5. Bố cục
2.2.2 Phương pháp chuyển lỗ
Mỗi quốc gia đều có phương pháp xác định chuyển lỗ khác nhau để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế và mục tiêu thu hút đầu tư. Hiện tại, theo quy định pháp luật Việt Nam thì chuyển lỗ chỉ được cho phép kết chuyển lỗ tịnh tiến về sau chứ không cho kết chuyển về trước như một số nước. Việc kết chuyển lỗ về sau sẽ thuận lợi cho việc quản lý lỗ nếu cho phép doanh nghiệp chuyển lỗ về trước sẽ gây ra rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế trong việc quản lý. Mặc khác, vào năm trước đó các doanh nghiệp đã thực hiện quyết toán thuế rồi, đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế theo quy định nếu thực hiện kết chuyển về trước thì phải quyết toán thuế lại gây ra sự xáo trộn trong việc quản lý hồ sơ khai thuế, mất thời gian và tốn kém thêm các khoản chi phí.
Trong quá trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp có phát sinh lỗ thì sẽ được chuyển số lỗ này sang năm sau, số lỗ này sẽ được trừ vào thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi doanh nghiệp tiến hành lập từ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.
Về thời gian chuyển lỗ được tính liên tục không quá 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh số lỗ này.
Ví dụ 1: Năm 2013, doanh nghiệp A phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm 2014 doanh nghiệp A có phát sinh thu nhập là 12 tỷ đồng thì chuyển toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2013 là 10 tỷ đồng vào thu nhập của năm 2014.
Ví dụ 2: Năm 2013, doanh nghiệp A có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng, năm 2014 doanh nghiệp A có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì:
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 39 SVTH: Trang Văn Tâm
- Đối với số lỗ 5 tỷ đồng còn lại. Doanh nghiệp A phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2013 nêu trên vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa là không quá 5 năm, kể từ năm phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng năm tài chính, khi tiến hành quyết toán thuế TNDN, doanh nghiệp phải tự xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu ở trên. Lỗ được chuyển giữa các quý với nhau và giữa các năm với nhau, không được chuyển từ quý sang năm, mà chỉ có thể từ năm sang quý 1 năm sau.
Ví dụ 3: Năm 2014 Công ty A tạm nộp số tiền thuế TNDN như sau: - Quý I: Lỗ 12 triệu đồng
- Quý II: Lãi 10 triệu đồng (Được chuyển số lỗ tối đa là 10 triệu sang quý 2). - Quý III: Lãi 05 triệu đồng (Được chuyển nốt số lỗ 02 sang quý 3)
- Quy IV: Lỗ 10 triệu đồng.
Chú ý: Đây là chỉ là số tiền tạm nộp trong các quý.
Nhưng khi quyết toán thuế TNDN năm 2014 thì lỗ 12 triệu đồng (Như vậy năm 2014 Công ty lỗ 12 triệu đồng).
- Sang Quý I/2015 Công ty lãi 15 triệu đồng. Như vậy được chuyển toàn bộ số lỗ 12 triệu đồng của năm 2014 sang quý I/2015.
Nhưng kể từ ngày 15/11/2014, doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa thay vào đó doanh nghiệp chỉ cần nộp số tiền thuế TNDN của quý nếu phát sinh15
Trường hợp doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập mà trong thời gian doanh nghiệp thực hiện chuyển lỗ lại có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này không bao gồm số lỗ của kỳ tính thuế trước chuyển sang sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Trường hợp, trong các kỳ tính thuế trước, doanh nghiệp đang bị lỗ (nếu còn trong thời hạn chuyển lỗ) thì doanh nghiệp phải chuyển lỗ tương ứng với các hoạt động có thu nhập. Nếu doanh nghiệp không tách riêng được lỗ của từng hoạt động thì doanh nghiệp chuyển lỗ vào thu nhập của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế TNDN trước sau đó vẫn còn bị lỗ thì chuyển vào thu nhập của hoạt động không được hưởng ưu đãi thuế TNDN (không bao gồm thu nhập từ hoạt động BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền
15
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 40 SVTH: Trang Văn Tâm
tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng thăm dò, khai thác khoán sản theo quy định của pháp luật) .
Ví dụ 4: Trong kỳ tính thuế năm 2014, doanh nghiệp ABC có phát sinh: Lãi từ hoạt động sản xuất phần mền được hưởng ưu đãi là 2 tỷ đồng. Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện ưu đãi thuế là 2 tỷ đồng. Lỗ từ hoạt động kinh doanh chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 1 tỷ đồng.
Trong kỳ tính thuế năm 2013, doanh nghiệp A có lỗ 2 tỷ đồng. Tuy nhiên, doanh nghiệp không tách riêng được khoản lỗ này là của hoạt động nào. Do vậy, doanh nghiệp A phải thực hiện bù trừ lỗ vào thu nhập của hoạt động đang được hưởng ưu đãi trước (hoạt động sản xuất phần mền). Bù trừ lãi và lỗ phát sinh năm 2014: Doanh nghiệp lựa chọn bù trừ lỗ hoạt động kinh doanh chứng khoán vào hoạt động kinh doanh máy tính, hoạt động kinh doanh máy tính còn lãi là (2 tỷ - 1 tỷ) = 1 tỷ. Còn chuyển lỗ của năm 2013 để bù trừ với lại của hoạt động sản xuất phần mền năm 2014: 2 tỷ - 2 tỷ = 0 tỷ.
Đối với trường hợp, cơ quan có thẩm quyền tiến hành kiểm tra, thanh toán quyết toán thuế TNDN xác định số lỗ của doanh nghiệp được chuyển khác với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định số lỗ thì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơ quan tiến hành kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Quá thời hạn 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, trong trường hợp số lỗ vẫn chưa được chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp theo.
Khi doanh nghiệp thực hiện hoạt động chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất mà có phát sinh số lỗ trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất thì được tiếp tục chuyễn lỗ vào thu nhập của các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 05 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Ví dụ 5: Trường hợp doanh nghiệp A sáp nhập vào doanh nghiệp B năm 2004, doanh nghiệp A có các khoản lỗ chưa kết chuyển hết thì doanh nghiệp B phải theo dõi riêng số lỗ đã phát sinh từng năm tài chính của doanh nghiệp A và đảm bảo từng khoản lỗ phát sinh được tiếp tục chuyển sang các năm tiếp theo, được bù trừ bằng lợi nhuận phát sinh của những năm tiếp theo trong vòng 05 năm kể từ năm phát sinh lỗ. Các khoản lỗ phát sinh đã quá 05 năm mà không bù trừ hết bằng lợi nhuận các năm
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 41 SVTH: Trang Văn Tâm
tiếp theo thì không được tiếp tục kết chuyển, nhà đầu tư tự bù đắp các khoản lỗ này bằng lợi nhuận sau thuế TNDN.