5. Bố cục
2.1.4. Lỗ trong một số trường hợp khác
Lỗ dự án đầu tƣ nƣớc ngoài
Hiện tại, lỗ dự án đầu tư nước ngoài đã được quy định trong Thông tư 78/2014/TT- BTC. Trong trường hợp này, doanh nghiệp đầu tư có phát sinh số lỗ từ dự án đầu tư nước ngoài không được trừ vào thu nhập phát sinh của doanh nghiệp trong nước khi tính thuế TNDN. Khi kê khai quyết toán thuế, doanh nghiệp chỉ cần phải nộp Báo cáo tài chính có xác nhận của cơ quan kiểm toán độc lập hoặc cơ quan có thẩm quyền của nước doanh nghiệp đầu tư và tờ khai thuế thu nhập của dự án đầu tư tại nước ngoài.
Trước đây, Thông tư 130/2008/TT-BTC không có hướng dẫn xử lý khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư nước ngoài của doanh nghiệp Việt Nam, mặc dù có quy định việc tính thuế từ lợi nhuận của các dự án này. Vấn đề này thuộc thẩm quyền hướng dẫn của Thông tư số 11/2010/TT-BTC. Theo thông tư, cũng không cho phép doanh nghiệp Việt Nam đầu tư dự án ở nước ngoài lỗ trừ vào số thu nhập phát sinh của doanh nghiệp trong nước khi tính thuế TNDN, việc xử lý lỗ và chuyển lỗ phải thực hiện theo quy định của nước mà doanh nghiệp đầu tư. Đây có thể xem là rào cản làm cho các doanh nghiệp Việt Nam lỗ từ dự án đầu tư ra nước ngoài khi các doanh nghiệp này muốn chấm dứt hoạt động đầu tư ở nước ngoài. Nắm bắt được những khó khăn này của doanh nghiệp, giúp các doanh nghiệp giảm gánh nặng về lỗ kể từ ngày 26/08/2011, Bộ Tài chính đã có Thông tư 104/2011/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 11 theo đó nếu dự án đầu tư tại nước ngoài vì lý do khách quan (thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ …) phải chấm dứt hoạt động có phát sinh lỗ chưa được bù trừ hết mà doanh nghiệp Việt Nam phải gánh chịu thì được kê khai, bù trừ số lỗ này vào thu nhập chịu thuế của công ty mẹ từ kỳ tính thuế TNDN tiếp theo.
Số lỗ được chuyển bằng số vốn đầu tư ra nước ngoài đã giải ngân, tối đa không vượt quá số vốn đã thực hiện đầu tư ra nước ngoài để hoạt động đầu tư theo giấy chứng nhận/giấy phép đầu tư ra nước ngoài (hoặc giấy chứng nhận/giấy phép đầu tư điều chỉnh tại thời điểm gần nhất trong trường hợp dự án đầu tư điều chỉnh giấy chứng nhận/giấy phép đầu tư) do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp.
Lỗ khi đang hƣởng ƣu đãi thuế
Trong năm tài chính, doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không có hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các hoạt động kinh doanh, không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 37 SVTH: Trang Văn Tâm
luật có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp được bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do doanh nghiệp lựa chọn.
Ví dụ: Công ty XYZ trong kỳ tính thuế phát sinh:
- Lỗ từ hoạt động sản xuất phần mềm được hưởng ưu đãi thuế là 1 tỷ đồng.
- Lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính không thuộc diện hưởng ưu đãi là 1 tỷ đồng. Lãi từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán (thu nhập khác của hoạt động kinh doanh) là 2 tỷ đồng.
Trường hợp này Công ty XYZ được lựa chọn bù trừ lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh phần mềm và lãi từ hoạt động kinh doanh máy tính hoặc lại từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán. Cụ thể như sau: Bù trừ 1 tỷ đồng sản xuất phần mềm với lãi 1 tỷ đồng của hoạt động kinh doanh máy tính hoặc hoạt động chuyển nhượng chứng khoán.
Bù trừ lỗ khi chuyển lợi nhuận về nƣớc
Lợi nhuận nhà đầu tư nước ngoài chuyển từ Việt Nam ra nước ngoài là lợi nhuận hợp pháp được chia hoặc thu được từ các hoạt động đầu tư trực tiếp tại Việt Nam theo Luật Đầu tư, sau khi thực hiện đầy đủ nghĩa vụ tài chính đối với Nhà nước Việt Nam theo quy định. Nếu như trước đây, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam được phép chuyển lợi nhuận về nước theo quy định hằng quý hoặc 06 tháng tức là doanh nghiệp có thể chuyển lợi nhuận trước khi kết chuyển lỗ các năm trước. Nhưng từ khi Thông tư 186/2010/TT-BTC có hiệu lực, nhà đầu tư nước ngoài không được chuyển ra nước ngoài số lợi nhuận được chia hoặc thu được từ hoạt động đầu tư trực tiếp tại Việt Nam của năm phát sinh lợi nhuận trong trường hợp trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp mà nhà đầu tư nước ngoài đầu tư của năm phát sinh lợi nhuận vẫn còn số lỗ lũy kế sau khi đã chuyển lỗ theo quy định của pháp luật về thuế TNDN. So với quy định trước, Thông tư đã hạn hạn chế được số lỗ lũy kế mà các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài phát sinh lỗ trong năm tài chính.
Ví dụ: Nhà đầu tư nước ngoài góp vốn thành lập công ty tại Việt Nam. Năm 2009, công ty có phát sinh số lỗ là 4 tỷ đồng. Giả sử năm 2010, công ty có thu nhập trước thuế là 3 tỷ đồng. Như vậy, sau khi bù trừ chuyển lỗ từ năm 2009 chuyển sang theo quy định, trong năm 2010 công ty có số lỗ là 1 tỷ đồng. Công ty không được chia lợi nhuận cho các bên tham gia góp vốn và nhà đầu tư nước ngoài không được chuyển lợi nhuận được chia của năm 2010 về nước.
GVHD: TS. Lê Thị Nguyệt Châu 38 SVTH: Trang Văn Tâm
2.2 Về chuyển lỗ