Giảm trừ gia cảnh trong luật thuế Thu nhập các nhân, lý luận và thực tiễn áp dụng

Luật thuế thu nhập cá nhân được Quốc hội ban hành và có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009

MỤC LỤC

Trang

I LÝ LUẬN CHUNG VỀ LUẬT THUẾ TNCN VÀ QUY ĐỊNH

GIẢM TRỪ GIA CẢNH

2

3 Phân biệt giảm trừ gia cảnh với miễn giảm thuế 10

II THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH

TRONG LUẬT THUẾ TNCN

10

Lời mở đầu

Luật thuế thu nhập cá nhân được Quốc hội ban hành và có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Một trong những qui định mới của Luật này là người nộp thuế được giảm trừ gia cảnh trước khi tính thuế Việc giảm từ này sẽ đảm bảo thực hiện chính sách điều tiết công bằng về thuế như người có thu nhập như nhau có hoàn cảnh khác nhau sẽ nộp thuế khác nhau Để mọi cá nhân hiểu

và thực hiện tốt qui định này, bài viết của em xin được tìm hiểu đề tài: Giảm trừ gia cảnh trong luật thuế Thu nhập các nhân, lý luận và thực tiễn áp dụng

Sau đây là nội dung chính

I LÝ LUẬN CHUNG VỀ LUẬT THUẾ TNCN VÀ QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH

1 Khái niệm

1.1 Trước khi luật thuế TNCN năm 2009 có hiệu lực pháp luật.

Thời gian này, có một số văn bản pháp luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập với người có thu nhập cao như: Pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao năm 2001, sửa đổi bổ sung năm 2004; nghị định 147/NĐ-CP ngày 23/7/2004 quy định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao… Tuy vậy các văn bản pháp luật này có quy định rõ: thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế, các chế độ miễn giảm thuế…, tuy vậy vẫn chưa

có quy định về giảm trừ gia cảnh

1.2 Khi luật thuế TNCN 2009 có hiệu lực pháp luật.

Để khắc phục thiếu sót của những quy định cũ, luật thuế TNCN đã được Quốc hội soạn thảo năm 2007 Tuy vậy để các điều kiện áp dụng luật thuế mới dược thuận lợi, ngày 1/1/2009, luật thuế TNCN với các quy định mới, hoàn thiện hơn mới có hiệu lực pháp luật Bên cạnh đó một số văn bản hướng dẫn thi hành cũng đã kịp thời ra đời như: Nghị định 100/NĐ-CP ngày 8/9/2008 quy định chi tiết thi hành luật thuế TNCN, thông tư 84/TT-BTC ngày 30/9/2008

Trong đó các khái niệm “thuế TNCN”, “giảm trừ gia cảnh” được quy định như sau:

“Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội, trong khoảng thời gian nhất định (thường là một năm)” Thuế TNCN là một sắc thuế có tầm quan trọng lớn trong việc huy động nguồn thu cho ngân sách và thực hiện công bằng xã hội.Thuế TNCN đánh vào cả cá nhân kinh doanh và cá nhân không kinh doanh Thuế này thường được coi là loại thuế đặc biệt vì có lưu ý đến hoàn cảnh của các cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế hoặc khoản miễn trừ đặc biệt

“Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công của đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú” (điều 19, luật thuế TNCN)

2 Phạm vi áp dụng:

2.1 Các loại thu nhập được hưởng quy định giảm trừ gia cảnh

Các đối tượng tính thuế TNCN theo luật thuế TNCN 2009 rất rộng bao gồm:

- Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh;

- Thu nhập chịu thuế từ tiền công, tiền lương;

- Thu nhập chịu thuế từ đầu tư và chuyển nhượng vốn;

- Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhương bất động sản;

- Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng;

- Thu nhập chịu thuế từ bản quyền;

- Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại;

- Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng

Tuy vậy, đối tượng được áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh chỉ là thi nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công Trong đó, đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công, phương pháp thu thuế được áp dụng là thu khấu trừ tại nguồn tức là cơ quan trả thu nhập hàng tháng khi trả thu nhập cho cá nhân có thu nhập trên mức chịu thuế có trách nhiệm giữ lại tiền thuế để nộp ngân sách

2.2 Đối tượng nộp thuế và được giảm trừ gia cảnh.

