Vấn đề chuyển lỗ trong thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP VẤN ĐỀ CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM Ngành: LUẬT KINH TẾ Giảng viên hướng dẫn : ThS NGUYỄN THỊ BÍCH PHƢỢNG Sinh viên thực : VÕ MINH CHÂU MSSV: 1511270661 Lớp: 15DLK07 TP Hồ Chí Minh, năm 2019 LỜI CẢM ƠN Sau thành công ngày hôm thiếu hỗ trợ, giúp đỡ tận tình q thầy Với tình cảm sâu sắc, chân thành, cho phép em bày tỏ lòng biết ơn đến tất thầy cô tạo điều kiện giúp đỡ trình học tập nghiên cứu đề tài Lời cho em xin chào tất thầy cô Khoa Luật - Trường Đại học Công Nghệ thành phố Hồ Chí Minh, em xin chân thành cảm ơn kính chúc sức khỏe thầy cô Nhờ dạy dỗ tận tình, quan tâm q thầy đến em hồn thành khóa luận với đề tài “ Vấn đề chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” Đặc biệt em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới - Th.s Nguyễn Thị Bích Phượng- giảng viên Khoa Luật, quan tâm giúp đỡ, hướng dẫn em hồn thành khóa luận thời gian qua Em xin bày tỏ lòng biết ơn đến lãnh đạo Trường Đại học Công Nghệ thành phố Hồ Chí Minh, lãnh đạo Khoa Luật - Trường Đại học Cơng Nghệ thành phố Hồ Chí Minh, Phịng ban trực tiếp gián tiếp giúp đỡ em suốt trình học tập nghiên cứu đề tài Quá trình nghiên cứu thực tế kiến thức em hạn chế nhiều bỡ ngỡ Do vậy, khơng tránh khỏi thiếu sót điều chắn, em mong nhận ý kiến đóng góp q báu q Thầy Cơ giúp em tích lũy thêm kinh nghiệm hồn thiện báo cáo tốt nghiệp tới đạt kết tốt Sinh viên (ký tên, ghi đầy đủ họ tên) Võ Minh Châu LỜI CAM ĐOAN Tôi tên: Võ Minh Châu MSVV: 1511270661 Tôi xin cam đoan số liệu, thông tin sử dụng Khoá luận tốt nghiệp thu thập từ nguồn tài liệu khoa học chuyên ngành (có trích dẫn đầy đủ theo qui định); Nội dung khố luận KHƠNG SAO CHÉP từ nguồn tài liệu khác Nếu sai sót tơi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm theo qui định nhà trường pháp luật Sinh viên (ký tên, ghi đầy đủ họ tên) Võ Minh Châu MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài Phƣơng pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận CHƢƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ VẤN ĐỀ CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Sự hình thành phát triển thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Khái quát chung lỗ chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.2.1 Khái niệm ý nghĩa lỗ chuyển lỗ 12 1.2.2 Khái quát trình hình thành quy định chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2.3 Vấn đề chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật số nước giới 18 KẾT LUẬN CHƢƠNG 20 CHƢƠNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ CHUYỂN LỖ TRONG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP 21 2.1 Quy định pháp luật hành chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp 21 2.1.1 Quy định lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp 21 2.1.2 Quy định chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp 35 2.2 Thực trạng tình hình lỗ chuyển lỗ doanh nghiệp bất cập tồn 41 2.2.1 Khái quát tình hình lỗ chuyển lỗ doanh nghiệp nước 41 2.2.2 Những bất cập tồn 47 2.3 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật lỗ chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp 49 2.3.1 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật lỗ chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp 49 2.3.2 Kiến nghị hoàn thiện hệ thống quản lý quan quản lý thuế 51 KẾT LUẬN CHƢƠNG 54 KẾT LUẬN 55 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 I TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT 57 A TÀI LIỆU LÀ VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT 57 B TÀI LIỆU LÀ SÁCH – GIÁO TRÌNH 58 C TÀI LIỆU LÀ TRANG THÔNG TIN ĐIỆN TỬ 58 II TÀI LIỆU TIẾNG NƢỚC NGOÀI 59 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BĐS Bất động sản Cty Cơng Ty DN Doanh nghiệp DNCVNN Doanh nghiệp có vốn Nhà nước NSNN Ngân sách Nhà nước NXB Nhà xuất TNDN Thu nhập doanh nghiệp PNTR Quy chế Thương mại bình thường vĩnh viễn WTO Tổ chức thương mại giới PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Để