5. Bố cục
3.2. Giải pháp hoàn thiện lỗ và chuyễn lỗ trong Thuế TNDN
- Hoàn thiện các quy định của pháp luật về thuế
Các luật thuế là công cụ hữu hiệu để kiểm tra và giám sát tài chính của các doanh nghiệp. Cơ quan thuế sử dụng thuế như công cụ để ngăn chặn hiện tượng lỗ ảo của doanh nghiệp thông qua việc so sánh đối chiếu giữa chi phí và lợi nhuận. Muốn làm được như thế chúng ta cần phải xây dựng một quy trình thuế phải có hệ thống, nhất quán hơn, có định hướng rõ ràng, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế của đất nước. Đồng thời, các chính sách thuế cần phải được ban hành kịp thời, đúng lúc, đáp ứng nhanh chóng được những yêu cầu từ thực tiễn cũng như những vướng mắc trong quá trình áp dụng.
Đối với quy định chuyển lỗ, theo người viết nên cho phép doanh nghiệp chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ nhưng thời gian không quá 05 năm, kể từ năm phát sinh lỗ. Nếu được như vậy thì sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Bên cạnh đó, cần quy định chuyển lỗ cho phù hợp vời từng trường hợp cụ thể. Điển hình trường chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất thời gian chuyễn lỗ không quá 05 năm là quá ngắn, các doanh nghiệp bị chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất sẽ trở thành gánh nặng cho doanh nghiệp được chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất. Theo ý kiến của các doanh nghiệp, chuyễn lỗ trong vấn đề này ít nhất cũng là 10 năm, để có thể phù hợp với giải pháp tái cơ cấu doanh nghiệp.35
Tăng mức xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với doanh nghiệp gian lận, trốn thuế đặc biệt cần quy định rõ ràng mức xử phạt trong hoạt động chuyển giá. Mặt khác, trước mắt cần bổ sung một điều luật về chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, về lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – đây là cơ sở pháp lý quan trọng nhất cho hoạt động chống chuyển giá, không chỉ có ý nghĩa đối với quản lý
35 Lan Ngọc, Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghệp vẫn chưa hài lòng,
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Trang Văn Tâm
thuế TNDN mà còn liên quan đến quản lý thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên...
- Tăng cường quản lý doanh thu và chi phí
Doanh thu và chi phí là hai yếu tố quan trọng xác định thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. Trong thực tiễn việc quản lý doanh thu và chi phí là vấn đề hết sức phức tạp và khó khăn. Do các doanh nghiệp luôn tìm cách hạch toán, kê khai dấu bớt doanh thu, tăng chi phí, thậm chí có doanh nghiệp kinh doanh có lãi nhưng kê khai lỗ để giảm thuế. Để khắc phục tình trạng này, cần có một số giải pháp:
- Quản lý doanh thu:
+ Cơ quan thuế cần phải giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tình trạng bán hàng trực tiếp không dùng hóa đơn. Để làm được việc này, các cán bộ cần theo dõi, kiểm tra thường xuyên các doanh nghiệp như kiểm tra báo cáo tài chính, quyết toán thuế…và phải thường xuyên đến kiểm tra trực tiếp tại doanh nghiệp.
+ Quản lý chặt chẽ việc mua, bán hóa đơn chứng từ của doanh nghiệp tránh việc mất hoặc làm giả hóa đơn. Mỗi lần doanh nghiệp mua bán hóa đơn thì phải xuất trình sổ mua hóa đơn cho cơ quan thuế. Khi doanh nghiệp nhận hóa đơn cơ quan thuế cần phải thay dõi số ghi trên hóa đơn có trùng với số phát cấp hóa đơn hay không, kiểm tra xem số hóa đơn mà đơn vị đang dùng có phải là hóa đơn hợp pháp hay không tránh việc làm hóa đơn giả. Nếu cơ quan thuế phát hiện doanh nghiệp sử dụng hóa đơn không đúng theo quy định thì cơ quan có quyền thu hồi số hóa đơn đó và xử phạt hành chính. Trường hợp doanh nghiệp mất hóa đơn thì doanh nghiệp phải lập biên bản và báo cáo ngay cho cơ quan thuế biết để có biện pháp xử lý.
