Bàn về chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại việt nam hiện nay

Nền kinh tế thị trường nước ta giai đoạn đầu phát triển tạo tính đa dạng loại hình hoạt động; mô hình tổ chức; hình thức vốn chủ sở hữu phong phú hoạt động tổ chức kinh tế Bên cạnh đó, kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế thể việc Việt Nam thành viên tổ chức kinh tế - thương mại giới WTO, AFTA, APEC Trước tình hình đó, đòi hỏi kế toán với vai trò công cụ quản lý kinh tế quan trọng doanh nghiệp phải hoà nhập bước với thông lệ quốc tế Chính sách thuế sử dụng để khuyến khích hay hạn chế việc sản xuất, nhập hay tiêu dùng loại hàng hóa Thuế trở thành công cụ tài Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vô nhanh, nhạy Trong số sắc thuế thuế thu nhập doanh nghiệp(TNDN) sắc thuế Nhà nước doanh nghiệp quan tâm Thuế TNDN loại thuế trực thu (nhà nước thu trực tiếp nơi Người chịu thuế) đánh vào phần thu nhập DN sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn DN nên DN luôn đầu tư nghiên cứu thuế TNDN để giảm thiểu chi phí phải bỏ để nộp thuế Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ký định số 12/2005/QĐ-BTC ban hành công bố 06 CMKT đợt IV, có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” coi chìa khoá quan trọng giúp doanh nghiệp giải vướng mắc gặp phải hạch toán thuế thu nhập DN Đây lần lịch sử kế toán Việt Nam có CMKT quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cách đầy đủ, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên giai đoạn khó khăn mà DN gặp phải làm để tuân thủ vận dụng có hiệu chuẩn mực kế toán (26 chuẩn mực), với việc bổ sung số tài khoản phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế mới, nhiều thuật ngữ khó hiểu, đặc biệt chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây rào cản lớn đội ngũ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Đề tài ”Bàn chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nay” góp phần giải vấn đề đặt lý luận đề tài mang tính cấp bách giai đoạn thực chế độ kế toán doanh nghiệp Đề án nghiên cứu số vấn đề sở lý luận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, nghiên cứu thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp Việt Nam Trên sở đó, đề án đưa số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập phương diện khuôn khổ pháp lý tổ chức thực doanh nghiệp Việc thực đề tài có hướng dẫn nhiệt tình cô giáo ThS Hàn Lan Thư Em hi vọng viết đóng góp phần vào việc hoàn thiện chế độ kế toán Muốn vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp nhiều Em xin chân thành cảm ơn cô! Bài nghiên cứu em gồm có phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau: - Thuế thu nhập doanh nghiệp đời bắt nguồn từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Sự đời thuế thu nhập doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu tài Nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh HHDV sau trừ khoản chi phí liên quan đến việc tạo doanh thu sở SXKD 1.1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN 1.1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế thị trường: Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có vai trò quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu qủa vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước 1.1.2 Các quy định thuế thu nhập doanh nghiệp hành 1.1.2.1 Phạm vi áp dụng thuế TNDN - Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế - Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước sản xuất kinh doanh Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp có thu nhập phát sinh Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng Bộ Tài 1.1.2.2 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học công nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN = ( Thu nhập - Phần trích lập quỹ ) X Thuế suất phải nộp tính thuế KH&CN thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch Trường hợp doanh nghiệp áp dụng năm tài khác với năm dương lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Đơn vị nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (tương ứng với mức thuế suất 25%) sau thực ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có) mà đơn vị hạch toán doanh thu không hạch toán xác định chi phí, thu nhập hoạt động kinh doanh kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể sau: - Đối với dịch vụ: 5%; - Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%; - Đối với hoạt động khác: 2% Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế ngoại tệ 1.1.2.3 Căn để tính thuế thu nhập doanh nghiệp THU NHẬP TÍNH THUẾ Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập = Thu nhập tính thuế chịu thuế THU NHẬP CHỊU THUẾ - Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác DOANH THU Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng - Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng CÁC KHOẢN CHI ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Doanh nghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện sau: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập không thuộc ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có đăng ký kinh doanh doanh nghiệp XÁC ĐỊNH LỖ VÀ CHUYỂN LỖ - Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế - Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết không giảm trừ tiếp vào thu nhập năm tiếp sau 1.1.2.4 Đăng ký kê khai, nộp thuế, toán thuế TNDN: Đăng ký thuế - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký nộp thuế TNDN với việc đăng ký nộp thuế GTGT chậm 10 ngày kể từ ngày cấy giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh - Các Tổng công ty, công ty, đăng ký thuế phải khai rõ đơn vị trực thuộc hạch toán kinh doanh độc lập đơn vị hạch toán báo sổ Các đơn vị hạch toán độc lập hay hạch toán báo sổ phải đăng ký thuế với quan thuế nơi địa phương đơn vị đóng - Các đơn vị hạch toán độc lập thuộc Tổng công ty, công ty kê khai, nộp thuế, toán thuế riêng Các đơn vị hạch toán báo sổ phụ thuộc công ty, tổng công ty đăng ký thuế địa phương, nghĩa vụ kê khai, nộp thuế địa phương Tổng công ty, công ty có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế, toán thuế phần kinh doanh đơn vị hạch toán phụ thuộc báo sổ Kê khai thuế - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai nộp tờ khai thuế tạm nộp năm theo mẫu quy định cho quan thuế trực tiếp quản lý chậm vào ngày 25 tháng hàng năm Căn để kê khai kết SXKD năm trước khả kinh doanh năm để tự kê khai doanh thu, chi phí, TNCT, số thuế phải nộp năm, chia quý theo mẫu quan thuế - Đối với sở SXKD chưa thực đầy đủ, chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ việc kê khai tính thuế vào tỷ lệ TNCT doanh thu thuế suất sau + Cơ sở kinh doanh chưa thực đầy đủ, chế độ kế toán thực bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, phải kê khai doanh thu tính thuế hàng tháng theo công thức sau: Thuế TNDN = Doanh thu bán x Tỷ lệ phần trăm TNCT x Thuế suất thuế phải nộp TNDN Hộ kinh doanh chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh hộ ấn định mức doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tính thuế theo công thức: Thuế TNDN phải nộp = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ phần x Thuế suất thuế trăm TNCT Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp TNDN - Cơ sở sản xuất kinh doanh tự tạm nộp thuế TNDN hàng quý đầy đủ, hạn vào NSNN Thời hạn nộp thuế chậm không ngày cuối quý - Cơ sở kinh doanh chưa thực đầy đủ, chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ tính thuế theo phương pháp tỷ lệ TNCT doanh thu, thời hạn phải nộp thuế sau + Cơ sở kinh doanh thực việc bán HHDV có hoá đơn, chứng từ kê khai thuế hàng tháng, nộp thuế đầy đủ theo thông báo hàng tháng quan thuế Thời hạn nộp thuế hàng tháng thuế chậm không ngày 25 tháng + Hộ kinh doanh chưa thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ, tính thuế vào mức doanh thu ấn định, thời hạn thông báo với thời hạn nộp thuế - Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng với việc kê khai nộp thuế GTGT Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp - Cơ sở kinh doanh phải toán thuế với quan thuế (trừ trường hợp nộp thuế hàng tháng theo tỷ lệ thu TNCT doanh thu thuế suất) Quyết toán thuế phải thể đầy đủ tiêu: doanh thu, chi phí