đáp ứng nhu cầu tồn mình, Nhà nước đặt khoản đóng góp bắt buộc thành viên xã hội Khoản đóng góp bắt buộc gọi thuế Để từ khái niệm thuế xuất xem công cụ hữu hiệu, để mặt phục vụ cho việc chi tiêu Nhà nước, mặt khác để thể quyền lực Nhà nước Như thuế pháp luật thuế hình thành, tồn tại, phát triển song song với hình thành, tồn phát triển Nhà nước Nhà nước, pháp luật thuế ba tượng xuất hiện, chi phối, tác động lẫn nhau1 Ngày với tốc độ tăng trưởng kinh tế ngày cành diễn nhanh chóng đa dạng nhiều Thì thuế ngày có vai trị quan trọng cho quốc gia, ngồi việc đảm bảo trì Ngân sách Nhà nước (NSNN), thuế cịn có vai trị điều tiết kinh tế vĩ mô, điều tiết thu nhập, thực công xã hội, thúc đẩy phát triển kinh tế Ở Việt Nam, với bước ngoặc lớn vào cuối năm 2006 - đầu năm 2007 việc trở thành thành viên thức thứ 150 tổ chức Thương mại giới WTO Cùng với kiện Quốc hội Mỹ thông qua Quy chế thương mại bình thường vĩnh viễn PNTR (Permanent Normal Trade Relations) Bước ngoặc lớn tạo cho kinh tế Việt Nam bước chuyển mạnh mẽ Mở cho hội phát triển kinh tế không nhỏ Tuy nhiên ngồi hội bên cạnh đặt cho Việt Nam nhiều thách thức Muốn tận dụng tốt hội này, Nhà nước ta có nhiều nổ lực nhiều mặt Trong đó, việc làm hàng đầu nước ta phải hồn thiện sách thuế Đặc biệt việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cách hoàn chỉnh, để tạo tiền đề cho việc thu hút đầu tư nước Tuy nhiên việc gia nhập tổ chức WTO vào lúc tình hình kinh tế giới bị đảo lộn.Trải qua khủng hoảng tài tiền tệ nặng nề, suy thối kinh tế nghiêm trọng Kéo theo hệ lụy nhiều doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh không đạt hiệu tốt, dẫn đến xuất khoản lỗ lỗ kéo dài Trước thách thức quy định chuyển lỗ xuất ưu đãi mà Nhà nước sử dụng để điều tiết khoản lỗ doanh nghiệp Giúp cho doanh nhiệp giảm bớt áp lực khoản lỗ gánh nặng thuế Giúp doanh nghiệp phục hồi ổn định tái đầu tư sản xuất, kinh doanh Đại học Luật Tp.HCM, Giáo trình Luật thuế, NXB Hồng Đức năm 2018, tr 10 Các quy định chuyển lỗ phần giúp cho doanh nghiệp giảm bớt gánh nặng khoản lỗ; giảm bớt nghĩa vụ thuế Nhà nước gặp khó khăn kinh doanh Tuy nhiên có nhiều doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi để trục lợi, kê khai lỗ để khơng phải đóng thuế TNDN Hành vi làm thất thu cho NSNN ngày lớn, cộm hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Kéo theo hệ lụy bất bình đẳng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nước Chính thực tiễn đó, tác giả định chọn đề tài “ Vấn đề chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” Để nghiên cứu thực khóa luận tốt nghiệp nhằm làm rõ vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp, quy định việc ưu đãi chuyển lỗ cho doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh thua lỗ Có thể nói, đề tài đáp ứng tính lý luận thực tiễn Mục tiêu nghiên cứu Tác giả thực đề tài với mong muốn sau: - Làm sáng tỏ vấn đề lý luận lỗ chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp - Thơng qua để đưa vấn đề tồn động việc áp dụng ưu đãi chuyển lỗ cho doanh nghiệp - Đề số giải pháp tối ưu để hoàn thiện quy định lỗ chuyển lỗ để không làm thất thu cho NSNN Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài hướng tới pháp luật thuế TNDN Việt Nam Hoạt động chuyển lỗ doanh nghiệp có lỗ Việt Nam thời gian qua, quy định pháp luật lỗ chuyển lỗ thuế TNDN Phạm vi nghiên cứu thuế TNDN có nhiều vấn đề lớn Tuy nhiên, giới hạn đề tài, tác giả tập trung nghiên cứu lỗ chuyển lỗ TNDN từ năm 1987 đến Từ tác giả liên hệ với quy định lỗ chuyển lỗ số quốc gia giới Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài Các vấn đề thuế TNDN có nhiều nghiên cứu trước Bên cạnh đó, vấn đề chuyển lỗ thuế TNDN có số nghiên cứu mặt kinh tế học như: - Ngọc Cẩm với viết - “Bức tranh lỗ doanh nghiệp” - Trang Trần với viết - “Nhiều doanh nghiệp lớn khơng hồn thành kế hoach kinh doanh” Hồng Vân với viết - “Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước liên - tục báo lỗ” - Linh Nhật với viết - “Nhiều doanh nghiệp FDI báo lỗ 10 – 20 năm mở rộng sản xuất” Tuy nhiên