7. Nội dung và kết cấu:
2.2.5.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Thông báo nộp tiền thuế tài nguyên của cơ quan thuế - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc
- Phiếu chi - Ủy nhiệm chi
- Tờ khai thuế tài nguyên - Nhật ký chung
- Sổ cái , sổ chi tiết các tài khoản 3336, 111, 112, 154…
2.2.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên
Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản 111 - Tiền mặt
Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng
2.2.5.4 Phƣơng pháp lập và luân chuyển chứng từ
Giải thích lưu đồ
Thuế tài nguyên đƣợc nộp theo tháng, vào ngày 20 của tháng tiếp theo trong năm. Kế toán thuế lập tờ khai thuế tài nguyên làm 2 bản.
Một bản kết xuất ra dạng file PDF, kế toán thuế nhập chữ ký Meka đã đăng ký rồi gửi về trang wed của cục thuế
Một bản in ra sau khi đã đƣợc kế toán trƣởng xét duyệt và ký thì trình lên cho Giám đốc ký.
Căn cứ vào Tờ khai thuế tài nguyên duyệt kế toán thanh toán lập UNC chi làm 3 liên và chuyển cho kế toán trƣởng, Giám đốc duyệt.
Liên 1: Lƣu tại cuống Liên 2 và 3: Chuyển cho ngân hàng
Ngân hàng sẽ kiểm tra số dƣ tài khoản, nếu phù hợp Ngân hàng đóng dấu xác nhận vào liên 2 Uỷ nhiệm chi và gửi lại cho công ty liên 3 cùng Giấy báo nợ. Căn cứ vào các chứng từ nhận đƣợc kế toán thanh toán sẽ ghi sổ quỹ TGNH. Sau đó chuyển cho kế toán thuế phản ánh các nghiệp vụ vào máy và phản ánh vào sổ cái các tài khoản liên quan.
THUẾ TÀI NGUYÊN
Kế toán trưởng Giám đốc Kế toán thanh toán Kế toán thuế
Bắt đầu
Ký duyệt
Tờ khai thuế tài nguyên Tờ khai thuế dạng File PDF Xem xét, ký Lập tờ khai thuế tài
nguyên Tờ khai thuế tài
nguyên đã kỹ Lập UNC UNC 1 UNC 2 UNC 3 Xem xét, ký Ký duyệt UNC 1 đã ký UNC 2 đã ký UNC 3 đã ký Trang Web cục thuế Ngân hàng UNC 3 đã ký, duyệt Giấy báo nợ Ghi sổ quỷ TGNH SC 112 Tờ khai thuế tài
nguyên đã kỹ UNC 3 đã ký, duyệt Giấy báo nợ Phản ánh nghiệp vụ Nhập liệu Xử lý trên Excel SCT 3336. SC 333, 154
Tờ khai thuế tài nguyên đã kỹ Kết thúc
Tờ khai thuế tài nguyên đã kỹ
N N
N
Lƣu đồ 2.6 : Hạch toán kế toán thuế tài nguyên 2.2.5.5. Cách tính thuế tài nguyên
Do sản lƣợng khai thác lớn nên kỳ tính thuế của công ty theo tháng. Công ty khai thác, chế biến chủ yếu là đất, đá sỏi, mỗi loại đều có thuế suất, giá tính thuế khác nhau.
Thuế TN phải = Sản X Giá tính X Thuế - Thuế TN đƣợc Nộp Lƣợng thuế suất miễn giảm
Ví dụ: Trong tháng 12, công ty khai thác đất với sản lượng 14.662.600 M3, giá tính thuế là 20.000 đ, mức thuế suất là 4%,không được miễn thuế. ta tính như sau:
14.662.600 X 20.000 X 4% = 11.730.080
Khai thác đá , sỏi với sản lượng 22.246.500 M3, giá tính thuế là 100.000đ, mức thuế suất 6%.
22.246.500 X 100.000 X 6% = 133.479.000
2.2.5.6 Định khoản
kế toán hạch toán số thuế tài nguyên phải nộp của năm 2012 là 145.209.000 đ. Nơ 154 145.209.080
Có 3336 145.209.080
Ngày 06/02/2013 Nộp tiền thuế tài nguyên bằng chuyển khoản kế toán hạch toán. Nợ 3336 145.209.080
Có 1121 145.209.080
2.2.5.7.Sơ đồ tài khoản
112 3336 154 SD: 323.591.447 613.568.947 581.021.080 154 145.834.500 759.403.447 581.021.080 SD:145.209.080 Nhận xét
Kế toán công ty đã hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế tài nguyên vào sổ sách và tài khoản liên quan. Kế toán đã áp dụng đúng các loại sổ sách, chứng từ, tài khoản kế toán theo chế độ kế toán tại công ty.
