Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chƣơng III: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠ

3.11. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế TNDN hiện hành là khoản thuế thu nhập mà DN phải nộp cho Nhà nước sau khi xác định được thu nhập chịu thuế phát sinh trong kỳ.

3.11.1.Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

 Chứng từ sử dụng Tờ khai thuế TNDN

Giấy nộp tiền vào kho bạc Nhà nước bằng chuyển khoản  Trình tự luân chuyển chứng từ

Hàng quý công ty sẽ xác định doanh thu và chi phí để tính số thuế TNDN tạm nộp mỗi quý. Sau đó kế toán lập tờ khai thuế TNDN tạm tính đồng thời kế toán nộp số thuế phát sinh trong kỳ vào ngân sách Nhà nước (nếu có). Tờ khai này được giám đốc ký duyệt trước khi kế toán lên làm việc với cơ quan thuế.

3.11.2.Sổ sách sử dụng

 Sổ nhật ký chung

 Sổ chi tiết tài khoản 8211  Sổ cái tài khoản 8211

Cuối quý II, công ty xác đi ̣nh được DT phát sinh trong kỳ là 310.518.640 đ, chi phí phát sinh trong kỳ là 320.000.000 đ, công ty bi ̣ lỗ 9.481.360 đ nên không phải ta ̣m nô ̣p thuế TNDN mà chỉ làm tờ khai ta ̣m nô ̣p thuế TNDN cho cu ̣c thuế (xem phụ lục 02/30). Kế toán không ha ̣ch toán chi phí thuế TNDN

3.12. Kế toán xác đi ̣nh kết quả kinh doanh

Kế toán xác đi ̣nh kết quả kinh doanh được thực hiê ̣ n để xác đi ̣nh xem trong mô ̣t năm doanh nghiê ̣p hoa ̣t đô ̣ng như thế nào , lỗ lãi ra sao để từ đó nhà quản tri ̣ tìm ra phương pháp phù hợp trong chiến lược phát triển của công ty nhằm làm gia tăng lợi nhuâ ̣n cho công ty để từ đó cô ng ty có thể gia tăng quy mô , mở rô ̣ng pha ̣m vi hoa ̣t đô ̣ng hơn nữa.

Tại công ty , viê ̣c xác đi ̣nh kết quả kinh doanh là tâ ̣p hợp đầy đủ , chính xác các khoản DT, thu nhâ ̣p và chi phí để xác đi ̣nh lợi nhuâ ̣n.

Báo cáo kết quả hoạt độ ng sản xuất kinh doanh của công ty là báo cáo tổng hợp thể hiê ̣n đươ ̣c mô ̣t cách tổng quát tình hình , kết quả kinh doanh trong kỳ , tình hình thực hiê ̣n nghĩa vu ̣ thuế đối với Nhà nước,…

3.12.1. Chứ ng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

 Chứng từ sử du ̣ng

 Các chứng từ có liên quan đến tất cả các loại DT , chi phí phát sinh trong kỳ hoạt động của công ty.

Sau khi tập hợp các khoản mục có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán tiến hành lập các bút toán kết chuyển đã thực hiện, kế toán tiến hành lập báo cáo xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh do kế toán trưởng và giám đốc công ty ký.

3.12.2. Sổ sá ch sử dụng

 Sổ nhâ ̣t ký chung

 Sổ Cái

 Sổ chi tiết tài khoản 911

3.12.3. Tài khoản sử dụng

Công ty sử du ̣ng tài khoản 911 “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” để phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

3.12.4. Phương pháp hạch toán và một số nghiệp vụ cụ thể

Cuối kỳ, sau khi tâ ̣p hợp được các khoản mu ̣c có liên quan đến hoa ̣t đô ̣ng sản xuất kinh doanh trong kỳ , kế toán thực hiê ̣n bút toán kết chuyển DT , chi phí sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh của công ty trong kỳ . Sau đó kế toán tiến hành lập bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh ra do kế toá n trưởng và giám đốc công ty ký

Kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty trong quý II như sau:  Kết chuyển các khoản giảm trừ DT

Có TK 532 668.727đ

 Kết chuyển DT cung cấp DV

Nợ TK 5112 306.057.049 đ Có TK 911 306.057.049 đ  Kết chuyển DT hoạt động tài chính

Nợ TK 515 362.991 đ

Có TK 911 362.991 đ

 Kết chuyển thu nhập khác

Nợ TK 711 4.098.600 đ

Có TK 911 4.098.600 đ  Kết chuyển giá vốn

Nợ TK 911 224.804.600 đ

Có TK 632 224.804.600 đ  Kết chuyển chi phí quản lý DN

Nợ TK 911 93.176.400 đ

Có TK 642 93.176.400 đ  Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK 911 302.000 đ

Có TK 635 302.000 đ  Kết chuyển chi phí khác

Nợ TK 911 1.717.000 đ

Có TK 811 1.717.000 đ  Kết chuyển lỗ

Nợ TK 421 9.481.360 đ

Có TK 911 9.481.360 đ

3.12.5.Trình tự ghi sổ

Kế toán nhập liệu vào phần mềm các bút toán kết chuyển (Quy trình nhập liệu xem phụ lục 01), phần mềm sẽ tự động kết chuyển. Các số liệu sẽ được tự động nhập vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 911, sổ cái tài khoản 911

Sổ nhật ký chung (xem phụ lục 02/02)

Sổ chi tiết tài khoản

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Từ ngày 01/04/2010 đến ngày 30/06/2010

Ngày Số Diễn giải TK đối

ứng PS nợ PS có

Số dư đầu kỳ

5112  911

30/06/2010 PKT Kết chuyển DT hoạt động tài

chính 515  911 515 362,991

30/06/2010 PKT Kết chuyển thu nhập khác 711

 911 711 4,098,600

30/06/2010 PKT Kết chuyển giá vốn 632  911 632 224,804,600 30/06/2010 PKT Kết chuyển chi phí quản lý

642  911 642 93,176,400

30/06/2010 PKT Kết chuyển chi phí tài chính

635  911 635 302,000

30/06/2010 PKT Kết chuyển chi phí khác 811

 911 811 1,717,000

30/06/2010 PKT Kết chuyển lãi lỗ 911  4212 4212 9,481,360 Tổng phát sinh quý II 320,000,000 320,000,000

Số dư cuối kỳ - -

Người lập Kế toán trưởng

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Từ ngày 01/04/2010 đến ngày 30/06/2010 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiê ̣u TKĐƯ

Số tiền phát sinh

Số ngày Nợ Có

Số dư đầu kỳ

30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển DT bán hang

5112  911 5112 306,057,049

30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển DT hoạt động

tài chính 515 911 515 362,991

30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển thu nhập khác

711  911 711 4,098,600

30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển giá vốn 632 

911 632 224,804,600

30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển chi phí quản lý

642  911 642 93,176,400 30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển chi phí tài 30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển chi phí tài

chính 635  911 635 302,000 30/06/2010 PKT 30/06/2010 Kết chuyển chi phí khác

811  911 811 1,717,000

4212

Tổng phát sinh quý II 320,000,000 320,000,000

Số dư cuối kỳ - -

Người lập Kế toán trưởng

Sau khi làm bút toán kết chuyển xác định kết quả kinh doanh, kế toán lập Bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh quý II/2010 của công ty cổ phần cấp thoát nước và xây dựng Hân Phát ( xem phụ lục 02/01)

CHƢƠNG IV: NHẬN XÉT – KIẾN NGHI ̣4.1. Nhận xét 4.1. Nhận xét

 Về chứng từ

Ngoài những chứng từ do Bộ Tài Chính quy định như : phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho, phiếu nhâ ̣p kho, phiếu ta ̣m ứng,… giúp công t y tiết kiê ̣m được nhiều chi phí và thời gian. Bên ca ̣nh đó, công ty còn sử du ̣ng các mẫu chứng từ do công ty tự thiết kế như: bảng thanh toán tiền lương , bảng chấm công ,,… giúp công viê ̣c kế toán nhanh chóng và tiện lợi.

Công ty có quy định chặt chẽ đối với việc lập , luân chuyển và lưu giữ chứng từ . Chứng từ được luân chuyển chă ̣t chẽ giữa các phòng ban nhằm đảm bảo tính chính xác, linh hoa ̣t cho viê ̣c ha ̣ch toán các nghiê ̣p vu ̣ kinh tế phát sinh . Sau khi phòng kế toán nhận được đầy đủ các hóa đơn , giấy tờ xác nhâ ̣n và chữ ký của những người có trách nhiệm thì kế toán mới được ghi nhận những nghiệp vụ đó . Các số liệu kế toán đươ ̣c ghi theo trình tự thời gian, có hệ thống.

Tuy nhiên tại phòng kế toán, mọi chứng từ tập hợp về chưa có công tác phân loại (theo từng nội dung). Bộ chứng từ cho nghiệp vụ bán hàng phát sinh được kế toán lưu chung thanh một tập gồm: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo Có, hợp đồng xây dựng,… Như vậy khi muốn đối chiếu số liệu sẽ gây khó khăn và tốn thời gian đặc biệt khi sử dụng chứng từ gốc làm căn cứ ghi sổ, khi có cơ quan Thuế đến kiểm tra

Công ty áp du ̣ng hê ̣ thống tài khoản theo quyết đi ̣nh 15/2006/QĐ/BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính. Ngoài ra kế toán còn mở thêm các tài khoản chi tiết dựa trên cơ sở hệ thống tài khoản do Bộ tài chính quy định. Ví dụ như kế toán mở tài khoản 1121 “Tiền VNĐ gửi ngân hàng” chi tiết theo từng ngân hàng giao dịch ( TK 11211: Tiền gửi ở ngân hàng ACB), đáp ứng được nhu cầu phản ánh tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của công ty nhằm thực hiện chức năng cung cấp thông tin hữu ích cho các quyết định kinh tế.

