Các quy định về giảm trừ gia cảnh trong luật thuế thu nhập cá nhân

A LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, đời sống xã hội , thuế đóng vai trị cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Hiện nay, có loại thuế nhà nước áp dụng, loại có đối tượng nộp khác để nhằm đảm bảo nguyên tắc không đánh trùng thuế số thuế thu nhập cá nhân Là loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập cá nhân, thuế thu nhập cá nhân có vai trị tương đối quan trọng nhằm thực việc công xã hội nhằm thực công xã hội, động viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mơ kinh tế thơng qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay không thu thuế khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư Tuy nhiên, cá nhân có thu nhập cao tính thuế mà nhà nước cịn dựa hồn cảnh, điều kiện người mà có mức giảm trừ gia cảnh mức thuế suất khác Đây coi quy định hợp lý luật thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thực tiễn thi hành luật thuế TNCN, số quy định mức giảm trừ gia cảnh nảy sinh số bất cập hạn chế, cần khắc phục kịp thời B NỘI DUNG CHI TIẾT I KHÁI QUÁT VỀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ CÁC QUY ĐỊNH VỀ GIẢM TRỪ GIA CẢNH Khái quát pháp luật thuế thu nhập cá nhân  Khái niệm thuế thu nhập cá nhân: Thuế thu nhập cá nhân hiểu loại thuế điều tiết vào phần thu nhập hợp pháp cá nhân có theo quy định pháp luật  Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân: - Thứ nhất: Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân có thu nhập chịu thuế khơng phân biệt cá nhân có tư cách chủ thể, tức độ tuổi hay xác định lực trách nhiệm pháp luật… - Thứ hai: : Mức độ điều tiết phần thu nhập cao lớn theo mức thuế suất tỷ lệ lũy tiến phần - Thứ ba: Quy định chế độ miễn giảm linh hoạt  Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân: Được quy định điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 bao gồm: cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: a) Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; b) Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng th có thời hạn Cá nhân khơng cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định khoản Điều  Thu nhập chịu thuế Là tất khoản thu nhập hợp pháp cá nhân (Điều Luật) Với cách quy định đồng nghĩa với việc xác định đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân tất khoản thu nhập tính từ đồng thu nhập đầu tiên, bao gồm: Thu nhập từ kinh doanh; Thu nhập từ tiền lương, tiền công, Thu nhập từ đầu tư vốn, Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, Thu nhập từ trúng thưởng, Thu nhập từ quyền, Thu nhập từ nhượng quyền thương mại; Thu nhập từ nhận thừa kế; Thu nhập từ nhận quà tặng Các quy định giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành Theo khoản 1, Điều 19, Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 thì: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú 2.1 Điều kiện giảm trừ: Với quy định cá nhân đối tượng chịu thuế giảm trừ gia cảnh hỏa mãn đồng thời điều kiện: - Thu nhập xác định để giảm trừ gia cảnh thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế - Áp dụng cá nhân cư trú 2.2 Mức giảm trừ: Theo điểm a, b, khoản điều 19 Luật thuế thu nhập cá nhân điều 12 Nghị định 100/2008/NĐ – CP ngày 8/9/2008 Chính phủ hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân, đề cập đến khoản giảm trừ gia cảnh gồm: - Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm) Ở đây, mức triệu đồng/tháng mức tính bình qn cho năm, khơng phân biệt số tháng năm tính thuế khơng có thu nhập thu nhập triệu đồng/tháng - Mức giảm trừ người phụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng, kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng 2.3 Nguyên tắc giảm trừ: Khoản điều 19 quy định: “Việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế” Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng phát sinh tháng tính giảm trừ tháng Trường hợp nhiều đối tượng nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng đối