nghiên cứu mặt luật học vấn đề lỗ chuyển lỗ thuế TNDN có nghiên cứu Trang Văn Tâm sinh viên trường Đại học Cần Thơ nghiên cứu, với đề tài khóa luận tốt nghiệp “ Lỗ - Chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp lý luận thực tiễn” Đây vấn đề tương đối người sâu nghiên cứu phân tích Pháp luật lỗ chuyển lỗ thuế TNDN Kế thừa phát huy tảng luận văn Trang Văn Tâm, tác giả sâu vào thực tiễn tại, bổ sung quy định mới, đưa biện pháp hoàn thiện Phƣơng pháp nghiên cứu Để thực khóa luận tác giả sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu như: phân tích luật viết, phân tích quy định lỗ chuyển lỗ quy định thuế TNDN Kết hợp phương pháp so sánh đối chiếu lý luận thực tiễn, Việt Nam số quốc gia giới việc quản lý hoạt động chuyển lỗ doanh nghiệp có lỗ Thống kê, liệt kê số lỗ tình hình chuyển lỗ doanh nghiệp nước nước ngồi Từ phân tích, thống kê, so sánh đối chiếu tác giả khái quát, tổng hợp vấn đề mang tính lý luận Trên sở để đề giải pháp hiệu nhằm tăng cường chế quản lý Cơ quan thuế Việt Nam năm tới Kết cấu khóa luận Đề tài “ Vấn đề chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” trình bày theo bố cục sau: Nội dung khóa luận: ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục luận văn cịn có kết cấu gồm chương: Chương 1: Khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp Chương1 tác giả giới thiệu khái quát thuế TNDN Các vấn đề dẫn đến phát sinh lỗ doanh nghiệp quy định ưu đãi chuyển lỗ thuế TNDN Chương 2: Quy định pháp luật vấn đề chuyển lỗ thuế thu nhập doanh nghiệp thực trạng giải pháp Chương tác giả vào phân tích cụ thể quy định pháp Luật lỗ chuyển lỗ thuế TNDN Nêu thực trạng bất cập, việc ưu đãi chuyển lỗ dẫn đến việc thất thu cho NSNN Để từ đề giải pháp hồn thiện doanh thu để tính thu nhập bàn giao quyền sử chịu thuế xác định dụng tài sản cho bên theo doanh thu trả tiền thuê lần Và trường hợp ưu đãi thuế Hoạt động kinh doanh sân Là tiền bán lẻ hội viên, bán Là thời điểm hồn gơn vé chơi gơn khoản thành cung ứng dịch thu nhập khác vụ cho người mua theo ngày Đối với hình thức bán vé, bán thẻ gôn theo ngày, xác định thu nhập chịu thuế theo doanh thu phát kỳ Đối với bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiều năm, xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm số tiền bán thẻ khoản thu khác thực thu chia cho số năm sử dụng thẻ xác định theo doanh thu trả tiền lần Là thời điểm hoàn thành cung ứng dịch vụ cho người mua theo năm Đối với hoạt động tín dụng tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền Là thời điểm xác lập cho vay, doanh thu cho hóa đơn cung ứng th tài phải thu phát dịch vụ sinh kỳ tính thuế Đối với hoạt động vận tải Là toàn doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hóa, hành lý phát sinh kỳ tính thuế Cung cấp điện, nước Số tiền cung cấp điện, nước Ngày xác định số ghi hóa đơn giá trị cơng tơ điện gia tăng ghi hóa đơn tính tiền điện, tiền nước Là thời điểm hoàn thành việc vận chuyển theo vụ việc theo kỳ (tháng, quý) – có bảng kê kèm theo 10 Hoạt động kinh doanh bảo Toàn số tiền thu hiểm cung ứng dịch vụ bảo hiểm hàng hóa, dịch vụ khác, kể phụ thu phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm hưởng chưa có thuế GTGT Là thời điểm hồn thành việc cung ứng dịch vụ bảo hiểm cho bên bảo hiểm 11 Hoạt động xây dựng, lắp Giá trị công trình, giá trị đặt hạng mục cơng trình giá trị khối lượng công trinh xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Là thời điểm nghiệm thu toán khối lượng cơng trình xây dựng theo giai đoạn; Hoặc nghiệm thu tốn cơng trình hạng mục 12 13 Hoạt động kinh doanh Trường hợp bên tham hình thức hợp đồng hợp tác gia hợp đồng, phân chia kết kinh doanh kinh doanh thu từ hoạt động bán HH, DV doanh thu tính thuế doanh thu bên Là thời điểm phân chia lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh HH, DV Trường hợp bên tham gia hợp đồng, phân chia lợi nhuận trước thuế doanh thu tính thuế số tiền bán HH, DV, theo hợp đồng Là thời điểm phân chia lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh HH, DV Trường hợp bên tham gia