 Theo khoản 1, điều 2, luật thuế TNDN thì: “Đối tượng nộp thuế là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại điều 3 luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại điều 3 luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam”

 Căn cứ vào khái niệm giảm trừ gia cảnh thì đối tượng được hưởng quy

định giảm trừ gia cảnh là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh

từ hoạt động kinh doanh, tiền lương, tiền công trong và ngoài lãnh thổ

Việt Nam

Trong đó, cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong số các điều kiện sau

- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam

- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công thì cũng chỉ được tính giảm trừ gia cảnh một lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công

2.3 Mức giảm trừ:

Giảm trừ gia cảnh gồm 2 phần:

- Mức giảm trừ với bản thân người nộp thuế là 4 triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm) Mức 4 triệu đồng là mức tính bình quân cho cả năm, không phân biệt một số tháng trong năm tính thuế có thu nhập thấp hơn 4 triệu hoặc không có thu nhập

- Mức giảm trừ cho mỗi người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ nuôi dưỡng là 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng

Ví dụ: Chị A là người nộp thuế TNCN, tháng 12/2009, chị A sinh con thì từ tháng 12/2009 chị A được tính thêm một người phụ thuộc và được giảm trừ gia cảnh thêm 1,6 triệu đồng/tháng

2.4 Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc:

Trong luật thuế TNCN và nghị định 100/NĐ-CP có quy định cụ thể các nguyên tắc như sau:

- Người nộp thuế chỉ được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu người nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp Mã số thuế

- Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thực hiện theo nguyên tắc mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một người nộp thuế trong năm tính thuế Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng phát sinh tháng nào thì được tính giảm trừ tháng đó

Ví dụ: Trong gia đình hai vợ chồng đều có thu nhập rơi vào mức chịu thuế

có hai người phụ thuộc Các trường hợp đăng ký giảm trừ người phụ thuộc do hai vợ chồng tự xác định là: một là giảm trừ vào vợ; hai là giảm trừ vào chồng;

ba là giảm trừ vào vợ một người phụ thuộc , giảm trừ vào chồng một người phụ thuộc

Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải nuôi dưỡng thì trong những người nộp thuế tự thoả thuận để khai và giảm trừ vào một người

Ví dụ: Một bà mẹ 70 tuổi không có thu nhập riêng, có hai con đều có thu nhập rơi vào mức chịu thuế Như vậy bà sẽ là đối tượng được trừ về người phụ thuộc với mức 1,6 triệu đồng/tháng Để được giảm trừ gia cảnh, các con bà phải

tự thoả thuận người được giảm trừ gia cảnh cho mẹ và người đó đăng ký theo mẫu qui định gửi cho cơ quan chi trả thu nhập

- Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc được giảm trừ và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc kê khai này

2.5 Những người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh và hồ sơ kê khai xác định người phụ thuộc.

a Con của người nộp thuế : bao gồm con đẻ, con nuôi, con ngoài giá thú

Cụ thể như sau:

- Con dưới 18 tuổi Con dưới 18 tuổi được tính đủ theo tháng Ví dụ: Con anh Nguyễn Văn A sinh tháng 7 năm 1992 Trường hợp này con anh Nguyễn Văn A được tính là người phụ thuộc đến hết tháng 6 năm 2010

- Con trên 18 tuổi nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động

- Con đang theo học tại các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng)

Ví dụ: Anh A có con đang học tại trường Đại học Luật Hà Nội, trong năm con anh có tham gia mua bán chứng khoán có khoản thu nhập từ đầu tư này

là 12 triệu đồng (bình quân 1triệu đ/tháng tức là trên 0,5 triệu đồng) Trong trường hợp này con anh A không phải là người phụ thuộc

 Hồ sơ làm cơ sở xác định người phụ thuộc :

(1) Con dưới 18 tuổi cần một trong các giấy tờ sau: bản sao Giấy khai sinh hoặc bản sao hộ khẩu Nếu là con nuôi thì ngoài Giấy khai sinh cần

có bản sao Giấy chứng nhận là con nuôi của cơ quan có thẩm quyền theo qui định của pháp luật

(2) Con trên 18 tuổi bị tàn tật không có khả năng lao động:

- Bản sao Giấy khai sinh hoặc bản sao hộ khẩu

- Bản sao xác nhận của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản tự khai

có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã về mức độ tàn tật không có khả năng lao động

(3) Con đang theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp hoặc học nghề (kể cả con đang học ở nước ngoài):