tượng nộp thuế phải tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gia cảnh vào đối tượng nộp thuế Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền công Về nguyên tắc, Bộ Tài quy định đối tượng nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc đối tượng nộp thuế đăng ký thuế cấp mã số thuế phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo quy định 2.4 Xác định người phụ thuộc Người phụ thuộc người mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng, bao gồm: a) Con chưa thành niên; bị tàn tật, khơng có khả lao động; b) Các cá nhân khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức quy định, bao gồm thành niên học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề; vợ chồng khơng có khả lao động; bố, mẹ hết tuổi lao động khơng có khả lao động; người khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Trong quy định Luật nhiều điểm chưa rõ ràng Vì Nghị định 100/2008/NĐ – CP ngày 8/9/2008 Chính phủ hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân hay Thơng tư số 84/2008/TT-BTC Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân, có quy định cụ thể đối tượng phụ thuộc bao gồm: a) Con 18 tuổi (được tính đủ theo tháng) Ví dụ: Con anh Nguyễn Văn A sinh tháng năm 1992 Trường hợp anh Nguyễn Văn A tính người phụ thuộc đến hết tháng năm 2010 b) Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động; c) Con theo học trường: đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, khơng có thu nhập mức thu nhập bình qn tháng năm từ tất nguồn thu nhập khơng vượt q 500.000 đồng d) Người ngồi độ tuổi lao động người độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập mức thu nhập bình qn tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng, bao gồm: - Vợ chồng người nộp thuế; - Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) người nộp thuế - Các cá nhân khác người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức quy định điểm 3.1.5 mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng, bao gồm: - Anh ruột, chị ruột, em ruột đối tượng nộp thuế - Ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột, dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế - Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột) - Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật Ở đây, người tàn tật, khơng có khả lao động theo quy định nêu hiểu người bị tàn tật, giảm thiểu chức trực tiếp sản xuất, kinh doanh người bị khuyết tật, dị tật bẩm sinh khơng có khả tự phục vụ thân quan y tế từ cấp huyện trở lên xác nhận tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động 2.5 Thủ tục kê khai người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh 2.5.1 Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc Theo khoản 5, điều 12 Nghị định 100/2008/NĐ – CP ngày 8/9/2008 Chính phủ hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân người nộp thuế tự kê khai số lượng người phụ thuộc kèm theo giấy tờ hợp pháp tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác việc kê khai Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc Bộ tài quy định Thơng tư số 84/2008/TT-BTC sau: a) Đối với con: - Con 18 tuổi cần giấy tờ sau: Giấy khai sinh sổ hộ - Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động cần có giấy tờ sau: + Bản Giấy khai sinh sổ hộ + Bản xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động - Con theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngồi) cần có giấy tờ sau: + Bản Giấy khai sinh sổ hộ + Bản Thẻ sinh viên khai có xác nhận nhà trường giấy tờ khác chứng minh theo học trường học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề Trường hợp ni, ngồi giá thú ngồi Giấy khai sinh cần có định công nhận việc nuôi nuôi, định công nhận việc nhận cha, mẹ, quan nhà nước có thẩm quyền b) Đối với vợ chồng: - Vợ chồng hết tuổi lao động cần giấy tờ sau: sổ hộ Giấy chứng nhận kết hôn - Vợ chồng độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân cấp xã mức độ tàn tật khả lao động c) Đối với cha, mẹ, anh chị em ruột: - Trường hợp hết tuổi lao động cần có: sổ hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột) - Trường hợp độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu trên, cần có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động d) Đối với ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, cơ, dì, chú, bác, cậu, cháu ruột cần có: giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu ruột, cháu ruột) tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi đối tượng nộp thuế cư trú trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế với người phụ thuộc Các giấy tờ hợp pháp nêu giấy tờ pháp lý xác định mối quan hệ đối tượng nộp thuế người phụ thuộc như: sổ hộ (nếu có sổ hộ khẩu), Giấy khai sinh thể quan hệ Trường hợp người phụ thuộc độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động đ) Các giấy tờ hồ sơ theo hướng dẫn nêu trên, phải có công chứng chứng thực Uỷ ban nhân dân cấp xã Nếu khơng có cơng chứng chứng thực phải xuất trình với để quan thuế kiểm tra đối chiếu e) Cá nhân cư trú người nước ngồi, khơng có hồ sơ theo hướng dẫn trường hợp cụ thể nêu phải có tài liệu pháp lý tương tự để làm chứng minh người phụ thuộc Đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ kể trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh 2.5.2 Việc kê khai giảm trừ người phụ thuộc quy định cụ thể sau: Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công từ triệu đồng/tháng trở xuống kê khai người phụ thuộc Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công triệu đồng/tháng có ni dưỡng người phụ thuộc, để giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc cần kê khai theo hướng dẫn đây: a) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công: - Đầu năm, chậm ngày 30 tháng 1, đối tượng nộp thuế lập 02 đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh theo mẫu số 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư gửi cho quan trả thu nhập Trong năm có thay đổi người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm chậm sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm), đối tượng nộp thuế cần khai 02 đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc theo mẫu số 16/ĐK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư gửi cho quan trả thu nhập Trường hợp đối tượng nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có định tuyển dụng) sau ngày 30 tháng thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm ngày cuối tháng ký hợp đồng lao động định tuyển dụng - Đối tượng nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 nêu phải nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập - Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sau: + Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh từ đầu năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm ngày 30 tháng năm 2009 + Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh sau ngày 30 tháng năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký giảm trừ + Trường hợp có phát sinh tăng, giảm người phụ thuộc so với đăng ký thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký điều chỉnh tăng, giảm người phụ thuộc Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp - Cơ quan trả thu nhập có trách nhiệm: + Tiếp nhận đăng ký người phụ thuộc giảm trừ đối tượng nộp thuế + Hàng tháng, thực tạm giảm trừ gia cảnh cho số người phụ thuộc theo đăng ký người phụ thuộc đối tượng nộp thuế trước tính số thuế tạm khấu trừ + Chuyển 01 đăng ký giảm trừ người phụ thuộc đối tượng nộp thuế cho quan thuế trực tiếp quản lý quan trả thu nhập Thời hạn chuyển chậm ngày 20 tháng năm thực Trường hợp đăng ký giảm trừ sau ngày 30 tháng năm thực đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc, thời hạn chuyển cho quan thuế trực tiếp quản lý ngày 20 tháng sau tháng nhận đăng ký b) Đối với đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh - Đối tượng nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc với tờ khai tạm nộp thuế dành cho cá nhân kinh doanh nộp thuế theo kê khai tờ khai thuế dành cho cá nhân kinh doanh nộp theo phương pháp khoán - Đối tượng nộp thuế khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc tờ khai nêu vào đầu năm 2009 phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc theo hướng dẫn điểm 3.1.7 khoản mục I phần B Thông tư nộp cho Chi cục Thuế trực tiếp quản lý cá nhân kinh doanh chậm ngày 30 tháng năm 2009 - Trường hợp có phát sinh tăng, giảm người phụ thuộc kinh doanh hồ sơ chứng minh người phụ thuộc phải nộp chậm sau 03 tháng kể từ ngày khai người phụ thuộc tờ khai thuế - Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế khoán phải điều chỉnh lại mức thuế khoán Đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ kể trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh Đối tượng nộp thuế vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng việc tạm giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc vào loại thu nhập đối tượng nộp thuế lựa chọn đăng ký theo hướng dẫn nêu Trường hợp có nhiều người phụ thuộc kê khai tạm giảm trừ không hết vào loại thu nhập tạm giảm trừ vào hai loại thu nhập Đối tượng nộp thuế vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng việc tạm giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc vào loại thu nhập đối tượng nộp thuế lựa chọn đăng ký theo hướng dẫn nêu Trường hợp có nhiều người phụ thuộc kê khai tạm giảm trừ không hết vào loại thu nhập tạm giảm trừ vào hai loại thu nhập II HẠN CHẾ TRONG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH Thứ nhất, cách tính mức giảm trừ gia cảnh cịn mang nặng tính chủ quan, chưa tính đến tình hình biến động kinh tế sau Các khoản giảm trừ gia cảnh chịu thuế bao gồm phần giảm trừ cá nhân đối tượng nộp thuế phần giảm trừ cho người phụ thuộc (người mà đối tượng nộp thuế phải nuôi dưỡng, cấp dưỡng theo quy định pháp luật) Xác định mức giảm trừ gia cảnh việc phức tạp lẽ nhà làm luật cần phải tính tốn, cân nhắc đồng thời vấn đề: khả nộp thuế, khoản tiền cần thiết để đảm bảo mức sống tối thiểu người nộp thuế cách tính đơn giản.Trước đây, q trình soạn thảo Luật thuế TNCN có nhiều phương án đưa ban soạn thảo chọn mức giảm trừ triệu đồng người chịu thuế mức lương tối thiểu lúc 450.000 đồng/tháng Giả sử năm Nhà nước tăng thêm 20% mức lương tối thiểu đến năm 2009 650.000 đồng/tháng Mức lương trung bình tương đương với người hưởng lương hệ số (người có trình độ đại học sau 10 năm làm việc) năm 2009 khoảng 1,95 triệu đồng/tháng Thu nhập quốc dân bình quân đầu người năm 2009-2010 khoảng 1.000 USD/năm, tương đương 1,6 triệu đồng/người/tháng Cách tính mang tính chủ quan, nhìn vấn đề trạng thái tĩnh Ban soạn thảo Khi có lẽ ban soạn thảo quên rằng, sau năm 2009 tình hình kinh tế-xã hội thay đổi không giống với dự đốn vào đầu năm 2009 khơng biết mức trượt giá với triệu đồng có đủ cho đối tượng nộp thuế đảm bảo cho sống tối thiểu hay không Và rõ 10 ràng mức lương tối thiểu 730.000 đồng 4.000.000 đồng khó đảm bảo mức sống bình thường cho người nộp thuế, lẽ thu nhập cao chi phí nhiều Thứ hai, việc quy định cụ thể mức giảm trừ gia cảnh có nguy không đảm bảo nguyên tắc công phân phối thu nhập thuế TNCN Thuế TNCN đời bắt nguồn từ yêu cầu nguyên tắc đảm bảo cơng phân phối thu nhập Người có thu nhập cá nhân cao phải nộp thuế nhiều người có thu nhập trung bình, có thu nhập người có hồn cảnh khó khăn phải nộp thuế Tinh thần ln quán triệt xây dựng luật thuế TNCN, trước hết thong qua quy định đối tượng nộp thuế Cá nhân dù người nước hay nước, dù kinh doanh hay không kinh doanh phải chịu điều chỉnh đạo luật thuế Hơn nữa, đạo luật có hiệu lực dẫn đến việc bãi bỏ quy định thuế chuyển quyền sử dụng đất cá nhân Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất Ngoài ra, theo điều 19 Luật thuế TNCN, người có thu nhập lớn tổng số tiền giảm trừ gia cảnh phải chịu thuế Mức giảm trừ với người nộp thuế triệu đồng/ tháng, với đối tượng phụ thuộc người nộp thuế trừ thêm 1,6 triệu đồng/tháng Quy định nhằm đem lại công cho đối tượng nộp thuế thực tế lại tạo số vấn đề cần phải xem xét