hợp đồng, phân chia lợi nhuận trước thuế doanh thu tính thuế số tiền bán HH, DV, theo hợp đồng Là thời điểm phân chia lợi nhuận sau thuế từ hoạt động kinh doanh HH, DV Hoạt động kinh doanh trò Là số tiền thu từ hoạt Là thời điểm hồn chơi có thưởng (casino, trị động bao gồm thuế thành việc cung ứng chơi điện tử có thưởng, kinh tiêu thụ đặc biệt dịch vụ cho khách doanh có đặt cược) hàng 14 Hoạt động kinh chứng khoán 15 Đối với DV tài phái Là số tiền thu từ việc cung Là thời điểm hoàn sinh doanh Là khoản thu từ dịch vụ mơi giới, tự doanh chứng khốn, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài đầu tư chứng khốn, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường dịch vụ chứng khoán khác theo quy định pháp luật Là thời điểm xác lập hóa đơn cung ứng DV cho khách hàng ứng dịch vụ tài thành việc cung ứng phái sinh thực kỳ dịch vụ cho khách tính thuế hàng  Phụ lục [2] Chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khoản chi nhằm tạo doanh thu kỳ, tương ứng với doanh thu kỳ, bao gồm: - Tiền lương, tiền công, khoản thù lao chi phí khác trả cho người lao động : Tiền bảo hiểm, trợ cấp, phục cấp theo quy định, đào tạo dậy nghề…; - Chi phí vật tư, nguyên liệu, nhiên liệu… chi phí cho hoạt động kinh doanh phù hợp định mức, tạo doanh thu kỳ; - Chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo doanh thu kỳ; - Chi phí khấu hao, tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh kỳ; - Chi trả lãi tiền vay phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ; - Chi phí cho máy quản lý, phí quản lý nộp cấp theo quy định; - Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp khơng khấu trừ; - Các khoản chi phí khác liên quan đến việc tạo thu nhập; - Các khoản tổn thất thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn trường hợp bất khả kháng không bồi thường; - Hàng hóa hư hỏng hết date, sinh hóa tự nhiên khơng tính vào chi phí trừ; - Các khoản chi thường xuyên để trì hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp doanh nghiệp chưa có doanh thu; - Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới…; - Chi phí nghiên cứu phát triển thị trường; - Lỗ chênh lệch tỷ giá; - Chi tài trợ nghiên cứu khoa học, tài trợ giáo dục, y tế, thiên tai, làm nhà hỗ trợ người nghèo đối tượng; - Các khoản phạt hợp đồng; - Các khoản trích lập dự phịng; -Trích lập quỹ nghiên cứu khoa học công nghệ  Phụ Lục [3] Các khoản chi khơng trừ vào chi phí tính thuế TNDN liệt kê cụ thể khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế TNDN năm 2013 khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế, khoản chi là: - Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định nêu trên, trừ phần giá trị tổn thất thiên tai, dịch bệnh trường hợp bất khả kháng khác không bồi thường; - Khoản tiền phạt vi phạm hành chính; - Khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; - Phần chi phí quản lý kinh doanh doanh nghiệp nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức tính theo phương pháp phân bổ pháp luật Việt Nam quy định; - Phần chi vượt mức theo quy định pháp luật trích lập dự phịng; - Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi xuất Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam cơng bố thời điểm vay; - Khoản trích khấu hao tài sản cố định không quy định pháp luật; - Khoản trích trước vào chi phí không quy định pháp luật; - Tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân; thù lao trả cho sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điêu hành sản xuất, kinh doanh; tiền lương, tiền cơng khoản hạch tốn chi khác để trả cho người lao động thực tế không chi trả khơng có hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Phần chi trả tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu; - Phần thuế GTGT đầu vào khấu trừ, thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ, thuế TNDN - Khoản tài trợ, trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà đại đồn kết, nhà tình nghĩa, nhà cho đối tượng sách theo quy định pháp luật, khoản tài trợ theo chương trình Nhà nước dành cho địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế- xã hội đặc biệt khó khăn - Phần trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện quỹ có tính chất an ninh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động vượt mức quy định theo quy định pháp luật; - Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt 15% tổng số chi trừ Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hoá bán ra; - Các khoản chi hoạt động kinh doanh: ngân hàng, bảo hiểm, xổ số, chứng khoán số hoạt động kinh doanh đặc thù theo quy định Bộ trưởng Bộ tài  Phụ lục [4] Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập sau đây: - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định pháp luật; - - Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản bao gồm tiền thu quyền hình thức trả cho quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập quyền sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ theo quy định pháp luật; Thu nhập từ tiền quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ xác định tổng số tiền thu trừ (-) giá vốn chi phí tạo quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ chuyển giao, trừ (-) chi phí trì, nâng cấp, phát triển quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ chuyển giao khoản chi - - - trừ khác; Thu nhập từ cho thuê tài sản hình thức; Thu nhập từ cho thuê tài sản xác định doanh thu từ hoạt động cho thuê tài sản trừ (-) khoản chi: chi phí khấu hao, tu, sửa chữa, bảo dưỡng tài sản, chi phí thuê tài sản thuê lại (nếu có) chi trừ khác có liên quan đến việc cho thuê tài sản; Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản (trừ bất động sản), loại giấy tờ có giá khác; Khoản thu nhập xác định (=) doanh thu thu từ việc chuyển nhượng tài sản, lý tài sản trừ (-) giá trị lại tài sản chuyển nhượng, lý thời điểm chuyển nhượng, lý khoản chi phí trừ liên quan đến việc chuyển nhượng, lý tài sản; Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụngvà khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn; + Nếu thu lãi tiền gửi , lãi cho vay trừ (-) chi trả lãi tiền vay theo quy định > ⇒ chênh lệch tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế + Nếu thu lãi tiền gửi , lãi cho vay trừ (-) chi trả lãi tiền vay theo quy định < ⇒ chênh lệch tính giảm trừ vào thu nhập sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế - Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán - Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá, xác định cụ thể sau: Trong năm tính thuế doanh nghiệp có chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, thì: + Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào chi phí thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí tài chính, phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế + Lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài bù trừ với lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại - - khoản nợ phải trả ngoại tệ cuối năm tài Sau bù trừ lãi lỗ chênh lệch tỷ giá liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào thu nhập chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá không liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tính vào thu nhập khác chi phí tài xác định thu nhập chịu thuế Đối với khoản nợ phải thu khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đốiđược tính vào chi phí trừ thu nhập khoản chênh lệch tỷ giá thời điểm phát sinh thu hồi nợ thu hồi khoản cho vay với tỷ giá thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu khoản cho vay ban đầu; Các khoản chênh lệch tỷ giá nêu không bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ” (Theo khoản 2, điều thông tư 96/2015/TT-BTC ) ; - Khoản nợ khó địi xóa địi được; Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ; - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát ra; Tiền vi phạm hợp đồng kinh tế/ Tiền bồi thường: + Nếu thu phạt, thu bồi thường thu khoản thưởng thực - tốt cam kết theo hợp đồng > bị phạt: Phần chênh lệch tính vào thu nhập khác xác định thuế TNDN phải nộp + Nếu thu phạt, thu bồi thường thu