+ Cơ quan thuế cần kiểm tra chặt chẽ công tác hoạch toán, kế toán về doanh thu - Quản lý chi phí:
+ Kiểm tra chặt chẽ việc kê khai chi phí hợp lý có phù hợp với quy định của luật không.
+ Cần quy định cụ thể hóa các khoản chi phí được trừ và chi phí không được trừ từ đó tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp cho việc xác định chi chi phí và việc quản lý của cơ quan thuế.
Thường xuyên giám sát tình trạng doanh nghiệp kê khai lỗ nhưng doanh thu vẫn nằm ở mức cao và không ngừng mở rộng hoạt động đầu tư, sản xuất điển hình như tình trạng của Pepsi, Coca-Cola, Metro…, doanh nghiệp có rủi ro cao về thuế, đặc biệt các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kinh doanh qua mạng, doanh nghiệp giao
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Trang Văn Tâm
dịch thanh toán qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ; doanh nghiệp nằm trong danh sách “đen” kinh doanh cà phê, chè, tiêu dùng, điện tử....có các hình thức xử lý nghiêm khắc, thực hiện truy thu thuế đối với các doanh nghiệp có các khoản lỗ giả từ đó tạo được sự cạnh tranh công bằng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp mới đầu tư, ngay khi phát sinh lỗ cần phải có sự giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình nguyên nhân lỗ của doanh nghiệp mình. Còn đối với doanh nghiệp lỗ nhiều năm và số lỗ vượt quá vốn chủ sở hữu cần phải ưu tiên tiến hành rà soát một cách toàn diện, trong trường hợp cần thiết thì bắt buộc doanh nghiệp phải giải thể.
- Tăng cường chống chuyển giá
Đây là cách làm hiệu quả để phòng ngừa hành vi lỗ giả của doanh nghiệp. Hoàn thiện hơn các phương pháp chống chuyển giá, cần phải xây dựng được một cơ sở dữ liệu về giá của các loại hàng hóa giao dịch giữa các doanh nghiệp độc lập với các doanh nghiệp liên kết. Có như vậy, cơ quan thuế sẽ thuận lợi hơn trong việc tìm kiếm cơ sở tương đương để so sánh theo nguyên tắc giá thị trường. Học hỏi từ một số quốc gia có kinh nghiệm như Australia, Nhật Bản, Hàn Quốc…và hoàn thiện phương pháp APA - cơ chế thỏa thuận trước về xác định giá – Cơ quan thuế áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuế với người nộp thuế, với cơ quan thuế các nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thu nhập.36
Đây là phương pháp vừa mới được áp dụng ở nước ta. Các doanh nghiệp đa quốc gia trước khi kê khai, quyết toán thuế thì các doanh nghiệp phải chủ động thực hiện đề xuất biện pháp tính giá hoặc mức giá mua bán hàng hóa, dịch vụ giữa các thành viên trong cùng một tập đoàn, chính việc áp dụng cơ chế này đã tạo ra hành lang pháp lý quan trọng nhằm nâng cao hiệu quả cho công tác quản lý thuế, là biện pháp ngăn ngừa đánh thuế trùng và trốn thuế, giảm thuế tranh chấp về xác định thị trường trong giao dịch liên kết. Tuy nhiên, do đây là cơ chế mới được áp trong thời gian ngắn và còn phức tạp nên để có thể phát huy tối đa hiệu quả của cơ chế này thì Nhà nước ta cần phải có sự học tập và kết hợp với các trong khu vực cũng như trên thế giới từ đó rút ra được những bài học kinh nghiệm để hoàn thiện cơ chế này hơn.
