- Khi mua NVL, căn cứ vào hoá đơn bán hàng Nợ TK Mua hàng – NVL
4.7Kế toán nguồn tài nguyên thiên nhiên (Natural Resources)
(Accounting for Fixed Assets)
4.7Kế toán nguồn tài nguyên thiên nhiên (Natural Resources)
Nguồn tài nguyên thiên nhiên bao gồm các tài sản như rừng cây, mỏ khoáng sản, mỏ dầu chưa khai thác. Loại tài sản hữu dụng dài hạn này có đặc điểm: 1) được khai thác thực tế qua các nghiệp vụ như cưa cắt, đào, hút bơm và 2) không thể thay thế được. Bản chất tồn tại của chúng tương tự như hàng tồn kho được chuyển dần thành sản phẩm đang khai thác. Một khi quy trình khai thác được thực hiện, chúng trở thành TSCĐ và xuất hiện trên BCĐKT dưới khoản mục “cây gỗ”, “mỏ khoáng sản”, “mỏ dầu”.
Tài nguyên thiên nhiên không bị hao mòn mà bị hao kiệt khi khai thác. Chi phí tài nguyên thiên nhiên cần phân bổ giá phí cho các sản phẩm được khai thác ra, quá trình đó được gọi là khấu hao tài nguyên thiên nhiên. Chi phí khấu hao tài nguyên thiên nhiên được tính theo phương pháp đơn vị sản phẩm.
Ví dụ: Một mỏ dầu có giá phí là $2,000,000 và nó có dự trữ ước tính là 2,000,000 thùng dầu. Tỷ lệ khấu hao là $1/thùng. Nếu năm đầu khai thác được 500,000 thùng thì chi phí khấu hao là $500,000. Bút toán ghi khấu hao là:
Nợ TK Chi phí khấu hao 500,000
Có TK Khấu hao luỹ kế 500,000
Nhiều trường hợp, hạch toán thẳng khấu hao vào tài nguyên thiên nhiên khi khấu hao tức là họ không mở TK Khấu hao luỹ kế cho các tài nguyên thiên nhiên như kế toán TSCĐ.
Nợ TK Chi phí khấu hao TNTN 500,000
Có TK TNTN 500,000
Note: Khi mua sắm một nhóm các TSCĐ
Ví dụ: Công ty A mua lại tài sản của một công ty khác gồm đất đai, nhà cửa, máy móc thiết bị với số tiền là $90,000. Công ty phải phân định riêng biệt từng tài sản, ghi chép chúng làm thế nào để định giá được các tài sản riêng biệt đó. Kế toán sử dụng phương pháp tính giá thị trường liên hệ.
+ Trước tiên kế toán tính % của mỗi tài sản trong tổng số các tài sản theo giá thị trường. Sau đó lấy các tỷ lệ % này nhân với tổng giá mua thực sẽ có giá của từng TSCĐ trong lô TSCĐ đó. Cụ thể
Loại TS Giá thị trường % Tổng giá mua Giá TS
1, Đất đai 40,000 40 x 90,000 = 36,000
2, Nhà cửa 50,000 50 x 90,000 = 45,000
3, Máy móc TB 10,000 10 x 90,000 = 9,000
4.2.8 Kế toán tài sản vô hình (Intangible assets)
Được xếp vào loại TSCĐ vô hình là những tài sản thụ đắc hoặc tự tạo, sử dụng cho hoạt động của doanh nghiệp trong thời gian dài hạn, không được thể hiện bằng mặt vật chất, nhưng vẫn tạo ra lợi ích và có thời gian hữu dụng thực tế, mặc dù khó xác định.
* Theo nguyên tắc giá phí, nguyên giá của TSCĐ vô hình là toàn bộ chi phí để có được tài sản. Nguyên giá của tài sản sẽ bao gồm:
+ Giá mua hoặc giá chuyển nhượng
+ Các chi phí liên quan: môi giới, nghiên cứu, thuê chuyên gia…
* Khấu hao TSCĐ vô hình: TSCĐ vô hình được hạch toán trên cơ sở thời gian hữu dụng dự kiến và được khấu hao theo kiểu thời gian này, nhưng nếu không có thời gian hữu dụng cụ thể thì không khấu hao.
- Theo nguyên tắc được chấp nhận, trong các trường hợp thời gian khấu hao không được vượt quá 40 năm.
- PP khấu hao được áp dụng: phương pháp khấu hao tuyến tính. Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ vô hình
Có TK TSCĐ vô hình
* Phương pháp kế toán một số loại tài sản vô hình chính:
- Lợi thế thương mại (Goodwill): Là một số tiền trả cho một đặc điểm thuận lợi hay danh tiếng tốt. Lợi thế thương mại là một tài sản chỉ khi nó được bỏ tiền ra mua.
Lợi thế thương mại là phần dư trội giữa giá phí mua hiện tại doanh nghiệp và khoản trị giá tài sản có thể xác định (cả TS hữu hình và vô hình) của doanh nghiệp trừ phần nợ sẽ trả.
