5. Bố cục
2.1.3 Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản
Ngoài hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư thì hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoáng sản cũng là một trường hợp đặc biệt mà luật đã có những quy định riêng.
Trong trường hợp doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác khoán sản bị lỗ thì doanh nghiệp được bù trừ lỗ của các họat động này với nhau, không được tiến hành bù trừ lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh khác có thu nhập của doanh nghiệp như chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhương dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư đã được đề cập ở phần trên.
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 35 SVTH: Trang Văn Tâm
Dù đây là một trường hợp đặc thù nhưng suy cho cùng việc xác định lỗ vẫn dựa trên nguyên tắc là chênh lệch âm về thu nhập tính thuế và được biểu hiện bằng biểu thức sau:
Chi phí đầu tư chưa thu hồi +
Chi phí chuyển nhượng >
Giá chuyển nhượng Theo đó:
- Giá chuyển nhượng là tổng giá trị thực tế mà doanh nghiệp đã chuyển nhượng theo hợp đồng chuyển nhượng. Trong trường hợp, hợp đồng chuyển nhượng quy định theo hình thức trả góp, trả chậm thì việc xác định giá chuyển nhượng là tổng giá trị thực tế chuyển nhượng theo thời hạn quy định trong hợp đồng chuyển nhượng không bao gồm lãi trả góp, lãi trả chậm. Còn ở trong trường hợp, hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá thanh toán hoặc cơ quan thuế có cơ sở để xác định giá thanh toán không được xác định theo giá thị trường thì đối với trường hợp này cơ quan thuế có quyền kiểm tra, yêu cầu các bên tham gia hoạt động chuyển nhượng cung cấp thông tin liên quan tới việc xác định giá trị hiện tại và tương lai của dự án thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản chuyển nhượng trước khi các bên quyết định việc chuyển nhượng, nhận chuyển nhượng và ấn định giá trị thanh toán của hợp đồng trên cơ sở tham khảo giá thị trường, giá có thể bán cho bên thứ ba hoặc giá bán các hợp đồng chuyển nhượng tương tự.
- Chi phí đầu tư vào dự án đầu tư thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản chưa thu hồi là những khoản chi phí hợp lý theo quy định của Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành xác định dựa trên cơ sở sổ sách, chứng từ tính đến thời điểm mà doanh nghiệp chuyển nhượng sau khi đã trừ đi các chi phí đã thu hồi. Chi phí đã thu hồi là chi phí đã tính vào thu nhập chịu thuế để xác định số thuế TNDN phải nộp trước đó.
Trong trường hợp doanh nghiệp tiếp tục chuyển nhượng lại quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản, chi phí đầu tư vào dự án được xác định bằng giá trị của hợp đồng nhận chuyển nhượng ngay trước đó cộng với chi phí bổ sung thêm (nếu có chứng từ chứng minh), trừ đi chi phí đã thu hồi.
- Chi phí chuyển nhượng bao gồm: chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng, các khoản chi phí, lệ phí phải nộp khi làm thủ tục chuyển nhượng và các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng có chứng từ chứng minh.
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 36 SVTH: Trang Văn Tâm