5. Kết cấu của đề tài
2.3. Thanh tra, xử lý các trường hợp vi phạm về kê khai và nộp thuế
2.3.1. Thanh tra Thuế thu nhập cá nhân
Thanh tra là việc thực hiện chính sách, pháp luật tại Tổng cục Thuế bao gồm các nội dung: Thu thuế và các chính sách liên quan đến thuế; kinh phí của ngành thuế; đầu tư xây dựng, mua sắm trang thiết bị cho ngành thuế.
Qua thanh tra để đánh giá thực trạng chấp hành pháp luật trong ngành thuế, biểu dương những việc làm tốt, chấn chỉnh, khắc phục những mặt chưa tốt, đồng thời kiến nghị, đề xuất với Chính phủ điều chỉnh, sửa đổi cơ chế, chính sách về thuế chưa phù hợp...
Đây là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng. Thanh tra thuế được thực hiện bởi cơ quan thanh tra chuyên ngành thuế. Đối tượng thanh tra thuế là các tổ chức kinh tế và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân cho Nhà nước và bao gồm cả các đơn vị thuộc ngành thuế. Mục tiêu thanh tra thuế là phát hiện và xử lý các trường hợp sai trái nhằm giảm bớt những tổn thất cho Nhà nước và đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật. Đồng thời cũng qua quá trình thanh tra, có thể đánh giá thực trạng chấp hành pháp luật trong ngành thuế, biểu dương những việc làm tốt, chấn chỉnh, khắc phục những mặt chưa tốt, đồng thời phát hiện những thiếu sót, bất cập trong văn bản pháp luật thuế và quá trình tổ chức thực hiện, từ đó tìm ra những hướng giải quyết, đồng thời kiến nghị, đề xuất với Chính phủ điều chỉnh, sửa đổi cơ chế, chính sách về thuế chưa phù hợp... nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân.
Thanh tra thuế được thực hiện dưới cá hình thức và phương pháp khác nhau.
* Về hình thức thanh tra :
- Xét theo thời gian tiến hành thanh tra:
Hình thức thanh tra thường xuyên được thực hiện mang tính định kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các đối tượng nộp thuế và các cơ quan quản lý thuế.
Thanh tra đột xuất là hình thức thanh tra mang tính bất thường và đối tượng thanh tra không được biết trước. Hình thức này được tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ phía các đối tượng nộp thuế hoặc trong các cơ quan thuế để có biện pháp xử lý.
- Xét theo phạm vi và nội dung :
Thanh tra toàn diện : Được tiến hành với tất cả các nội dung thanh tra thuế, hoặc với tất cả đối tượng thanh tra. Hình thức này thường được áp dụng để phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế.
Thanh tra có trọng điểm : Được tiến hành chỉ với một số nội dung, một số đối tượng. Người ta thường chọn ra các đối tượng điển hình và tổ chức thanh tra , từ đó rút ra các kết luận chung cho toàn hệ thống.
* Về phương pháp thanh tra thuế
Tùy theo mục đích, yêu cầu và đối tượng thanh tra mà người ta áp dụng phương pháp thanh tra thuế thích hợp. Một số phương pháp sau thường được áp dụng: Phương pháp kiểm tra, đối chiếu và phương pháp phân tổ, thu nhập các thông tin về sự việc.
Trên thực tế, người ta cũng có thể kết hợp cả hai phương pháp này trong trường hợp cần thiết.
2.3.2. Xử lý vi phạm về kê khai và nộp thuế
Căn cứ vào các trường hợp vi phạm và xử lý vi phạm được quy định tại Thông tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế, có thể chia thành hai nhóm vi phạm chính:
- Trường hợp không có gian lận: Cung cấp thông tin và hồ sơ thuế không chính xác, không đầy đủ, kịp thời: phạt cảnh cáo hoặc phạt tiền từ 100.000 đồng đến 5 triệu đồng; Chậm nộp thuế, phạt 0,05% số tiền thuế chậm nộp tính trên mỗi ngày nộp chậm; Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn: phạt 10% tính trên số tiền thuế khai thiếu hoặc số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, giảm cao hơn so với mức quy định của pháp luật về thuế.
- Trường hợp có gian lận: Gian lận thuế như cố tình khai thiếu thu nhập hoặc khai tăng chi phí; cố tình trốn thuế sẽ bị phạt từ 1-3 lần số thuế chênh lệch do khai sai (số thuế trốn, số thuế gian lận).
Chính phủ vừa ban hành Nghị định 13/2009/NĐ-CP ngày 13/2/2009 sửa đổi, bổ sung một số quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo hướng tăng thẩm quyền phạt tiền của cơ quan thuế đối với các hành vi vi phạm pháp luật trong lĩnh vực này.
Cụ thể, đối với các hành vi vi phạm về thủ tục thuế, nhân viên đang thi hành công vụ có quyền phạt tiền đến 200.000 đồng và đội trưởng Đội Thuế có quyền phạt tiền đến 5.000.000 đồng thay vì quy định cũ chỉ là 100.000 đồng và 2.000.000 đồng. Chi cục trưởng Chi cục Thuế, trong phạm vi địa bàn quản lý của mình, có quyền phạt tiền đến 20 triệu đồng, tăng gấp đôi mức phạt cũ đối với hành vi chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, vi phạm chế độ cung cấp thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế hoặc không chấp hành quyết định hành chính thuế,... Quy định mới cũng bổ sung mức phạt tiền từ 500.000 đồng đến 5.000.000 đồng đối với hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định trên 90 ngày nhưng không phát sinh số thuế phải nộp.
Tuy nhiên, với việc xem xét giảm trừ mức phạt tiền đối với người nộp thuế vi phạm vừa có tình tiết tăng nặng, vừa có tình tiết giảm nhẹ. Nghị định mới quy định, nếu có một tình tiết giảm nhẹ thì được giảm trừ một tình tiết tăng nặng. Trong khi đó, Nghị định cũ quy định có hai tình tiết giảm nhẹ mới được giảm trừ một tình tiết tăng nặng.
Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế có hiệu lực trong thời hạn một năm, kể từ ngày ban hành quyết định. Riêng quyết định cưỡng chế bằng biện pháp trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thì thời hạn này là 30 ngày.
Hiện nay do mức xử lý vi phạt còn tương đối cao nên trong thực tế rất khó xử phạt. Hơn nữa, do công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với việc kê khai và nộp thuế thu nhập cá nhân chưa được thường xuyên và chặt chẽ, do vậy việc phát hiện ra các trường hợp vi phạm còn ít.
Nhìn chung, việc triển khai văn bản quy phạm pháp luật và quy trình quản lý thu nộp đối với thuế TNCN ngày một được hoàn thiện. Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền, phổ biến về thuế TNCN, để cho mọi tổ chức, cá nhân hiểu và nghiêm túc thực hiện. Công tác trao đổi thông tin với Cục Thuế về xác định thu nhập, số thuế tạm khấu trừ, số thuế đã nộp để phục vụ cho công tác kiểm tra xác định số thuế phải nộp, số đã nộp, số được khấu trừ và hoàn thuế ngày càng chặt chẽ. Hiện đại hoá quản lý thu thuế thu nhập cá nhân: cấp mã số thuế cho tất cả các đối tượng và thực hiện quản lý thu thuế trên hệ thống máy tính tạo đều kiện thuận lợi cho người nộp thuế đăng ký kê khai thuế. Do thuế TNCN mới có hiệu lực và được áp dụng nên không tránh khỏi những vướng mắt cho người nộp thuế cũng như những thiếu xót trong văn bản tạo nên kẻ hở cho việc lách thuế, từ đó người viết xin đề xuất một số vấn đề nhằm góp phần được hoàn thiện luật thuế TNCN. Đề xuất sẽ được đưa ra trong chương 3 như sau:
CHƯƠNG 3
THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở TA
3.1. Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việtnam hiện nay nam hiện nay
3.1.1. Những thành tựu đạt được
Thuế TNCN đã trải qua 6 lần sửa đổi, bổ sung và từng bước khẳng định được vai trò của mình. Công tác quản lý thuế TNCN đã từng bước được cải thiện cho phù hợp với tình hình đất nước trong từng giai đoạn và đã đạt được một số thành tựu đáng kể. Các chính sách thuế đối với thu nhập cá nhân nhìn chung phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội đất nước, góp phần quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, kiểm soát thu nhập của cá nhân, phân phối lại thu nhập, thực hiện công bằng xã hội cũng như bước đầu tạo thói quen và góp phần nâng cao nhận thức của các đối tượng nộp thuế về trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho ngân sách nhà nước, góp phần đẩy mạnh trong công tác quản lý thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng giúp tăng nguồn thu cho ngân sách, cụ thể đạt được một số thành tựu đáng kể như sau:
* Huy động ngày càng nhiều thu nhập của cá nhân có thu nhập cao cho nhà nước:
Ngành thuế Việt Nam sau triễn khai tiến hành tổ chức, thực hiện pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, giai đoạn đầu từ năm 1991 đến năm 2005 thực hiện đã đem lại những kết quả bước đầu như sau (bảng 1):
Năm Số thu thuế TNCN Tổng thu thuế, phí % thuế TNCN trên tổng thu thuế, phí
1991 62 9844 0.63 1992 153 18815 0.81 1993 184 29232 0.63 1994 326 37585 0.86 1995 510 48090 1.06 1996 1100 57050 1.93 1997 1300 67120 1.94 1998 1780 68461 2.60 1999 1540 70063 2.2 2000 1975 76190 2.1 2001 2105 78475 2.6 2002 2338 80208 2.9 2003 2951 124101 2.37 2004 3253 104935 3.1 2005 4400 102326 4.3
Bảng 1: Kết quả thu thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ở Việt Nam từ năm 1991- 2005(13)
Như vậy, số thu thuế thu nhập cá nhân có xu hướng chung là tăng đều qua các năm. Riêng năm 1999, số thu thuế thu nhập cá nhân giảm đi do một số nguyên nhân như: tăng mức khởi điểm tính thuế đối với thu nhập tính thuế của người nước ngoài cư trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam đi học tập, công tác ở nước ngoài. Năm 1991, khi pháp lệnh mới ra đời và đi vào thực hiện thì số thu mới chỉ là 62 tỷ đồng chiếm 0,63% tổng thu thuế, phí, con số này vẫn ở mức thấp. Tuy nhiên, qua các năm số thu tăng dần, trong đó có năm 1996 tăng đột biến về số thu từ thuế thu nhập cá nhân, tăng từ 510 tỷ đồng năm 1995 lên 1100 tỷ đồng năm 1996, điều này thể hiện tính hiệu quả của công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân dần được cải thiện hay cũng thể hiện ý thức chấp hành của người dân đã có tiến bộ hơn so với trước. Đến năm 2000, số thu này đã là 1975 tỷ đồng. Năm 2002 số thu thuế là 2338 tỷ đồng, năm 2003 tăng lên 3253 tỷ đồng,
năm 2004 dự toán là 3253 tỷ đồng, năm 2005 là 4400 tỷ đồng vượt 6,8% so với dự toán là là 4100 tỷ đồng và đạt mức độ tăng trưởng 25% so với năm 2004 và số thu mà sắc thuế này đem lại mới chỉ bằng 4,3% tổng số thu do ngành thuế quản lý, tiến tới năm 2006 được dự toán là số thu thuế thu nhập cá nhân tăng lên 5100 tỷ đồng. Có thể minh họa bằng biểu đồ như sau (Biểu đồ 1):
Tỷ VNĐ
Năm
Biểu đồ 1. Kết quả thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam từ năm 1991-2006 (đơn vị tỷ VNĐ).
Theo thống kê của Tổng cục thuế thì vào năm 1999, số đối tượng nộp thuế vào khoảng 200.000 người, đến năm 2005 thì đã có khoảng 300.000 người nộp thuế thu
nhập cá nhân. Số đối tượng nộp thuế này tập trung chủ yếu ở các doanh nghiệp nước ngoài, các văn phòng đại diện nước ngoài và một số tổ chức quốc tế, các đối tượng lao động trong các ngành dầu khí và bưu chính viễn thông. Đây là những khu vực mà người lao động có mức thu nhập tương đối cao so với mặt bằng chung của xã hội. Số đối tượng là người nước ngoài có thu nhập thuộc diện tính thuế ở Việt Nam khoảng xấp xỉ 90.000 người, hoạt động chủ yếu trong các tổ chức quốc tế và là các đại diện của nước ngoài tại Việt Nam. Số đối tượng này cũng đóng góp một phần không nhỏ vào tổng thu thuế thu nhập cá nhân của cả nước. Nguồn thu thuế thu nhập cá nhân được đóng góp chủ yếu từ hai trung tâm lớn của cả nước là Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh; Năm 2003 Thành Phố Hồ Chí Minh tăng thu thuế TNCN lên 27,5% so với năm trước, chiếm tỷ trọng 5,74% so tổng thu thuế và phí và tăng 68% so với năm 2000; số lượng cơ quan chi trả thu nhập được quản lý thuế thuế thu nhập cá nhân tăng 54% và cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân tăng 95,7% so với năm 2000. Năm 2004 ước thu sắc thuế này đạt 1,6 tỷ đồng, tăng 6,67% so với kế hoạch năm và tăng 21,27% so với cùng kỳ năm 2003.
Hiện nay, thuế TNCN mới có hiệu lực áp dụng (01/01/2009), tuy nhiên mặc dù văn bản thuế có hiệu lực nhưng người nộp thuế được giãn thuế trong 6 tháng đầu năm nên Bộ Tài chính chưa thống kê được số liệu cụ thể cũng như nguồn thu thực tế, bởi chủ yếu cơ quan thuế thực hiện cấp mã số thuế trước để người dân nộp thuế.
* Phương pháp khấu trừ tại nguồn giúp cho công tác thu thuế thuận lợi
Phương pháp quản lý thu thuế theo cách khấu trừ tại nguồn đã giúp giảm bớt được số lượng cá nhân đăng ký nộp thuế tại các cục thuế, công tác quản lý thu thuế cũng thận lợi hơn. Biện pháp thu thuế theo cách ủy nhiệm thu đã được cơ quan thuế thực hiện tốt hơn do việc phối kết hợp với các cơ quan, các ban ngành khác chặt chẽ hơn, người nộp thuế đã có ý thức cao hơn trong vấn đề nộp thuế thu nhập. Việc quản lý thu thuế thông qua kho bạc nhà nước đã tập trung nguồn thu cho ngân sách nhà nước một cách nhanh chóng, giảm dần tình trạng cán bộ thuế chiếm dụng, xâm phạm tiền thuế, giảm bớt thời gian và chi phí đi lại, kê khai nộp thuế của từng cá nhân, ổn định về mặt tổ chức, giúp cán bộ thuế dễ dàng, thuận lợi trong công việc.
* Hoàn thiện hệ thống đăng ký thuế qua mạng:
Nhằm tạo điều kiện dễ dàng cho các tổ chức chi trả thu nhập, trong việc đăng ký mã số thuế thu nhập cá nhân cho các đối tượng chịu thuế, Tổng cục thuế vừa công bố website tncnonline.com.vn được TCT(14)phát hành phần mềm đăng ký mã số thuế cá
nhân nhằm hỗ trợ đăng ký thuế thu nhập cá nhân do. Phần mềm này có ứng dụng công nghệ truyền dữ liệu online nên sẽ giảm bớt việc Cơ quan chi trả thu nhập phải đi lại, liên hệ nhiều lần với Cơ quan thuế khi tiến hành đăng ký thuế đồng thời giảm bớt sự quá tải của các cơ quan thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế như đã xảy ra trong thời gian vừa qua.
* Cấp mã số thuế cá nhân nhanh chóng
Trước kia, việc cấp mã số thuế cá nhân chủ yếu thực hiện đối với người nước ngoài. Hiện nay, cơ quan thuế đã tiến hành cấp mã số thuế cá nhân trong vòng một giờ cho cá nhân có thu nhập nộp thuế. Các cá nhân có thu nhập ở nhiều nơi có thể liên hệ với phòng thuế để được cấp mã số thuế cá nhân. Để hoàn thành thủ tục để được cấp mã số thuế, các cá nhân chỉ cần có bản sao chứng minh nhân dân, điền một số thông tin vào mẫu đơn có sẵn tại cơ quan thuế. Sau khoảng 1 giờ, cơ quan thuế sẽ cấp mã số thuế cho cá nhân.
Theo thống kê của tổng Cục thuế, hơn nửa năm 2008 chỉ cấp được 2,5 triệu mã số thuế. Nhưng từ 1/7/2009 đến nay, nhờ ứng dụng công nghệ thống tin như kê khai qua