Ví dụ: Công ty X mua công ty Y với giá $100,000,000. Giá thi trường của tài sản của công ty Y là $115,000,000 và tổng cộng nợ của nó là $25,000,000. Như vậy công ty X đã trả lợi thế thương mại là:
1, Giá mua công ty Y, trả bằng tiền: $100,000,000 2, Giá thị trường của các tài sản công ty Y: $115,000,000 3, Trừ công nợ của công ty Y: ($25,000,000) 4, Giá trị thị trường của tài sản dòng của công ty Y (2-3): $90,000,000 5, Lợi thế thương mại (1-4): $10,000,000
Công ty X ghi bút toán mua công ty Y bao gồm cả lợi thế thương mại như sau:
Nợ TK Tiền (Cash); Hàng tồn kho (Inventory)… 115,000,000 Nợ TK Lợi thế thương mại (Goodwill) 10,000,000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK Công nợ (A/P) 25,000,000 Có TK Tiền (Cash) 100,000,000 - Bản quyền (Copyrights): Là hình thức bảo hộ pháp luật đối với các tác phẩm văn học, nghệ thuật, âm nhạc, phim ảnh, các công trình tương tự.
Thời gian khấu hao là tuổi đời của tác giả + 50 năm
Ví dụ: Một doanh nghiệp In mua bản quyền của một tác giả với giá $100,000 và dự kiến sẽ thu được thu nhập từ bản quyền này trong vòng 4 năm.
+Vào ngày mua bản quyền kế toán ghi: Nợ TK Bản quyền: 100,000
Có TK Tiền : 100,000
+ Vào cuối năm TK Chi phí hoặc trừ dần bản quyền sẽ được ghi Có với giá trị là 1/4 của giá bản quyền.
Có TK Bản quyền: 25,000
- Bằng phát minh sáng chế (Patents): Độc quyền hợp pháp cho phép chủ sở hữu bằng phát minh sáng chế chiếm dụng, chuyển nhượng (bán) và tranh tụng để bảo vệ quyền sở hữu trong trường hợp phát hiện có tình trạng vi phạm.
Nếu doanh nghiệp mua lại, giá vốn được tính theo nguyên tắc giá phí. Trong trường hợp tự tạo, giá phí sẽ là chi phí nghiên cứu và phát triển dẫn đến việc hình thành phát minh được công nhận. Trường hợp khấu hao dựa trên cơ sở khoảng thời gian ngắn giữa thời gian dự kiến và thời gian luật định (là 17 năm).
+ Nếu công ty mua bằng phát minh sáng chế: Nợ TK Bằng phát minh sáng chế
Có TK Tiền, Các khoản phải trả + Khi khấu hao lập dự toán
Nợ TK Khấu hao bằng phát minh sáng chế Có TK Bằng phát minh sáng chế
- Nhãn hiệu thương mại (Trademarks & Trade names): Là tên, biểu tượng đặc biệt của hàng hoá dịch vụ được sản xuất để nhận dạng các sản phẩm hàng hoá khác nhau được đăng ký và tái đăng ký nhận bảo hộ của pháp luật cho từng thời kỳ 20 năm. Nhãn hiệu được khấu hao cho thời gian ngắn nhất giữa thời gian hữu dụng và thời hạn 40 năm.
Lưu ý: Các chi phí quảng cáo, thúc đẩy thị trường không phải là một phần của chi phí nhãn hiệu thương mại mà nó được ghi nợ cho TK chi phí.
BÀI TẬP VẬN DỤNG
Bài 1:
Công ty M mua một mảnh đất để làm bãi đậu xe trị giá $78,000, hoa hồng cho môi giới đã trả là $1,360, tất cả các chi phí đã chi cho việc nhận giấy chứng nhận quyền sở hữu đất là $2,140. Chi phí dọn dẹp, tháo dỡ các công trình phụ trên miếng đất &1,200, chi phí san lấp $800. Chi phí cho việc
xây dựng hệ thống tường rào, đèn và bảng hiệu, trải và sơn nền $6,230. Xác định nguyên giá ghi nhận vào Tài khoản Đất và định khoản kế toán?
Bài 2:
Định khoản các NVKT phát sinh tại công ty A trong năm N như sau: 1. Đổi xe ôtô cũ lấy ôtô mới với giá $32,000. Ôtô cũ được bên trao đổi đánh giá có giá trị là $15,500. Ôtô cũ có nguyên giá $30,000 và đã khấu hao hết $15,000. Ôtô mới công ty dự tính sử dụng trong 12 năm, khấu hao theo phương pháp tuyến tính.
2. Đổi thiết bị VP cũ lấy thiết bị VP mới giá $54,000. Thiết bị VP cũ được bên trao đổi đánh giá có giá trị là $38,800. Thiết bị VP cũ có nguyên giá $120,000 và đã khấu hao hết $80,000. Thiết bị VP mới được công ty ước tính sử dụng trong 15 năm, khấu hao theo phương pháp tuyến tính (tính tròn cho đến số tháng).
Chương 5