khoản thưởng thực tốt cam kết theo hợp đồng < bị phạt: Phần chênh lệch tính giảm trừ thu nhập khác Nếu doanh nghiệp không phát sinh thu nhập khác giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh Lưu ý: Các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành - Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, xác định cụ thể sau: a) Chênh lệch tăng giảm đánh giá lại tài sản: + Nếu giá trị đánh giá lại tài sản > giá trị lại tài sản ghi sổ sách kế tốn ⇒ Chênh lệch tính lần vào thu nhập khác kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế + Nếu giá trị đánh giá lại tài sản < giá trị lại tài sản ghi sổ sách kế tốn ⇒ Chênh lệch tính giảm trừ thu nhập khác kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế b) Chênh lệch tăng giảm đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất để: góp, vốn (mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ), điều chuyển chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, góp vốn vào dự án đầu tư xây dựng nhà, hạ tầng để bán tính lần vào thu nhập khác (đối với chênh lệch tăng) giảm trừ thu nhập khác (đối với chênh lệch giảm) kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại - Riêng chênh lệch tăng đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất góp vốn vào doanh nghiệp để hình thành tài sản cố định thực sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp nhận giá trị quyền sử dụng đất khơng trích khấu hao khơng phân bổ dần giá trị đất vào chi phí trừ phần chênh lệch tính dần vào thu nhập khác doanh nghiệp có quyền sử dụng đất đánh giá lại thời gian tối đa không 10 năm năm giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn Doanh nghiệp phải có thơng báo số năm doanh nghiệp phân bổ vào thu nhập khác nộp hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm bắt đầu kê khai khoản thu nhập (năm có đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất đem góp vốn) - Trường hợp sau góp vốn, doanh nghiệp tiếp tục thực chuyển nhượng vốn góp giá trị quyền sử dụng đất (bao gồm trường hợp chuyển nhượng vốn góp trước thời hạn 10 năm) thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp giá trị quyền sử dụng đất phải tính kê khai nộp thuế theo thu nhập chuyển nhượng bất động sản - Chênh lệch đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất bao gồm: Đối với quyền sử dụng đất lâu dài chênh lệch giá trị đánh giá lại giá trị quyền sử dụng đất ghi sổ sách kế tốn; Đối với quyền sử dụng đất có thời hạn chênh lệch giá trị đánh giá lại giá trị lại chưa phân bổ quyền sử dụng đất c) Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn, nhận tài sản điều chuyển chia, - - tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp trích khấu hao phân bổ dần vào chi phí theo giá đánh giá lại (trừ trường hợp giá trị quyền sử dụng đất khơng trích khấu hao phân bổ vào chi phí theo quy định) Quà biếu, quà tặng tiền, vật; thu nhập nhận tiền, vật từ nguồn tài trợ; thu nhập nhận từ khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu toán, thưởng khuyến mại khoản hỗ trợ khác Các khoản thu nhập nhận vật giá trị vật xác định giá trị hàng hóa, dịch vụ tương đương thời điểm nhận Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận từ tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân doanh nghiệp bàn giao lại vị trí đất cũ để di dời sở sản xuất kinh doanh sau trừ khoản chi phí liên quan chi phí di dời (chi phí vận chuyển, lắp đặt), giá trị cịn lại tài sản cố định chi phí khác (nếu có) - - - Riêng khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất doanh nghiệp nhận theo sách Nhà nước, quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để di dời sở sản xuất thực quản lý, sử dụng theo quy định pháp luật có liên quan Các khoản trích trước vào chi phí khơng sử dụng sử dụng khơng hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp khơng hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí; khoản hồn nhập dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ khơng tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau trừ khoản chi phí để - tạo