Tài khoản công nợ được quản lý bằng mã khách hàng cho từng đối tượng liên quan. Việc theo dõi mới chỉ cho biết số tiền đó thu bao nhiêu và còn lại bao nhiêu. Điều quan trọng là trong số các khoản phải thu đó, khoản nào trong hạn và khoản nào đã quá hạn nhằm giúp kế toán có biện pháp xử lý, tránh việc chiếm dụng vốn.

 Về nhân sự phòng kế toán.

Các chức vụ của phòng kế toán được phân công , phân nhiê ̣m rõ ràng giúp cho viê ̣c giải quyết các vấn đề đô ̣t xuất cũng như kiểm tra , đối chiếu số liê ̣u được nhanh chóng, chính xác số lượng nghiê ̣p vu ̣ phát sinh ta ̣i DN.

Đội ngũ kế toán trẻ , năng đô ̣ng, tích cực, luôn nâng cao trình độ nghiê ̣p vu ̣ , luôn tự ta ̣o cho ho ̣ điều kiê ̣n để tiếp câ ̣n với những thông tư , nghị định , nghị quyết của Chính phủ có liên quan tới ngành nghề của ho ̣.

Công ty sử dụng phần mềm kế toán SMART . Viê ̣c sử du ̣ng các phương tiê ̣n, công cụ quản lý hiện đại , hê ̣ thống hóa phần mềm kế toán đã giảm bớt cực nhọc trong việc ghi chép, tính toán thủ công cho kế toán viên.

Phần mềm giúp cho công viê ̣c truy xuất , câ ̣p nhâ ̣t số liê ̣u , lâ ̣p các báo cáo được nhanh chóng, đáp ứng nhanh được nhu cầu về thông tin tài chính cho Ban lãnh đạo , việc quản lý số liê ̣u tương đối chă ̣t chẽ , an toàn và hiê ̣u quả, tiết kiê ̣m được nhiều khoản chi phí về lưu trữ, quản lý sổ liệu.

Giúp kế toán viên có được nhiều thời gian cho việc theo dõi các phần công tác được giao và có điều kiện thuận lợi hơn trog việc học tập nâng cao trình độ giúp công tác kế toán ngày càng tốt hơn

 Về chế đô ̣ sổ kế toán

Sổ sách kế toán của công ty được thực hiện theo hình thức nhật ký chung phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty.

Các sổ sách kế toán được thực hiện đầy đủ và nghiêm túc về các khoản mục, doanh thu, chi phí.

Một trong những điểm quan trọng trong công tác kế toán hiện đại là được công ty xử lý trong môi trường tin ho ̣c hóa . Mọi thông tin sổ sá ch kế toán đều được lưu trữ dưới da ̣ng tâ ̣p tin. Nhờ vâ ̣y công tác kế toán giảm thiểu đư ợc đáng kể, viê ̣c xử lý thông tin cũng nhanh chóng và chă ̣t chẽ hơn.

Công ty sử du ̣ng biểu mẫu theo đúng quy đi ̣nh của Bô ̣ Tài Chính , chính sách kế toán rõ ràng, hơ ̣p lý. Ngoài ra công ty còn lập các báo cáo quản trị khác như : báo cáo công nơ ̣, báo cáo vật tư ,… nhằm tổng hơ ̣p mô ̣t cách chi tiết về tình hình và kết quả hoạt động của công ty.

 Về phương pháp ha ̣ch toán DT,chi phí và xác đi ̣nh kết quả kinh doanh

Phương pháp ha ̣ch toán của công ty ở những khoản mu ̣c này được thực hiê ̣n khá tốt, các nghiệp vụ liên quan đến DT , chi phí đều được theo dõi chă ̣t chẽ và được ha ̣ch toán theo đúng nhiệm vụ của kế toán.

Tuy nhiên mô ̣t số ít nghiê ̣p vu ̣ được h ạch toán chưa thật phù hợp với hệ thống tài khoản mà DN sử dụng. Đó là:

 Công ty dùng tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” để phản ánh những khoản phí có liên quan đến giao dịch bán hàng (như các khoản hoa hồng, quảng cáo,…), điều này làm cho bố cục về tổng chi phí sản xuất kinh doanh không thay đổi nhưng sẽ gây khó khăn trong vấn đề phân tích biến động chi phí.

 Đối với các khoản phí ngân hàng thu do sử dụng dịch vụ của ngân hàng, công ty hạch toán vào tài khoản 635, điều này chưa thật sự hợp lý. Vì các khoản phí không phải là chi phí hoạt động tài chính mà là khoản tiền công ty bỏ ra để sử dụng các DV của ngân hàng. Vì vậy công ty nên sử dụng tài khoản 6427 để hạch toán khoản phí ngân hàng.

 Chi phí quản lý doanh nghiệp không phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình mà chuyển hết vào cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Thực tế tổng lợi nhuận kinh doanh cuối cùng không thay đổi nhưng sẽ gây khó khăn trong việc lập báo cáo DT, chi phí cho từng công trình, hạng mục công trình, ảnh hưởng đến thông tin cung cấp cho lãnh đạo khi họ muốn biết công trình, hạng mục công trình nào đó cụ thể lãi lỗ ra sao để có biện pháp quản lý hiệu quả hơn.