36
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Trang Văn Tâm
- Nâng cao quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan thuế
Thực hiện mục tiêu “Hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế đặc
biệt có chế tài, biện pháp xử lý mạnh đối với các trường hợp trốn thuế, lậu thuế”,37
thì theo người viết cần phải trao quyền điều tra, khởi tố những vụ vi phạm về thuế cho cơ quan thuế thành lập bộ máy cưỡng chế thuộc ngành thuế. Khi được trao quyền điều tra, khởi tố thì việc điều tra, khởi tố sẽ được tiến hành theo thủ tục như trình tự thủ tục tố tụng hình sự, dựa trên những nghiệp vụ chuyên môn, phương án điều tra sẽ do thủ trưởng cơ quan quản lý thuế phê duyệt. Đồng thời phải thành lập bộ phận kiểm tra nội bộ ngành thuế, đảm bảo cho các bộ phận trực thuộc cơ quan thuế thực hiện đúng quy định pháp luật, đúng đường lối chính sách, chống tham nhũng tiêu cực.
Ở một số quốc gia trên thế giới thì quyền lực của cơ quan thuế rất lớn, cơ quan thuế được điều tra, xử lý các vi phạm về thuế. Như ở Pháp, trên cơ sở điều tra của cơ quan thuế, Bộ trưởng Bộ Tài chính có quyền chuyển thẳng hồ sơ sang cơ quan công tố để truy tố người trốn thuế ra tòa mà không cần phải thông qua cơ quan điều tra của cảnh sát. Còn ở Mỹ…cứ đến hẹn thì người nộp thuế phải đến cơ quan thuế để khai thuế cho kịp thời hạn. 38
Về tổ chức bộ máy cơ quan thuế:
- Tiếp tục duy trì quản lý bộ máy quản lý thuế theo hệ thống dọc từ trong ương đến địa phương. Tiến hành tổ chức lại bộ máy cơ quan thuế theo chức năng quản lý thuế theo đối tượng nộp thuế: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân…
- Cải cách công tác quản lý hành chính về thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời các khoản thu vào Ngân sách Nhà nước.
Về đội ngũ cán bộ thuế:
- Đổi mới công tác quản lý cán bộ theo hướng quy định rõ ràng trách nhiệm từng loại cán bộ trên từng vị trí mà cán bộ đó công tác. Đánh giá cán bộ dựa trên kết quả số lượng và chất lượng của công việc, coi trọng phẩm chất đạo đức chính trị, kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm khắc các trường hợp vi phạm.
- Vấn đề đào tạo, bồi dưỡng cho cán bộ thuế cần được quan tâm và đầu tư nhiều hơn. Khi cán bộ thuế hiểu rõ và nắm chắc được những chính sách, chế độ cùng với
37 Kết luận của Bộ chính trị về Đề án chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010
38 Tapchithue.com, Trao quyền điều tra thuế cho cơ quan thuế sẽ góp phần tăng hiệu quả xử lý trốn thuế?http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/Trao-quyen-dieu-tra-thue-cho-co-quan-thue-se-gop-
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Trang Văn Tâm
nghiệp vụ của họ về thuế thì họ có thể tuyên truyền một cách đơn giản, rõ ràng hơn giúp người dân dễ tiếp thu, và họ có thể trả lời những thất mắc của người dân một cách rõ ràng. Trong quá trình tuyển dụng, để không để bỏ phí nhân tài thực sự thì cần phải tuyển dụng cán bộ ngay từ đầu vào với những yêu cầu khắt khe, tránh trường hợp tuyển “con ông, cháu cha” mà không thực sự có năng lực trong quá trình thực hành công tác.
- Tăng cường công tác thanh, kiểm tra thuế
Hạn chế lỗ thì không còn cách nào khác là phải tăng cường thanh, kiểm tra thuế. Công tác thanh tra cần phải có sự phân loại đối tượng để thanh tra, kiểm tra để tránh tốn kém thời gian và chi phí theo hướng doanh nghiệp có doanh số cao và số thuế phải nộp cao, thường xuyên sai phạm trong kê khai, quyết toán thuế, doanh nghiệp có nhiều dấu hiệu bất thường luôn kê khai lỗ, có nhiều rủi ro về thuế hoặc thiếu độ tín nhiệm, thường xuyên có hành vi gian lận thuế, trốn thuế. Để thực hiện tốt điểm này thì cơ quan thuế cần phải xây dựng được một hệ thống cơ sở dữ liệu về doanh nghiệp, giảm thời gian cập nhật số liệu, thu thập tài liệu, tăng thời gian cho công tác đánh giá, phân tích từ đó nâng cao chất lượng công tác phân tích các hồ sơ thanh tra. Bên cạnh đó, cần thực hiện phối hợp với các ngành có liên quan trong công tác thanh tra như Hải quan, Tài chính….Xây dựng chương trình phối hợp điều tra với các ngành công an, tòa án…để điều tra phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật, xử lý nghiêm khắc những đối tượng vi phạm để răn đe các đối tượng khác. Ngoài ra, cũng cần phải tăng cường công tác đào tạo và đào tạo cán bộ thanh tra nhằm nâng cao trình độ cán bộ đáp ứng ngày càng cao của thực tiễn công tác thanh tra.