2.2.5.8. Chứng từ, sổ sách minh họa
- Chứng từ
+ Tờ khai thuế tài nguyên + Giấy nộp tiền vào ngân sách + Ủy nhiệm chi
- Sổ sách
CÔNG TY CP KHAI THAC CHẾ BIẾN ĐÁ THẠCH HẢI
Bắc Hải – Thạch Hải – Hà Tĩnh
SỔ CÁI
3336 – Thuế tài nguyên
Từ ngày 01/01/2012 đến ngày 31/12/2012 Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày Nợ Có Số dƣ đầu kỳ 323.591.447
0032 31/12/2012 Thuế tài nguyên nam 2012 154 581.021.080
31/12/2012 Điều chỉnh giảm số thuế nộp
thừa 154
145.834.500
Nộp thuế tài nguyên 613.568.947
Cộng số PS năm 2012 759.403.447 581.021.080
Số dƣ cuối năm 145.209.080
2.3. ĐÁNH GIÁ CHUNG TÌNH HÌNH TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY THUẾ TẠI CÔNG TY
Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán thuế tại công ty, thì em thấy quá trình hạch toán công tác kế toán bên cạnh những ƣu điểm còn tồn tại những hạn chế là không tránh khỏi. Trong thời gian qua Công ty đã không ngừng cải tiến, thay đổi phƣơng pháp hạch toán kế toán để ngày càng hoàn thiện hơn và đến nay đã đạt đƣợc những thành tựu đáng kể.
2.3.1 Ưu điểm:
Về đội nhũ nhân viên.
Công ty có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, có kinh nghiệm, có ý thức trách nhiệm cao và có trình độ nhất định đã tạo điều kiện cho việc hạch toán chính xác, kịp thời vào sổ sách và các báo cáo đƣợc lập đầy đủ, nắm bắt thông tin một cách chính xác tạo điều kiện cho cấp trên và các nhà đầu tƣ khác kịp thời nắm bắt thông tin
Bộ máy kế toán thực hiện đúng nội dung tổ chức công tác kế toán, việc phân công công việc và phối hợp công việc của từng nhân viên nhịp nhàng, ăn khớp, uyển chuyển, linh động.
Về hệ thống sổ sách sử dụng tại Công ty
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đƣợc kế toán phản ánh kịp thời, chính xác trên các sổ sách kế toán, có sự phù hợp thống nhất giữa sổ cái và sổ chi tiết thuế.
Điều này giúp cho công tác theo dõi và nộp thuế của công ty tƣơng đối tốt. Việc kê khai luôn kết hợp với các biện pháp kiểm tra, đối chiếu kip thời tránh sai sót xảy ra.
Về hệ thống chứng từ sử dụng tại Công ty
Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về các loại thuế. Các hóa đơn chứng từ đều tuân thủ theo quy định, không tẩy xóa, gian lận và đƣợc lƣu, bảo quản tại công ty theo trình tự, thuận lợi cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết.
Kê khai đầy đủ các bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa dịch vụ mua vào bán ra theo đúng thời gian quy định. Riêng bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào của tháng sau có một vài hóa đơn của tháng trƣớc ( nhƣ hóa đơn
tiền điện, điện thoai), điều này là hoàn toàn hợp lý vì theo quy định của Bộ Tài chính, nếu chƣa có đầy đủ hóa đơn chứng từ để kê khai trong tháng này thì có thể kê khai vào tháng sau, tối đa không quá 3 tháng.
Về hệ thống tài khoản tại Công ty
Hệ thống tài khoản chi tiết, đầy đủ giúp cho việc quản lý từng đối tƣợng dễ dàng, đáp ứng nhanh khi có yêu cầu của quản lý.
Các báo cáo phải nộp hàng tháng, hàng quý, hàng năm công ty đều lập đầy đủ, trung thực, kịp thời theo quy định.
Vềcông tác kế toán thuế tại Công ty
Kế toán thuế tại Công ty phản ánh khá đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến phần hành kế toán thuế ; theo dõi ; phân loại các hóa đơn, chứng từ hợp pháp, hợp lệ trƣớc khi lập các Bảng kê và Tờ khai. Hiện nay, kế toán đang áp dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK 3.1.6 và kê khai thuế qua mạng vào công tác kế toán thuế giúp thuận lợi và tiết kiệm thời gian trong việc lập hồ sơ thuế.
