lỗ chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễn

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN  LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT KHÓA 37 NĂM 2011 - 2015 ĐỀ TÀI LỖ - CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN Giáo viên hướng dẫn: TS. Lê Thị Nguyệt Châu Sinh viên thực hiện: Trang Văn Tâm MSSV: 5117427 Lớp: Luật Thương Mại Cần Thơ, 9 - 2014 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... ....................................................................................................................................... DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BĐS Bất động sản FDI Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài HTX Hợp tác xã NSNN Ngân sách Nhà nước TNDN Thuế Thu nhập doanh nghiệp WTO Tổ chức Thương mại thế giới GTGT Thuế Giá trị gia tăng MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU ...........................................................................................................1 1. Lý do chọn đề tài ...............................................................................................1 2. Mục đích nghiên cứu .........................................................................................1 3. Phạm vi nghiên cứu ...........................................................................................2 4. Phƣơng pháp nghiên cứu ..................................................................................2 5. Bố cục .................................................................................................................2 CHƢƠNG 1.MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ...................................................................3 1.1 Khái quát chung về Thuế thu nhập doanh nghiệp.......................................3 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................................3 1.1.2 Đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp .....................................................4 1.1.3 Vai trò của Thuế thu nhập doanh nghiệp ...................................................5 1.2 Khát quát chung về lỗ và chuyển lỗ...............................................................7 1.2.1 Khái niệm về lỗ và chuyển lỗ .....................................................................7 1.2.1.1 Khái niệm lỗ ........................................................................................7 1.2.1.2 Khái niệm chuyển lỗ ............................................................................7 1.2.2 Ý nghĩa của chuyển lỗ trong hoạt động sản xuất, kinh doanh. ..................8 1.2.3 Sự hình thành và phát triển của quy định chuyển lỗ trong thuế TNDN ...9 KẾT LUẬN CHƢƠNG 1 ........................................................................................16 CHƢƠNG 2.CÁC QUY ĐỊNH VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH ............................17 2.1 Về lỗ ................................................................................................................17 2.1.1 Căn cứ xác định lỗ....................................................................................17 2.2.1.1. Thu nhập chịu thuế ...........................................................................17 2.2.1.2. Thu nhập miễn thuế ..........................................................................31 2.1.2 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư .............................................33 2.1.3 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản..34 2.1.4. Lỗ trong một số trường hợp khác ............................................................36 2.2 Về chuyển lỗ ..................................................................................................38 2.2.1 Điều kiện để doanh nghiệp chuyển lỗ ......................................................38 2.2.2 Phương pháp chuyển lỗ ............................................................................38 2.2.3. Đối tượng chuyển lỗ ................................................................................41 2.2.4 Chuyển lỗ trong hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư .............................41 2.2.5 Chuyển lỗ trong hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản. ........................................................................................................42 2.3 Phƣơng pháp xác định lỗ và chuyển lỗ của một số quốc gia .....................42 KẾT LUẬN CHƢƠNG 2 ........................................................................................45 CHƢƠNG 3.THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ Ở QUẬN NINH KIỀU TP. CẦN THƠ NÓI RIÊNG VÀ VIỆT NAM NÓI CHUNG .....................................46 3.1 Khát quát tình hình lỗ của các doanh nghiệp ............................................46 3.1.1 Thực trạng vấn đề thua lỗ của doanh nghiệp ...........................................46 3.1.1.1. Tình hình chung cả nước ..................................................................46 3.1.1.2. Tình hình trên phạm vi Quận Ninh Kiều Tp. Cần Thơ ....................50 3.1.2 Thành tựu và khó khăn .............................................................................51 3.1.2.1 Thành tựu ..........................................................................................51 3.1.2.2. Khó khăn ..........................................................................................52 3.1.3 Những vấn đề tồn tại ................................................................................53 3.1.3.1.Về phía đối tượng nộp thuế ...............................................................53 3.1.3.2. Về phía Nhà nước .............................................................................53 3.2. Giải pháp hoàn thiện lỗ và chuyễn lỗ trong Thuế TNDN ........................55 3.3 Kiến nghị ........................................................................................................59 KẾT LUẬN ..............................................................................................................62 DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn LỜI NÓI ĐẦU  1. Lý do chọn đề tài Từ xa xưa thuế đã được biết đến như là một công cụ thể hiện quyền lực của Nhà nước, là nguồn thu tài chính chủ yếu, đáng tin cậy để phục vụ cho nhu cầu chi tiêu của mỗi quốc gia. Ngày nay, cùng với tốc độ phát triển nhanh chóng và đa dạng của mỗi quốc gia thì thuế có một vai trò vô cùng quan trọng không những đảm bảo nguồn thu cho NSNN mà còn có vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thúc đẩy phát triển kinh tế. Việt Nam chính thức gia nhập, trở thành thành viên của tổ chức WTO vào cuối năm 2006 và Quốc hội Mỹ thông qua Quy chế thương mại bình thường vĩnh viễn (PNTR), những sự kiện này đã góp phần mang lại cho Việt Nam nhiều cơ hội và cả những thách thức không hề nhỏ. Muốn tận dụng tốt cơ hội này, Nhà nước ta đã có nhiều nỗ lực ở nhiều mặt, trong đó việc hoàn thiện chính sách thuế mà đặc biệt là ưu đãi về TNDN để thu hút nguồn vốn đầu tư trong và ngoài nước vào từng ngành, từng lĩnh vực và từng vùng kinh tế. Trong bối cảnh tình hình nền kinh tế có nhiều bất ổn, lạm phát tăng cao, nhiều doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh không thật sự có hiệu quả dẫn đến xuất hiện các khoản lỗ hoặc lỗ kéo dài. Trong tình hình đó, chuyển lỗ xuất hiện như một ưu đãi mà Nhà nước sử dụng để điều tiết các khoản lỗ của các doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp giảm gánh nặng lỗ, ổn định, yên tâm hơn trong quá trình tái đầu tư sản xuất, kinh doanh. Tuy nhiên, bên cạnh đó lại cũng kéo theo những hệ lụy, nhiều doanh nghiệp tận dụng sự ưu đãi này để trục lợi, tiến hành kê khai lỗ để không phải đóng thuế TNDN. Mà nổi trội nhất đó là hoạt động chuyển giá từ các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, làm thất thu NSNN ngày càng lớn, gây nên sự bất bình đẳng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp ở Việt Nam. Xuất phát từ thực tiễn trên mà người viết đã chọn đề tài “ Lỗ - chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp, lý luận và thực tiễn” để nghiên cứu. 2. Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu của đề tài nhằm làm sáng tỏ những vấn đề lý luận cơ bản về lỗ và chuyển lỗ trong thuế TNDN. Thông qua việc tìm hiểu và nghiên cứu này người viết sẽ đề ra một số giải pháp đóng góp để hoàn thiện hơn các quy định về lỗ và chuyển lỗ cũng như thuế TNDN. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 1 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn 3. Phạm vi nghiên cứu Ở đề tài này người viết tập trung nghiên cứu về các quy định về lỗ và chuyển lỗ trong thuế TNDN. 4. Phƣơng pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp các biện pháp nghiên cứu như phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê và khảo sát thực tế. 5. Bố cục Bố cục luận văn gồm 3 chương Chƣơng 1: Một số vấn đề lý luận lỗ và chuyển lỗ trong Thuế thu nhập doanh nghiệp. Chƣơng 2: Các quy định lỗ và chuyển lỗ trong Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Chƣơng 3: Thực trạng và một số kiến nghị, giải pháp hoàn thiện pháp luật về lỗ và chuyển lỗ ở quận Ninh Kiều TP. Cần Thơ nói riêng và Việt Nam nói chung. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 2 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn CHƢƠNG 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát chung về Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp Trong hệ thống luật thực định về thuế ở Việt Nam, có rất nhiều loại thuế với những tên gọi khác nhau. Nhưng khi xét về bản chất thì các loại thuế này đều nhắm vào thu nhập của người nộp thuế người nộp thuế. Vì vậy, để hiểu rõ hơn nữa về thuế TNDN thì trước hết cần phải hiểu rõ thu nhập và thuế thu nhập là gì. Có rất nhiều cách định nghĩa khác nhau về thu nhập như số lượng, tiền, hàng hóa hoặc dịch vụ mà một cá nhân hay một công ty nào đó nhận được trong một khoản thời gian nhất định theo tháng, quý hoặc năm1 hay thu nhập được hiểu là tổng các giá trị mà một chủ thể nào đó trong nền kinh tế- xã hội nhận được, thu được thu qua quá trình phân phối thu nhập quốc doanh trong một thời gian nhất định, không phân biệt nguồn gốc hình thành từ BĐS, từ tài sản hay đầu tư.2 Ở khía cạnh kinh tế vĩ mô, thu nhập chỉ là một bộ phận tài sản tăng thêm trong một thời gian nhất định. Tuy nhiên, các thu nhập này luôn gắn với một chủ thể nhất định nào đó trong nền kinh tế- xã hội như: thu nhập của một công ty, một cá nhân…Còn xét về khía cạnh pháp lý, thì không phải toàn bộ tất cả các thu nhập đều phải chịu thu nhập. Mà ở đây thu nhập chịu thuế là thu nhập thực tế phát sinh của một chủ thể nào đó sau khi đã trừ các khoản chi phí hợp lý. Như vậy, chung quy lại ta có thể hiểu, thu nhập là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hoặc hiện vật của các tổ chức hoặc cá nhân nhận được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu quyền sử dụng về tài sản, tiền vốn mà có hoặc các khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho trong một thời kỳ nhất định thường là một năm. Qua những khái niệm cơ bản trên, chúng ta có thể hiểu thuế thu nhập là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực tế của cá nhân và công ty. Theo Giáo trình Luật Thuế của Đại học Luật TP. Hồ Chí Minh năm 2012 thì thuế thu nhập được định nghĩa như sau: “ Thuế thu vào thu nhập được xem là loại thuế mà Nhà nước đánh vào thu nhập thực tế của các chủ thể nhằm điều tiết một phần thu nhập của tổ chức, cá nhân vào Ngân sách Nhà nước với mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước và thực hiện công bằng xã hội”. Cũng như nhiều nước, ở Việt Nam, thuế thu nhập là nhóm thuế giữ vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu cho NSNN, qua 1 Tử điển Bách khoa Việt Nam tập 4, NXB Tử điển Bách Khoa Hà Nội 2005. 2 Giáo trình Thuế, Trường Đại học Tài chính- Kế toán Hà Nội. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 3 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn các năm thì tỷ trọng thuế trực thu trong tổng số thuế không ngừng tăng cao, tỷ lệ này năm 2012 chiếm 52%.3 Ở các nước trên thế giới cũng như ở Việt Nam, căn cứ vào những tiêu thức khác nhau mà có thể chia thuế thu nhập thành các khoản thu khác nhau như thu nhập của công ty, thu nhập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động và các thu nhập khác nhằm đáp ứng các yêu cầu trong công tác quản lý. Từ những lý luận đã phân tích ở trên, ta đưa ra khái niệm Thuế TNDN như sau: “Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh trong kỳ”. Tuy nhiên, không phải toàn bộ thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh đều là đối tượng điều chỉnh của thuế TNDN. Thuế TNDN chỉ điều chỉnh phần thu nhập chịu thuế. Vì việc đánh thuế vào loại thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào từng loại thu nhập là tuỳ thuộc vào quan điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế, chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế thu nhập phải đạt được để góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ nhất định. 1.1.2 Đặc điểm Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN cũng là một loại thuế thu nhập nên thuế TNDN cũng có đầy đủ các đặc điểm của thuế thu nhập: - Thứ nhất, thuế TNDN là thuế trực thu, ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho NSNN, thuế TNDN còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hòa thu nhập xã hội nên thường gắn với các chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước. Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập ở các nước thường có những chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức năng khuyến khích của thuế thu nhập hoặc thực hiện việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế lũy tiến từng phần đối với một số khoảng thu nhập chịu thuế để thực hiện các mục tiêu điều tiết. - Thứ hai, thuế TNDN là một loại phức tạp nhưng có tính ốn định cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thường lớn hơn so với các loại thuế khác. Ngoài việc xác định các khoản thu nhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập. Trong phần xác định thu nhập chịu thuế phải xác định thu nhập chịu thuế, xác định được các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hành 3 TS. Đặng Thị Việt Đức, Chính sách và Thực trạng thu thuế tại Viêt Nam, http://www.tapchitaichinh.vn/Dien- dan-khoa-hoc/Chinh-sach-va-thuc-trang-thu-thue-tai-Viet-Nam/50910.tctc [Ngày truy cập 25/07/2014]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 4 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn khấu trừ khi tính thuế nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế. - Thứ ba, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế TNDN bao gồm các văn bản quy phạm pháp luật quốc gia và các văn bản quy phạm pháp luật quốc tế. Bởi thuế TNDN là thuế trực thu nên nó có thể là đối tượng điều chỉnh bởi Hiệp định tránh đánh thuế hai lần. Với Hiệp định tránh đánh thuế hai lần này nhằm tránh tình trạng đánh thuế trùng nhau đối với các khoản thu đồng thời tạo điều kiện phân định quyền đánh thuế và giảm tình trạng trốn thuế. - Thứ tư, cũng giống như các nước đang phát triển khác, ở Việt Nam thuế TNDN dễ thu hơn so với thuế thu nhập cá nhân, việc quản lý thuế đối với doanh nghiệp có thể dựa trên hồ sơ kinh doanh và số lượng doanh nghiệp bao giờ cũng ít hơn số lượng cá nhân trong một quốc gia nên dễ dàng quản lý. Ở các quốc gia khác, thuế TNDN được xem như là một loại thuế thu trước thuế thu nhập cá nhân. Ở đây, hầu hết các doanh nghiệp điều là doanh nghiệp tư nhân hoặc công ty cổ phần nên người chịu thuế trên thực tế là chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc cổ động của công ty cổ phần, bởi lẽ những người này chỉ nhận được lợi tức từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sau khi doanh ngiệp đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước. Khoản lợi tức nhận được từ thu nhập của doanh nghiệp sẽ được tính vào khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân. Để tránh tình trạng “thuế chồng thuế” các quốc gia đã cho phép khấu trừ phần thuế TNDN đã đóng hoặc đánh thuế thu nhập cá nhân trên phần lợi tức này với mức thuế suất thấp.4 1.1.3 Vai trò của Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nhắc đến vai trò của thuế TNDN tức là chúng ta đang nói đến sự biểu hiện một cách cụ thể các chức năng của thuế TNDN trong điều kiện kinh tế- xã hội nhất định, mà ở đây là nền kinh tế thị trường. Trong điều kiện đó, ở nhiều nước đặt biệt là một nước đang trong giai đoạn phát triển như Việt Nam thì sự tồn tại của thuế TNDN lại là một điều tất yếu với những vai trò hết sức quan trọng đối với quá trình phát triển của đất nước. - Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN. Thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng thường là một trong những nguồn thu lớn, chủ yếu của mỗi quốc gia và ở Việt Nam cũng vậy, trong giai đoạn 2009- 2012, khoản thu từ thuế TNDN (không kể thu từ dầu thô) đạt mức bình quân hàng năm khoảng trên 20%.5 Mức động viên các 4 Ts. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài chính 2, năm 2009, Trường Đại học Cần Thơ, tr38. 5 Hùng Phạm, Xu hướng cải cách Thuế Thu nhập doanh nghiệp, http://baodautu.vn/xu-huong-cai-cach-thue-thunhap-doanh-nghiep.html [Ngày truy cập 25/07/2014]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 5 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn nguồn thu từ thuế vào NSNN lớn gắn liền với tổng số chỉ tiêu của Nhà nước vì các khoản này bù đấp chủ yếu vào các khoản chi ngân sách. Nhà nước sử dụng nguồn thu này nhằm đảm bảo cho hoạt động quản lý nhà nước và việc chi ngược lại đầu tư vào các hình thức khác như: y tế, giáo dục, xây dựng...Việc các chủ thể nộp thuế, thực hiện nghĩa vụ về thuế theo quy định của pháp luật đã tạo ra nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu của NSNN. So với các loại thuế khác thì việc thu thuế TNDN dễ hơn, ít tốn kém chi phí để thu thuế nên hiệu quả cũng cao hơn.6 - Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế TNDN áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển. Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, cùng bán giá bán trên thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ thấp được giá thành sản phẩm, càng thu được nhiều lợi nhuận thì càng phát triển mạnh, ngược lại thì dễ dẫn tới bị phá sản. Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó. Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế. Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý, mà thuế TNDN còn được sử dụng như là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế TNDN theo mức độ khác nhau. - Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ để Nhà nước thực hiện chức năng phân phối, đảm bảo công bằng xã hội. Một trong những mục tiêu của thuế TNDN là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội. Thuế TNDN được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng, công bằng về chiều ngang mà còn cả công bằng về chiều 6 Ts. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài chính 2,Năm 2009,Trường Đại học Cần Thơ, tr39 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 6 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn dọc. Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế TNDN. Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế TNDN. Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn (theo số tuyệt đối) doanh nghiệp có thu nhập thấp. 1.2 Khát quát chung về lỗ và chuyển lỗ 1.2.1 Khái niệm về lỗ và chuyển lỗ 1.2.1.1 Khái niệm lỗ Mỗi doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất, kinh doanh không phải lúc nào cũng gặp được thuận lợi, phải có lãi và lỗ. Trong nền kinh tế thị trường, doanh nghiệp luôn phải chịu mọi yếu tố rủi ro từ môi trường vĩ mô lẫn môi trường vi mô như giá cả, sự cạnh tranh, thị trường, quy định pháp luật…nếu như doanh nghiệp không thích ứng được trước những thay đổi đó thì tất nhiên việc thua lỗ là hoàn toàn có thể xảy ra. Về mặt kinh tế, doanh nghiệp phát sinh lỗ khi trong quá trình sản xuất, kinh doanh chi phí đầu tư vào hoạt động sản xuất, kinh doanh như nguyên vật liệu, lao động, quảng cáo…bỏ ra quá lớn so với những gì mà doanh nghiệp thu lại được. Còn trên thực tế, nói một cách dễ hiểu lỗ là một con số âm. Tuy nhiên, để hoàn chỉnh về mặt ngữ nghĩa chúng ta có thể đưa ra một khái niệm cơ bản về lỗ như sau: “Lỗ (loss) là một khoản tài chính (tài sản) bị thâm hụt hoặc mất đi mà nhà đầu tư đã bỏ vào đó để đầu tư hoạt động sản xuất, kinh doanh.”7 1.2.1.2 Khái niệm chuyển lỗ Chuyển lỗ là một chính sách ưu đãi mà Đảng và Nhà nước đưa ra để quy định trường hợp doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bị lỗ nhằm hỗ trợ cho các doanh nghiệp này trong việc khắc phục khó khăn, giảm gánh nặng lỗ, tích lũy được nguồn vốn để tái đầu tư cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Doanh nghiệp được ví như là tế bào của nền kinh tế thị trường, một tế bào khỏe thì cơ thể đó sẽ phát triển mạnh mẽ, ngược lại tế bào kém yếu kém thì cơ thể sẽ suy nhược, dễ phát bệnh. Sự phát triển của doanh nghiệp còn lại một nguồn sức mạnh vật chất vô cùng lý tưởng để Nhà nước thực hiện điều tiết nền kinh tế phát triển theo hướng thị trường xã hội chủ nghĩa nên Nhà nước đã khuyến khích, hỗ trợ doanh nghiệp tăng sức mạnh cạnh tranh và hoạt động có hiệu quả hơn. Cụ thể, chuyển lỗ 7 Từ điển Thuật ngữ tài chính doanh nghiệp, NXB Từ điển Bách khoa, tr11 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 7 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn cũng là một trong các hình thức đó. Đối với doanh nghiệp, trong kinh doanh không phải lúc nào cũng đều có lãi hết mà đan xen vào trong các khoản lãi đó vẫn có các khoản lỗ phát sinh. Trường hợp doanh nghiệp lỗ mà Nhà nước còn tận thu thuế thì doanh nghiệp sẽ mất đi một khoản vốn để tái đầu tư sản xuất, lỗ mà kéo dài thì doanh nghiệp không có con đường nào khác là giải thể, phá sản từ đó Nhà nước sẽ mất đi nguồn thu vào NSNN và các doanh nghiệp sẽ rất lo ngại khi sản xuất, kinh doanh. Do đó với chính sách chuyển lỗ, Nhà nước đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp sống lại trong các khoản lỗ đó. 1.2.2 Ý nghĩa của chuyển lỗ trong hoạt động sản xuất, kinh doanh. Trong nhiều năm qua, bên cạnh các loại hình ưu đãi như miễm giảm thuế, khấu hao, thuế suất ưu đãi…thì chuyển lỗ cũng đã góp phần không nhỏ vào trong việc thực hiện chính sách điều tiết vĩ mô nền kinh tế, khuyến khích thu hút đầu tư, tạo động lực cho các doanh nghiệp phát triển, phần nào giúp cho các doanh nghiệp khắc phục khó khăn. - Giảm gánh nặng về lỗ: việc quy định số lỗ của các doanh nghiệp có thể phân bổ khấu trừ vào các năm tiếp theo để giảm thu nhập tính thuế - giảm số thuế TNDN mà các doanh nghiệp phải nộp. Đây là hình thức hỗ trợ vốn cho các doanh nghiệp và có lợi cho những dự án lớn đầu tư vào sản xuất.8 - Cơ sở để tạo môi trường đầu tư. Trước khi muốn đầu tư vào một lĩnh vực hay một môi trường kinh doanh mới thì các nhà đầu tư thường xem xét rất kỹ lưỡng các chính sách ưu đãi mà họ sẽ được hưởng từ những chính sách mà Nhà nước mang lại. Mặt khác, trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay, các doanh nghiệp thường phải chịu rất nhiều sự cạnh tranh từ đối thủ trong ngành cũng như ngoài ngành và các rủi ro trong quá trình sản xuất, kinh doanh. Chính sự cạnh tranh, rủi ro đó không ít các doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ. Việc thua lỗ này sẽ gặp khó khăn nếu không có chính sách chuyển lỗ, nhờ có chính sách này mà các doanh nghiệp có thể vượt qua giai đoạn khó khăn nhất thời để có thể cơ cấu lại doanh nghiệp để tiếp tục tham gia vào sản xuất, kinh doanh. Điều này đã tạo tâm lý thỏa mái cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước, từ đó giúp họ không có sự e ngại trong việc đầu tư vào các lĩnh vực mới cũng như các lĩnh vực đã và đang phát triển. - Khuyến khích sản xuất và tái đầu tư sản xuất. Doanh nghiệp vừa là chủ thể quan trọng trong việc đóng góp vào NSNN vừa là chủ thể tạo ra một khối lượng lớn việc 8 PGS.TS.Nguyễn Thị Thương Huyền, TS.Lý Phương Duyên, Ưu đãi thuế - giải pháp tài chính hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ, http://vnclp.gov.vn/ct/cms/tintuc/Lists/ChinhSach/View_Detail.aspx?ItemID=120, [Ngày truy cập 20/08/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 8 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn làm cho người lao động. Nếu trong trường hợp doanh nghiệp bị thua lỗ, kéo dài và có nguy cơ phá sản thì Nhà nước sẽ mất đi khoản thu vào Ngân sách, còn người lao động thì thất nghiệp, xã hội phải chi tiêu cho người lao động thất nghiệp đó. Do đó, chuyển lỗ được xem là một giải pháp cứu cánh kịp thời mà Nhà nước dành cho doanh nghiệp và chính việc đó giúp doanh nghiệp tái sản xuất, mở rộng, nuôi dưỡng nguồn thu sau này trong những năm tiếp theo. 1.2.3 Sự hình thành và phát triển của quy định chuyển lỗ trong thuế TNDN Thế giới đang đứng trước ngưỡng cửa của sự toàn cầu hóa, hứa hẹn nhiều biến chuyển. Những ảnh hưởng ngày càng lan rộng của nền kinh tế cùng với phát triển như vũ bão của khoa học công nghệ đã thúc đẩy cả xã hội cùng chạy đua trên con đường phát triển. Để có thể hội nhập chung với nền kinh tế thế giới, chúng ta cũng phải có những sự chuyển mình để không bị gạt ra khỏi vòng quay của sự phát triển. Trong bối cảnh đó, để có thể thu hút đầu tư của các tổ chức, cá nhân nước ngoài, ngày 19/12/1987 Quốc hội đã thông qua Luật đầu tư nước ngoài. Luật đã tạo khung pháp lý vững chắc để thu hút đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Trong luật nhiều quy định ưu đãi đã được Nhà nước dành cho các tổ chức, cá nhân đầu tư và lần đầu tiên chuyển lỗ đã được đề cập đến. Luật cho phép trong quá trình hoạt động, xí nghiệp liên doanh được chuyển lỗ của bất kỳ năm thuế nào sang năm tiếp theo và được bù trừ số lỗ đó bằng lợi nhuận của những tiếp theo, nhưng không quá 05 năm.9 Còn doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài thì không được chuyển lỗ như trên. Nên đây là hạn chế của Luật, có sự phân biệt đối xử giữa các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài. Đến khi Luật thuế lợi tức đã được thông qua ngày 30/06/1990 tại kỳ họp thứ 7, Quốc hội khóa VIII. Chuyển lỗ đã được mở rộng đối tượng hơn, cả những tổ chức kinh doanh trong nước khi phát sinh lỗ trong quá trình kinh doanh thì sẽ được chuyển lỗ. Nhưng Luật thuế vẫn có hạn chế đối tượng, không phải đối tượng nào cũng được chuyển lỗ. Chỉ có các các tổ chức kinh doanh mới thành lập ở miền núi hoặc trong một số ngành nghề kinh doanh cần khuyến khích đầu tư. Mục đích mà Nhà nước muốn hướng tới trong quy định này là nhằm điều tiết, đẩy mạnh phát triển kinh tế ở vùng kinh tế còn nhiều khó khăn như Tây Bắc, Tây Nguyên.., những ngành nghề cần ưu tiên phát triển từ đó tạo nên sự cân bằng phát triển kinh tế giữa các vùng với nhau, mở rộng và đa dạng hóa các ngành nghề kinh doanh. Về thời hạn chuyển lỗ, luật thuế đã không khống chế thời gian chuyển lỗ, nếu trong năm đầu tiên kinh doanh mà phát sinh lỗ, tổ 9 Điều 27, Luật Đầu tư nước ngoài 1987. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 9 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn chức kinh doanh sẽ được chuyển số lỗ sang năm tiếp theo để trừ vào lợi tức chịu thuế trước khi tính Thuế lợi tức.10 Khi Luật thuế lợi tức được sửa đổi, bổ sung, quy định về chuyển lỗ đã có sự thay đổi nhưng vẫn giới hạn đối tượng chuyển lỗ. Luật quy định, cơ sở sản xuất kinh doanh gặp khó khăn do thiên tai, địch hoạ tai nạn, rủi ro bất ngờ hoặc lý do khách quan bất khả kháng mà kết quả kinh doanh bị lỗ vốn nhưng phải được cơ quan trực tiếp quản lý thu thuế kiểm tra xác nhận do yếu tố khách quan gây nên tình trạng lỗ thì mới được chuyển lỗ của năm kinh doanh sang năm kế tiếp để trừ vào lợi tức chịu thuế trước khi tính thuế lợi tức. Một điểm mới trong Luật thuế lợi tức sửa đổi, bổ sung 1993 là đã khống chế thời gian chuyển lỗ của các cơ sở kinh doanh phát sinh lỗ do yếu tố khách quan, thời gian được chuyển lỗ để tính thuế lợi tức không quá 2 năm.11 Qua thời gian 8 năm thực thi nhiệm vụ của mình, Luật thuế lợi tức đã không còn phù hợp với tình hình phát triển kinh tế của đất nước, xuất hiện những nhược điểm. Để khắc phục những nhược điểm trên Luật thuế lợi tức, đảm bảo cho sự hài hòa của chính sách thuế đối với sự phát triển kinh tế, xã hội của nước ta trong giai đoạn mở cửa hội chung với hệ thống thuế của các nước trong khu vực và trên thế giới, tại kỳ họp thứ 1, Quốc hội khóa IX từ ngày 02/04 đến ngày 10/05 năm 1997 đã thông qua Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/1999. Hòa chung vào những thay đổi của Luật thuế TNDN, chính sách chuyển lỗ đã cũng có sự thay đổi. Quy định chuyển lỗ trong Luật thuế TNDN 1997 đã thông thoáng hơn so với quy định Luật thuế lợi tức trước đây. Thứ nhất, không còn hạn chế đối tượng chuyển lỗ, phân còn sự phân biệt giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp đầu tư nước ngoài. Trong quá trình kinh doanh, doanh nghiệp quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ, số lỗ phát sinh này sẽ được trừ vào thu nhập chịu thuế. Thứ hai, thời gian chuyển lỗ cũng đã được mở rộng hơn lên thời hạn không quá 05 năm. Tuy nhiên, đối với các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài vẫn như các luật trước đây chỉ cho phép doanh nghiệp liên doanh mới được chuyễn lỗ. Để thay đổi theo hướng hoàn thiện hơn, tạo nên sự công bằng giữa các doanh nghiệp, trong Luật thuế TNDN 2003 đã mở rộng đối tượng được phép chuyển lỗ trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (kể cả doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài). Thời gian chuyển lỗ không 10 Điều 23, Luật thuế Lợi tức 1990. 11 Mục C, Phần IV, Thông tư 75A-TC/TCT. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ và số lỗ phát sinh sẽ được trừ vào thu nhập chịu thuế. Chính quy định thông thoáng trên đã tạo điều kiện thuận lợi hơn cho doanh nghiệp bị lỗ trong việc duy trì hoạt động sản xuất, kinh doanh. Bên cạnh đó, cũng đã góp phần tạo ra môi trường cạnh tranh công bằng hơn, không có sự phân biệt giữa các doanh nghiệp. Có một điểm hạn chế ở đây là để thực hiện được chuyển lỗ thì doanh nghiệp phải có kế hoạch chuyển lỗ và đăng ký với cơ quan thuế, không đăng ký và thực hiện chuyển lỗ ngoài kế hoạch thì sẽ không được chuyển lỗ.12 Đến khi Nghị định 24/2007/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN 2003 có hiệu lực, quy định của chuyển lỗ đã hoàn thiện hơn rất nhiều, khắc phục được những điểm bất cập trước đây mở rộng đối tượng hơn (kể cả doanh nghiệp 100% vố đầu tư nước ngoài) trong chuyển lỗ. Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế bị lỗ thì được chuyển lỗ, thời gian chuyển lỗ không quá 05 năm kể từ năm tiếp theo phát sinh lỗ, quá thời hạn mà số lỗ vẫn chưa bù trừ hết thì sẽ không được giảm trừ vào năm sau. Điểm mới là bắt đầu năm 2008, doanh nghiệp vẵn được chuyển lỗ không quá 05 năm kể từ khi phát sinh lỗ nhưng doanh nghiệp không cần phải đăng ký chuyển lỗ như trước đây. Dựa trên nền tảng quy định của Luật thuế TNDN 2003, chuyển lỗ được quy định trong Luật thuế TNDN 2008 có sự giống nhau. Thời gian chuyển lỗ vẫn là không quá 05 kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, số lỗ vẫn được trừ vào thu nhập chịu thuế…Lần đầu tiên, doanh nghiệp có số lỗ giữa các Quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế TNDN doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu trên. Trước đây, chỉ cho phép doanh nghiệp chuyễn lỗ giữa các năm tài chính với nhau. Qua thời gian dài có những sửa đổi và bổ sung để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế cũng như tình hình phát triển thực tế của doanh nghiệp, chuyển lỗ trong Luật thuế TNDN 2013 đã kế thừa những quy định các Luật thuế TNDN trước đây. Vẫn dựa trên những quy định như khung thời gian chuyển lỗ không quá 05 năm, quyết toán lỗ sẽ được trừ vào thu nhập chịu thuế, chuyển lỗ giữa các quý trong năm…Nhưng chuyển lỗ trong Luật thuế TNDN 2013, vẫn có điểm nhấn riêng. Việc tìm hiểu sâu hơn về những quy định chuyển lỗ trong Luật thuế TNDN 2013 sẽ được người viết giới thiệu ở phần sau. 12 Điểm 8, Mục III, Thông tư 128/2003/TT-BTC GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 11 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn SO SÁNH QUY ĐỊNH CHUYỂN LỖ Quá trình Luật đầu tƣ nƣớc ngoài 1987 Đối tƣợng chuyển lỗ Xí nghiệp liên doanh. Thời gian chuyển lỗ Điểm nhấn Được chuyển lỗ của bất kỳ năm thuế nào sang năm tiếp theo và được bù số lỗ đó bằng lợi nhuận của những năm tiếp theo, nhưng không được quá 05 năm. Luật Thuế lợi tức 1990 Tổ chức kinh doanh mới Năm đầu kinh doanh bị lỗ, thì thành lập ở miền núi hoặc được chuyển số lỗ kinh doanh trong một số ngành nghề cần sang năm kế tiếp để trừ vào lợi khuyến khích đầu tư. tức chịu thuế trước khi tính thuế lợi tức. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 12 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Luật Thuế lợi tức sửa đổi, bổ sung Cơ sở sản xuất kinh doanh Được chuyển lỗ của năm kinh gặp khó khăn do thiên tai, doanh lỗ sang năm kế tiếp để 1993 địch hoạ tai nạn, rủi ro bất trừ vào lợi tức chịu thuế trước ngờ hoặc lý do khách quan khi tính thuế lợi tức. Thời gian bất khả kháng mà kết quả được chuyển lỗ để tính thuế lợi kinh doanh bị lỗ vốn, được tức không quá 02 năm. cơ quan trực tiếp quản lý thu thuế kiểm tra xác nhận. Luật thuế TNDN 1997 Cơ sở kinh doanh trong Được chuyển lỗ sang năm nước và doanh nghiệp liên sau, số lỗ này được trừ vào thu doanh sau khi đã quyết toán nhập chịu thuế. Thời gian được thuế với cơ quan thuế mà bị chuyển lỗ không quá 05 năm. lỗ. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Luật thuế TNDN 2003 Cơ sở kinh doanh phát sinh Được chuyển lỗ sang năm Cơ sở kinh doanh phát sinh lỗ phải có kế lỗ. Không có sự phân biệt sau, số lỗ này được trừ vào thu hoạch chuyển lỗ và đăng ký kế hoạch chuyển lỗ trong và ngoài nước. nhập chịu thuế. Thời gian được với cơ quan thuế, không được chuyển lỗ nếu chuyển lỗ không quá 05 năm. không đăng ký với cơ quan thuế hoặc chuyển lỗ ngoài kế hoạch chuyển lỗ đã đăng ký với cơ quan thuế. Bổ sung chuyển lỗ thêm trong một số trường hợp như chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, cơ sở kinh doanh liên doanh. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Luật thuế TNDN 2008 Doanh nghiệp phát sinh lỗ Được chuyển số lỗ sang năm Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển sau; số lỗ này được trừ vào thu nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào nhập tính thuế. Thời gian được thu nhập tính thuế của hoạt động này. chuyển lỗ không quá 05 năm, Doanh nghiệp có số lỗ giữa các Quý trong kể từ năm tiếp theo năm phát cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của sinh lỗ. quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Luật thuế TNDN 2013 Doanh nghiệp phát sinh lỗ GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu Được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế. Thời gian được chuyển lỗ không quá 05 năm, kể từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ. 15 Doanh nghiệp lỗ từ chuyển nhượng dự án BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư được chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động sản xuất, kinh doanh. SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn KẾT LUẬN CHƢƠNG 1 Thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng có vai trò đặt biệt quan trọng đối với mỗi quốc gia. Ở Việt Nam cũng vậy, thuế là khoản thu chủ yếu của NSNN, hằng năm chiếm tới hơn 90% số thu cho NSNN mà quan trọng hơn nó là công cụ để Nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội. Chính sự quan trọng của thuế nên trong thời gian qua hệ thống luật thuế của nước ta đã có nhiều thay đổi theo xu hướng phù hợp với tình hình phát triển kinh tế ở từng thời kỳ. Chung xu hướng đó, thuế TNDN cũng đã có những thay đổi lớn vừa để đảm bảo nguồn thu cho NSNN vừa đem lại mọi điều kiện thuận lợi để thu hút doanh nghiệp đầu tư và phát triển. Bên cạnh những thay đổi của thuế TNDN, chính sách ưu đãi chuyển lỗ từ khi hình thành cho đến hiện tại đã từng bước hoàn thiện dần, quy định từng trường hợp cụ thể, đối tượng chuyễn lỗ đã được mở rộng, khung thời gian chuyển lỗ từ đó đã phần nào giúp các doanh nghiệp cắt giảm được các khoản lỗ, giảm gánh nặng về thuế, doanh nghiệp có nguồn tài chính để tái đầu tư sản xuất kinh doanh để duy trình hoạt động trong điều kiện nền kinh tế có nhiều biến động như hiện nay. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 16 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn CHƢƠNG 2 CÁC QUY ĐỊNH VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 2.1 Về lỗ 2.1.1 Căn cứ xác định lỗ Các khoản lỗ thường được xác định dựa trên lĩnh vực và hình thức hoạt động phát sinh lỗ, từ đó hạn chế được việc bù trừ cho nhau và áp dụng mức thuế suất cho phù hợp sau khi hết lỗ. Việc xác định lỗ theo quy định hiện nay đã được cụ thể hóa tại Thông tư 78/2014/TT-BTC như sau: lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ chuyển từ các năm trước chuyển sang. Tư định nghĩa này ta có thể suy ra lỗ là khi: Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế < 0 Doanh nghiệp trong cùng năm tài chính mà có các số lỗ giữa các quý với nhau thì sẽ được bù trừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Trước đây, thì việc bù trừ lỗ giữa các quý với nhau không được quy định mà chỉ có quy định trong năm tài chính.13 Dựa trên quy định này nếu doanh nghiệp có phát sinh lỗ của năm trước được kết chuyển ngay cho Quý I của năm sau. Sau kết chuyển mà còn lỗ thì tiếp tục thực việc kết chuyển cho Quý II, III, IV. Đối với các doanh nghiệp tự xác định số lỗ của mình thì được trừ vào thu nhập theo các nguyên tắc quy định của pháp luật. Doanh nghiệp chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất có số lỗ phát sinh trước khi thực hiện hoạt động chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất phải được theo dõi chi tiết theo năm phát sinh lỗ và bù trừ vào thu nhập cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất. 2.2.1.1. Thu nhập chịu thuế Vấn đề xác định thu nhập chịu thuế là một trong những vấn đề quan trọng để làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế. Việc xác định thu nhập chịu thuế được xác định bởi các thành phần như doanh thu, chi phí, khoản thu nhập khác… 13 Thông tư 130/2008/TT-BTC GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 17 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Thu nhập = Chi phí được Doanh thu - chịu thuế Các khoản thu + trừ nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó. Trong trường hợp, doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất cả các hoạt động kinh doanh. Nếu trong trường hợp có một hoạt động kinh doanh nào bị lỗ thì doanh nghiệp sẽ được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh khác có thu nhập và việc lựa chọn này thì sẽ do chính doanh nghiệp quyết định lựa chọn bù trừ. Với quy định này đã giúp cho các doanh nghiệp tháo gỡ phần nào gánh nặng về thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho cơ quan thuế, phù hợp với tình hình thực tế như hiện nay khi đa số các doanh nghiệp đều kinh doanh trên nhiều lĩnh vực.  Doanh thu Doanh thu là một nhân tố quan trọng cấu thành nên thu nhập chịu thuế, một yếu tố để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, sản xuất. Về mặt lý luận kinh tế, doanh thu được hiểu là tổng thể các giá trị lợi ích mà cơ sở kinh doanh thu được trong kỳ tính thuế, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu không bao gồm góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.14 Còn về pháp lý, việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm các khoản trợ giá, phụ gia, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. - Trong trường hợp doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT. Ví dụ: Cơ sở A là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. Hóa đơn giá trị gia tăng bao gồm các chỉ tiêu như sau: Giá bán: 14 100.000 đồng Từ Điển Thuật ngữ Tài chính doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 18 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng Giá thanh toán: 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 100.000 đồng. - Đối với trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT. Ví dụ: Doanh nghiệp A là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT. Hóa đơn bán hàng chỉ ghi giá bán là 110.000 đồng (giá đã có thuế GTGT). Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 110.000 đồng. - Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì các doanh nghiệp phải tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Trong trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế TNDN phải nộp của số năm thu tiền trước chia cho số năm thu tiền trước.  Xác định doanh thu trong một số trường hợp cụ thể như sau: - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo hình thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm. - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ (không bao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm tiêu dùng, trao đổi nội bộ. - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa. - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng được xác định như sau: + Doanh nghiệp giao hàng hóa cho các đại lý kể cả đại lý bán hàng đa cấp, ký gửi là tổng số tiến bán hàng. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 19 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn + Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa. - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trong trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần. Tùy doanh nghiệp căn cứ vào điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn một trong hai phương pháp sau để xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: + Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng số tiền trả trước chia cho số năm trả tiền trước. + Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của năm trả tiền trước. Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê mà bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế TNDN từng ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số thuế TNDN của số năm trả trước chia số năm bên thuê trả tiền trước. - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán lẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế: + Đối với hình thức bán vé, bán thẻ sân gôn theo ngày, doanh thu sân gôn làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế TNDN là số tiền thu được từ bán vé, bán thẻ và các khoản thu khác phát sinh trong kỳ. + Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên lại thẻ trả trước cho nhiều năm, doanh thu làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế TNDN của từng năm là số tiền bán thẻ và các khoản thu khác thực thu được chia cho số năm sử dụng thẻ hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần. - Doanh thu đối với hoạt động tín dụng của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài là thu từ tiền gửi, thu từ tiền lãi cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế được hoạch toán vào doanh thu theo quy định hiện hành về cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài. Đối với doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động kinh doanh sân gôn và hoạt động tín dụng của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài thì như đã nêu ở trên, các nhà làm luật đã có những bổ xung kịp thời để xác định doanh thu GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 20 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn tính thuế mà mấy lâu nay đã gây ra không ít vướng mắc cho cả cơ quan thuế lẫn doanh nghiệp trong quá trình thực hiện việc xác định mà trong các quy định pháp luật trước chưa có đề cập đến. - Doanh thu đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế. - Doanh thu đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác định chỉ số công tơ điện và được ghi trên hóa đơn tính tiền điện, tiền nước sạch. Ví dụ: hóa đơn tiền điện ghi chỉ số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/01. Doanh thu của hóa đơn này được tính vào tháng 01. - Doanh thu đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch vụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm được hưởng chưa có thuế GTGT, bao gồm: + Doanh thu từ hoạt động kinh doanh bảo hiểm: Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu về thu phí bảo hiểm gốc, thu phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, thu phí quản lý đơn bảo hiểm, thu phí về dịch vụ đại lý bao gồm giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100% (không kể giám định hộ giữa các doanh nghiệp thành viên hoạch toán nội bộ trong cùng một doanh nghiệp bảo hiểm hoạch toán độc lập) sau khi đã trừ đi các khoản phải chi để giảm thu như: hoàn phí bảo hiểm, giảm phí bảo hiểm, hoàn phí nhận tái bảo hiểm, giảm phí nhận tái bảo hiểm, hoàn hoa hồng nhượng tái bảo hiểm, giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm. Trường hợp các doanh nghiệp bảo hiểm tham gia đồng bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của từng bên là tiền thu phí bảo hiểm gốc được phân bổ theo tỷ lệ đồng bảo hiểm cho mỗi bên chưa bao gồm thuế GTGT. + Đối với hợp đồng bảo hiểm thỏa thuận trả tiền theo kỳ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền phải thu phát sinh trong từng kỳ. Trường hợp có thực hiện các nghiệp vụ thu hộ giữa các doanh nghiệp trực thuộc hoặc giữa các doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc với trụ sở chính của doanh nghiệp bảo hiểm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế không bao gồm phần doanh thu thu hộ. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 21 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn + Doanh thu hoạt động môi giới bảo hiểm: các khoản thu hoa hồng môi giới bảo hiểm sau khi trừ các khoản hoa hồng môi giới bảo hiểm, giảm và hoàn hoa hồng môi giới bảo hiểm. - Doanh thu đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu. + Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên liệu xây dựng, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. + Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên liệu, máy móc, thiết bị là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. - Doanh thu đối với hoạt động kinh doanh dưới hình thức hợp đồng hợp tác kinh doanh: + Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ thì doanh thu tính thuế là doanh thu của từng bên được chia theo hợp đồng. + Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng sản phẩm thì doanh thu tính thuế là doanh thu của sản phẩm được chia cho từng bên theo hợp đồng. + Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận trước thuế TNDN thì doanh thu để xác định thu nhập trước thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí, xác định lợi nhuận trước thuế TNDN chia cho từng bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. Mỗi bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh tự thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN của mình theo quy định hiện hành. + Trường hợp các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phân chia kết quả kinh doanh bằng lợi nhuận sau thuế TNDN thì doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế là số tiền bán hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng. Các bên tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh phải cử ra một bên làm đại diện có trách nhiệm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu, chi phí và kê khai nộp thuế TNDN thay cho các bên còn lại tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 22 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Doanh thu đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách. - Doanh thu đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật. - Doanh thu đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế.  Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau: - Đối với hoạt động mua bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. - Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Trong trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. - Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua. - Bên cạnh đó thì các trường hợp còn lại do pháp luật quy định.  Chi phí đƣợc trừ và chi phí không đƣợc trừ Trong quy định của pháp luật, cơ sở để quy định chi phí được trừ để tính thu nhập chịu thuế là tính hợp lý của các khoản chi phí đó phát sinh trong quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Theo quy định tại Nghị định 218/2014/NĐ-CP thì doanh nghiệp được trừ mọi chi phí nếu đáp ứng các điều kiện sau: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp như sau: + Khoản chi cho thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật; khoản chi hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức chính trị - xã hội trong doanh nghiệp. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 23 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn + Các khoản chi thực tế cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanh nghiệp. + Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động mà doanh nghiệp có hóa đơn, chứng từ theo quy định như: Chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động, chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị, chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo, chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau, chi khen thưởng con cái của người lao động có thành tích tốt trong học tập, chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tổng số chi không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế. - Các khoản chi khi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật: + Trong các trường hợp mua bán hàng hóa là nông, lâm, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra, mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ vừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công trực tiếp bán ra, mua đất, đá, cát, sỏi của hộ gia đình, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra, mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt, mua đồ dùng, tài sản của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp bán ra và dịch vụ của hộ gia đình, cá nhân không kinh doanh phải có chứng từ thanh toán chi trả tiền cho người bán và Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp kinh doanh ký và chịu trách nhiệm. - Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các khoản chi phí của doanh nghiệp cho việc: Thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh, cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc, hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức chính trị - xã hội trong doanh nghiệp. Ngoài ra còn có các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: - Các khoản chi không đáp ứng đủ các điều kiện quy định tại các khoản chi được trừ, trừ phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường. Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và các trường hợp bất khả kháng không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị tổn GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 24 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn thất trừ phần giá trị doanh nghiệp bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác bồi thường theo quy định của pháp luật. - Phần chi phí quản lý kinh doanh do doanh nghiệp nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức. Doanh thu tính thuế của cơ sở Chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ thường trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế = Tổng doanh thu của công ty ở X cho cơ sở thường trú nước ngoài, bao gồm cả tại Việt Nam trong doanh thu của các cơ sở kỳ tính thuế thường trú ở các nước khác Tổng số chi phí quản lý kinh doanh của công ty ở nước ngoài trong kỳ tính thuế. trong kỳ tính thuế - Trích lập dự phòng, phần chi vượt mức quy định của pháp luật. - Phần trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của Bộ Tài chính, bao gồm: Khấu hao đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ: ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô) tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe; khấu hao của tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn. - Các khoản trích trước vào chi phí không đúng với quy định của pháp luật. Các khoản trích trước được tính vào chi phí bao gồm: Trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã hạch toán doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng kể cả trường hợp cho thuê tài sản có thu tiền trước cho nhiều năm mà bên cho thuê hạch toán toàn bộ vào doanh thu của năm thu tiền, các khoản trích trước khác theo quy định của Bộ Tài chính. - Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp; tiền lãi vay đã được ghi nhận vào giá trị tài sản, lãi vay vốn để triển khai thực hiện các hợp đồng tìm kiếm thăm dò và khai thác dầu khí. - Phần chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới (không bao gồm hoa hồng bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm, hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá, hoa hồng trả cho nhà phân phối của các doanh nghiệp bán hàng đa cấp); chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí liên GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 25 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 15% tổng số chi được trừ. Tổng chi phí được trừ không bao gồm các khoản chi quy định trên đây; đối với hoạt động thương mại không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra. Khoản chi thuộc diện khống chế chi phí bao gồm cả chi biếu, tặng, cho khách hàng. - Phần chi phí được phép thu hồi vượt quá tỷ lệ quy định tại hợp đồng dầu khí được duyệt; trường hợp hợp đồng dầu khí không quy định về tỷ lệ thu hồi chi phí thì phần trăm chi phí vượt trên 35% không được tính vào chi phí được trừ; các chi phí không được tính vào chi phí thu hồi: + Các khoản chi được quy định tại Khoản 2 Điều 9 Luật thuế TNDN và Điểm 2 Khoản 5 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật TNDN. + Chi phí phát sinh trước khi hợp đồng dầu khí có hiệu lực, trừ trường hợp đã có thỏa thuận trong hợp đồng dầu khí hoặc theo quyết định của Thủ tướng Chính Phủ. + Các loại hoa hồng dầu khí và các khoản chi khác không tính vào phí thu hồi theo hợp đồng. + Chi lãi đối với khoản đầu tư do tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ và khai thác dầu khí. + Tiền phạt, tiền bồi thường thiệt hại. - Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào của phần giá trị xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi vượt 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ, thuế TNDN và các khoản thuế, phí, lệ phí và thu khác không được tính vào chi phí theo quy định của Bộ Tài chính. - Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ một số trường hợp đặc thù. - Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế, trừ chênh lệch tỷ giá hoái đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có nguồn gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế, chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản đề hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập mà tài sản cố định này chưa đưa vào sản xuất kinh doanh thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính. Đối với các khoản nợ phải thu, khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ là khoản chênh lệch tỷ giá tại thời điểm thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay đầu tư. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 26 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do cá nhân làm chủ), thù lao cho thành viên sáng lập doanh nghiệp mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh, tiền lương, tiền công, các khoản hạch toán chi khác để trả lương cho người lao động nhưng thực tế không chi trả hoặc không có hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, các khoản chi tiền thưởng, chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ: Hợp đồng lao động, Thỏa ước lao động tâp thể, Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn, Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, tổng công ty. Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực hiện chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề nhằm đảm bảo việc trả lương không bị gián đoạn và không được sử dụng vào mục đích khác. Mức dự phòng hằng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện (là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định, không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế). Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương mà sau 6 tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài chính doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng tiền lương thì doanh nghiệp phải ghi giảm chi phí của năm sau. - Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà đại đoàn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho người nghèo, các đối tượng chính sách theo quy định của pháp luật, khoản tài trợ của chương trình Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. - Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, phần vượt mức quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, về bảo hiểm y tế để trích nộp các quỹ có tính chất an sinh xã hội (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm hưu trí bắt buộc), quỹ bảo hiểm y tế và quỹ bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động. Khoản chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động được tính vào chi phí được trừ ngoài việc không vượt mức quy định mà còn phải ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hượng tại một trong các hồ sơ: Hợp đồng lao động, Thỏa ước lao động tập thể, Quy chế tài chính của Công ty, GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 27 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Tổng công ty, Tập đoàn, Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty. - Các khoản chi của hoạt động kinh doanh: Ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác theo quy định của Bộ Tài chính. - Tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật quản lý thuế. - Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc tăng giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp.  Các khoản thu nhập khác Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà các khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề kinh doanh ghi trong Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh. Là các khoản không phải thu nhập chính mà đây là các khoản thu nhập phụ hợp pháp do doanh nghiệp tạo ra. Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau đây: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán. - Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS. - Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản. - Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền dưới mọi hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, thu nhập về quyền sở hữu trí tuệ, thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật. Phần thu nhập từ tiền bản quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ được xác định bằng tổng số tiền thu được trừ giá vốn hoặc chi phí tạo ra quyền sở hữu trí tuệ, công nghệ được chuyển giao, trừ chi phí bảo trì nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ công nghệ được chuyển giao và các khoản chi được trừ khác. - Thu nhập cho thuê tài sản dưới mọi hình thức. Thu nhập cho thuê về tài sản được xác định bằng doanh thu từ hoạt động cho thuê trừ các khoản chi: chi phí khấu hao, duy tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản để cho thuê lại (nếu có) và các chi phí trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản. - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ khác. Khoản thu nhập này được xác định bằng doanh thu thu được từ việc chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản trừ giá trị còn lại của tài sản chuyển nhượng, GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 28 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn thanh lý tại thời điểm chuyển nhượng, thanh lý và các khoản chi phí được trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, thanh lý tài sản. - Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản chi phí khác trong hợp đồng cho vay vốn. Trong trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế. Còn ở trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, tiền vay vốn thấp hơn các khoản chi trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại giảm trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh chính khi xác định thu nhập chịu thuế. - Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: bằng tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ tổng giá mua của số lượng ngoại tệ bán ra. - Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá. - Khoản nợ khó đòi đã xóa nợ nay đã đòi được. - Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ. - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra. - Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạm về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác. Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh thấp hơn các khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng (các khoản phạt này không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính theo quy định của pháp luật về xử lý vi phạm hành chính), sau khi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính giảm trừ vào thu nhập khác. Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh thu nhập khác thì được giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất, kinh doanh. Các khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường nêu trên không bao gồm tiền phạt, tiền bồi thường được ghi giảm giá trị công trình trong giai đoạn đầu tư. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 29 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp do nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ. - Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật, thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiếc khấu thanh toán, thưởng khuyến mãi và các khoản hỗ trợ khác. Các khoản thu nhập nhận được bằng hiện vật thì giá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ tương đương tại thời điểm nhận. - Các khoản tiền, tài sản, lợi ích khác doanh nghiệp nhận được từ các tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự do doanh nghiệp bàn giao lại vị trí đất cũ để di dời cơ sở sản xuất kinh doanh sau khi trừ các khoản chi phí liên quan như chi phí di dời (chi phí di chuyển, lắp đặt), giá trị còn lại của tài sản cố định và cá chi phí khác trong trường hợp nếu có. Riêng các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất doanh nghiệp nhận được theo chính sách của Nhà nước, được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để di dời cơ sở sản xuất thì thực hiện quản lý, sử dụng theo quy định của pháp luật có liên quan. - Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí, khoản hoàn nhập dự phòng bảo hành công trình xây dựng. - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu như: giải thưởng phóng tàu nhanh, tiền thưởng trong ngành phục vụ ăn uống, khách sạn sau khi đã trừ các khoản chi phí để tạo ra khoản thu nhập đó. - Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi trừ đi chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm được tạo ra trong quá trình sản xuất của các sản phẩm đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì khoản thu này được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Còn trong trường hợp, doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm được tạo ra trong quá trình sản xuất của các sản phẩm không được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì khoản thu nhập này được tính vào thu nhập khác. - Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh ngay trong năm quyết toán thuế TNDN thì tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán đó. Trường hợp khoản tiền hoàn thuế xuất, nhập khẩu của GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 30 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn hàng hóa đã thực xuất khẩu, thực nhập khẩu phát sinh trong năm quyết toán phát sinh khoản thu nhập. Khoản thu nhập này liên quan trực tiếp đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Khoản thu này không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì khoản thu này được tính vào thu nhập khác. - Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế TNDN. - Thu nhập nhận được từ hoạt động sản, xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ở nước ngoài. - Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật. 2.2.1.2. Thu nhập miễn thuế Thu nhập miễn thuế là các khoản thu do Nhà nước quy định nhằm khuyến khích các doanh nghiệp đầu tư để hoạt động sản xuất. Đây là một phương pháp hiệu quả để Nhà nước điều tiết phân bố các doanh nghiệp, khai thác hết tiềm năng kinh tế của cả nước, hỗ trợ vùng kinh tế khó khăn, nâng cao trình độ dân trí, cải thiện đời sống của các hộ dân ở các khu vực này. Những hoạt động nhằm mục đích giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo…Hiện tại, Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định 11 nhóm thu nhập được miễn thuế như sau: - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của HTX; thu nhập của HTX hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội đặt biệt khó khăn; thu nhập từ hoạt động đánh bắt thủy sản. - Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp bao gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước, cày, bừa đất, nạo vét kênh, mương nội đồng, dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp. - Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ, được miễn thuế trong thời gian thực hiện hợp đồng và tối đa không quá 03 năm kể từ ngày bắt đầu có doanh thu từ thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; thu nhập từ bán sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng ở Việt Nam theo quy định của pháp luật và hướng dẫn của Bộ Khoa học và Công nghệ được miễn thuế tối đa không GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 31 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn quá 05 năm kể từ ngày có doanh thu từ bán sản phẩm; thu nhập từ bán sản phẩm sản xuất thử nghiệm trong thời gian sản xuất thử nghiệm theo quy định của pháp luật. - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người miễn HIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trong năm của doanh nghiệp. - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề giành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS. Trường hợp cơ sở dạy nghề có cả đối tượng khác thì phần thu nhập được miễn thuế được xác định tương ứng với tỷ lệ học viên là người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS trong tổng số học viên. - Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế TNDN theo quy định của Luật thuế TNDN, kể cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được hưởng ưu đãi thuế TNDN. - Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam. - Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lần đầu của doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải, các lần chuyển nhượng tiếp theo nộp thuế TNDN theo quy định. - Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập của Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên quản lý tài sản của các tổ chức tín dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của các quỹ tài chính Nhà nước: Quỹ Bảo hiểm xã hội Việt Nam, tổ chức Bảo hiểm tiền gửi, Quỹ Bảo hiểm Y tế, Quỹ hỗ trợ học nghề, Quỹ hỗ trợ việc làm ngoài nước thuộc Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội, Quỹ hỗ trợ nông dân, Quỹ trợ giúp pháp lý Việt Nam, Quỹ viễn thông công ích, Quỹ đầu tư phát triển địa phương, Quỹ Bảo vệ môi trường Việt Nam, Quỹ bảo lãnh tín dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, Quỹ hỗ trợ phát triển Hợp tác xã, Quỹ hỗ trợ phụ nữ nghèo, Quỹ GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 32 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn bảo hộ công dân và pháp nhân tại nước ngoài, Quỹ phát triển nhà, Quỹ phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa, Quỹ phát triển khoa học và công nghệ quốc gia, Quỹ đổi mới công nghệ quốc gia, thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Quỹ phát triển đất và quỹ khác của Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận do Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ quy định hoặc quyết định được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật. - Phần thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dụcđào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội khác (bao gồm cả Văn phòng giám định tư pháp) để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy định của pháp luật chuyên ngành giáo dục- đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội khác, phần thu nhập hình thành tài sản không chia của hợp tác xã được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Hợp tác xã. - Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. 2.1.2 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư Trong thời gian qua, các hoạt động liên quan đến lĩnh vực BĐS và đầu tư dự án có thời kỳ đi xuống, các doanh nghiệp đã buộc lòng phải chuyển nhượng các hoạt động BĐS, các dự án hoặc quyền tham gia dự án và chấp nhận các khoản lỗ từ việc chuyển nhượng. Số lỗ phát sinh trong trường hợp này xuất hiện khi: Giá vốn + Các khoản chi phí liên quan > Giá chuyển nhượng Theo đó: - Giá vốn là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp đã đầu tư vào dự án. - Các khoản chi phí liên quan là các khoản chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến hoạt động chuyển nhượng, có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. - Giá chuyển nhượng là giá trị thực tế ghi trong hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng. Trước đây, đa phần các doanh nghiệp đã không thể xử lý được các khoản lỗ này do lúc đó, luật chỉ cho phép doanh nghiệp trong kỳ tính thuế nếu có các hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án mà bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với thu nhập chịu thuế của chính các hoạt GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 33 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn động này. Quy định này đã vô tình làm cho các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn trong việc xử lý các khoản lỗ. Đặc biệt là đối với những doanh nghiệp không thường xuyên kinh doanh trên các lĩnh vực này, suốt thời gian dài hoạt động đa phần các doanh nghiệp này chỉ có vỏn vẹn vài lần chuyển nhượng BĐS, dự án hoặc quyền tham gia dự án. Một ví dụ điển hình thường thấy nhất là trên hoạt động BĐS, ngay cả khi một doanh nghiệp không có bất kỳ hoạt động nào liên quan đến kinh doanh BĐS nhưng do trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh thì xuất hiện khoản lỗ do nhượng bán nhà xưởng, nhà máy chẳng hạn thì khoản lỗ này sẽ đi đâu và về đâu khi luật chỉ cho phép doanh nghiệp, tổ chức bù trừ vào chính hoạt động BĐS nên doanh nghiệp, tổ chức không thể xử lý lỗ được. Sự không phù hợp này đã làm cho các doanh nghiệp, tổ chức gặp nhiều khó khăn do trong suốt khoảng thời gian dài. Để có thể tháo gỡ sự không phù hợp này và hỗ trợ các doanh nghiệp, tổ chức có phát sinh lỗ từ các hoạt động từ lĩnh vực này để giảm số lỗ, Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung đã giải quyết được vấn đề này. Theo đó, trong kỳ tính thuế doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư nếu có bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với thu nhập của hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế. Còn đối với trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể, sau khi có quyết định giải thể nếu có quyết định chuyển nhượng BĐS là tài sản cố định của doanh nghiệp thì thu nhập từ chuyển nhượng BĐS (nếu có) được bù trừ với lỗ từ hoạt động sản xuất, kinh doanh vào kỳ tính thuế phát sinh họat động chuyển nhượng BĐS. 2.1.3 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản Ngoài hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư thì hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản cũng là một trường hợp đặc biệt mà luật đã có những quy định riêng. Trong trường hợp doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoán sản bị lỗ thì doanh nghiệp được bù trừ lỗ của các họat động này với nhau, không được tiến hành bù trừ lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh khác có thu nhập của doanh nghiệp như chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhương dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư đã được đề cập ở phần trên. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 34 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Dù đây là một trường hợp đặc thù nhưng suy cho cùng việc xác định lỗ vẫn dựa trên nguyên tắc là chênh lệch âm về thu nhập tính thuế và được biểu hiện bằng biểu thức sau: Chi phí đầu tư Chi phí chuyển + chưa thu hồi nhượng > Giá chuyển nhượng Theo đó: - Giá chuyển nhượng là tổng giá trị thực tế mà doanh nghiệp đã chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng. Trong trường hợp, hợp đồng chuyển nhượng quy định theo hình thức trả góp, trả chậm thì việc xác định giá chuyển nhượng là tổng giá trị thực tế chuyển nhượng theo thời hạn quy định trong hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm. Còn ở trong trường hợp, hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không được xác định theo giá thị trường thì đối với trường hợp này cơ quan thuế có quyền kiểm tra, yêu cầu các bên tham gia hoạt động chuyển nhượng cung cấp thông tin liên quan tới việc xác định giá trị hiện tại và tương lai của dự án thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản chuyển nhượng trước khi các bên quyết định việc chuyển nhượng, nhận chuyển nhượng và ấn định giá trị thanh toán của hợp đồng trên cơ sở tham khảo giá thị trường, giá có thể bán cho bên thứ ba hoặc giá bán các hợp đồng chuyển nhượng tương tự. - Chi phí đầu tư vào dự án đầu tư thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản chưa thu hồi là những khoản chi phí hợp lý theo quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành xác định dựa trên cơ sở sổ sách, chứng từ tính đến thời điểm mà doanh nghiệp chuyển nhượng sau khi đã trừ đi các chi phí đã thu hồi. Chi phí đã thu hồi là chi phí đã tính vào thu nhập chịu thuế để xác định số thuế TNDN phải nộp trước đó. Trong trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chuyển nhượng lại quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản, chi phí đầu tư vào dự án được xác định bằng giá trị của hợp đồng nhận chuyển nhượng ngay trước đó cộng với chi phí bổ sung thêm (nếu có chứng từ chứng minh), trừ đi chi phí đã thu hồi. - Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng, các khoản chi phí, lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng và các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng có chứng từ chứng minh. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 35 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn 2.1.4. Lỗ trong một số trường hợp khác  Lỗ dự án đầu tƣ nƣớc ngoài Hiện tại, lỗ dự án đầu tư nước ngoài đã được quy định trong Thông tư 78/2014/TTBTC. Trong trường hợp này, doanh nghiệp đầu tư có phát sinh số lỗ từ dự án đầu tư nước ngoài không được trừ vào thu nhập phát sinh của doanh nghiệp trong nước khi tính thuế TNDN. Khi kê khai quyết toán thuế, doanh nghiệp chỉ cần phải nộp Báo cáo tài chính có xác nhận của cơ quan kiểm toán độc lập hoặc cơ quan có thẩm quyền của nước doanh nghiệp đầu tư và tờ khai thuế thu nhập của dự án đầu tư tại nước ngoài. Trước đây, Thông tư 130/2008/TT-BTC không có hướng dẫn xử lý khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngoài của doanh nghiệp Việt Nam, mặc dù có quy định việc tính thuế từ lợi nhuận của các dự án này. Vấn đề này thuộc thẩm quyền hướng dẫn của Thông tư số 11/2010/TT-BTC. Theo thông tư, cũng không cho phép doanh nghiệp Việt Nam đầu tư dự án ở nước ngoài lỗ trừ vào số thu nhập phát sinh của doanh nghiệp trong nước khi tính thuế TNDN, việc xử lý lỗ và chuyển lỗ phải thực hiện theo quy định của nước mà doanh nghiệp đầu tư. Đây có thể xem là rào cản làm cho các doanh nghiệp Việt Nam lỗ từ dự án đầu tư ra nước ngoài khi các doanh nghiệp này muốn chấm dứt hoạt động đầu tư ở nước ngoài. Nắm bắt được những khó khăn này của doanh nghiệp, giúp các doanh nghiệp giảm gánh nặng về lỗ kể từ ngày 26/08/2011, Bộ Tài chính đã có Thông tư 104/2011/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 11 theo đó nếu dự án đầu tư tại nước ngoài vì lý do khách quan (thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ …) phải chấm dứt hoạt động có phát sinh lỗ chưa được bù trừ hết mà doanh nghiệp Việt Nam phải gánh chịu thì được kê khai, bù trừ số lỗ này vào thu nhập chịu thuế của công ty mẹ từ kỳ tính thuế TNDN tiếp theo. Số lỗ được chuyển bằng số vốn đầu tư ra nước ngoài đã giải ngân, tối đa không vượt quá số vốn đã thực hiện đầu tư ra nước ngoài để hoạt động đầu tư theo giấy chứng nhận/giấy phép đầu tư ra nước ngoài (hoặc giấy chứng nhận/giấy phép đầu tư điều chỉnh tại thời điểm gần nhất trong trường hợp dự án đầu tư điều chỉnh giấy chứng nhận/giấy phép đầu tư) do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp.  Lỗ khi đang hƣởng ƣu đãi thuế Trong năm tài chính, doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không có hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh, không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 36 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn luật có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp được bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn. Ví dụ: Công ty XYZ trong kỳ tính thuế phát sinh: - Lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm được hưởng ưu đãi thuế là 1 tỷ đồng. - Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện hưởng ưu đãi là 1 tỷ đồng. Lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 2 tỷ đồng. Trường hợp này Công ty XYZ được lựa chọn bù trừ lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh phần mềm và lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính hoặc lại từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán. Cụ thể như sau: Bù trừ 1 tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi 1 tỷ đồng của hoạt động kinh doanh máy tính hoặc hoạt động chuyển nhượng chứng khoán.  Bù trừ lỗ khi chuyển lợi nhuận về nƣớc Lợi nhuận nhà đầu tư nước ngoài chuyển từ Việt Nam ra nước ngoài là lợi nhuận hợp pháp được chia hoặc thu được từ các hoạt động đầu tư trực tiếp tại Việt Nam theo Luật Đầu tư, sau khi thực hiện đầy đủ nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước Việt Nam theo quy định. Nếu như trước đây, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam được phép chuyển lợi nhuận về nước theo quy định hằng quý hoặc 06 tháng tức là doanh nghiệp có thể chuyển lợi nhuận trước khi kết chuyển lỗ các năm trước. Nhưng từ khi Thông tư 186/2010/TT-BTC có hiệu lực, nhà đầu tư nước ngoài không được chuyển ra nước ngoài số lợi nhuận được chia hoặc thu được từ hoạt động đầu tư trực tiếp tại Việt Nam của năm phát sinh lợi nhuận trong trường hợp trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp mà nhà đầu tư nước ngoài đầu tư của năm phát sinh lợi nhuận vẫn còn số lỗ lũy kế sau khi đã chuyển lỗ theo quy định của pháp luật về thuế TNDN. So với quy định trước, Thông tư đã hạn hạn chế được số lỗ lũy kế mà các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài phát sinh lỗ trong năm tài chính. Ví dụ: Nhà đầu tư nước ngoài góp vốn thành lập công ty tại Việt Nam. Năm 2009, công ty có phát sinh số lỗ là 4 tỷ đồng. Giả sử năm 2010, công ty có thu nhập trước thuế là 3 tỷ đồng. Như vậy, sau khi bù trừ chuyển lỗ từ năm 2009 chuyển sang theo quy định, trong năm 2010 công ty có số lỗ là 1 tỷ đồng. Công ty không được chia lợi nhuận cho các bên tham gia góp vốn và nhà đầu tư nước ngoài không được chuyển lợi nhuận được chia của năm 2010 về nước. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 37 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn 2.2 Về chuyển lỗ 2.2.1 Điều kiện để doanh nghiệp chuyển lỗ Chuyển lỗ là một phần của chính sách ưu đãi thuế nên để có thể hưởng được chính sách này thì đòi hỏi các doanh nghiệp cần phải thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ đầy đủ theo quy định của pháp luật về thuế TNDN. Đối với các khoản lỗ từ hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng quyền dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản thì các doanh nghiệp cần phải hạch toán riêng cho từng hoạt động khi thực hiện chuyễn lỗ. 2.2.2 Phương pháp chuyển lỗ Mỗi quốc gia đều có phương pháp xác định chuyển lỗ khác nhau để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế và mục tiêu thu hút đầu tư. Hiện tại, theo quy định pháp luật Việt Nam thì chuyển lỗ chỉ được cho phép kết chuyển lỗ tịnh tiến về sau chứ không cho kết chuyển về trước như một số nước. Việc kết chuyển lỗ về sau sẽ thuận lợi cho việc quản lý lỗ nếu cho phép doanh nghiệp chuyển lỗ về trước sẽ gây ra rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế trong việc quản lý. Mặc khác, vào năm trước đó các doanh nghiệp đã thực hiện quyết toán thuế rồi, đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định nếu thực hiện kết chuyển về trước thì phải quyết toán thuế lại gây ra sự xáo trộn trong việc quản lý hồ sơ khai thuế, mất thời gian và tốn kém thêm các khoản chi phí. Trong quá trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp có phát sinh lỗ thì sẽ được chuyển số lỗ này sang năm sau, số lỗ này sẽ được trừ vào thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi doanh nghiệp tiến hành lập từ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm. Về thời gian chuyển lỗ được tính liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh số lỗ này. Ví dụ 1: Năm 2013, doanh nghiệp A phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm 2014 doanh nghiệp A có phát sinh thu nhập là 12 tỷ đồng thì chuyển toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2013 là 10 tỷ đồng vào thu nhập của năm 2014. Ví dụ 2: Năm 2013, doanh nghiệp A có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng, năm 2014 doanh nghiệp A có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì: - Doanh nghiệp A phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập 2014: GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 38 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Đối với số lỗ 5 tỷ đồng còn lại. Doanh nghiệp A phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2013 nêu trên vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa là không quá 5 năm, kể từ năm phát sinh lỗ. Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng năm tài chính, khi tiến hành quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp phải tự xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu ở trên. Lỗ được chuyển giữa các quý với nhau và giữa các năm với nhau, không được chuyển từ quý sang năm, mà chỉ có thể từ năm sang quý 1 năm sau. Ví dụ 3: Năm 2014 Công ty A tạm nộp số tiền thuế TNDN như sau: - Quý I: Lỗ 12 triệu đồng - Quý II: Lãi 10 triệu đồng (Được chuyển số lỗ tối đa là 10 triệu sang quý 2). - Quý III: Lãi 05 triệu đồng (Được chuyển nốt số lỗ 02 sang quý 3) - Quy IV: Lỗ 10 triệu đồng. Chú ý: Đây là chỉ là số tiền tạm nộp trong các quý. Nhưng khi quyết toán thuế TNDN năm 2014 thì lỗ 12 triệu đồng (Như vậy năm 2014 Công ty lỗ 12 triệu đồng). - Sang Quý I/2015 Công ty lãi 15 triệu đồng. Như vậy được chuyển toàn bộ số lỗ 12 triệu đồng của năm 2014 sang quý I/2015. Nhưng kể từ ngày 15/11/2014, doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa thay vào đó doanh nghiệp chỉ cần nộp số tiền thuế TNDN của quý nếu phát sinh15 Trường hợp doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập mà trong thời gian doanh nghiệp thực hiện chuyển lỗ lại có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này không bao gồm số lỗ của kỳ tính thuế trước chuyển sang sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Trường hợp, trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng được lỗ của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế TNDN trước sau đó vẫn còn bị lỗ thì chuyển vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế TNDN (không bao gồm thu nhập từ hoạt động BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền 15 Điều 17, Thông tư 151/2014/TT-BTC. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng thăm dò, khai thác khoán sản theo quy định của pháp luật) . Ví dụ 4: Trong kỳ tính thuế năm 2014, doanh nghiệp ABC có phát sinh: Lãi từ hoạt động sản xuất phần mền được hưởng ưu đãi là 2 tỷ đồng. Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng. Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 1 tỷ đồng. Trong kỳ tính thuế năm 2013, doanh nghiệp A có lỗ 2 tỷ đồng. Tuy nhiên, doanh nghiệp không tách riêng được khoản lỗ này là của hoạt động nào. Do vậy, doanh nghiệp A phải thực hiện bù trừ lỗ vào thu nhập của hoạt động đang được hưởng ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mền). Bù trừ lãi và lỗ phát sinh năm 2014: Doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính còn lãi là (2 tỷ - 1 tỷ) = 1 tỷ. Còn chuyển lỗ của năm 2013 để bù trừ với lại của hoạt động sản xuất phần mền năm 2014: 2 tỷ - 2 tỷ = 0 tỷ. Đối với trường hợp, cơ quan có thẩm quyền tiến hành kiểm tra, thanh toán quyết toán thuế TNDN xác định số lỗ của doanh nghiệp được chuyển khác với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định số lỗ thì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơ quan tiến hành kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Quá thời hạn 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, trong trường hợp số lỗ vẫn chưa được chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo. Khi doanh nghiệp thực hiện hoạt động chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất mà có phát sinh số lỗ trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất thì được tiếp tục chuyễn lỗ vào thu nhập của các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Ví dụ 5: Trường hợp doanh nghiệp A sáp nhập vào doanh nghiệp B năm 2004, doanh nghiệp A có các khoản lỗ chưa kết chuyển hết thì doanh nghiệp B phải theo dõi riêng số lỗ đã phát sinh từng năm tài chính của doanh nghiệp A và đảm bảo từng khoản lỗ phát sinh được tiếp tục chuyển sang các năm tiếp theo, được bù trừ bằng lợi nhuận phát sinh của những năm tiếp theo trong vòng 05 năm kể từ năm phát sinh lỗ. Các khoản lỗ phát sinh đã quá 05 năm mà không bù trừ hết bằng lợi nhuận các năm GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn tiếp theo thì không được tiếp tục kết chuyển, nhà đầu tư tự bù đắp các khoản lỗ này bằng lợi nhuận sau thuế TNDN. 2.2.3. Đối tượng chuyển lỗ Bản chất của chuyển lỗ là cắt giảm bớt chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh khi doanh nghiệp, tổ chức phát sinh lỗ, giúp doanh nghiệp giảm gánh nặng chi phí. Nhưng không phải doanh nghiệp, tổ chức nào cũng điều được hưởng chế độ ưu đãi chuyển lỗ mà doanh nghiệp, tổ chức cần phải đáp ứng điều kiện được quy định tại Luật Thuế TNDN. Trước đây, doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh khi phát sinh lỗ phải có kế hoạch chuyển lỗ và đăng ký kế hoạch chuyển lỗ với cơ quan thuế. Trường hợp, doanh nghiệp, tổ chức không đăng ký với cơ quan thuế hoặc chuyển lỗ ngoài kế hoạch chuyển lỗ đã đăng ký với cơ quan thuế thì sẽ không được chuyển lỗ. 16 Hiện tại, quy định này đã không còn tồn tại do nó gây nên tình trạng rườm rà trong quản lý của cơ quan thuế cũng như gây khó khăn cho doanh nghiệp, tổ chức. Thay vào đó doanh nghiệp, tổ chức được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam như Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Chứng khoán, Luật Hợp tác xã.... và quy định của pháp luật nước ngoài. Cũng bên cạnh đó, những tổ chức khác ngoài các doanh nghiệp, tổ chức được thành lập theo quy định chỉ cần phát sinh thu nhập chịu thuế đến hoạt động sản xuất, kinh doanh theo quy định của Luật thuế TNDN thì cũng được thực hiện chế độ ưu đãi chuyễn lỗ khi phát sinh lỗ trong hoạt động sản xuất, kinh doanh. Những hoạt động như kinh doanh BĐS, dự án đầu tư, quyền tham gia dự án đầu tư, quyền thăm dò, khai thác khoáng sản đối với những doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh mang tính chất thường xuyên hay những doanh nghiệp, tổ chức không mang tính thường xuyên khi thực hiện chuyển nhượng các hoạt động kinh doanh này mà phát sinh lỗ thì được thực hiện chuyển lỗ theo quy định, kể từ năm phát sinh lỗ nhưng không quá 05 năm. 2.2.4 Chuyển lỗ trong hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư Trong kỳ tính thuế, doanh nghiệp có các khoản lỗ của hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư thì sẽ được chuyển khoản lỗ này vào thu nhập chịu thuế của hoạt động đó, thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm kể từ năm phát sinh lỗ. 16 Điểm 8, mục III, Thông tư 128/2003/TT-BTC GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 41 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Đối với lỗ của hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư của các năm 2013 trở về trước còn trong thời hạn chuyển lỗ thì doanh nghiệp phải thực hiện chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, nếu trong trường hợp chuyển không hết thì sẽ được chuyển vào thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm thu nhập khác) từ năm 2014 trở đi. Đây có thể xem là một điểm mới trong quy định chuyễn lỗ. Nó đã phản ánh đúng bản chất kinh tế của các hoạt động này, phù hợp với thực tiễn đang diễn ra hiện tại. Nhưng chúng ta có thể thấy rõ điểm mới này chỉ mang tính chất là “van một chiều”. Cụ thể, nếu một doanh nghiệp có cả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động bất động sản, đầu tư và quyền tham gia dự án đang hoạt động, trường hợp hoạt động sản xuất kinh doanh lãi trong khi các hoạt động bất động sản, dự án đầu tư và quyền tham gia dự án đầu tư lỗ thì được chuyển lỗ; trường hợp hoạt động sản xuất kinh doanh lỗ nhưng hoạt động bất động sản, dự án đầu tư và quyền tham gia dự án đầu tư lãi thì các hoạt động bất động sản, dự án đầu tư và quyền tham gia dự án đầu tư vẫn được tách riêng để tính thuế. 2.2.5 Chuyển lỗ trong hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản. Về nguyên tắc, Nhà nước không khuyến khích hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản để hạn chế việc mua đi bán lại giấy phép, phát sinh nhiều tiêu cực. Tuy nhiên, trên thực tế do điều kiện khách quan không thể tiếp tục thực hiện dự án đầu tư nên doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân hoạt động khoáng sản buộc phải chuyển nhượng dự án. Bên cạnh đó, để phù hợp với các quy định luật hiện hành như Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp và hạn chế thất thoát tài sản của xã hội nên Nhà nước vẫn cho phép chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản. Nhưng không phải lúc nào hoạt động chuyển nhượng đều thu lại được vốn hoặc có lãi mà cũng có những dự án chuyển nhượng lỗ. Về pháp lý, lỗ phát sinh thì doanh nghiệp sẽ được chuyển lỗ. Trong trường hợp này, doanh nghiệp có phát sinh lỗ thì sẽ được chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế của chính hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản. Thời gian chuyễn lỗ tính lên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ từ hoạt động chuyển nhượng. 