hợp lý, TNCT, số thuế thu nhập phải nộp, số thuế thu nhập tạm nộp năm, số thuế thu nhập nộp nước cho khoản thu nhập nhận từ nước ngoài, số thuế thu nhập nộp thiếu nộp thừa theo mẫu quy định - Năm toán thuế TNDN tính theo năm dương lịch ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12 năm Nếu CSKD phép áp dụng năm tính thuế khác với năm tài nêu toán theo năm tài - Cơ sở kinh doanh phải nộp BCTC báo cáo toán thuế cho quan thuế trực tiếp quản lý thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm tài - Đối với trường hợp sát nhập, chia tách, giải thể, Thời hạn nộp báo cáo toán 45 ngày kể từ ngày có định sáp nhập, chia tách, giải thể quan có thẩm quyền - Cơ sở kinh doanh phải nộp số thuế thiếu theo báo cáo toán thuế thời hạn 10 ngày kể từ ngày quy định phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế Nếu sau 10 ngày không nộp thuế việc phải nộp đủ số thuế thiếu phải nộp tiền phạt chậm nộp.” 1.2 Lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Nội dung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 17 ”Thuế thu nhập doanh nghiệp” Thực tế, luôn tồn khác biệt Chính sách Thuế với quy định Chuẩn mực Chế độ kế toán kinh tế giới Các doanh nghiệp hoạt động kinh tế phải hiểu có cách ứng xử phù hợp khác biệt Tại Việt Nam vậy, Bộ Tài xây dựng hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) dựa Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tài kế toán công chúng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài ban hành theo Quyết định 12/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/2006/TTBTC ngày 20/03/2006 hướng dẫn chi tiết Chuẩn mực sở để doanh nghiệp hiểu ứng xử phù hợp chênh lệch phát sinh số liệu ghi nhận theo sách kế toán doanh nghiệp lựa chọn số liệu theo quy định sách thuế hành Trong việc tìm hiểu phương pháp hạch toán thuế thu nhâp doanh nghiệp, cần nhận thức vấn đề sau: Chênh lệch khác biệt sách thuế chế độ kế toán Sự khác biệt sách thuế chế độ kế toán tạo khoản chênh lệch việc ghi nhận doanh thu chi phí cho kỳ kế toán định, dẫn tới chênh lệch số thuế thu nhập phải nộp kỳ với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản chênh lệch phân thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ/tính thuế thu nhập: Chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời Chênh lệch vĩnh viễn (Permanent Difference) khoản chênh lệch phát sinh thực toán thuế, quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu/chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo luật sách thuế hành Ví dụ Chênh lệch vĩnh viễn do: Khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phí 10 năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm) hoàn nhập năm); - Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (số - Chi phí TNDN hoãn lại ghi nhận từ chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải số chênh lệch tài sản thuế thu nhập trả hoàn nhập năm lớn thuế hoãn lại hoàn nhập năm lớn thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm) năm; - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh - Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 nhỏ số phát sinh bên bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn Nợ TK 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ tài lại” phát sinh năm vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết kinh khoản 911 – “Xác định kết kinh doanh” doanh” Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” số dư cuối kỳ * Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… 18 Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp phát sai sót không trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112… 19 + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh *Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm ( số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212- chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 347- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ghi giảm chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả ( số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm): Nợ TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại *Đối với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm) Nợ TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 243 – Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 20 Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại hoàn nhập năm) Nợ TK 243- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Có TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Cuối kỳ, kết chuyến số chênh lệch phát sinh Nợ, phát sinh Có TK 821 sang TK 911 để xác định kết Nếu phát sinh Nợ > phát sinh Có: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Nếu phát sinh Có > phát sinh Nợ Nợ TK 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Có TK 911- Xác định kết kinh doanh 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 “Thuế thu nhập” Về bản, chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa sở chuẩn mực kế toán quốc tế Vì vâỵ, nhiều khác biệt quy định cách hạch toán Việt Nam với nước khác giới Tuy nhiên, quốc gia lại có đặc thù riêng mình, không nước giống nước Đó nguyên nhân khác biệt kế toán Điểm khác biệt lớn nhất, điểm yếu chế độ kế cách hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam với nước khác giới kế toán khoản chênh lệch Việc kế toán khoản chênh lệch thực Pháp, Mỹ, theo IAS 12 thực sau 1.3.1 Xác định loại chênh lệch: Chênh lệch thường xuyên: Chênh lệch phát sinh có khoản doanh thu hay chi phí kế toán ghi nhận bị loại trừ xác định lợi nhuận chịu thuế ngược lại Khoản chênh lệch phân thành: 21 - Chênh lệch thường xuyên làm lợi nhuận chịu thuế tăng lên: Phát sinh có khoản chi phí kế toán ghi nhận không xem chi phí hợp lý tính thuế có khoản doanh thu thuế yêu cầu ghi nhận kế toán không ghi nhận Tại Việt Nam, chênh lệch thường xuyên làm lợi nhuận chịu thuế tăng lên thường bao gồm khoản tiền lương, tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh dịch vụ, thành viên hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành hoạt động đơn vị; tiền lương, tiền công lao động thời vụ; tiền ăn ca, chi phí trang phục, chi phí trả lãi vay, chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, tiếp tân, khánh tiết … vượt mức quy định quan thuế; khoản chi chứng từ chứng từ không hợp lệ, … - Chênh lệch thường xuyên làm lợi nhuận chịu thuế giảm: Phát sinh có khoản doanh thu kế toán ghi nhận không Thuế cho phép hay khoản chi phí kế toán không ghi nhận lại Thuế chấp nhận khấu trừ tính thu nhập chịu thuế Tại Việt Nam, khoản thường bao gồm khoản lãi chia góp vốn tham gia liên doanh; phần thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ nước không chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định,… Chênh lệch lợi nhuận tạm thời: Chênh lệch phát sinh kỳ ghi nhận khoản doanh thu, thu nhập chi phí thuế kế toán có khác biệt Các khoản chênh lệch phát sinh kỳ kế toán tiêu trừ kỳ kế toán sau Các khoản chênh lệch lợi nhuận tạm thời phân loại: - Chênh lệch tạm thời làm lợi nhuận chịu thuế tăng lên: Phát sinh có khoản chi phí kế toán ghi nhận kỳ thuế chấp nhận giảm trừ tính thu nhập chịu thuế vào kỳ sau có khoản doanh thu, thu nhập thuế cho phép ghi nhận vào kỳ kế toán ghi nhận vào kỳ sau Tại Việt Nam, khoản thường bao gồm doanh thu hàng bán trả chậm, trả góp phát sinh kỳ ghi nhận theo quy định thuế (do lập hoá đơn ) kế toán không ghi nhận; mức khấu hao kế toán trích lập kỳ vượt mức quy định thuế,… - Chênh lệch tạm thời làm lợi nhuận chịu thuế giảm: Phát sinh có khoản chi phí thuế chấp nhận giảm trừ tính thu nhập chịu thuế cho kỳ kế toán 22 ghi nhận vào kỳ sau có khoản doanh thu, thu nhập kế toán ghi nhận cho kỳ thuế lại ghi nhận cho kỳ sau Tại Việt Nam, khoản thường bao gồm doanh thu hàng bán trả chậm, trả góp phát sinh kỳ thuế không cho phép ghi nhận; khấu hao kế toán trích lập kỳ thấp mức quy định thuế,… 1.3.2 Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp Theo IAS 12, kế toán Pháp, kế toán Mỹ, lợi nhuận trình bày bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh lợi nhuận kế toán, lợi nhuận chịu thuế trình bày báo cáo thuế Vì để ghi nhận khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán Pháp Mỹ sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập Tuy