lại tạo “phản cảm” cho đối tượng nhiều tạo tâm lý muốn trốn thuế Ví dụ: Hai gia đình ni nhỏ 18 tuổi, có tổng thu nhập (10 triệu đồng/tháng), mức thuế thu nhập cá nhân phải nộp có giống khơng? - Giả sử gia đình 1: chồng thu nhập 4triệu/tháng, vợ triệu/tháng Theo luật thuế TNCN, đứa giảm trừ cho người vợ Thu nhập tính thuế người vợ 400.000 đồng, mức thuế thu nhập gia đình phải đóng tháng 20.000 đồng - Giả sử gia đình 2: chồng thu nhập triệu/tháng, vợ triệu/tháng Theo luật, đứa giảm trừ cho người chồng Thu nhập tính thuế chồng sau 11 giảm trừ gia cảnh 3,4 triệu/tháng Khi đó, mức thuế thu nhập gia đình phải đóng tháng 170.000 đồng, gấp 8,5 lần gia đình Như vậy, với thu nhập nhau, hồn cảnh trường hợp mức thuế TNCN phải nộp lại vênh lớn Về vấn đề này, pháp luật nước thường quy định cho phép người nộp thuế lựa chọn, tính thu nhập chung cho vợ lẫn chồng hay tính riêng cho người Mỗi trường hợp có mức thuế suất khác để đảm bảo công Hơn nữa, cần phân biệt mức giảm trừ người phụ thuộc có sức khỏe bình thường với người bị mắc bệnh hiểm nghèo, từ giảm bất cơng xác định thu nhập tính thuế Thứ ba, quy định giảm trừ gia cảnh chưa rõ ràng gây khó khăn cho việc áp dụng Theo điểm a, khoản 1, điều 19: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/ tháng(48 triệu/năm) Quy định vơ hình chung vơ hình đánh đồng tất đối tượng nộp thuế dù thuộc diện nộp thuế tháng cuối năm thuộc diện nộp thuế từ đầu năm Theo điều này, cá nhân khơng phải nộp thuế thu nhập chí họ có thu nhập bình quân triệu/tháng nhỏ 48 triệu/năm Đây coi kẽ hở Luật, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Hoặc Luật quy định: Mức giảm trừ người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ ni dưỡng 1,6 triệu/tháng Tuy nhiên, thời điểm phát sinh thời điểm chấm dứt nghĩa vụ ni dưỡng nào?có cần phải có xác nhận quan quyền hay khơng?Nếu cần quan nào, cấp xác nhận Đây vấn đề tương đối nan giải, lẽ phát sinh nhiều trường hợp kê khai, gian lận thuế người nuôi dưỡng chuyển nơi khác sinh sống thuộc diện giảm trừ gia cảnh Thứ tư, mức giảm trừ gia cảnh so với tình hình giá biến động thấp Trở lại với thời điểm xây dựng Luật Thuế TNCN vào năm 2007 để thấy sau năm, tốc độ tăng giá (hay số giá tiêu dùng - CPI) tăng 50% Riêng năm từ Luật Thuế TNCN có hiệu lực thi hành CPI tăng 30% Như đủ thấy, với tốc độ trượt giá 12 nay, mức thu nhập triệu đồng/tháng đủ để trang trải chi phí sinh hoạt cho người mức tằn tiện Đó chưa kể đến trường hợp gia đình hay cá nhân cán bộ, cơng chức phải cịn nhà th, chung cư th lại khó khăn Nếu xét theo đà trượt giá năm qua, đặc biệt tháng cuối năm giáp Tết âm lịch áp lực lạm phát tháng lại năm 2011 cao, giá lương thực, thực phẩm y tế, xăng dầu, điện, nước tiếp tục gia tăng Mặc dù Chính phủ điều chỉnh tăng lương tối thiểu lên 650.000 đồng vào tháng 1-2009, 730.000 đồng vào tháng 5-2010 tiếp tục điều chỉnh lên mức 830.000 đồng kể từ 1-5-2011, mức lương đáp ứng khoảng nửa nhu cầu cá nhân Đó chưa kể tốn lạm phát ln kèm sau kỳ tăng lương Trong bối cảnh lạm phát tăng cao, mặt hàng không ngừng tăng giá khiến sống người dân thêm khó khăn Điều mà hầu hết người làm công ăn lương chờ đợi từ quan soạn thảo điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh cho cá nhân đóng thuế người phụ thuộc cho phù hợp với diễn biến lạm phát thực tế Đặc biệt, mức giảm trừ gia cảnh 1,6 triệu đồng cho cá nhân phụ thuộc (cha mẹ, người tàn tật, vợ hay nhỏ 18 tuổi) cho lạc hậu so với thực tế, giá nhiều mặt hàng tăng cao ảnh hưởng đến đời sống người làm cơng ăn lương Trong đó, Luật Thuế TNCN bộc lộ bất cập cụ thể như: Mức giảm trừ gia cảnh chưa tính đến khu vực Vùng nông thôn, thành thị, đồng hay miền núi áp dụng nhau, thực tế, mức chi tiêu cho sinh hoạt ngày cá nhân thành thị lớn nhiều so với nông thôn miền núi Mặt khác, cần sớm thể chế hóa lại mức khởi điểm tính thuế theo hướng vừa tăng mức tính khởi điểm, vừa tạo linh hoạt áp dụng đơn vị, đối tượng chịu thuế quan thuế Đáng ý nhiều người có thu nhập mức 500.000 - 700.000 đồng/tháng chịu thiệt thịi khơng