2.3 Phƣơng pháp xác định lỗ và chuyển lỗ của một số quốc gia Ở mỗi quốc gia, cơ chế xác định lỗ trong sản xuất, kinh doanh sẽ có những cách thức khác nhau. Tuy nhiên, chung quy lại thì lỗ vẫn là con số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế. Căn cứ tình hình, điều kiện của quốc gia mà Nhà nước sẽ có phương GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 42 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn pháp xác định thu nhập tính thuế cho phù hợp dựa trên các khoản như doanh thu, chi phí, thu nhập được miễn trừ…Còn đối với chính sách ưu đãi chuyển lỗ, cũng được khá nhiều quốc gia áp dụng với những phương thức, thời gian chuyển lỗ rất đa dạng. Hầu như các quốc gia chỉ cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ sang năm tiếp theo song có quốc gia lại khống chế, có nước lại không khống chế số năm chuyển lỗ. Bên cạnh đó, cũng có một số quốc gia điển hình như Pháp, Hàn Quốc cho phép chuyển lỗ trở về trước với những điều kiện cụ thể như số tiền tối đa được chuyển lỗ, thời hạn khai thuế và quyết toán thuế…bởi việc thực hiện quản lý ở các quốc gia này là khá phức tạp. Chính sách ưu đãi chuyển lỗ điển hình của một số quốc gia cụ thể như sau: - Nhật Bản; quốc gia cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ trong thời gian 09 năm. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ được phép thực hiện chuyển lỗ trở về trước 01 năm (hoàn thuế). Tuy nhiên, Nhật Bản lại không cho phép các doanh nghiệp không được chuyển lỗ nếu có sự thay đổi về cổ đông mà cổ đông đó lại nắm giữ trên 50% cổ phiếu đã phát hành của doanh nghiệp.17 - Pháp: cho phép các doanh nghiệp được chuyễn lỗ sang các năm tiếp theo không giới hạn số năm và trong một số trường hợp đặc biệt kèm theo các điều kiện quy định như tối thiểu là 1 triệu EURO, trong thời hạn 03 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán thì các doanh nghiệp có thể lựa chọn chuyển lỗ trở về trước trong vòng 1 năm18 và sẽ được trừ vào nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp trong vòng 05 năm tiếp theo.19 - Hàn Quốc; cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ ròng trong 10 năm kể từ ngày 01/01/2009 và chỉ cho phép doanh nghiệp vừa và nhỏ chuyển lỗ về năm trước 01 năm.20 - Thái Lan; cho phép các doanh nghiệp có lỗ được chuyển lỗ trong 05 năm tiếp theo nhưng không được chuyển lỗ trở về trước đồng thời cũng quy định lỗ của từng doanh nghiệp được hạch toán riêng. Sự thay đổi cổ đông không làm ảnh hưởng đến việc chuyển lỗ của doanh nghiệp21 như ở Nhật Bản. - In- đô-nê-xi-a; không cho phép các doanh nghiệp bị lỗ chuyển lỗ trở về trước mà chỉ cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ tối đa trong vòng 05 năm tiếp theo. Có một trường hợp đặc biệt là các doanh nghiệp hoạt động tại địa bàn đặc biệt hoặc trong lĩnh 17 Taxation in janpan 2010 (KPMG) và Japan Highlights 2012 (Deloitte) 18 Trước 21/9/2011, doanh nghiệp được phép chuyển lỗ trở về trước 3 năm. Trong trường hợp chuyển lỗ trở về trước thì số thuế đã nộp của năm trước được coi như khoản tiền mà cơ 19 quan thuế nợ doanh nghiệp và sẽ được trừ vào nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp. 20 Korean Taxation 2012 21 Price Waterhouse Coupers, Thai Tax 2011 Booklet GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 43 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn vực đặc biệt mà pháp luật quy định thì sẽ được phép chuyển lỗ trong vòng 10 năm tiếp theo.22 - Singapore; cho phép doanh nghiệp bị lỗ được chuyển lỗ sang năm tiếp theo và không có sự giới hạn về thời gian và được chuyển lỗ trở về trước 01 năm tối đa 100.000 SGD.23 - Thụy Điển; cho phép các doanh nghiệp được chuyển lỗ sang các năm tiếp theo không giới hạn số năm.24 - Philippin; không cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ trở về trước mà chỉ cho phép các doanh nghiệp chuyển lỗ tối đa trong thời gian 03 năm tiếp theo vào các khoản thu nhập tương lai trong năm đó. Trường hợp mà doanh nghiệp có sự thay đổi lớn về chủ sở hữu thì không được chuyển lỗ.25 22 Price Waterhouse Coupers, In-đô-nê-xi-a Pocket Tax Book 2011 23 Singapore Tax 2013 Tax in Sweden 2011 24 25 Tax in Philippin GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 44 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn KẾT LUẬN CHƢƠNG 2 Quốc gia nào cũng có những những phương pháp xác định lỗ khác nhau, chính sách chuyển lỗ cũng có những quy định khác nhau để phù hợp với tình hình, điều kiện phát triển của nền kinh tế. Hiện tại, những quy định về lỗ, chuyển lỗ trong luật thuế TNDN ở nước ta đã dần hoàn thiện, vừa tạo động lực khuyến khích đầu tư vừa giảm thất thoát thuế theo từng tiến trình phát triển của nền kinh tế. Về quy định xác định lỗ đã được cụ thể hơn dựa trên các quy định như doanh thu, chi phí, thu nhập khác…Còn chuyển lỗ, dựa trên những quy định của luật thuế trước đây cũng đã có những quy định phù hợp hơn, đúng với thực tế tình hình thực tế trong từng lĩnh vực kinh doanh. Khung thời gian chuyển lỗ không quá 05 năm, đối tượng chuyển lỗ không còn phân biệt giữa doanh nghiệp trong và ngoài nước…. nhưng đối tượng được chuyển lỗ cần phải đáp ứng được những điều kiện về chuyễn lỗ được quy định trong thuế TNDN thì mới có thể thực hiện chuyển lỗ. Bên cạnh những quy định đó, chuyển lỗ hiện tại vẫn có điểm mới cho phép các hoạt động liên quan đến BĐS, dự án đầu tư, quyền tham gia dự án đầu tư khi chuyển nhượng phát sinh lỗ thì sẽ được được chuyển số lỗ các hoạt động này vào thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 45 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn CHƢƠNG 3 THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ Ở QUẬN NINH KIỀU TP. CẦN THƠ NÓI RIÊNG VÀ VIỆT NAM NÓI CHUNG Công cuộc đổi mới nền kinh tế ở nước ta từ Đại hội lần thứ VI (1986) đến nay đã mang lại nhiều thành quả tốt đẹp, trong đó đổi mới và phát triển doanh nghiệp là một trong những nội dung cơ bản, trọng tâm nhất khi nền kinh tế nước ta chuyển sang cơ chế thị trường XHCN. Sự ra đời của cơ chế thị trường, một mặt đã tạo ra tiền đề cho sự phát triển của nền kinh tế nhưng mặt khác cũng bộc lộ không ít mặt trái của kinh tế thị trường. Chịu tác động của quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu, quy luật giá trị…bên cạnh những doanh nghiệp đứng vững và không ngừng phát triển thì một bộ phận không nhỏ các doanh nghiệp do năng lực kinh doanh yếu kém và chịu sự tác động từ bên ngoài mà đã lâm vào tình trạng thua lỗ. Bên cạnh đó, lại có một số doanh nghiệp lợi dụng những ưu đãi của Nhà nước trong đó có chuyễn lỗ để trục lợi riêng cho mình làm cho cơ quan thuế phải méo mặt với những khoản lỗ khai báo này. Nếu coi nền kinh tế là một cơ chế thống nhất, mỗi doanh nghiệp sẽ là một tế bào xã hội của nền kinh tế. Vì vậy, sự phát triển hay tụt hậu của các doanh nghiệp có thể làm cho nền kinh tế phát triển hay yếu kém. Do vai trò hết sức quan trọng đó nên việc tìm ra nguyên nhân sâu xa của tình trạng thua lỗ và tìm ra giải pháp hợp lý để khắc phục tình trạng thua lỗ của các doanh nghiệp và giải pháp để hạn chế hành vi trốn thuế của doanh nghiệp là rất bức thiết và nóng bỏng. 3.1 Khát quát tình hình lỗ của các doanh nghiệp 3.1.1 Thực trạng vấn đề thua lỗ của doanh nghiệp 3.1.1.1. Tình hình chung cả nước Lỗ là một điều không thể tránh khỏi đối với tất cả các doanh nghiệp trong quá trình sản xuất, kinh doanh. Trước những biến động lớn của nền kinh tế, đòi hỏi các doanh nghiệp phải thay đổi mình mới có thể đứng vững thì lại có những doanh nghiệp không thể giải quyết tốt bài toán này, sản xuất, kinh doanh thất bại đem đến các khoản lỗ. Tính trên phạm vi cả nước, các khoản lỗ ngày càng xuất hiện nhiều tại các doanh nghiệp. Đó là một thực trạng đáng quan tâm. Điều đáng chú ý đến là doanh nghiệp Nhà nước và doanh nghiệp đa quốc gia kê khai lỗ ngày càng tăng. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 46 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Trong nhiều năm qua, các Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước được xuất hiện nhiều hơn trên các mặt báo nhờ vào các khoản lỗ. Tính đến cuối năm 2011, tổng các khoản lỗ lũy kế của 13 Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước lên tới 48.988 tỷ đồng. Mức lỗ bình quân của các Tổng công ty, doanh nghiệp Nhà nước cao gấp 12 lần các doanh nghiệp ngoài Nhà nước. Tổng lỗ lũy kế của các Tập đoàn, Tổng công ty đến hết năm 2011 là 26.100 tỷ đồng. Trong đó, tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) đóng góp 78% số lỗ này khi lỗ lũy kế tới 38.104 tỷ đồng. Theo báo cáo, EVN lỗ do sản xuất kinh doanh điện là 11.437 tỷ đồng và lỗ 26.667 tỷ đồng vì chênh lệch tỷ giá. Vào cuối năm 2012, 13 tập đoàn, tổng công ty lỗ lũy kế 48.988 tỷ đồng năm ngoái. Trong số này, EVN dẫn đầu với khoản lỗ 38.104 tỷ đồng, tiếp theo là Vinalines, Petrolimex, Xăng dầu Quân đội26...Ngoài việc do yếu kém trong việc quản lý, các Tập đoàn, Tổng công ty Nhà nước đều thành lập các công ty con và đầu tư ngoài ngành, xa rời mục tiêu chính được giao với tham vọng trở thành “chea bol” Việt Nam. 27 Chính việc đầu tư dàn trải vào các lĩnh vực như BĐS, chứng khoán, bảo hiểm, ngân hàng…đã góp phần vào số lỗ tại các Tập Đoàn, Tổng công ty Nhà nước thêm tăng. Bài học đắt giá nhất mà ta cần phải nhắc đến đó là Tập đoàn công nghiệp tàu thủy Vinashin. Hậu quả từ các khoản lỗ mà doanh nghiệp này để lại còn cần rất nhiều thời gian, công sức và tài lực mới có thể khắc phục được. Từ cuối năm 2008, Tập đoàn, Tổng công ty Vinashin gặp nhiều khó khăn, sản xuất kinh doanh bị đình trệ, không thu xếp được vốn để thực hiện các hợp đồng đã ký kết với khách hàng có nhu cầu đóng tàu. Tập đoàn lâm vào tình trạng thua lỗ 1.700 tỷ đồng năm 2009, nhưng qua công tác thanh tra xác định số thực lỗ của Tập đoàn lên tới gần 5.000 tỷ đồng, tăng hơn 3.300 tỷ đồng sao với báo cáo kiểm toán. Thực trạng này có nguyên nhân khách quan do ảnh hưởng nặng nề của cuộc khủng hoảng tài chính và suy thoái kinh tế toàn cầu, nhiều đơn hàng hủy bỏ giá trị lên tới gần 12 tỷ USD. Song nguyên nhân chủ quan vẫn là chủ yếu, trước hết là do việc cố ý làm trái, báo cáo không trung thực và yếu kém của lãnh đạo Tập đoàn trong quản lý doanh nghiệp, phát triển thêm quá nhiều doanh nghiệp và ngành nghề kinh doanh…Bên cạnh đó, một số cơ quan thuộc Chính phủ chưa thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý Nhà nước và quản lý của chủ sở hữu đối với tập đoàn. Theo báo cáo của tổ công tác và Hội đồng quản trị của tập đoàn Vinashin đến ngày 30/06/2010, tổng số nợ của tập đoàn là hơn 86 nghìn tỷ đồng, trong đó nợ đến hạn phải 26 Ngọc Quang, Doanh nghiệp Nhà nước vẫn trả lương cao ngất ngưởng, http://giaoduc.net.vn/Kinh-te/Doanh- nghiep-nha-nuoc-thua-lo-van-tra-luong-cao-ngat-nguong-post147370.gd [Ngày truy cập 19/09/2014]. 27 Vũ Hạnh – Đặng Khanh, Các Tập đoàn Nhà nước đầu tư ngoài ngành: Lỗ nhiều hơn lãi, http://vov.vn/kinhte/cac-tap-doan-nha-nuoc-dau-tu-ngoai-nganh-lo-nhieu-hon-lai-194974.vov [Ngày truy cập 19/09/2014]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 47 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn trả trên 14 nghìn tỷ đồng, Tập đoàn rơi vào tình trạng mất cân đối tài chính nghiêm trọng, sản xuất đình đốn28… Đối với các doanh nghiệp FDI được biết đến các con số lỗ từ những nghi án tuyệt chiêu chuyển giá. Tính đến thời điểm 31/12/2013, tổng số doanh nghiệp FDI đang hoạt động trên phạm vi cả nước 9093 doanh nghiệp.29 Đây là loại hình doanh nghiệp được kỳ vọng sẽ góp phần vào tăng thu Ngân sách, cải thiện cán cân thanh toán, nguồn vốn bổ sung quan trọng cho chuyển dịch cơ cấu kinh tế, nâng cao trình độ khoa học và công nghệ góp phần thúc đẩy sự tăng trưởng và phát triển chung của nền kinh tế. Tuy nhiên, xét trên phương diện quản lý thuế, cơ quan thuế đang phải đối mặt với tình hình kê khai thua lỗ ngày càng gia tăng của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI), chiếm khoảng trên 50% tổng số doanh nghiệp FDI đang hoạt động trên cả nước, thậm chí có những doanh nghiệp lỗ đến mất vốn pháp định mà vẫn tồn tại, hoạt động kinh doanh bình thường và không ngừng mở rộng đầu tư. Ở một số địa phương như: Bình Dương, số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ năm 2010 là 754/1.490 doanh nghiệp, chiếm tỷ trọng 50,6%, trong đó có tới 200 doanh nghiệp lỗ quá vốn chủ sở hữu; tại TP. Hồ Chí Minh và Đồng Nai, tỷ lệ số doanh nghiệp FDI kê khai lỗ lần lượt là 60% và 52,2%.30 Một số ví dụ điển hình mà chúng ta có thể thấy đó là tại các công ty/doanh nghiệp lớn như Metro, Coca Cola, Pepsi, Nestlé... Trường hợp Metro Cash & Carry, 11/12 năm hoạt động liên tục báo lỗ. Cụ thể, cục thuế TP.HCM đã đưa ra những con số thống kê về lỗ như sau: năm 2007 và 2008 lỗ lần lượt 157 tỷ đồng và 190 tỷ đồng trong khi doanh thu rất cao 6.607 tỷ đồng và 8.175 tỷ đồng. Năm 2009 doanh thu đạt 8.728 tỷ đồng, số lỗ thì cũng rất cao 160 tỷ đồng, năm 2010 có lãi nhưng đến năm 2011 lại bị với khoản lỗ 89 tỷ đồng. Tính đến năm 2012, Metro đã lỗ lũy kế 598 tỷ đồng, sau khi thực hiện quá trình chuyển lỗ qua các năm thì vẫn còn lỗ tới 254 tỷ đồng.31 Điều này cho thấy, Metro sau 12 năm hoạt động tại Việt Nam, doanh nghiệp này chưa bao giờ phải đóng thuế TNDN. Còn trên lĩnh 28 Bảo Anh, Thực lỗ của Vinashine gấp 3 lần báo cáo, http://vneconomy.vn/doanh-nhan/thuc-lo-cua-vinashin- gap-3-lan-bao-cao-20110603044755359.htm [Ngày truy cập 19/09/2014]. 29 Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam giai đoan 2000-2013. 30 Nguyễn Quang Tiến, Quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá: thực trạng và giải pháp, http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-trao-doi/Quan-ly-thue-doi-voi-hoat-dong-chuyen-gia-Thuc-trang-vagiai-phap/5673.tctc [Ngày truy cập 19/09/2014]. 31 Trung Nguyên, Ngã ngửa Metro: 900 triệu độ 12 năm lỗ nặng, http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/192437/ngangua-metro--900-trieu-do-sau-12-nam-lo-nang.html [Ngày truy cập 19/09/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 48 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn vực giải khát, hai ông lớn Coca – Cola và PesiCo đang chiếm hơn 80% thị phần nước giải khát tại Việt Nam, nhưng trên bảng báo cáo tài chính hàng năm của hai công ty lớn này luôn lúc nào cũng là con số lỗ khổng lồ, lãi thì không đáng kể. Theo báo cáo tính đến 30/09/2011, Coca-Cola đã lỗ lũy kế 3.768 tỷ đồng. Không chỉ lỗ lớn, Coca -Cola thậm chí đã âm vốn chủ sở hữu lên đến hơn 800 tỷ đồng. Còn Pepsico, tính đến ngày 31/12/2010 lỗ lũy kết là 1.206 tỷ đồng nhưng trên bảng cân đối tài sản thì doanh nghiệp vẫn còn dương khoảng 700 tỷ đồng32 không như trường hợp của Coca-Cola…. Nhiều câu hỏi đã được đặt ra từ các khoản lỗ này, phải chăng là nghi án chuyển giá? Qua công tác thanh tra, đa phần các doanh nghiệp FDI đều có dính đến hoạt động chuyển giá. Những “chiêu thức” phổ biến trong hoạt động chuyển giá của các công ty đa quốc gia thường sử dụng như nâng giá nhập nguyên vật liệu cao hơn thực tế làm tăng giá thành, nâng cao giá trị tài sản góp vốn, bán thành phẩm cho công ty mẹ ở nước ngoài hoặc các công ty liên kết, chi phí quảng cáo…Khi bị cơ quan thuế phát hiện, bịt chiêu thức này thì các doanh nghiệp lại cao tay hơn tìm những kẻ hở trong luật để lòi ra chiêu thức chuyển giá khác để thực hiện hành vi của mình. Chính đều này gây ra rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế trong việc quản lý thuế. Kết quả thanh tra doanh nhiệp FDI ở một số tỉnh, thành năm 2013 (Nguồn: Tổng cục thuế - www.gdt.gov.vn ) ĐVT: Tỷ đồng (số liệu được làm tròn) 32 STT Cục Thuế Tổng số Số DN DN thanh vi phạm tra Tổng số truy thu, phạt Giảm lỗ 1 Hà Nội 332 326 498 1.575 2 TP.HCM 193 164 173 870 3 Quảng Trị 27 27 2.3 1.2 4 Thái Nguyên 20 20 3.1 24.3 5 Tây Ninh 18 18 5.3 63 Hoài Thu, 5 đại gia chưa từng đóng thuế cho Việt Nam, http://www.tienphong.vn/Kinh-Te/5-dai-gia-chua- tung-dong-thue-thu-nhap-cho-viet-nam-751000.tpo [Ngày truy cập 19/09/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 49 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn 6 Hòa Bình 16 16 3.6 46 7 Bến Tre 17 15 1.5 21 8 Hải Phòng 50 12 28.8 169 9 Ninh Bình 10 8 1.2 119 10 Nam Định 6 5 1.6 8.2 Nhìn qua những con số thống kê thanh tra 10 tỉnh thành mà số lượng doanh nghiệp vi phạm đã gần như bằng số lượng doanh nghiệp được thanh tra. Điều này ảnh hưởng rất lớn đến cân bằng của nền kinh tế, do đó cơ quan chức năng cần phải vào cuộc mạnh hơn, cần thiết phải có giải pháp hữu hiệu nào đó để có thể giải quyết được bài toán chuyển giá này. 3.1.1.2. Tình hình trên phạm vi Quận Ninh Kiều Tp. Cần Thơ Quận Ninh Kiều được biết đến là trung tâm của Tp. Cần Thơ. Trong những năm qua nhận được sự quan tâm, giúp đỡ từ các ngành, các cấp của thành phố nên tình hình kinh tế tăng trưởng ở mức khá, năng lực và trình độ sản xuất của nhiều ngành kinh tế tăng đáng kể, cơ cấu kinh tế có sự chuyển dịch đúng hướng, nhiều doanh nghiệp năng động thích nghi với dần với nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường. Cơ sở hạ tầng, kỹ thuật được cải thiện đáng kể, tiềm năng và lợi thế quận ngày càng được phát huy. Những kết quả trên là những nỗ lực không ngừng từ chính các cơ quan ban ngành quận đã hoàn thành tốt các nhiệm vụ được giao. Trong đó có Chi cục thuế quận Ninh Kiều. Trong những năm qua, Chi cục thuế quận Ninh Kiều đã hoàn thành tốt các chỉ tiêu thu đặc biệt là thuế TNDN mà Tổng cục thuế giao. Tuy nhiên, những bất ổn của nền kinh tế như lạm phát, tham nhũng…đã gây khó khăn không nhỏ cho Chi cục trong quản lý lỗ cũng như thu thuế. Tình hình doanh nghiệp quyết toán thuế lỗ trên địa bàn quận Ninh Kiều – TP. Cần Thơ từ năm 2011 – 2013 (Nguồn Chi cục Thuế Quận Ninh Kiều) Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Doanh nghiệp 1111 1295 1263 Tổng lỗ (triệu đồng) 182,976 244,888 244,091 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 50 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Biểu đồ tình hình doanh nghiệp quyết toán thuế lỗ trên địa bàn quận Ninh Kiều - TP Cần Thơ từ năm 2011 - 2013 300 244,888 1300 1250 244,091 250 182,976 200 1200 Tr. đồng Số lƣợng 1350 150 1150 1295 1263 1100 1050 100 50 1111 1000 Doanh nghiệp Tổng lỗ 0 2011 2012 2013 Nhận xét: Qua bảng thống kê và biểu đồ thể hiện tình hình doanh nghiệp quyết toán thuế lỗ trên địa bàn quận Ninh Kiều –TP. Cần Thơ từ năm 2011-2013 cho thấy rằng tình hình sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp ở địa bàn quận Ninh Kiều chuyển biến xấu đi qua các năm từ 2011-2013. Số