khoản thu nhập Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ, xác định cụ thể sau: + Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm tạo trình sản xuất sản phẩm hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp + Trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm tạo trình sản xuất sản phẩm không - hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập tính vào thu nhập khác Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm toán thuế thu nhập doanh nghiệp tính giảm trừ chi phí năm tốn Trường hợp khoản tiền hồn thuế xuất, nhập hàng hóa thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp trước tính vào thu nhập khác năm tốn phát sinh khoản thu nhập Khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản thu nhập không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu nhập tính vào thu nhập khác - Các khoản thu nhập từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước chia từ thu nhập trước nộp thuế thu nhập doanh - nghiệp Trường hợp doanh nghiệp thực tiếp nhận thêm thành viên góp vốn theo quy định pháp luật mà số tiền thành viên góp vốn bỏ cao giá trị phần vốn góp thành viên tổng số vốn điều lệ doanh nghiệp xử lý sau: + Nếu khoản chênh lệch cao xác định thuộc sở hữu doanh nghiệp, bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh khơng tính vào thu nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhận vốn góp + Nếu khoản chênh lệch cao chia cho thành viên góp vốn - cũ khoản chênh lệch thu nhập thành viên góp vốn cũ” (Theo khoản 3, điều thông tư 96/2015/TT-BTC); Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật  Phụ lục [5] 11 Nhóm ngành miễn thuế: - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối hợp tác xã; Thu nhập hợp tác xã hoạt động lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản - - - - - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu, bệnh cho trồng, vật nuôi; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm làm từ công nghệ lần áp dụng Việt Nam Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp Doanh nghiệp thuộc diện miễn thuế quy định Khoản doanh nghiệp có số lao động bình qn năm từ 20 người trở lên không bao gồm doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài chính, kinh doanh bất động sản Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người cai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước, sau bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác - Việt Nam Thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải (CERs) lần đầu doanh nghiệp cấp chứng giảm phát thải Thu nhập từ nhiệm vụ Nhà nước giao Ngân hàng Phát triển Việt Nam hoạt động tín dụng đầu tư phát triển; tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo đối tượng sách khác Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập quỹ tài Nhà nước quỹ khác Nhà nước hoạt động khơng mục tiêu lợi nhuận theo quy định pháp luật Thu nhập tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam - - Phần thu nhập khơng chia sở thực xã hội hóa lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khác để lại để đầu tư phát triển sở theo quy định luật chuyên ngành lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế lĩnh vực xã hội hóa khá; phần thu nhập hình thành tài sản khơng chia hợp tác xã thành lập hoạt động theo quy định luật hợp tác xã Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn ... KHÁI QUÁT VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ VẤN ĐỀ CHUYỂN LỖ TRONG THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.2... quát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp vấn đề chuyển lỗ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương1 tác giả giới thiệu khái quát thu? ?? TNDN Các vấn đề dẫn đến phát sinh lỗ doanh nghiệp quy định ưu đãi chuyển lỗ thu? ??. .. việc thất thu cho NSNN Để từ đề giải pháp hoàn thiện CHƢƠNG KHÁI QUÁT VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ VẤN ĐỀ CHUYỂN LỖ TRONG THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái quát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp