Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thể hiện cụ thể qua sơ đồ 2.1 như sau:
(Nguồn : QĐ 48/2006/QĐ BTC, ngày 14/9/2006/)
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.2.3. Kế toán doanh thu tài chính
2.2.3.1. Chứng từ kế toán
Để phản ánh các khoản doanh thu tài chính, kế toán sử dụng các loại chứng từ gắn với nội dung doanh thu tài chính phát sinh chủ yếu như: giấy báo có, sổ phụ ngân hàng, thông báo lợi nhuận và cổ tức được chia, các chứng từ về mua bán ngoại tệ và mua bán chứng khoán...
2.2.3.2. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính, kế toán sử dụng tài khoản riêng biệt để ghi nhận và kết chuyển, việc sử dụng tài khoản “Doanh thu tài chính”
TK511 TK111, 112, 131
Doanh thu tiêu thụ hàng hóa TK3387 Định kỳ KC DT chưa thực hiện TK 3331 TK521 Thuế GTGT Giảm thuế GTGT của Số tiền phải nộp trả lại của CKTM,GGHB,HBBTL
phải chi tiết nội dung để kiểm soát doanh thu . Theo Quyết định 48/2006/QĐ- BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì TK “ Doanh thu tài chính” là TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”. Tài khoản này phản ánh các khoản thu thỏa mãn khái niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu từ các giao dịch liên quan tới tài sản tài chính, công nợ và vốn chủ sở hữu tại kỳ kế toán quy định.
Doanh nghiệp cần quy định chi tiết nội dung khi sử dụng TK 515 “ Doanh thu tài chính” để kiểm soát từng giao dịch làm phát sinh doanh thu tại kỳ giao dịch. Các nguyên tắc ghi nhận kế toán doanh thu hoạt động tài chính trên TK 515:
- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên Tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu được tiền hay sẽ thu được tiền.
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
- Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu được ghi nhận vào TK 515 là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
2.2.3.3. Phương pháp kế toán
Phương pháp kế toán doanh thu hoạt động tài chính được thể hiện cụ thể qua sơ đồ 2.2 như sau:
( Nguồn: QĐ 48/2006/QĐ - BTC, ngày 14/9/2006)
Sơ đồ 2.2: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.2.4. Kế toán doanh thu khác
2.2.4.1. Chứng từ kế toán
Tùy từng hoạt động tạo doanh thu khác, các chứng từ kế toán thường sử dụng là: Hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, phiếu nhập, phiếu xuất, biên nhận, biên lai, hợp đồng kinh tế, biên bản xử lý thu phạt,….
Xử lý phân bổ lãi ngoại tệ sau XDCB hoàn thành TK 911
TK 413
TK 3331 TK 515 TK 111,112,138,211…
Cổ tức, LN được chia,lãi cho vay, Thuế GTGT phải nộp
KC doanh thu cuối kỳ
TK 331
TK 152,153,156,211… Chiết khấu TT được hưởng
Lãi tỷ giá hối đoái
Xử lý CL khi đánh giá số dư
Lãi tỷ giá hối đoái
TK 331,315, …
Lãi bán hàng trả chậm,lãi trả trước xử lý phân bổ lãi
TK 3387 CL giá vốn khi bán các khoản đầu tư
Số dư ngoại tệ cuối kỳ khi thanh toán
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh doanh thu, thu nhập khác phát sinh trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản riêng biệt để ghi nhận và kết chuyển, việc sử dụng tài khoản “ Thu nhập khác” phải chi tiết nội dung để dễ dàng kiểm soát thu nhập. Theo quyết định 48/2006/QĐ - BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thì tài khoản “ Thu nhập khác” là TK 711 “Thu nhập khác” được sử dụng để ghi nhận, kết chuyển kỳ kế toán, xác định kết quả cho từng khoản thu nhập khác thỏa mãn khái niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu nói chung và thu nhập khác nói riêng.
2.2.4.3. Phương pháp kế toán
Phương pháp kế toán doanh thu, thu nhập khác được thể hiện cụ thể qua sơ đồ 2.3 như sau:
( Nguồn: Quyết định 48/ 2006/QĐ - BTC, ngày 14/9/2006)
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ kế toán thu nhập khác
TK 3331 TK 711 TK 111,112,
Doanh thu, thu nhập khác từ bán vật tu
Thuế GTGT phải nộp
KC doanh thu cuối kỳ
TK 331,338
TK 334,338 Các khoản nợ không xác định
được chủ nợ
Tiền phạt được khấu trừ lương
Thu nhập do được tài trợ
TK 152, 156, 211… Vật tư, thanh lý, TSCĐ thanh lý….
biếu tặng, tài sản, tiền vốn vào tiền nhận ký cược
được chủ nợ TK 911
2.3. Kế toán chi phí trong các doanh nghiệp thương mại và cung cấp dịch vụ 2.3.1. Chi phí và phân loại chi phí
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01, ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính: “ Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.”
Để xác định kết quả kinh doanh, chi phí được phân loại gồm các khoản chi phí sau:
-Chi phí giá vốn dịch vụ và hàng hóa tiêu thụ: hình thành từ quá trình ghi nhận chi phí và tính giá phí cho sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và các giao dịch đã thực hiện, hoàn thành góp phần tạo ra doanh thu và thu nhập khác. Tính giá gốc sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hình thành lên giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán bằng giá mua hàng hóa và các khoản phí thu mua hàng hóa phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ.Trong đó:
• Giá đơn vị hàng hóa xuất bán được xác định tùy theo phương pháp tính giá phí được lựa chọn cho doanh nghiệp , cụ thể:
+ Phương pháp nhập trước - xuất trước: Phương pháp này dựa trên giả thuyết là hàng hóa nhập trước thì sẽ được xuất trước. Do đó, giá trị hàng hóa xuất kho được tính hết theo giá nhập kho lần trước rồi mới tính tiếp giá nhập kho lần sau. Như vậy, giá trị hàng hóa tồn sẽ được phản ánh với giá trị hiện tại được tính giá của lần nhập kho mới nhất.
+ Phương pháp nhập sau - xuất trước: Phương pháp này dựa trên giả thuyết là hàng hóa nào nhập vào sau nhất sẽ được xuất ra sử dụng trước. Do đó, giá trị hàng hóa xuất kho được tính hết theo giá nhập kho mới nhất, rồi tính tiếp theo giá nhập kho kế tiếp sau đó. Như vậy, Giá trị hàng hóa tồn kho sẽ được tính theo giá tồn kho cũ nhất.
+ Phương pháp bình quân gia quyền: Là phương pháp căn cứ vào giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng nhập trong kỳ để tính giá bình quân của 1 đơn vị hàng hóa. Sau đó tính giá trị hàng hóa xuất kho bằng cách lấy số lượng hàng hóa xuất kho
nhân với giá đơn vị bình quân. Nếu giá đơn vị bình quân được tính theo từng lần nhập hàng gọi là bình quân gia quyền liên hoàn. Nếu giá đơn vị bình quân chỉ được tính một lần lúc cuối tháng thì gọi là giá bình quân gia quyền lúc cuối tháng.
+ Phương pháp tính giá thực tế đích danh: Phương pháp này được sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp quản lý hàng hóa theo từng lô hàng nhập. Hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá của lô hàng đó để tính. Phương pháp này thường sử dụng với những loại hàng hóa có giá trị cao, thường xuyên cải tiến mẫu mã chất lượng.
• Phí thu mua hàng hóa được phẩn bổ vào giá vốn hàng bán theo tiêu thức phù hợp về số lượng, doanh thu, trị giá mua...
• Giá vốn hàng bán được xác định như sau:
Giá vốn hàng bán = Số lượng hàng hóa xuất bán x Giá đơn vị hàng hóa xuất bán + Chi phí mua đã phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ
( Nguồn: Giáo trình Nguyên lý kế toán, NXB Tài chính)
Công thức 2.1: Xác định giá vốn hàng bán Phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán ra = Chi phí mua đầu kỳ + Chi phí mua phát sinh x Giá mua của hàng bán trong kỳ Giá mua của
hàng xuất bán +
giá mua của hàng tồn cuối
kỳ
( Nguồn: Giáo trình Nguyên lý kế toán, NXB Tài chính)
Công thức 2.2: Xác định phí thu mua phân bổ hàng hóa bán ra
-Chi phí quản lý kinh doanh: Là các chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý điều hành chung, hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của toàn doanh nghiệp. Trong đó:
Chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn, Bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (Điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng...).
-Chi phí tài chính: là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp... Đây là chi phí chiếm tỷ trọng ngày càng lớn trong hoạt động tại doanh nghiệp trong giai đoạn hiện nay. Vì vậy các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thương mại dịch vụ nói riêng cần phải quan tâm nhiều hơn đến kiểm soát thông tin chi phí tài chính.
Về nội dung chi phí tài chính thường phát sinh do các giao dịch có tính chất tài chính liên quan tới: tài sản tài chính ( tiền, phải thu, đầu tư tài chính...); công nợ phải trả; vốn chủ sở hữu, cụ thể: Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; Lỗ bán ngoại tệ; Chiết khấu thanh toán cho người mua; Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh ( Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện); Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gỗ ngoại tệ của hoạt động kinh doanh ( Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện); Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ( chênh lệch số dự phòng năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết)...
-Chi phí khác: Là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Chi phí khác bao gồm: Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên
doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; các khoản phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi phí khác.
-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh.
Khi tính thuế TNDN phải nộp cần phân biệt lợi nhuận chịu thuế với lợi nhuận kế toán. Lợi nhuận chịu thuế là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo quy định của Luật Thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp. Khác với lợi nhuận chịu thuế, lợi nhuận kế toán được xác định theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế - Chi phí hợp lý trong kỳ + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ - Lỗ kỳ trước chuyển sang (Nguồn: Thuế và kế toán Thuế trong doanh nghiệp, NXB Tài chính)
Công thức 2.1: Xác định thu nhập chịu thuế
Thuế TNDN phải nộp trong
kỳ
= Thu nhập chịu
thuế x
Thuế suất thuế TNDN
(Nguồn: Thuế và kế toán Thuế trong doanh nghiệp, NXB Tài chính)
Công thức 2.2: Xác định thu nhập TNDN phải nộp trong kỳ
Kỳ tính thuế TNDN tạm tính theo quý (3 tháng).
Ngoài một số doanh nghiệp hoạt động kinh doanh những ngành hàng đặc thù thì những doanh nghiệp khác nói chung và doanh nghiệp thương mại dịch vụ nói riêng thuế suất thuế TNDN được áp dụng là 25%.
Cuối kỳ kế toán, các khoản chi phí này được trừ vào doanh thu và thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Nguyên tắc ghi nhận chi phí
- Chi phí kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các chi phí này giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên
quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải được xác định một cách đáng tin cậy.
- Các chi phí được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
- Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc tỷ lệ.
- Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
2.3.2. Kế toán giá vốn dịch vụ và hàng hóa tiêu thụ
2.3.2.1. Chứng từ kế toán
Các chứng từ được sử dụng trong kế toán giá vốn hàng bán gồm: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, các bảng kê bán hàng và cung cấp dịch vụ liên quan,...
2.3.2.2. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí giá vốn dịch vụ và háng hóa tiêu thụ trong kỳ, kế toán sử dụng tài khoản riêng biệt để ghi nhận và kết chuyển, việc sử dụng tài khoản “ giá vốn dịch vụ và hàng hóa tiêu thụ” phải chi tiết nội dung để kiểm soát chi phí giá vốn. Theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định thì tài khoản “ giá vốn dịch vụ và hàng hóa tiêu thụ” là TK 632-“ Giá vốn hàng bán” được sử dụng để ghi nhận, kết chuyển kỳ kế toán xác định kết quả cho từng khoản giá vốn hàng bán thỏa mãn khái niệm và điều kiện ghi nhận chi phí nói chung và chi phí giá vốn hàng bán nói riêng.
2.3.2.3. Phương pháp kế toán
(Nguồn: Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, ngày 14/9/2006)
Sơ đồ 2.4: Kế toán giá vốn hàng bán