Công tác kế toán thuế xác định đầy đủ các loại thuế phát sinh tai công ty, thực hiện nghĩa vụ nôp ngân sách Nhà nƣớc theo đúng thời hạn và quy định của pháp luật.
2.3.2 Những hạn chế
Bên cạnh những thành tựu đạt đƣợc thì Công ty vẫn còn những mặt hạn ché mà Công ty gặp phải.
Về nhân sự phòng kế toán.
Hiện nay với khối lƣợng công việc khá lớn trong khi số lƣợng nhân viên kế toán còn hạn chế vì vây, dẫn đến khối lƣợng công việc của nhân viên kế toán khá nhiều. Hơn nữa một số kế toán còn kiêm nhiệm nhiều công việc cùng một lúc : kế toán thanh toán kiêm thủ quỷ , kế toán tổng hợp kiêm kiêm kế toán công nợ…điều này ảnh hƣởng đến hiệu quả trong công việc. Điều đặc biệt là kế toán thanh toán kiêm thủ quỹ, vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong chuẩn mực kế toán là ngƣời giữ tài sản của công ty vừa là ngƣời ghi sổ.Do đó việc kiểm tra, đối chiếu
thông tin , số liệu còn gặp khá nhiều khó khă và khó phát hiện ra sai sót trong quá trình thực hiện, dễ gây ra sai phạm ảnh hƣởng đến tài sản của công ty.
Bên cạnh đó, Việc hạch toán,kê khai thuế tai công ty vẫn còn chƣa hợp lý. Vì vậy mà hằng năm khi có đoàn thanh tra kiểm tra thì công ty vẫn bị truy thu thêm thuế. Chứng tỏ nhân viên kế toán chƣa nắm rõ quy tắc hạch toán và các văn bản pháp luật của Nhà nƣớc.
Công tác sử dụng hóa đơn GTGT
Đối với nghiệp vụ mua hàng: Công ty thƣờng có quan điểm quen biết nhau giữa các công ty, nên khi không đủ vật liệu cung cấp cho khách hàng thì công ty thƣờng tiến hành mua hàng qua điện thoại. Và nhà cung cấp sẽ cung cấp vật liệu cho khách hàng của công ty.Khi xong việc thì nhà cung cấp xuất hóa đơn cho công ty. Trƣờng hợp này có thể dẫn tới việc công ty dễ bị nhận hóa đơn giả hoặc ghi sai thông tin từ phía nhà cung cấp nếu nhƣ không xem xét kỹ các hóa đơn này khi nhận.
Đối với nghiệp vụ bán hàng : Công ty cũng thƣờng cung cấp vật liệu cho những cá nhân về xây nhà…thông thƣờng họ cho rằng việc nhận hóa đơn đối với mình là không cần thiết nên trong một vài trƣờng hợp công ty không xuất hóa đơn cho các đối tƣợng khách hàng nếu họ không có nhu cầu; hoặc xuất hóa đơn không có chữ ký ngƣời mua hàng làm cho hóa đơn này không đủ điều kiện để trỏe trở thành hóa đơn hợp lệ, do đó sẽ làm giảm số thuế GTGT đầu ra và giảm khoản phải nộp cho Ngân sách nhà nƣớc.
Về trang thiết bị sử dụng trong công tác kế toán
Hiện nay mặc dù các loại thiết bị phục vụ công tác kế toán đã đƣợc công ty trang bị khá đầy đủ, tuy nhiên chƣơng trình kế toán mà công ty đang áp dụng là chƣơng trình phần mềm kế toán trên Excel. Với chƣơng trình này thì mỗi kế toán làm trên một chƣơng trình độc lập , tƣơng ứng với phần hành mà kế toán mình phụ trách. Điều này gây khó khăn khi kế toán tổng hợp muốn kiểm tra đối chiếu việc nhập liệu của từng kế toán vì vậy ảnh hƣởng đến hiệu quả kinh tế, mất nhiều thời gian.