- Cải thiện cơ sở vật chất của ngành thuế
Cùng với sự phát triển ngày càng mạnh của công nghệ và nhiều vấn đề nảy sinh trong công tác quản lý thuế. Vì vậy, để hoàn thiện hơn công quản lý thuế đồng thời tận dụng lợi ích mà công nghệ hiện đại mang lại thì cơ quan quản lý thuế cần áp dụng công nghệ để hiện đại hóa cơ sở vật chất, kỹ thuật của ngành thuế. Hiện tại, ngành thuế đã có một hệ thống quản lý thuế bằng mạng vi tính nhưng vẫn còn vấn đề về kỹ thuật chưa được tốt như chất lượng của máy tính và người sử dụng máy tính, tốc độ của internet...cần được cải thiện. Nếu xét về thời điểm ban đầu điều này đòi hỏi chi phí khá cao nhưng xét về lâu dài thì sẽ tiết kiệm được thời gian và chi phí rất nhiều. Hệ thống này không chỉ phục vụ cho công tác quản lý thuế TNDN mà còn cho tất cả các sắc thuế khác. Trong điều kiện mới nền kinh tế thị trường này càng phát triển, hoạt động buôn bán ngày càng đa dạng, tăng mạnh về quy mô, các thủ đoạn trốn thuế ngày
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Trang Văn Tâm
càng tinh vi thì việc quản lý thuế một cách thô sơ hay không hiện đại là không còn phù hợp.
- Tiếp tục đẩy mạnh hơn công tác tuyên truyền và phổ biến pháp luật về thuế.
Công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật về thuế được Nhà nước quan tâm sâu sắc và trên thực tế nó đã phần nào mang đến người dân những kiến thức cơ bản cho đối tượng nộp. Để thực hiện công tác tuyên truyền một cách tốt nhất thì trước tiên cơ quan thuế cần phải liên kết, phối hợp chặt chẽ với cơ quan báo chí, các cơ quan truyền thông như truyền thanh, truyền hình và các cơ quan thông tin khác từ trung ương đến địa phương. Để kịp thời tuyên truyền sâu rộng trong quần chúng nhân dân từ nông thôn đến thành thị, để họ hiểu được rõ tầm quan trọng của thuế, vai trò của họ với quốc gia và những lợi ích mà họ được hưởng từ đó.
Bên cạnh đó, cơ quan thuế nên tăng cường cung cấp các dịch vụ về thuế như hỗ trợ, giải đáp thắc mắc, tư vấn pháp luật về thuế cho các đối tượng nộp thuế qua điện thoại, fax, mạng Internet hoặc trực tiếp tại đơn vị với những nội dung như:
+ Hướng dẫn, giải thích về luật thuế giúp các đối tượng nộp thuế cập nhật nhanh những thay đổi, bổ sung trong luật để thực hiện cho đúng.
+ Hướng dẫn về cách tính thuế, kê khai thuế và nộp thuế.
+ Giải đáp những thắc mắc của đối tượng nộp thuế xung quanh việc thực hiện Luật thuế như: cách sử dụng hóa đơn, chứng từ, cách ghi chép sổ sách kế toán liên quan đến hạch toán các nghiệp vụ về thuế phát sinh…
+ Cung cấp những thông tin về các doanh nghiệp không có thật, những doanh nghiệp ngừng hoạt động, các hóa đơn không còn giá trị lưu hành…