nhiên, tài khoản ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập có nguồn gốc từ khoản chênh lệch tạm thời cụ thể, kế toán Pháp sử dụng tài khoản chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại “Impôt différé”, kế toán Mỹ sử dụng tài khoản “Deferred income tax” Kết cấu tài khoản sau: - Bên nợ ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời tăng thêm, gọi chênh lệch thuế phải thu, phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính kế toán thấp thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính thuế - Bên có ghi nhận chênh lệch tạm thời giảm gọi chênh lệch thuế phải trả, phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính kế toán lớn thuế thu nhập doanh nghiệp theo cách tính thuế - Bút toán ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập sau: Nợ TK chi phí thuế Thuế TNDN phải nộp theo cách tính kế toán Nợ TK chênh lệch thuế thu nhập Chênh lệch thuế TNDN phải thu Hoặc Có TK chênh lệch thuế TNDN Chênh lệch thuế TNDN phải trả Có TK Thuế phải nộp Nhà nước Thuế TNDN phải nộp theo cách tính thuế 1.3.3 Trình bày thông tin báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Pháp Mỹ có khoản mục riêng để trình bày khoản chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể: 23 - Chênh lệch thuế phải thu (Actif Impôt différé- kế toán Pháp Deferred tax assets- kế toán Mỹ): khoản chênh lệch trình bày bên phần Tài sản bảng cân đối kế toán - Chênh lệch thuế phải trả (Passif Impôt différé- kế toán Pháp Deferred tax liabilities- kế toán Mỹ): khoản chênh lệch trình bày bên phần Nguồn vốn bảng cân đối kế toán 24 Chương 2: Thực Trạng Kế Toán Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Trong Các Doanh Nghiệp Việt Nam 1.Đánh giá vai trò VAS17 hệ thống chế độ kế toán Việt Nam 1.1 Tích cực Trong tiến trình hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, việc ban hành chuẩn mực kế toán số 17 – “Thuế TNDN” giải vấn đề kế toán thuế TNDN, phù hợp với thông lệ quốc tế Chuẩn mực làm rõ chất ghi nhận thuế TNDN khoản chi phí, thay ghi nhận khoản thuế phải nộp khoản phân phối lợi nhuận doanh nghiệp Cách tiếp cận hoàn toàn phù hợp với nguyên tắc hệ thống Chuẩn mực kế toán Thông qua đó, xử lý triệt để ảnh hưởng khác biệt chuẩn mực chế độ kế toán với quy định sách thuế thông qua việc xác định khoản chênh lệch tạm thời ghi nhận thuế TNDN hoãn lại Xử lý triệt để vấn đề thuế TNDN phát sinh trình lập hệ thống báo cáo tài hợp tập đoàn kinh tế 1.2 Hạn chế Có thể nhận thấy, quy định Chuẩn mực kế toán số 17 thực đầy đủ thông tin kế toán đơn vị, đặc biệt kết kinh doanh phản ánh trung thực Mặc dù vậy, phía sau mặt tích cực có khoảng tối, Chuẩn mực kế toán “Thuế TNDN” vấn đề phức tạp, nên sau năm triển khai, việc vận dụng quy định Chuẩn mực số 17 số khó khăn vướng mắc Trong thực tế, nhiều DN chưa quan tâm đến việc xác định ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời thuế TNDN hoãn lại Nhiều DN báo cáo khoản lỗ ghi nhận kì phương diện tính thuế có kế hoạch chuyển lỗ cụ thể để trừ vào lợi nhuận năm sau; nhiên, khoản thuế TNDN phát sinh sở khoản lỗ lại không ghi nhận Một số DN bước đầu thực việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại, song trình áp dụng lúng túng; việc ghi nhận, phân bổ, hoàn nhập khoản thuế chưa phù hợp với quy định chung 25 Trong trình lập báo cáo tài hợp tập đoàn, việc loại trừ ảnh hưởng giao dịch nội, lãi nội bộ, khoản thuế TNDN hoãn lại phát sinh chưa xem xét ghi nhận Việc Chuẩn mực Kế toán số 17 chưa thực vào thực tế công tác kế toán DN số điểm không đồng Luật kế toán Luật Thuế TNDN Cơ sở cho việc vận dụng Chuẩn mực số 17 mối quan hệ độc lập tương đối hệ thống kế toán sách thuế TNDN Do khác biệt ghi nhận xác định giá trị khoản mục tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí dẫn đến khoản thuế hoãn lại ghi nhận Tuy nhiên, thực tế công tác kế toán DN lại hướng công tác kế toán phù hợp với quy định Luật Thuế TNDN Do khoản chênh lệch tạm thời số liệu kế toán DN với số liệu kê khai, toán thuế TNDN không phát sinh Quan điểm phận người làm công tác quản lý thuế mối quan hệ số liệu kế toán số liệu toán thuế TNDN chưa thống Việc không chấp nhận khác biệt số liệu kế toán số liệu kê khai, toán thuế dẫn đến áp lực DN hạch toán kế toán thực quy định Luật Thuế 26 Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam 3.1 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Khác với nhiều chuẩn mực kế toán, doanh nghiệp dễ dàng áp dụng thực tiễn sau có thông tư hướng dẫn, VAS 17 – thuế thu nhập doanh nghiệp đươc cho khó sau có thông tư hướng dẫn Một lí doanh nghiệp chưa trang bị phương pháp phù hợp để hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán 17 quy định nguyên tắc hạch toán thuế TNDN, thông tư số 20/2006/TT-BTC hướng dẫn chi tiết cách hạch toán thuế vào tài khoản Còn phần quan trọng làm đễ xác định số liệu để hạch toán vào tài khoản lại chưa hướng dẫn cụ thể có hệ thống Vấn đề trở lên khó khăn khái niệm VAS17 khó hiểu Cụ thể giải thích hai khái niệm chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn, Chuẩn mực thông tư đề cập đến khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán, tức khoản mục báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, hướng dẫn xác định chênh lệch lại sử dụng khái niệm sở tính thuế tài sản nợ phải trả, tức khoản mục bảng cân đối kế toán Sự thiếu đồng khiến doanh nghiệp lúng túng việc xác định chênh lệch tạm thời để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Những lúng túng tránh người làm công tác kế toán phân rõ nguyên tắc kế toán thuế phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Về nguyên tắc chênh lệch tạm thời chênh lệch thời gian thu nhập tính thuế lợi nhuận kế toán Vì thế, xác định chênh lệch dựa báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, chênh lệch lũy kế qua nhiều kỳ kế toán nên việc xác định trực tiếp phức tạp không hiệu Thay vào đó, phương pháp bảng cân đối kế toán sử dụng để xác định chênh lệch tạm thời thông qua việc sử dụng khái niệm sở tính thuế tài sản nợ phải trả 27 Hiện nay, kiểm tra toán thuê thường phát sinh vấn đè thu nhập chịu thuế quan thuế xác định thường lớn lợi nhuận theo báo cảo toán thuế tài doanh nghiệp Vấn đề có nhìn nhận khác Một số tổ chức cá nhân lúng túng hạch toán xác định số liệu thực toán tài toán thuế, chưa quen với khác đòi hỏi số liệu kế toán thuế phải thống với Theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp: Thu nhập chịu thuế = Doanh thi – Chi phí hợp lí + Thu nhập khác Theo quy định trên, thu nhập khác khác nhiều nội dung, không ảnh hưởng lớn đến khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán Thực tế cho thấy khác biệt chủ yếu thường tiêu doanh thu chi phí Như vậy, Nhà nước ta cần có biện pháp khắc phục bước thay đổi hoàn thiện chế độ tài doanh nghiệp, chế độ hạch toán kế toán sách thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng thu hẹp dần khác thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp Bên cạnh đó, biện pháp dài để giảm bớt độ lệch tất hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp Bộ tài có nhiều sách biện pháp làm lành mạnh tình hình tài doanh nghiệp, giám sát chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Về phía nhà nước: Chế độ kế toán pháp luật Việt Nam cần có linh hoạt ngày phù hợp với biến động thị trường kinh tế Như thời kỳ trước, Bộ tài có suy xét kỹ trước đưa đề xuất giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 28% xuống 25% Và thời gian dài, ổn định với mức thuế suất đồng tình ủng hộ lớn từ phía doanh nghiệp Tuy nhiên, trước biến đổi khủng hoảng kinh tế toàn cầu, Việt Nam phải ghánh chịu hậu tình hình suy thoái này, biểu vòng năm gần đây, có nhiều doanh nghiệp ta bị phá sản trụ vững Vậy thời 28 kỳ mới, phủ nên bắt tay với doanh nghiệp, tạo động lực cho doanh nghiệp phát triển Có nhiều chuyên gia hàng kinh tế Việt Nam cho rằng, mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% cao Và em đồng tình, ủng hộ với quan điểm Chính sách nhà nước nên thường xuyên linh hoạt với biến đổi Chúng ta vượt qua thời kỳ khó khăn để lên, chắn tương lai không xa, phủ thu nhiều thuế phát triển doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần thiết phải: Đánh giá rà soát lại khoản thu, sở tăng trưởng kinh tế biện pháp chống thất thu thuế Nghiên cứu, hoàn thiện, tổ chức thực đồng biện pháp thu khoa học hiệu khoản thu sắc thuế Cải cách quản lí hành thuế, tăng cường thực kỷ cương, pháp luật, bước đại hóa công tác quản lí Nghiên cứu, triển khai biện pháp để quản lí thu thuế thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất theo số thu nhập thực tế phát sinh Đẩy mạnh công tác tra xử lí kíp thời hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân sách, đảm bảo công nghĩa vụ thuế, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh Nhanh chóng triển khai thực chức nhiệm vụ cấu máy ngành thuế Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ kiến thực tin học, ý thức trách nhiệm, phong cách cho công chức thuế cấp Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, thi đua va mở rộng dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế Xây dựng hệ thống, phát triển hệ thống tin học nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lí thuế, ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lí thuế, mở rộng đến chi cục thuế để đạt hiệu cao có đồng công tác quản lí Đẩy mạnh hoàn thiện công tác khoán chi gắn với kết thu ngân sách nhà nước Tăng cường trang thiết bị sở vật chất đại hóa công tác quản lí ngành thuế 29 Đôn đốc doanh nghiệp, chấn chỉnh công tác kế toán, giảm sai sót kê khai nộp thuế, giảm thiểu số thuế nợ đọng dây Rà soát tình hình doanh thu Các địa phương tăng cường kiểm tra hạch toán kê khai hoạt động sản xuất kinh doanh Phối hợp với quan quản lí đất đai quan chức khác để có thực đồng Rà soát kiểm tra thêm số doanh nghiệp hết thời gian miễn thuế, giảm thuế để tránh tình trạng trốn thuế Áp dụng nhiều biện pháp kiểm tra, xác đinh khoản thu nhập tính thuế ngăn chặn hành không kê khai thu nhập chịu thuế để trốn tránh nghĩa vụ thuế Về phía doanh nghiệp Nghiêm chỉnh chấp hành quy định pháp luật nhà nước kinh tế Kế toán tài doanh nghiệp cần trung thực phản ánh tình hình tài thực diễn doanh nghiệp, làm sở cho nhà đầu tư, khách hàng, người lao động, ngân hàng, quan thuế chủ thể kinh tế khác việc đưa định liên quan tới công ty Đây điều kiện sở tồn lâu dài bền vững doanh nghiệp, thời kỳ chế độ sách pháp luật nhà nước ngày hoàn thiện tính kỷ luật cao Để làm điều này, kế toán phải người trung thực, có tinh thần trách nhiệm cao, đào tào nghiệp vụ có hiểu biết định việc làm thuế 30 KẾT LUẬN Thuế nguồn thu quan trọng nhà nước, , thuế thu nhập doanh nghiệp quan trọng Thuế thu nhập doanh nghiệp mặt động lực, mặt khác lại rào cản đổi với doanh nghiệp Vì vậy, việc hoàn thiện chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp vô cần thiết để đảm bảo nguồn ngân sách nhà nước ổn định, đồng thời tạo động lực cho doanh nghiệp phát triển Tuy nhiên, chế độ kế toán hoàn chỉnh cách hoàn toàn, luôn tranh cãi bất đồng quan điểm cá nhân chí cố vấn hàng đầu kinh tế Quyết định vị quan chức ngành tài chính, kinh tế nên đảm bảo lợi ích chung cho toàn xã hội Và vậy, chế độ kế toán nói riêng cần ngày hoàn thiện Hoàn thiện có nghĩa phù hợp với hoàn cảnh kinh tế hơn, nghĩa hoàn thiện cho thời đại Tuy nhiên, bên cạnh sách phủ, doanh nghiệp – chủ thể kinh tế, người trực tiếp thực thi quy định cần phải tuân thủ làm theo, nhằm đảm bảo quyền lợi toàn xã hội Việc nghiên cứu đề tài giúp em có thêm nhiều hiểu biết thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung cách hạch toán theo cách nhìn nhận sinh viên chuyên ngành Kế toán ,Kiểm toán Mặc dù việc đọc chuẩn mực kế toán nói chung, hay chuẩn mực kế toán VAS 17 nói riêng khó khăn bắt gặp thuật ngữ khó hiểu, với chế độ kế toán rõ ràng, trình bày cách cụ thể giúp em hiểu sâu thấy tính hợp lí công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 31 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - VAS17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Quyết định 12/2005/QĐ-BTC (Ban hành 06 Chuẩn mực kế toán đợt 4).15/02/2005 Bộ Tài - Thông tư 20/2006/TT-BTC Hướng dẫn Chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt 20/03/2006 Bộ Tài - Giáo trình chế độ kế toán tài doanh nghiệp Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc Dân - Các trang báo điện tử: webketoan.vn, vneconomy.vn 32 [...]... thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành - Tài khoản 8212 - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Current Tax): Theo VAS 17, Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thu và thu suất thu thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp. .. Luật thu thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thu thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thu thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Có các TK 111, 112,… 18 Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thu . .. căn cứ vào số thu thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thu thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thu thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thu thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thu thu nhập doanh nghiệp vào NSNN,... phí Thu thu nhập hoãn lại: Là thu thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp /thu trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thu thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành Chi phí thu thu nhập hoãn lại được tính bằng Tài sản thu thu nhập hoãn lại bù trừ với Công nợ thu thu nhập hoãn lại phải trả Chi phí /thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp (Tax Expense): Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp. .. ghi: Nợ TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Có các TK 111, 112,… + Nếu số thu thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thu thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí số thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Trường hợp phát hiện sai sót không... khi thu thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của kế toán lớn hơn thu thu nhập doanh nghiệp theo cách tính của thu - Bút toán ghi nhận chênh lệch thu thu nhập như sau: Nợ TK chi phí thu Thu TNDN phải nộp theo cách tính của kế toán Nợ TK chênh lệch thu thu nhập Chênh lệch thu TNDN phải thu Hoặc Có TK chênh lệch thu TNDN Chênh lệch thu TNDN phải trả Có TK Thu phải nộp Nhà nước Thu TNDN phải... Expense): Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) : Là tổng chi phí thu thu nhập 13 hiện hành và chi phí thu thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu thu nhập hiện hành và thu nhập thu thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ Sau đây là cách hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến thu thu nhập doanh nghiệp theo Thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006:... doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành Có TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 3334 - Thu thu nhập doanh nghiệp Có các TK 111, 112… 19 + Trường hợp số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành... Expense or Income): Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) được xác định bằng lợi nhuận/lỗ kế toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) nhân (x) với thu suất Thông thường, theo Luật thu của Việt Nam: Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) = Lợi nhuận/Lỗ kế toán (loại trừ Chênh lệch vĩnh viễn) X thu suất Khái niệm này rất quan trọng,... Ghi giảm chi phí thu thu nhập hoãn lại phải trả ( là số chênh lệch giữa thu thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thu thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm): Nợ TK 347 – Thu thu nhập hoãn lại phải trả Có TK 8212 – Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại *Đối với tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Hoàn nhập tài sản thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (là ... X Thu suất phải nộp tính thu KH&CN thu TNDN Trường hợp doanh nghiệp nộp thu thu nhập doanh nghiệp loại thu tương tự thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp trừ số thu thu nhập doanh. .. chung kế toán thu thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thu thu nhập doanh nghiệp doanh. .. phí, thu nhập chịu thu thu nhập tính thu ngoại tệ 1.1.2.3 Căn để tính thu thu nhập doanh nghiệp THU NHẬP TÍNH THU Thu nhập tính thu kỳ tính thu xác định thu nhập chịu thu trừ thu nhập