lượng doanh nghiệp kê khai lỗ tăng từ 1111 doanh nghiệp lên đến 1263 doanh nghiệp trong vòng 2 năm, tỷ lệ này tăng 113.68%, kéo theo tổng lỗ tăng với tỷ lệ 133.4%, từ 182,976 triệu đồng đã tăng lên đến 244,091 triệu đồng. Giữa 2 năm 2011-2012 hoạt động kê khai lỗ và tổng lỗ có sự biến động nhiều nhất, từ mức 182,976 triệu đồng lên 244,888 triệu đồng trong khi đó số doanh nghiệp lỗ cũng tăng lên khá cao từ 1111 doanh nghiệp lên đến 1295 doanh nghiệp chỉ trong vòng 1 năm 2011- 2012. Còn 2 trong năm 2012 – 2013, đã có sự chuyễn biến cân bằng hơn so với giai đoạn 2011– 2012, số doanh nghiệp kê khai lỗ giảm 32 doanh nghiệp còn 1263 doanh nghiệp. Với số doanh nghiệp giảm nên tổng số lỗ trong năm cũng giảm theo từ 244,888 triệu đồng còn 244,091 triệu đồng. 3.1.2 Thành tựu và khó khăn 3.1.2.1 Thành tựu Luật thuế TNDN là một những chính sách lớn của Đảng và Nhà nước để đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách ổn định và công bằng cho các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh. Thông qua Luật thuế TNDN, Nhà nước tạo điều kiện cho mọi doanh nghiệp GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 51 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn phát triển sản xuất theo phương hướng công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, phù hợp với xu hướng hội nhập nền kinh tế quốc tế. Nhưng những biến động của nền kinh tế đã ảnh hưởng rất nhiều đến hoạt động sản xuất, kinh thậm chí nhiều doanh nghiệp phải thua lỗ trong khoảng thời gian dài, điều này đã tác động đến khoản thu vào Ngân sách. Tuy nhiên, trong các năm qua khoản thu mà Thuế TNDN góp vào NSNN không giảm mà qua các năm vẫn tăng. Năm 2009 đạt 52.191 tỷ đồng chiếm 19.3% trong tồng thu NNSN và bằng 3.15% GDP. Năm 2010 là 82.297 tỷ đồng, chiếm 22,5% trong tổng thu NSNN và bằng 4,15% GDP còn năm 2011 là 96.600 tỷ đồng, chiếm 22,4% trong tổng thu NSNN và bằng 3,81 GDP.33 Tại Chi thuế quận Ninh Kiều, khoản thu thuế TNDN qua các năm cũng tăng. Năm 2011, tổng thu thuế TNDN đạt được 2,21 tỷ đồng và năm 2012, 2013 lần lượt là 2,45 tỷ đồng và 2.52 tỷ đồng. Trong công tác quản lý lỗ và chuyển lỗ đạt được nhiều thành quả nhờ vào công tác thanh tra, kiểm tra thuế thường xuyên, ngăn chặn, đẩy lùi tình trạng thành lập doanh nghiệp ma để kinh doanh hóa đơn, kê khai khống các khoản chi phí để giảm thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp. Phát hiện, xử lý hàng ngàn doanh nghiệp vi phạm về lỗ góp phần giảm lỗ giả. Về thủ tục khai báo lỗ và chuyễn lỗ đã có những bước tiến theo hướng tự kê khai, đơn giản hơn. Thực hiện tốt chức năng tuyên truyền, giáo dục, nâng cao ý thức tự giác trong chấp hành nghĩa vụ thuế đối với mọi công dân. Giúp cho các đối tượng nộp thuế nắm bắt vững hơn các quy định của luật thuế TNDN, chế độ kế toán hiện hành áp dụng trong quá trình kinh doanh cụ thể của từng doanh nghiệp. Bên cạnh đó, việc học hỏi và áp dụng cơ chế mới APA đối với hoạt động chuyển giá và sự phối hợp chặt chẽ với các cơ quan chức năng có liên quan như công an, quản lý thị trường, kế hoạch và đầu tư…. đã tạo ra bước ngoặt lớn trong hoạt động chống chuyển giá trước những mánh khé tinh vi của doanh nghiệp trong và ngoài nước. 3.1.2.2. Khó khăn Bên cạnh những thành tựu đã đạt được, việc thực hiện quản lý lỗ, chuyển lỗ còn nhiều vướng nhiều khó khăn. Đặc biệt, trong thời kỳ hậu khủng hoảng kinh tế khi hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp phải đối mặt với nhiều khó khăn đã ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp. Kinh tế bất ổn định đã kéo theo biến động về số lượng doanh nghiệp lỗ với những số lỗ nhiều ảnh hưởng 33 Nguyễn Văn Dương, Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, http://rubiclaw.vn/vai-tro-cua-thue-thu-nhap- doanh-nghiep [ Ngày truy cập 19/09/2014]. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn đến khoản thu vào Ngân sách. Một số doanh nghiệp đã lợi dụng những kẻ hở trong luật để tiến hành hành vi vi phạm. Bên cạnh đó, hoạt động chuyển giá giảm nghĩa vụ về thuế diễn biến ngày càng phức tạp, tinh vi. 3.1.3 Những vấn đề tồn tại 3.1.3.1.Về phía đối tượng nộp thuế - Trình độ hiểu biết của đối tượng nộp thuế về pháp luật, chính sách thuế, các chế độ hạch toán, kế toán, chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ…còn nhiều hạn chế dẫn đến suy nghĩ sai lệch. - Nhiều doanh nghiệp còn tìm mọi cách gian lận thuế và có nhiều biểu hiện tiêu cực trong quá trình hạch toán, cố tình bỏ sót các khoản thu, khai tăng các khoản chi phí nhằm khai báo lỗ để không phải nộp thuế TNDN theo quy định. 3.1.3.2. Về phía Nhà nước - Chính sách thuế dù đã được hoàn thiện dần theo tiến trình phát triển của kinh tế nhưng vẫn chưa chặt chẽ, minh bạch còn nhiều kẻ hở để doanh nghiệp lợi dụng các khoảng này để trốn, gian lận thuế mà không phải là hành vi phạm pháp. Ví dụ: khoản chi phí không được trừ tại điểm 2.18 khoản 2, Điều 6, Thông tư 78/2014/TT-BTC được quy định như sau: “Phần chi trả tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất, kinh doanh”. Như vậy, để loại bỏ chi phí lãi vay trong trường hợp các thành viên góp vốn vào doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ góp vốn thì cần sử dụng một lãi suất nào đó để tính toán. Trên thực tế, một doanh nghiệp có thể vay nhiều khoản vay từ nhiều ngân hàng khác nhau với các kỳ hạn khác nhau và đương nhiên những khoản vay này sẽ có các lãi suất khác nhau. Vấn đề đặt ra là: Sử dụng lãi suất nào để loại bỏ chi phí lãi vay trong trường hợp này? Việc chưa được hướng dẫn cụ thể trường hợp này nên trong thực tế khi thanh tra, kiểm tra thuế sẽ rất khó thống nhất cách xử lý hoặc xử lý tùy thích.34 - Các chế tài xử phạm vi phạm về thuế chưa được quy định rõ ràng, các hình thức xử phạm vi phạm còn quá nhẹ, chưa đủ răng đe ngăn chặn các hành vi trốn, gian lận thuế. 34 PGS.TS. Lê Xuân Trường, http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binh-luan/Hoan-thien-hanh-lang-phap-ly- cho-hoat-dong-thanh-tra-kiem-tra-thue-o-Viet-Nam/54180.tctc [Ngày truy cập 01/10/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Cơ quan thuế chưa được giao chức năng khởi tố điều tra các vụ án vi phạm pháp luật về thuế mà đều phải chuyển qua cơ quan Công an. Mà cơ quan công an lại không có hệ thống thông tin về thuế, thiếu chuyên môn về quản lý thuế, do vậy việc điều tra rất chậm và kết quả rất hạn chế. - Công tác thanh tra, kiểm tra bộc lộ nhiều sai sót do đội ngũ làm công tác thanh, kiểm tra còn quá mỏng khi tiến hành thanh tra trong khi đối tượng cần phải thanh tra, kiểm tra ngày càng nhiều. Kết quả thanh tra, kiểm tra chưa cao, thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp lỗ nhiều năm chưa thường xuyên, kịp thời xử lý từ đó dẫn đến tình trạng số lỗ của các doanh nghiệp lớn hơn mỗi ngày. Kế hoạch Kiểm tra thuế còn mang tính dàn trải bị động, chú trọng về số lượng, chưa trọng tâm, trọng điểm vào các đơn vị có dấu hiệu vi phạm, trốn thuế lớn. Công việc thanh tra, kiểm tra thuế còn bằng thủ công, không tập trung vào các khâu gian lận; chưa ứng dụng được tin học vào thanh tra, kiểm tra thuế, do đó các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế kéo dài và kết quả rất hạn chế. Trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra, kiểm tra còn những điểm yếu, nhất là trình độ kế toán, tỷ lệ có trình độ ngoại ngữ còn thấp vì vậy đã làm giảm đi hiệu quả trong công tác thanh tra, kiểm tra các đối tượng doanh nghiệp nước ngoài, liên doanh, bản lĩnh và đạo đức nghề nghiệp chưa vững vàng. - Đội ngũ cán bộ, công chức ngày càng được nâng cao trình độ nhưng vẫn còn ở mức hạn chế ví dụ như ở Chi cục thuế quận Ninh Kiều tổng số cán bộ, công chức là 125 người trong đó trình độ chuyên môn đại học đạt được tỷ lệ 46% (57 người) trong đó có nhiều trường hợp không thuộc hệ chính quy, trình độ trung cấp chiếm 53% (66 người) còn lại là trình độ sơ cấp chiếm tỷ lệ 1% (02 người). Cán bộ, công chức có trình độ cón nhiều yếu kém, chưa nắm bắt được những thông tin về hoạt động sản xuất, kinh doanh diễn ra thực tế tại các doanh nghiệp. Do đó, chưa quản lý tốt đối tượng nộp thuế dẫn đến nhiều doanh nghiệp lợi dụng để vi phạm, không đáp ứng được yêu cầu quản lý mới, chưa phù hợp với nền kinh tế nhiều thành phần, vận động theo cơ chế thị trường. Trong khi phần lớn công việc hành chính trên giấy tờ chiếm hầu hết trong thời gian quản lý làm cho công tác quản lý thêm rườm rà, khó khăn. Bên cạnh đó, tác phong làm việc của một số cán bộ thuế chưa tốt, còn quá rề rà, thiếu tinh thần trách nhiệm lợi dụng quyền hạn móc nối với bên ngoài để trục lợi. Vấn đề không chỉ riêng ở Cục thuế quận Ninh Kiều mà tại nhiều Chi cục khác ở nước ta cán bộ, công chức có trình độ chưa thật sự cao. - Ngành thuế vẫn chưa có một hệ thống thông tin đầy đủ về đối tượng nộp thuế để phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý thuế. Dù hệ thống tin học về cơ bản đã được ứng dụng trong công tác quản lý thuế nhưng chưa được áp dụng rộng rãi nhất là tại các chi cục GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn thuế. Riêng tại chi cục thuế Quận Ninh Kiều, mỗi cán bộ thuế điều có một máy tính sử dụng. Trên thực tế thì số lượng máy tính đã ngày càng tăng nhưng chất lượng máy tính và chất lượng liên kết của các phòng trong cùng Chi cục và giữa Chi cục với các cơ quan khác vẫn còn nhiều hạn chế. Chính vì đó mà chất lượng của công tác quản lý thuế phần nào bị ảnh hưởng do không thể cập nhật được thông tin đối tượng nộp thuế từ cơ sở dữ liệu một cách kịp thời của các cơ quan khác như Phòng Kế hoạch - Đầu tư, Phòng Tài chính… 3.2. Giải pháp hoàn thiện lỗ và chuyễn lỗ trong Thuế TNDN - Hoàn thiện các quy định của pháp luật về thuế Các luật thuế là công cụ hữu hiệu để kiểm tra và giám sát tài chính của các doanh nghiệp. Cơ quan thuế sử dụng thuế như công cụ để ngăn chặn hiện tượng lỗ ảo của doanh nghiệp thông qua việc so sánh đối chiếu giữa chi phí và lợi nhuận. Muốn làm được như thế chúng ta cần phải xây dựng một quy trình thuế phải có hệ thống, nhất quán hơn, có định hướng rõ ràng, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế của đất nước. Đồng thời, các chính sách thuế cần phải được ban hành kịp thời, đúng lúc, đáp ứng nhanh chóng được những yêu cầu từ thực tiễn cũng như những vướng mắc trong quá trình áp dụng. Đối với quy định chuyển lỗ, theo người viết nên cho phép doanh nghiệp chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ nhưng thời gian không quá 05 năm, kể từ năm phát sinh lỗ. Nếu được như vậy thì sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, cần quy định chuyển lỗ cho phù hợp vời từng trường hợp cụ thể. Điển hình trường chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất thời gian chuyễn lỗ không quá 05 năm là quá ngắn, các doanh nghiệp bị chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất sẽ trở thành gánh nặng cho doanh nghiệp được chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất. Theo ý kiến của các doanh nghiệp, chuyễn lỗ trong vấn đề này ít nhất cũng là 10 năm, để có thể phù hợp với giải pháp tái cơ cấu doanh nghiệp.35 Tăng mức xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với doanh nghiệp gian lận, trốn thuế đặc biệt cần quy định rõ ràng mức xử phạt trong hoạt động chuyển giá. Mặt khác, trước mắt cần bổ sung một điều luật về chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, về lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – đây là cơ sở pháp lý quan trọng nhất cho hoạt động chống chuyển giá, không chỉ có ý nghĩa đối với quản lý 35 Lan Ngọc, Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghệp vẫn chưa hài lòng, http://www.ven.vn/mobile/mdetail.aspx?id=50806 [Ngày truy cập 01/10/2014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn thuế TNDN mà còn liên quan đến quản lý thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên... - Tăng cường quản lý doanh thu và chi phí Doanh thu và chi phí là hai yếu tố quan trọng xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. Trong thực tiễn việc quản lý doanh thu và chi phí là vấn đề hết sức phức tạp và khó khăn. Do các doanh nghiệp luôn tìm cách hạch toán, kê khai dấu bớt doanh thu, tăng chi phí, thậm chí có doanh nghiệp kinh doanh có lãi nhưng kê khai lỗ để giảm thuế. Để khắc phục tình trạng này, cần có một số giải pháp: - Quản lý doanh thu: + Cơ quan thuế cần phải giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tình trạng bán hàng trực tiếp không dùng hóa đơn. Để làm được việc này, các cán bộ cần theo dõi, kiểm tra thường xuyên các doanh nghiệp như kiểm tra báo cáo tài chính, quyết toán thuế…và phải thường xuyên đến kiểm tra trực tiếp tại doanh nghiệp. + Quản lý chặt chẽ việc mua, bán hóa đơn chứng từ của doanh nghiệp tránh việc mất hoặc làm giả hóa đơn. Mỗi lần doanh nghiệp mua bán hóa đơn thì phải xuất trình sổ mua hóa đơn cho cơ quan thuế. Khi doanh nghiệp nhận hóa đơn cơ quan thuế cần phải thay dõi số ghi trên hóa đơn có trùng với số phát cấp hóa đơn hay không, kiểm tra xem số hóa đơn mà đơn vị đang dùng có phải là hóa đơn hợp pháp hay không tránh việc làm hóa đơn giả. Nếu cơ quan thuế phát hiện doanh nghiệp sử dụng hóa đơn không đúng theo quy định thì cơ quan có quyền thu hồi số hóa đơn đó và xử phạt hành chính. Trường hợp doanh nghiệp mất hóa đơn thì doanh nghiệp phải lập biên bản và báo cáo ngay cho cơ quan thuế biết để có biện pháp xử lý. + Cơ quan thuế cần kiểm tra chặt chẽ công tác hoạch toán, kế toán về doanh thu - Quản lý chi phí: + Kiểm tra chặt chẽ việc kê khai chi phí hợp lý có phù hợp với quy định của luật không. + Cần quy định cụ thể hóa các khoản chi phí được trừ và chi phí không được trừ từ đó tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp cho việc xác định chi chi phí và việc quản lý của cơ quan thuế. Thường xuyên giám sát tình trạng doanh nghiệp kê khai lỗ nhưng doanh thu vẫn nằm ở mức cao và không ngừng mở rộng hoạt động đầu tư, sản xuất điển hình như tình trạng của Pepsi, Coca-Cola, Metro…, doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế, đặc biệt các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kinh doanh qua mạng, doanh nghiệp giao GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn dịch thanh toán qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ; doanh nghiệp nằm trong danh sách “đen” kinh doanh cà phê, chè, tiêu dùng, điện tử....có các hình thức xử lý nghiêm khắc, thực hiện truy thu thuế đối với các doanh nghiệp có các khoản lỗ giả từ đó tạo được sự cạnh tranh công bằng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp mới đầu tư, ngay khi phát sinh lỗ cần phải có sự giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình nguyên nhân lỗ của doanh nghiệp mình. Còn đối với doanh nghiệp lỗ nhiều năm và số lỗ vượt quá vốn chủ sở hữu cần phải ưu tiên tiến hành rà soát một cách toàn diện, trong trường hợp cần thiết thì bắt buộc doanh nghiệp phải giải thể. - Tăng cường chống chuyển giá Đây là cách làm hiệu quả để phòng ngừa hành vi lỗ giả của doanh nghiệp. Hoàn thiện hơn các phương pháp chống chuyển giá, cần phải xây dựng được một cơ sở dữ liệu về giá của các loại hàng hóa giao dịch giữa các doanh nghiệp độc lập với các doanh nghiệp liên kết. Có như vậy, cơ quan thuế sẽ thuận lợi hơn trong việc tìm kiếm cơ sở tương đương để so sánh theo nguyên tắc giá thị trường. Học hỏi từ một số quốc gia có kinh nghiệm như Australia, Nhật Bản, Hàn Quốc…và hoàn thiện phương pháp APA - cơ chế thỏa thuận trước về xác định giá – Cơ quan thuế áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế với người nộp thuế, với cơ quan thuế các nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thu nhập.36 Đây là phương pháp vừa mới được áp dụng ở nước ta. Các doanh nghiệp đa quốc gia trước khi kê khai, quyết toán thuế thì các doanh nghiệp phải chủ động thực hiện đề xuất biện pháp tính giá hoặc mức giá mua bán hàng hóa, dịch vụ giữa các thành viên trong cùng một tập đoàn, chính việc áp dụng cơ chế này đã tạo ra hành lang pháp lý quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả cho công tác quản lý thuế, là biện pháp ngăn ngừa đánh thuế trùng và trốn thuế, giảm thuế tranh chấp về xác định thị trường trong giao dịch liên kết. Tuy nhiên, do đây là cơ chế mới được áp trong thời gian ngắn và còn phức tạp nên để có thể phát huy tối đa hiệu quả của cơ chế này thì Nhà nước ta cần phải có sự học tập và kết hợp với các trong khu vực cũng như trên thế giới từ đó rút ra được những bài học kinh nghiệm để hoàn thiện cơ chế này hơn. 36 Khoản 6, Điều 1, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật Quản lý thuế 2012 GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn - Nâng cao quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan thuế Thực hiện mục tiêu “Hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đặc biệt có chế tài, biện pháp xử lý mạnh đối với các trường hợp trốn thuế, lậu thuế”,37 thì theo người viết cần phải trao quyền điều tra, khởi tố những vụ vi phạm về thuế cho cơ quan thuế thành lập bộ máy cưỡng chế thuộc ngành thuế. Khi được trao quyền điều tra, khởi tố thì việc điều tra, khởi tố sẽ được tiến hành theo thủ tục như trình tự thủ tục tố tụng hình sự, dựa trên những nghiệp vụ chuyên môn, phương án điều tra sẽ do thủ trưởng cơ quan quản lý thuế phê duyệt. Đồng thời phải thành lập bộ phận kiểm tra nội bộ ngành thuế, đảm bảo cho các bộ phận trực thuộc cơ quan thuế thực hiện đúng quy định pháp luật, đúng đường lối chính sách, chống tham nhũng tiêu cực. Ở một số quốc gia trên thế giới thì quyền lực của cơ quan thuế rất lớn, cơ quan thuế được điều tra, xử lý các vi phạm về thuế. Như ở Pháp, trên cơ sở điều tra của cơ quan thuế, Bộ trưởng Bộ Tài chính có quyền chuyển thẳng hồ sơ sang cơ quan công tố để truy tố người trốn thuế ra tòa mà không cần phải thông qua cơ quan điều tra của cảnh sát. Còn ở Mỹ…cứ đến hẹn thì người nộp thuế phải đến cơ quan thuế để khai thuế cho kịp thời hạn. 38  Về tổ chức bộ máy cơ quan thuế: - Tiếp tục duy trì quản lý bộ máy quản lý thuế theo hệ thống dọc từ trong ương đến địa phương. Tiến hành tổ chức lại bộ máy cơ quan thuế theo chức năng quản lý thuế theo đối tượng nộp thuế: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân… - Cải cách công tác quản lý hành chính về thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời các khoản thu vào Ngân sách Nhà nước.  Về đội ngũ cán bộ thuế: - Đổi mới công tác quản lý cán bộ theo hướng quy định rõ ràng trách nhiệm từng loại cán bộ trên từng vị trí mà cán bộ đó công tác. Đánh giá cán bộ dựa trên kết quả số lượng và chất lượng của công việc, coi trọng phẩm chất đạo đức chính trị, kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm khắc các trường hợp vi phạm. - Vấn đề đào tạo, bồi dưỡng cho cán bộ thuế cần được quan tâm và đầu tư nhiều hơn. Khi cán bộ thuế hiểu rõ và nắm chắc được những chính sách, chế độ cùng với 37 Kết luận của Bộ chính trị về Đề án chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 38 Tapchithue.com, Trao quyền điều tra thuế cho cơ quan thuế sẽ góp phần tăng hiệu quả xử lý trốn thuế?http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/Trao-quyen-dieu-tra-thue-cho-co-quan-thue-se-gopphan-tang-hieu-qua-xu-ly-tron-thue/32016.tctc [Ngày truy cập 01/10/1014] GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn nghiệp vụ của họ về thuế thì họ có thể tuyên truyền một cách đơn giản, rõ ràng hơn giúp người dân dễ tiếp thu, và họ có thể trả lời những thất mắc của người dân một cách rõ ràng. Trong quá trình tuyển dụng, để không để bỏ phí nhân tài thực sự thì cần phải tuyển dụng cán bộ ngay từ đầu vào với những yêu cầu khắt khe, tránh trường hợp tuyển “con ông, cháu cha” mà không thực sự có năng lực trong quá trình thực hành công tác. - Tăng cường công tác thanh, kiểm tra thuế Hạn chế lỗ thì không còn cách nào khác là phải tăng cường thanh, kiểm tra thuế. Công tác thanh tra cần phải có sự phân loại đối tượng để thanh tra, kiểm tra để tránh tốn kém thời gian và chi phí theo hướng doanh nghiệp có doanh số cao và số thuế phải nộp cao, thường xuyên sai phạm trong kê khai, quyết toán thuế, doanh nghiệp có nhiều dấu hiệu bất thường luôn kê khai lỗ, có nhiều rủi ro về thuế hoặc thiếu độ tín nhiệm, thường xuyên có hành vi gian lận thuế, trốn thuế. Để thực hiện tốt điểm này thì cơ quan thuế cần phải xây dựng được một hệ thống cơ sở dữ liệu về doanh nghiệp, giảm thời gian cập nhật số liệu, thu thập tài liệu, tăng thời gian cho công tác đánh giá, phân tích từ đó nâng cao chất lượng công tác phân tích các hồ sơ thanh tra. Bên cạnh đó, cần thực hiện phối hợp với các ngành có liên quan trong công tác thanh tra như Hải quan, Tài chính….Xây dựng chương trình phối hợp điều tra với các ngành công an, tòa án…để điều tra phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật, xử lý nghiêm khắc những đối tượng vi phạm để răn đe các đối tượng khác. Ngoài ra, cũng cần phải tăng cường công tác đào tạo và đào tạo cán bộ thanh tra nhằm nâng cao trình độ cán bộ đáp ứng ngày càng cao của thực tiễn công tác thanh tra. - Cải thiện cơ sở vật chất của ngành thuế Cùng với sự phát triển ngày càng mạnh của công nghệ và nhiều vấn đề nảy sinh trong công tác quản lý thuế. Vì vậy, để hoàn thiện hơn công quản lý thuế đồng thời tận dụng lợi ích mà công nghệ hiện đại mang lại thì cơ quan quản lý thuế cần áp dụng công nghệ để hiện đại hóa cơ sở vật chất, kỹ thuật của ngành thuế. Hiện tại, ngành thuế đã có một hệ thống quản lý thuế bằng mạng vi tính nhưng vẫn còn vấn đề về kỹ thuật chưa được tốt như chất lượng của máy tính và người sử dụng máy tính, tốc độ của internet...cần được cải thiện. Nếu xét về thời điểm ban đầu điều này đòi hỏi chi phí khá cao nhưng xét về lâu dài thì sẽ tiết kiệm được thời gian và chi phí rất nhiều. Hệ thống này không chỉ phục vụ cho công tác quản lý thuế TNDN mà còn cho tất cả các sắc thuế khác. Trong điều kiện mới nền kinh tế thị trường này càng phát triển, hoạt động buôn bán ngày càng đa dạng, tăng mạnh về quy mô, các thủ đoạn trốn thuế ngày GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn càng tinh vi thì việc quản lý thuế một cách thô sơ hay không hiện đại là không còn phù hợp. - Tiếp tục đẩy mạnh hơn công tác tuyên truyền và phổ biến pháp luật về thuế. Công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật về thuế được Nhà nước quan tâm sâu sắc và trên thực tế nó đã phần nào mang đến người dân những kiến thức cơ bản cho đối tượng nộp. Để thực hiện công tác tuyên truyền một cách tốt nhất thì trước tiên cơ quan thuế cần phải liên kết, phối hợp chặt chẽ với cơ quan báo chí, các cơ quan truyền thông như truyền thanh, truyền hình và các cơ quan thông tin khác từ trung ương đến địa phương. Để kịp thời tuyên truyền sâu rộng trong quần chúng nhân dân từ nông thôn đến thành thị, để họ hiểu được rõ tầm quan trọng của thuế, vai trò của họ với quốc gia và những lợi ích mà họ được hưởng từ đó. Bên cạnh đó, cơ quan thuế nên tăng cường cung cấp các dịch vụ về thuế như hỗ trợ, giải đáp thắc mắc, tư vấn pháp luật về thuế cho các đối tượng nộp thuế qua điện thoại, fax, mạng Internet hoặc trực tiếp tại đơn vị với những nội dung như: + Hướng dẫn, giải thích về luật thuế giúp các đối tượng nộp thuế cập nhật nhanh những thay đổi, bổ sung trong luật để thực hiện cho đúng. + Hướng dẫn về cách tính thuế, kê khai thuế và nộp thuế. + Giải đáp những thắc mắc của đối tượng nộp thuế xung quanh việc thực hiện Luật thuế như: cách sử dụng hóa đơn, chứng từ, cách ghi chép sổ sách kế toán liên quan đến hạch toán các nghiệp vụ về thuế phát sinh… + Cung cấp những thông tin về các doanh nghiệp không có thật, những doanh nghiệp ngừng hoạt động, các hóa đơn không còn giá trị lưu hành… 3.3 Kiến nghị Qua một thời gian thực hiện đề tài, tìm hiểu thực tế về công tác quản lý lỗ, chuyển lỗ tại Chi cục Thuế quận Ninh Kiều, người viết được vận dụng những kiến thức đã học và học hỏi được rất nhiều kinh nghiệm từ các Cô, Chú, Anh Chị trong Chi cục, từ đó người viết xin đưa ra một số kiến nghị sau: Một là, kết quả thu thuế tăng giảm do tác động của tăng trưởng kinh tế, do đó phải bám sát tình hình phát triển kinh tế, thời vụ để tổ chức thu nộp sớm, nhanh gọn dứt điểm từng nguồn thu. Thường xuyên chủ động đánh giá kết quả từng nguồn thu, từng khu vực kinh tế để có biện pháp chỉ đạo trong công việc quản lý thu, chống thất thu, GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn nâng cao tinh thần trách nhiệm, kiên quyết đấu tranh với hiện tượng vi phạm các Luật, Pháp lệnh thuế. Hai là, phải có sự nỗ lực của toàn thể cán bộ công chức ngành Thuế, không trông chờ ỷ lại mà tăng cường năng lực và hiệu quả quản lý góp phần đẩy nhanh số thu vào ngân sách. Triển khai và tổ chức thực hiện nghiêm chỉnh Luật Quản lý thuế, thực hiện đồng bộ qui trình nghiệp vụ và các biện pháp hành thu, cải tiến bộ máy thu ở cơ sở. Ba là, tăng cường công tác tuyên truyền, hổ trợ, đối thoại với người nộp thuế, xem các tổ chức, cá nhân nộp thuế là người bạn đồng hành trong thực thi nhiệm vụ. Qua đó, nắm bắt được những vướng mắc của người nộp thuế, để tháo gỡ kịp thời tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất kinh doanh và nộp thuế tốt hơn. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn KẾT LUẬN Nước ta có được tốc độ phát triển kinh tế như hiện nay, một phần là nhờ vào việc thay đổi các chính sách kinh tế, cải thiện môi trường đầu tư, môi trường kinh doanh, mở cửa thị trường theo cam kết WTO. Sự thành công này có sự đóng góp không hề nhỏ từ các doanh nghiệp trong đó thuế chiếm phần quan trọng. Hiện nay, tỷ lệ đóng góp vào thuế TNDN của các doanh nghiệp rất cao. Tuy nhiên, những biến động của nền kinh tế đã ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của các doanh nghiệp, nhiều doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh lỗ lả ảnh hưởng đến nguồn thu, chưa tương xứng với tiềm năng vốn có. Trong tình hình này, pháp luật chuyển lỗ càng đóng vai trò vô cùng quan trọng, giúp các doanh nghiệp duy trì hoạt động sản xuất, kinh doanh. Trải qua quá trình phát triển hệ thống pháp luật thuế TNDN trong đó có pháp luật về lỗ, chuyển lỗ của nước ta không ngừng được sửa đổi, bổ sung, cải cách và đổi mới để tích nghi với sự vận động chung của nền kinh tế. Mặt dù, không ngừng từng bước cải thiện pháp luật về lỗ và chuyển lỗ nhưng vẫn còn lỗ hỏng để các doanh nghiệp lợi dụng để trục lợi, gây thất thoát ngân sách trong đó hoạt động chuyển giá là mối nguy hại lớn nhất. Do đó, Nhà nước cần có những biện pháp mạnh tay để có thể hạn chế hoạt động trốn, gian lận thuế từ các khoản lỗ giả đặt biệt cần ban hành, điều chính chính sách thuế ổn định, lâu dài, gọn nhẹ hơn, để đảm bảo công bằng xã hội. Trong thời gian qua nghiên cứu đề tài “Lỗ - chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận và thực tiễn” người viết đã hoàn thành nhiệm vụ cơ bản là: Thứ nhất là hệ thống hóa những vấn đề cơ bản của Luật thuế TNDN và vấn đề lỗ và chuyển lỗ trong thuế TNDN. Thứ hai là trình bày và phân tích những quy định của pháp luật về lỗ và chuyển lỗ trong thuế TNDN. Thứ ba là tìm hiểu, đánh giá thực trạng, để đưa ra các quan điểm, giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện vấn đề lỗ, chuyển lỗ và thuế TNDN của Việt Nam nói chung và Chi cục thuế quận Ninh Kiều nói riêng. Qua luận văn, người viết muốn góp một phần nhỏ bé của mình vào tuyên truyền pháp luật về lỗ, chuyển lỗ, đồng thời đưa ra những biện pháp để có thể pháp luật lỗ và chuyển lỗ trong thế thu nhập doanh nghiệp ngày càng phù hợp và hoàn thiện hơn. GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Trang Văn Tâm DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I. VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT 1. Luật Quản lý thuế 2006 2. Luật số 14/2008/QH12, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 3. Luật Quản lý thuế sửa đổi, bổ sung 2012 4. Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp. 5. Nghị định 85/2007/NĐ-CP, hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế 6. Nghị định 106/2010/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 85/2007/NĐ-Cp hướng dẫn Luật quản lý thuế. 7. Nghị định 83/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật quản lý thuế và Luật quản lý thuế sửa đổi, bổ sung. 8. Nghị định 218/2013, hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 9. Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế. 10. Thông tư 38/2010/TT-BTC, hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với tổ chức, cá nhân chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản. 11. Thông tư 28/2011 hướng dẫn Luật quản lý thuế, Nghị định 85/2007/NĐ-CP và Nghị định 106/2010/NĐ-CP. 12. Thông tư 78/2014/TT-BTC, hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp. 13. Thông tư 151/2014/TT-BTC, hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP của Chính phủ về việc sửa đổ, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về Thuế. II. SÁCH 1. Giáo trình luật thuế, Trường Đại học Luật Tp. Hồ Chí Minh. 2. Giáo trình Thuế, Trường Đại học Kế toán – Tài chính Hà Nội. 3. Ts. Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài chính 2, Trường Đại học Cần Thơ. 4. Từ điển Bách khoa Việt Nam tập 4, NXB Từ điển Bách Khoa Hà Nội. 5. Từ điển Thuật ngữ tài chính doanh nghiệp, NXB Từ điển Bách Khoa. III. TRANG THÔNG TIN ĐIỆN TỬ 1. Bảo Anh, Thực lỗ của Vinashine gấp 3 lần báo cáo, http://vneconomy.vn/doanhnhan/thuc-lo-cua-vinashin-gap-3-lan-bao-cao-20110603044755359.htm [Ngày truy cập 19/09/2014]. 2. TS. Đặng Thị Việt Đức, Chính sách và thực trạng thu thuế tại Việt Nam, http://www.tapchitaichinh.vn/Dien-dan-khoa-hoc/Chinh-sach-va-thuc-trang-thu-thuetai-Viet-Nam/50910.tctc [Ngày truy cập 25/07/2014] 3. Nguyễn Văn Dương, Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, http://rubiclaw.vn/vai-tro-cua-thue-thu-nhap-doanh-nghiep 19/09/2014] [ Ngày truy cập 4. Vũ Hạnh – Đặng Khanh, Các Tập đoàn Nhà nước đầu tư ngoài ngành: Lỗ nhiều hơn lãi, http://vov.vn/kinh-te/cac-tap-doan-nha-nuoc-dau-tu-ngoai-nganh-lo-nhieuhon-lai-194974.vov [Ngày truy cập 19/09/2014]. 5. PGS.TS. Nguyễn Thu Thu Huyền, Ưu đãi thuế - giải pháp hỗ trợ, phát triển doanh nghiệp vừa và nhỏ,http://vnclp.gov.vn/ct/cms/tintuc/Lists/ChinhSach/View_Detail.aspx?ItemID=120 [Ngày truy cập 20/08/2014] 6. Lan Ngọc, Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghệp vẫn chưa hài lòng, http://www.ven.vn/mobile/mdetail.aspx?id=50806 [Ngày truy cập 01/10/2014]. 7. Trung Nguyên, Ngã ngửa Metro: 900 triệu độ 12 năm lỗ nặng, http://vietnamnet.vn/vn/kinh-te/192437/nga-ngua-metro--900-trieu-do-sau-12-nam-lonang.html [Ngày truy cập 19/09/2014]. 8. Hùng Phạm, Xu hướng cải cách Thuế Thu nhập doanh nghiệp, http://baodautu.vn/xu-huong-cai-cach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep.html [Ngày truy cập 25/07/2014]. 9. Ngọc Quang, Doanh nghiệp Nhà nước thua lỗ vẫn trả lương cao ngất ngưởng, http://giaoduc.net.vn/Kinh-te/Doanh-nghiep-nha-nuoc-thua-lo-van-tra-luong-cao-ngatnguong-post147370.gd [Ngay truy cập 19/09/2014]. 10. Tapchithue.com, Trao quyền điều tra thuế cho cơ quan thuế sẽ góp phần tăng hiệu quả xử lý trốn thuế?http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/Traoquyen-dieu-tra-thue-cho-co-quan-thue-se-gop-phan-tang-hieu-qua-xu-ly-tronthue/32016.tctc [Ngày truy cập 01/10/1014]. 11. Hoài Thu, 5 đại gia chưa từng đóng thuế cho Việt Nam, http://www.tienphong.vn/Kinh-Te/5-dai-gia-chua-tung-dong-thue-thu-nhap-cho-vietnam-751000.tpo [Ngày truy cập 19/09/2014]. 12. Nguyễn Quang Tiến, Quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá: thực trạng và giải pháp, http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-trao-doi/Quan-ly-thue-doi-voihoat-dong-chuyen-gia-Thuc-trang-va-giai-phap/5673.tctc [Ngày truy cập 19/09/2014]. 13. PGS.TS. Lê Xuân Trường, http://www.tapchitaichinh.vn/Trao-doi-Binhluan/Hoan-thien-hanh-lang-phap-ly-cho-hoat-dong-thanh-tra-kiem-tra-thue-o-VietNam/54180.tctc [Ngày truy cập 01/10/2014]. Mẫu số 03-2//TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính) PHỤ LỤC CHUYỂN LỖ (Kèm theo tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp số 03/TNDN năm……) Kỳ tính thuế: từ ……………đến…………… Tên ngƣời nộp thuế: ......................................................................................... Mã số thuế: Tên đại lý thuế (nếu có):…………………………………………………………. Mã số thuế: Xác định số lỗ đƣợc chuyển trong kỳ tính thuế: Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Năm phát sinh lỗ Số lỗ phát sinh Sỗ lỗ đã chuyển trong các kỳ tính thuế trước Số lỗ được chuyển trong kỳ tính thuế này Số lỗ còn được chuyển sang các kỳ tính thuế sau (1) (2) (3) (4) (5) 20... 20... ... Tổng cộng: Tôi cam đoan số liệu khai trên là đúng và chịu trách nhiệm trước pháp luật về số liệu đã khai ./. NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ Họ và tên: ........................... Chứng chỉ hành nghề số:..... Ngày......... tháng........... năm.......... NGƢỜI NỘP THUẾ hoặc ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƢỜI NỘP THUẾ Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ và đóng dấu (nếu có) [...]... kinh doanh liên doanh GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 14 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Luật thu TNDN 2008 Doanh nghiệp phát sinh lỗ Được chuyển số lỗ sang năm Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển sau; số lỗ này được trừ vào thu nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào nhập tính thu Thời gian được thu nhập tính thu của hoạt động này chuyển. .. Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn dọc Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thu thì phải nộp thu TNDN Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thu thì đều phải nộp thu TNDN Với mức thu suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thu . .. nghiệp liên sau, số lỗ này được trừ vào thu doanh sau khi đã quyết toán nhập chịu thu Thời gian được thu với cơ quan thu mà bị chuyển lỗ không quá 05 năm lỗ GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 13 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Luật thu TNDN 2003 Cơ sở kinh doanh phát sinh Được chuyển lỗ sang năm Cơ sở kinh doanh phát sinh lỗ phải có kế lỗ Không có sự... lỗ 15 Doanh nghiệp lỗ từ chuyển nhượng dự án BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư được chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động sản xuất, kinh doanh SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn KẾT LUẬN CHƢƠNG 1 Thu nói chung và thu TNDN nói riêng có vai trò đặt biệt quan trọng đối với mỗi quốc gia Ở Việt Nam cũng vậy, thu . .. Nguyệt Châu 18 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Thu GTGT (10%): 10.000 đồng Giá thanh toán: 110.000 đồng Doanh thu để tính thu nhập chịu thu là 100.000 đồng - Đối với trường hợp doanh nghiệp nộp thu GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT là doanh thu bao gồm cả thu GTGT Ví dụ: Doanh nghiệp A là đối tượng nộp thu GTGT theo phương pháp trực... Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn Thu nhập = Chi phí được Doanh thu - chịu thu Các khoản thu + trừ nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đó Trong trường hợp, doanh nghiệp thực hiện nhiều... biệt sau, số lỗ này được trừ vào thu hoạch chuyển lỗ và đăng ký kế hoạch chuyển lỗ trong và ngoài nước nhập chịu thu Thời gian được với cơ quan thu , không được chuyển lỗ nếu chuyển lỗ không quá 05 năm không đăng ký với cơ quan thu hoặc chuyển lỗ ngoài kế hoạch chuyển lỗ đã đăng ký với cơ quan thu Bổ sung chuyển lỗ thêm trong một số trường hợp như chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất,... gánh nặng về thu , doanh nghiệp có nguồn tài chính để tái đầu tư sản xuất kinh doanh để duy trình hoạt động trong điều kiện nền kinh tế có nhiều biến động như hiện nay GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 16 SVTH: Trang Văn Tâm Lỗ - Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn CHƢƠNG 2 CÁC QUY ĐỊNH VỀ LỖ VÀ CHUYỂN LỖ TRONG PHÁP LUẬT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH 2.1 Về lỗ 2.1.1 Căn... kinh doanh của doanh nghiệp sau khi doanh ngiệp đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thu cho Nhà nước Khoản lợi tức nhận được từ thu nhập của doanh nghiệp sẽ được tính vào khoản thu nhập chịu thu thu nhập cá nhân Để tránh tình trạng thu chồng thu các quốc gia đã cho phép khấu trừ phần thu TNDN đã đóng hoặc đánh thu thu nhập cá nhân trên phần lợi tức này với mức thu suất thấp.4 1.1.3 Vai trò của Thu thu. .. Chuyển Lỗ Trong Thu Thu Nhập Doanh Nghiệp Lý Luận Và Thực Tiễn SO SÁNH QUY ĐỊNH CHUYỂN LỖ Quá trình Luật đầu tƣ nƣớc ngoài 1987 Đối tƣợng chuyển lỗ Xí nghiệp liên doanh Thời gian chuyển lỗ Điểm nhấn Được chuyển lỗ của bất kỳ năm thu nào sang năm tiếp theo và được bù số lỗ đó bằng lợi nhuận của những năm tiếp theo, nhưng không được quá 05 năm Luật Thu lợi tức 1990 Tổ chức kinh doanh mới Năm đầu kinh doanh