- Bản sao Giấy khai sinh hoặc bản sao hộ khẩu

- Bản sao Thẻ sinh viên hoặc bản tự khai có xác nhận của nhà trường

b Vợ hoặc chồng của người nộp thuế: ngoài độ tuổi lao động hoặc trong

độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng)

Ví dụ: chị X 35 tuổi, lấy chồng là người có quốc tịch Mỹ Chồng chị làm việc ở Việt nam và có thu nhập mỗi tháng 3.000 USD, chị A không đi làm mà ở nhà chăm sóc hai con nhỏ dưới 18 tuổi Vậy trong trường hợp này chồng chị sẽ được tính giảm trừ người phụ thuộc cho 2 hai con, không được giảm trừ gia cảnh cho vợ vì chi A đang trong độ tuổi lao động nên không thuộc diện được giảm trừ

 Hồ sơ

(1) Đối với vợ hoặc chồng đã hết tuổi lao động cần một trong các giấy tờ sau: Bản sao hộ khẩu; hoặc Bản sao Giấy chứng nhận kết hôn (2) Vợ hoặc chồng trong độ tuổi lao động nhưng bị tàn tật không có khả năng lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên phải có thêm bản sao xác nhận của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân cấp xã về mức độ tàn tật không có khả năng lao động

c Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) của đối tượng nộp thuế: ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng)

Ví dụ: Giả sử, bà mẹ trong ví dụ phần 1.4 năm 2009 có thêm khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là 60 triệu Như vậy bà có thu nhập bình quân tháng là 5 triệu ( trên 500.000 đồng/tháng) nên bà sẽ không phải là người phụ thuộc Một trong những con bà nếu đã kê khai bà là người phụ thuộc và đã giảm trừ gia cảnh cho bà 1,6 triệu đồng/tháng thì cuối năm quyết toán phải nộp thêm tiền thuế vì bà không thuộc đối tượng được giảm trừ gia cảnh

 Hồ sơ đối với cha, mẹ, anh chị em ruột:

(1) Trường hợp đã hết tuổi lao động: bản sao hộ khẩu hoặc giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ của người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột)

(2) Trường hợp trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên, cần

có thêm bản sao xác nhận của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản

tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã về mức độ tàn tật không

có khả năng lao động

d Các cá nhân khác: là người ngoài độ tuổi lao động hoặc trong độ tuổi lao động theo quy định của pháp luật nhưng bị tàn tật, không có khả năng lao động, không nơi nương tựa, không có thu nhập hoặc có thu nhập nhưng không vượt quá mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 500.000 đồng) mà đối tượng nộp thuế đang phải trực tiếp nuôi dưỡng Bao gồm:

- Anh ruột, chị ruột, em ruột của đối tượng nộp thuế

- Ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô ruột ,dì ruột, cậu ruột, chú ruột, bác ruột của đối tượng nộp thuế

- Cháu ruột của đối tượng nộp thuế (bao gồm con của anh ruột, chị ruột,

em ruột)

- Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định của pháp luật

 Hồ sơ:

(1) Đối với ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại; cô ,dì, chú, bác, cậu ruột cần có: các giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ của người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế là ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô,

dì, chú, bác ruột, và bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã

về trách nhiệm nuôi dưỡng của đối tượng nộp thuế Trường hợp trong độ tuổi lao động thì phải có thêm bản sao xác nhận của cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã

về mức độ tàn tật không có khả năng lao động

(2) Đối với cháu ruột: phải có các giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ của người phụ thuộc là cháu ruột của đối tượng nộp thuế và bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã về trách nhiệm nuôi dưỡng của đối tượng nộp thuế Ngoài ra còn phải có bản sao Giấy khai sinh hoặc Chứng minh nhân dân của người phụ thuộc Trường hợp cháu trong độ tuổi lao động phải có bản sao xác nhận của cơ quan cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên hoặc bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã về mức độ tàn tật không có khả năng lao động

Chú ý:

 Yêu cầu về các giấy tờ trong hồ sơ:

- Các giấy tờ trong các hồ sơ nêu trên, nếu là bản sao thì phải có công chứng hoặc chứng thực của Uỷ ban nhân dân cấp xã Nếu không có công chứng hoặc chứng thực thì phải xuất trình bản chính cùng với bản sao để cơ quan thuế kiểm tra đối chiếu

- Đối tượng nộp thuế chỉ phải nộp hồ sơ chứng minh cho một người phụ thuộc một lần trong suốt thời gian được tính giảm trừ kể cả trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh

- Cá nhân cư trú là người nước ngoài, nếu không có hồ sơ theo hướng dẫn đối với từng trường hợp cụ thể nêu trên thì phải có các tài liệu pháp lý tương tự

để làm căn cứ chứng minh người phụ thuộc

 Người tàn tật, không có khả năng lao động theo hướng dẫn nêu trên là những người thuộc đối tượng điều chỉnh của pháp lệnh người tàn tật 1998

và Bộ luật Lao động 2005 Theo đó:

Người tàn tật không có khả năng lao động là người bị tàn tật, giảm thiểu chức năng không thể trực tiếp sản xuất, kinh doanh hoặc người bị khuyết tật, dị tật bẩm sinh không có khả năng tự phục vụ bản thân được cơ quan y tế từ cấp huyện trở lên xác nhận hoặc bản tự khai có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp

xã về mức độ tàn tật không có khả năng lao động

=> Có thể khái quát điều kiện của các đối tượng phụ thuộc và hồ sơ chứng minh của họ theo bảng sau:

Con (dưới 18 tuổi tính đủ theo

tháng)

Khai sinh hoặc (/) hộ khẩu

Con trên 18 tuổi bị tàn tật không

khả năng lao động

Như trên + xác nhận/tờ khai không có

khả năng lao động Con đang học đại học, cao đẳng,

trung học chuyên nghiệp không/có

thu nhập dưới 500.000 đồng/tháng

Khai sinh/hộ khẩu + thẻ sinh viên/xác nhận đang theo học của trường

Con nuôi, con ngoài giá thú Khai sinh + quyết định công nhận con

nuôi, công nhận cha, mẹ Vợ/chồng ngoài tuổi lao động Hộ khẩu/giấy kết hôn

Vợ/chồng trong tuổi nhưng không

khả năng lao động

Như trên + xác nhận/tờ khai không có

khả năng lao động Cha, mẹ; anh, chị, em ruột ngoài

tuổi lao động

Hộ khẩu/giấy tờ chứng minh quan hệ

ruột thịt Cha, mẹ; anh, chị, em ruột trong độ

tuổi nhưng không khả năng lao

động

Như trên + xác nhận/tờ khai không khả

năng lao động

Ông bà nội, ông bà ngoại, cô, dì,

chú, bác, cậu, cháu ruột ngoài tuổi

lao động

Các giấy tờ pháp lý chứng minh mối quan hệ + bản tự khai có xác nhận UBND cấp xã nơi cá nhân cư trú Ông bà nội, ông bà ngoại, cô, dì,

chú, bác, cậu, cháu ruột trong độ

tuổi nhưng không khả năng lao

động

Như trên + xác nhận/cam kết không khả

năng lao động

2.6 Kê khai tạm giảm trừ đối với người phụ thuộc và thời hạn nộp hồ sơ chứng minh:

a Người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công trên 4 triệu đồng/tháng có nuôi dưỡng người phụ thuộc, để được giảm trừ gia cảnh cần kê khai như sau:

Đầu năm, chậm nhất là ngày 30 tháng 1, người nộp thuế lập 02 bản đăng

ký người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh theo mẫu số 16/ĐK-TNCN gửi cho

cơ quan trả thu nhập Trong năm nếu có sự thay đổi về người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm thì chậm nhất là sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm), người nộp thuế cần khai 02 bản đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc theo mẫu số 16/ĐK-TNCN gửi cho cơ quan trả thu nhập

Trường hợp người nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có quyết định tuyển dụng) sau ngày 30 tháng 1 thì thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng ký hợp đồng lao động hoặc quyết định tuyển dụng

b Người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có

đủ hồ sơ chứng minh về người phụ thuộc và phải nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc như sau:

Đối với các trường hợp đã đăng ký giảm trừ gia cảnh từ đầu năm 2009 thì thời hạn nộp hồ sơ chậm nhất là ngày 30 tháng 6 năm 2009 Đối với các trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh sau ngày 30 tháng 1 năm 2009 thì thời hạn nộp

hồ sơ chậm nhất là sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký giảm trừ Quá thời hạn nộp

hồ sơ nêu trên, nếu đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sẽ không được giảm trừ cho người phụ thuộc và phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp

2.7 Trách nhiệm của cơ quan trả thu nhập trong việc tiếp nhận và chuyển bản đăng ký người phụ thuộc cho cơ quan thuế

a Tiếp nhận bản đăng ký người phụ thuộc được giảm trừ của đối tượng nộp thuế

b Hàng tháng, thực hiện tạm giảm trừ gia cảnh cho số người phụ thuộc theo đúng bản đăng ký người phụ thuộc của đối tượng nộp thuế trước khi tính số thuế tạm khấu trừ, nộp thuế vào NSNN và không phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc khai tạm tính giảm trừ gia cảnh này

c Chuyển 01 bản đăng ký giảm trừ người phụ thuộc của đối tượng nộp thuế cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ quan trả thu nhập Thời hạn chuyển chậm nhất là ngày 20 tháng 2 của năm thực hiện Trường hợp đăng ký giảm trừ sau ngày 30 tháng 1 của năm thực hiện hoặc đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc, thời hạn chuyển cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý là ngày 20 của tháng sau tháng nhận được bản đăng ký

Như vậy từ tháng 1 năm 2009 cá nhân có thu nhập trên mức chịu thuế cần nêu có người phụ thuộc thi cần nộp bản đăng ký cho cơ quan trả thu nhập để được tính và khấu trừ ngay từ đầu năm

Ví dụ: chị A đăng ký giảm trừ cho 1 con vậy số tiền được trừ gia cảnh là 5,6 triệu đồng/tháng, nếu tháng 1/2009 chị nhận tiền lương là 6 triệu đồng thì cơ quan trả thu nhập sẽ khai và khấu trừ thuế của chị là 6 tr đ – 5,6 tr đ = 0,4 tr đ

x 5% = 20.000 đồng Giả sử tháng 5 chị sinh con và đăng ký giảm trừ thêm một cháu thì số tiền được trừ sẽ là 7,2 triệu đồng Nếu lương của chị các tháng sau vẫn là 6 triệu đồng thì cơ quan trả thu nhập sẽ không khấu trừ Cuối năm cơ quan trả thu nhập chỉ cấp một chứng từ khấu trừ thuế cho chi A để chi quyết toán với cơ quan thuế

3 Phân biệt giảm trừ gia cảnh với trường hợp giảm thuế.

Về mục đích, quy định giảm thuế và giảm trừ gia cảnh trong thuế TNCN đều thể hiện sự khuyến khích hoặc giúp đỡ gián tiếp của Nhà nước với người nộp thuế khi họ đáp ứng một số điều kiện nhất định Tuy vậy, hai quy định này

có bản chất khác nhau, cụ thể là:

Khái niệm

Là khoản tiền được trừ vào trừ nhập chịu thuế trước khi tính

thuế

Là khoản tiền Nhà nước giảm bớt cho các đối tượng nộp thuế sau khi đã tính ra số thuế phải

nộp

Căn cứ áp

dụng

Điều 19 luật thuế TNCN với các căn cứ áp dụng như đã phân

tích ở trên

Điều 5 luật thuế TNCN cụ thể là các đối tượng gặp khó khăn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả

năng nộp thuế

Đối tượng

được áp

dụng

Chỉ các đối tượng có thu nhập

từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ tiền công, tiền lương

Tất cả các đối tượng có thu nhập thuộc thu nhập chịu thuế lâm vào tình trạng khó khăn ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế

Mức tính

Được quy định rõ trong luật

thuế TNCN:

- Mức giảm trừ cho bản thân là

4 triệu đồng/tháng

- Mức giảm trừ cho người phụ thuộc là 1,6 triệu/người/tháng

Các cơ quan thuế sẽ xem xét mức giảm thuế trong các trường hợp nhất định tương ứng với ức

độ thiệt hại nhưng mức giảm không vượt quá số thuế phải

nộp

II THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ TNCN

1 Nhận xét các quy định của pháp luật.

Ngày 1/1/2009 luật thuế TNCN mới đã bắt đầu có hiệu lực, tuy vậy vẫn còn một số tranh cãi xung quanh các quy định của pháp luật về mức thu nhập đánh thuế, thuế suất, mức giảm trừ gia cảnh… Sau đây là một số nhận xét của bản thân em về các quy định của pháp luật về giảm trừ gia cảnh

a Những điểm thuận lợi:

 Với các quy định góp phần cải cách thủ tục hành chính, luật thuế TNCN quy định thuận tiện cho các cá nhân có người phụ thuộc là: tự kê khai và tự chịu