mạng, trả lời tự động…) vừa tăng tính tuân thủ quản lý chặt chẽ trường hợp vi phạm Cuối mô hình sẵn sàng giao diện điện tử với quan phủ tổ chức tư nhân ngân hàng, công ty tư vấn thuế… phủ điện tử, xã hội điện tử tương lai Thông qua mô hình quản lý này, ĐTNT, hệ thống thuế điện tử làm cho họ hài lòng với việc giải triệt để thủ tục “một cửa”, tính thuế nhanh chóng, xác Ngoài ra, ĐTNT hoàn thuế ngay, chi phí thực nghĩa vụ thuế giảm họ truy cập hệ thống dịch vụ thuế dễ dàng 24 / ngày Với quan thuế, hệ thống thuế điện tử góp phần giảm chi phí quản lý , hạn chế tối đa công việc giấy tờ Hoạt động xử lý thuế tự động hóa với mức độ cao với tính hiệu quả, tính xác công tác quản lý thuế Ý thức tuân thủ pháp luật thuế ĐTNT nâng lên tình trạng nợ thuế giảm nhiều Xuất phát điểm lộ trình thực mô hình thuế điện tử So sánh với mô hình thuế điện tử trình bày trên, mức độ điện tử hóa ngành Thuế “mờ nhạt” ngành Thuế phải nỗ lực nhiều giai đoạn tới để hoàn thiện cấu phần mô hình thuế đại Hiện tại, ngành Thuế đưa ứng dụng CNTT vào công tác đăng ký mã số thuế, xử lý tờ khai chứng từ nộp thuế, kế toán sổ thuế, kế toán ngân sách, lập báo cáo thống kê, quản lý công việc nội Mô hình thuế tự động hóa số khâu tính thuế GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 132 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân chưa thống qui trình xử lý thông tin loại thuế Cấu phần hỗ trợ ĐTNT dừng lại việc cung cấp văn bản, thủ tục thuế mạng Internet, dịch cụ điện tử khác chưa triển khai (công tác phục vụ ĐTNT chủ yếu qua tuyên truyền phục vụ thủ công đơn lẻ) Bên cạnh đó, công tác tra chưa liên kết thông tin chặt chẽ với hệ thống quản lý thu thuế, chức nghiệp vụ hệ thống chưa tích hợp thông tin (quản lý liệu phân tán) Mô hình chưa chuẩn hóa chế độ hạch toán số thuế phải nộp, nộp quan thuế ĐTNT gặp nhiều khó khăn phải bổ sung loại thuế quy định hành thu khác Việc kết nối trao đổi thông tin với quan bên sơ khai (hiện ngành Thuế kết nối ban đầu với Hải quan, Thống kê) Theo bà Trương Hải Đường, khối lượng công việc để tiến tới mô hình thuế điện tử “rất rất” nhiều Những cấu phần cần xây dựng Hệ thống phân tích thông tin để quản lý tuân thủ trường hợp vi phạm, xây dựng lại kế toán tài khoản ĐTNT, xây dựng kho sở liệu tập trung phục vụ công tác tra thuế (hiện mức sơ khai) xây dựng dịch vụ điện tử phục vụ ĐTNT… Dự kiến, ngành Thuế triển khai mô hình thuế điện tử theo lộ trình năm Theo đó, từ đến cuối năm 2005, ngành Thuế chủ yếu tập trung phân tích yêu cầu nghiệp vụ cải cách, đặc biệt bắt đầu xây dựng đề án tin học hóa ngành Thuế đến 2010 xây dựng số chương trình ứng dụng thí điểm chế tự khai tự nộp thuế (cơ chế triển khai thí điểm Thành phố Hồ Chí Minh Quảng Ninh từ 2004, triển khai mở rộng Hà Nội, Đồng Nai, Bà Rịa Vũng Tàu… năm 2005) Việc xây dựng đề án tin học hóa ngành Thuế đến 2010 xem xương sống, sở tảng để từ hoạch định dự án cụ thể thực mô hình thuế điện tử Năm 2006, ngành Thuế triển khai chương trình ứng dụng thí điểm GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 133 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân theo chế tự khai tự nộp thuế, xây dựng ứng dụng nghiệp vụ thuế chủ yếu bắt đầu xây dựng chương trình kê khai điện tử Ngoài ra, việc xây dựng kho sở liệu doanh nghiệp phát triển hạ tầng truyền thông rộng khắp toàn ngành (tất huyện) triển khai Năm 2007, ngành Thuế bắt đầu triển khai toàn quốc ứng dụng nghiệp vụ chủ yếu phục vụ chiến lược cải cách, thiết lập trung tâm liệu tập trung Tổng Cục Thuế xây dựng chương trình ứng dụng hỗ trợ công tác tra, kiểm tra thuế Năm 2008, hệ thống quản lý thuế thu nhập cá nhân xây dựng, cấu phần kê khai thuế điện tử hỏi đáp thuế qua mạng Internet mở rộng Bên cạnh đó, hệ thống lựa chọn ĐTNT để tra, kiểm tra, xây dựng trung tâm hỗ trợ ĐTNT việc thiết lập trung tâm liệu vùng triển khai Trong năm 2009 2010, ngành Thuế tiếp tục tập trung triển khai hệ thống thuế thu nhập cá nhân, nâng cao ứng dụng theo chế tự khai tự nộp thuế thiết lập trung tâm liệu thuế quốc gia kết nối mạng Chính phủ điện tử Trong lộ trình triển khai này, công tác ứng dụng CNTT mục tiêu xây dựng mô hình quản lý thuế điện tử ngành Thuế phải phục vụ chương trình cải cách quản lý thuế ứng dụng hợp phục vụ công tác quản lý thuế theo cải cách đăng ký thuế, xử lý tờ khai, chứng từ thuế, tính thuế, theo dõi đôn đốc thu nợ, phân tích thông tin theo mức độ đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng tra, đối tượng cần tra tăng cường cung cấp thông tin dịch vụ phục vụ ĐTNT Hệ thống ứng dụng CNTT ngành Thuế phải tích hợp với hệ thống ứng dụng thống toàn ngành tài Điểm ý thứ hai cấu phần xây dựng trung tâm xử lý phân tích thông tin Tổng Cục Thuế, phục vụ công tác đạo thu, cung cấp dịch vụ thuế cho đối tượng nộp thuế xử lý tập trung liệu thuế thu nhập cá nhân (ban hành 2008) giải pháp mang tính đột phá xử lý liệu thông tin Bên cạnh đó, Hệ GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 134 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân thống tin học cấp cục thuế, chi cục thuế hệ thống thực xử lý thông tin trực tiếp nghiệp vụ quản lý thuế Giải pháp CNTT việc xây dựng sở liệu thống toàn ngành Thuế, cấp có hệ thống sở liệu tác nghiệp riêng Tổng cục hình thành kho liệu trung tâm toàn ngành giúp ngành Thuế giải toán tình trạng phân tán liệu Ngoài ra, việc tăng cường tự động hóa việc trao đổi thông tin cấp ngành, ngành Thuế với Kho bạc, hải quan, quan Tài vá ngành liên quan, hướng dần đến phương thức xử lý liệu tập trung theo vùng, miền để tăng khả xử lý thông tin, đảm bảo an toàn liệu… hỗ trợ ngành Thuế việc quản lý ĐTNT cách đại thông qua việc tra thuế dựa giải pháp phân tích rủi ro thông tin Tuy nhiên, ngành Thuế gặp nhiều trở ngại đường hướng đến mô hình quản lý thuế điện tử đại, đó, nhận thức định hướng ứng dụng CNTT phục vụ chiến lược cải cách thuế yêu cầu cấp bách yếu tố đảm bảo tiến trình cải cách thuế tới thành công Một khó khăn lớn khác vấn đề phát triển đào tạo nguồn lực, trước hết ngành Thuế, để thích ứng với mục tiêu, yêu cầu cải cách Xét công nghệ, mô hình thuế điện tử xa lạ với Việt Nam, ngành Thuế chưa có nhiều kinh nghiệm việc xây dựng hệ thống ứng dụng CNTT lớn lĩnh vực thuế Bên cạnh đó, Việt Nam thiếu đối tác, công ty CNTT có kinh nghiệm, khả việc xây dựng hệ thống thuế điện tử quy mô theo yêu cầu cải cách, đại hóa ngành Thuế Cho đến nay, ngành Thuế tạo dựng tảng hệ thống ứng dụng CNTT thống quy mô toàn ngành với nguồn nhân lực CNTT từ trung ương đến địa phương kỹ làm việc mạng máy tính đội ngũ cán thuế (ngành Thuế xem đơn vị có “chỉ số sẵn sàng cho ứng dụng phát triển CNTT-TT” GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 135 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân cao nước, đoạt giải nhì giải thưởng quốc tế ứng dụng CNTT đạt hiệu cao khu vực Châu Á – Thái Bình Dương – giải thưởng ADOC), hy vọng ngành Thuế vững vàng tiến bước đường xây dựng mô hình quản lý thuế điện tử đại tương lai Hà Kim Tuấn (Nguồn: Tạp chí Tin học Tài số 29 tháng 11/2009) Phụ Lục GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 136 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân Mẫu số 01a/TNTX TỔNG CỤC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨAVIỆT NAM THUẾ Độc lập - Tự - Hạnh phúc CỤC THUẾ *** - - oOo BẢN GHI NHỚ V/v: Hướng dẫn thuế thu nhập cá nhân (dùng cho đối tượng nộp thuế người Việt Nam) Hôm nay, vào lúc ngày tháng năm Tại Phòng Cục Thuế ., gồm có: Ông (Bà) viên chức thuộc Phòng Đã tiếp xúc làm việc với: Ông (Bà) Ông (Bà) người đại diện ủy quyền Nghề nghiệp: Làm việc tại: Địa chỉ: NỘI DUNG HƯỚNG DẪN: Căn vào đề nghị/ thư mời Cục thuế, Ông (Bà) đến Cục thuế để hướng dẫn việc kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân Nội dung hướng dẫn chi tiết sau: GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 137 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân I Trách nhiệm người nộp thuế Cá nhân có thu nhập chịu thuế phải tự giác đăng ký, kê khai thu nhập chịu thuế, nộp thuế theo quy định pháp luật Cá nhân nộp thuế chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực số liệu kê khai Tháng có thu nhập, cá nhân phải nộp tờ khai thuế theo Mẫu 04/TNTX Trên sở số liệu kê khai cá nhân, Cục thuế thông báo nộp thuế tháng - Trường hợp thu nhập cá nhân ổn định tháng tiếp sau kê khai thêm tờ khai hàng tháng, có trách nhiệm chủ động nộp thuế thu nhập phát sinh trước ngày 25 tháng tháng phát sinh thu nhập - Trường hợp có thay đổi thu nhập tiêu tờ khai đăng ký thuế ông (Bà) có trách nhiệm thông báo với quan thuế văn bản, chậm ngày 15 hàng tháng để cập nhật điều chỉnh kịp thời Cuối năm sau hết hạn hợp đồng, cá nhân tổng hợp toàn thu nhập tháng năm (kể tháng thu nhập), chia cho 12 tháng để tính thu nhập bình quân tháng làm xác định số thuế phải nộp năm Thời hạn hoàn tất kê khai toán hàng năm chậm không ngày 28/02 năm sau chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc hợp đồng (đối với cá nhân có hoạt động kết thúc trước ngày 31/12 không khoản thu nhập phát sinh năm) Trên sở tờ khai toán thuế, cá nhân phải nộp số thuế thiếu trước ngày 10 tháng năm sau chậm 80 ngày, kể từ ngày kết thúc hợp đồng Trường hợp có số thuế nộp thừa thoái trả II Các chứng từ, tài liệu liên quan hồ sơ đăng ký thuế, nộp thuế: 01 Tờ khai đăng ký nộp thuế (Mẫu số 2a/TNTX) GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 138 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân 01 Tờ khai đăng ký thuế để cấp mã số thuế cá nhân (Mẫu số 05 ĐK-TCT) 01 Tờ khai nộp thuế thu nhập thường xuyên (Mẫu số 04/TNTX) 02 Chứng minh nhân dân 01 Bản Thỏa ước lao động/hợp đồng lao động 01 Bản hộ giấy xác nhận tạm trú công an III Các chứng từ, tài liệu liên quan hồ sơ toán thuế: Tờ khai toán thuế năm (Mẫu số 08/TNTX) thu nhập thường xuyên Bảng kê chi tiết số thuế nộp hàng tháng số thuế quan chi trả khấu trừ (kèm y chứng từ nộp thuế chứng từ khấu trừ thuế) Chứng từ khác: IV Các chứng từ liên quan hồ sơ đề nghị thoái trả tiền thuế: Đơn đề nghị thoái trả (Mẫu số 15/TNCN) Bản Chứng minh nhân dân Tờ khai toán thuế (Mẫu số 08/TNTX) Bản Biên lai thuế thu nhập, Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập V Ý kiến Ông (Bà): Tôi xác nhận Cục thuế hướng dẫn đầy đủ thủ tục việc kê khai nộp thuế, toán thuế Tôi hiểu rõ cam kết thực đầy đủ, theo Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao Bản ghi nhớ kết thúc vào lúc ngày, đọc lại cho bên nghe rõ, xác nhận điều ghi Bản ghi nhớ thật, đồng ý ký tên Bản ghi nhớ lập thành 01 có giá trị nhau, bên giữ 01 bản./ GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 139 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm Luận văn tốt nghiệp - Giải pháp hoàn thiện công tác quản lí thuế thu nhập cá nhân CÁ NHÂN CÔNG CHỨC THUẾ (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) GVHD: Ts Lê Nguyệt Châu Trang 140 SVTH: Thạch Huỳnh Liêm