tính người phụ thuộc phải sống vào chu cấp người thân Bên cạnh vấn đề nêu trên, việc xác định mức giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc, thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính 13 giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế (khoản 2, điều 19) Điều có nghĩa đối tượng nộp thuế có chung người ni dưỡng ngun tắc thỏa thuận áp dụng để xác định đăng kí giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế Vậy xảy trường hợp cá nhân gia đình có thu nhập đến chục triệu/tháng – cao hẳn người khác (mức thu nhập triệu/tháng chút) hai người thỏa thuận dồn hết số người phải nuôi dưỡng cho người thứ để đăng kí xét giảm trừ gia cảnh người khơng phải nộp thuế thu nhập Tổng cộng gia đình phải nộp thuế cho Nhà nước Vì vậy, địi hỏi quy định phải thật chặt chẽ, tránh tình trạng chung chung, khơng mục tiêu đạo luật tạo nguồn thu công xã hội không đạt III GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC Thứ nhất, Với bất cập hạn chế nêu trên, nhiều chuyên gia đề xuất tính giảm trừ gia cảnh theo mức trượt giá mức độ tăng trưởng kinh tếxã hội, tương ứng với mức lương tối thiểu nhà nước quy định điều chỉnh qua thời kỳ, không luật trở nên lạc hậu Do đó, việc sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân công việc phức tạp, nhiên việc đảm bảo thực thi phức tạp nhiều lần Để đảm bảo luật thực thi, Chính phủ cần phải có chế chặt chẽ cho phép giám sát khoản thu nhập chịu thuế cá nhân Làm điều cần phải có phối hợp đồng bộ, chặt chẽ quan nhà nước liên quan Trong bối cảnh kinh tế chưa có ổn định, lương chưa tăng mà giá tăng khơng nên quy định mức cụ thể mà nên vào mức lương tối thiểu để xác định mức miễn trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế kinh nghiệm số nước có kinh tế chuyển đổi, chưa có ổn định Việt Nam Kết hợp hai ý kiến nói điều kiện thực tế Việt Nam có lẽ luật nên quy định: 1- Mức miễn trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế gấp 10 lần mức lương tối thiểu 2- Khoản giảm trừ cho người phụ thuộc gấp lần mức lương tối thiểu 14 Thứ hai, Về mức giảm trừ người phụ thuộc, không nên quy định tất khoản thu nhập người phụ thuộc mà nên quy định khoản thu nhập có tính chất ổn định đặn hàng tháng thu nhập từ tiền lương, thu nhập kinh doanh, thu nhập từ đầu tư vốn Ngoài ra, mức xác định thu nhập để tính người phụ thuộc 500.000 đồng/tháng tức 6.000.000 đồng/năm so với tình hình thấp đề nghị điều chỉnh tăng lên Ngoài ra, Quốc hội ban hành khung quy định mức giảm trừ gia cảnh- tính tối đa lần mức lương tối thiểu mức giảm trừ gia cảnh cụ thể nên để Bộ Tài định dựa tình hình thực tế, xác định số định việc áp dụng nên quy định theo năm tính thuế - ngày tháng để thuận tiện cho cơng tác quản lý C KẾT LUẬN Tóm lại, quy định giảm trừ gia cảnh Luật thuế TNCN điều cần thiết để đảm bảo nguyên tắc công hợp lý việc nộp thuế Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm quy định cịn nhiều hạn chế chưa tính đến biến động giá nên mức giảm trừ gia cảnh thấp, quy định người phụ thuộc số điểm chưa rõ ràng Hi vọng rằng, sang năm sau việc sửa đổi luật thuế TNCN đưa vào chương trình sửa đổi luật Quốc hội, nhà làm luật khơng có điều chỉnh phù hợp với hoàn cảnh thực tiễn Việt Nam mà cịn phải dự liệu tình hình biến động kinh tế để có quy định mức giảm trừ gia cảnh hợp lý sau này, tránh tình trạng phải sửa đổi nhiều lần 15 ... kế; Thu nhập từ nhận quà tặng Các quy định giảm trừ gia cảnh theo quy định pháp luật hành Theo khoản 1, Điều 19, Luật thu? ?? thu nhập cá nhân 2007 thì: Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập. .. phần thu nhập cao lớn theo mức thu? ?? suất tỷ lệ lũy tiến phần - Thứ ba: Quy định chế độ miễn giảm linh hoạt  Đối tượng nộp thu? ?? thu nhập cá nhân: Được quy định điều Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân. .. nhập chịu thu? ?? trước tính thu? ?? thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thu? ?? cá nhân cư trú 2.1 Điều kiện giảm trừ: Với quy định cá nhân đối tượng chịu thu? ?? giảm trừ gia cảnh hỏa