Trên đây là một số hạn chế trƣớc mắt, để đạt đƣợc kết quả cao hơn trong công tác kế toán nói chung cũng nhƣ công tác kế toán thuế nói riêng, công ty cần có
những biện pháp hợp lý để khắc phục những hạn chế nêu trên nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, giúp công ty ngày càng vững mạnh và hòa nhịp với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC, CHẾ BIẾN ĐÁ
THẠCH HẢI
3.1. Kiến nghị 1: Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế GTGT, thuế TNDN
Ngăn ngừa hóa đơn GTGT giả, gian lận, nhà cung cấp ghi hóa đơn sai thông tin
- Rủi ro : Nhà cung cấp có thể phát hành hóa đơn giả hoặc gửi hóa đơn ghi sai về số lƣợng, giá trị
- Giải pháp :
+ Sau khi đặt hàng qua điện thoại, thì kế toán phải tiến hành lập đơn đặt hàng và gửi mail ngay cho nhà cung cấp, để làm căn cứ đối chiếu khi nhận hóa đơn. + Khi nhận hóa đơn của nhà cung cấp, kế toán phải kiểm tra chi tiết, đối chiếu các nội trên hóa đơn so với đơn đặt hàng và biên giao nhận hàng ( số lƣơng, giá cả…) nhằm phát hiện kịp thời những thông tin ghi sai trên hóa đơn ( nếu có). + Công ty nên đánh số thứ tự đối với những hóa đơn nhận từ nhà cung cấp để thuận lợi cho việc kiểm tra và xác định tất cả các hóa đơn đã nhận đã đƣợc hạch toán.
+ Công ty nên đánh số thứ tự tham chiếu giữa hóa đơn, đơn đặt hàng, biên bản giao nhận hàng sau mỗi nghiệp vụ phát sinh, và đồng thời lƣu các chứng từ này lại để xác minh rằng các hóa đơn công ty nhận đều liên quan đen những giao dịch mua hàng hợp lệ và nhận đúng hàng.
3.2.Kiến nghị 2: Hoàn thiện công tác tổ chức nhân sự phòng kế toán
Mặc dù công ty có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, trách nhiệm cao nhƣng số lƣợng nhân viên phòng kế toán còn hạn chế và thƣờng xuyên thay đổi, một ngƣời phải đảm nhiệm nhiều công việc làm ảnh hƣởng đến công tác kế toán, số lƣợng công việc tồn đọng, khó hoàn thành công việc đúng thời hạn. Do đó nhân viên thƣờng căng thẳng vì áp lực công việc, càng làm cho công tác kế toán trì trệ.
Công ty có thể mở rộng quy mô phòng kế toán , tuyển thêm nhân viên kế toán để phân công mỗi nhân viên một việc . Tuy nhiên, em nhân thấy với quy mô sản xuất kinh doanh hiện nay của công ty thì điều này là không cần thiết vì nó sẽ làm
tăng chi phí cho công ty. Với lƣợng nhân viên và năng lực của họ nhƣ hiện nay thì có thể thực hiện khá tốt công việc của mình, tuy nhiên công ty cần có những chính sách khuyến khích họ làm việc tích cực và có ý gắn bó lâu dài với công ty chẳng han nhƣ :
Tạo bầu không khí vui vẻ, hòa đồng, gần gũi giữa nhân viên với nhà quản lý và giữa các nhân viên trong môi trƣờng làm việc … nhằm giảm tải căng thẳng, áp lực và mệt mỏi cho nhân viên lúc làm việc.
Thƣờng xuyên tổ chức những buổi họp nội bộ giữa nhân viên và nhà quản lý để trao đổi kinh nghiệm, tổ chức khen thƣởng đối với những ngƣời đã hoàn thành tốt công việc, khiển trách và phạt đối với những ngƣời chƣa làm tốt công việc đƣợc giao. Đồng thời tạo điều kiện để mọi ngƣời có thể nói ra những nguyện vọng, bức xúc của mình nhằm có những biện pháp giải quyết kịp thời để mọi ngƣời cảm thấy đƣợc làm việc trong môi trƣờng công bằng và thân thiện.
Đặc biệt, điều quan trọng là công ty không đƣợc quên việc nâng cao đời sống vật chất cũng nhƣ tinh thần cho nhân viên trong công ty bằng các chính sách tiền lƣơng, tiền thƣởng, chế đọ nghỉ phép, nghỉ ốm, các phúc lợi khác… một cách hợp lý nhằm thúc đẩy tinh thần làm việc và hợp tác của nhân viên. Đây là yếu tố quan trong quyết định sự gắn bó lâu dài với công ty.
Kế toán trong công ty nên thƣờng xuyên tham gia các lớp tập huấn nâng cao chuyên môn, nghiệp vụ nhằm tăng hiệu quả trong công việc góp phần thúc đẩy sự phát triển của công ty.
3.3. Kiến nghị 3 : Áp dụng phần mềm kế toán vào công tác kế toán
Hiện nay, việc tổ chức hạch toán kế toán tại công ty còn mang tính thủ công , chƣơng trình kế toán mà công ty đang áp dụng là chƣơng trình kế toán trên Excel. Đây cũng là chƣơng trình góp phần giúp giảm bớt một số công việc cho kế toán. Hiện nay, với quy mô sản xuất kinh doanh của công ty cũng không nhỏ, khối lƣợng,