7. Nội dung và kết cấu:
1.3.2.3 Kế toán chi phí thuế TNDN:
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. Dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành
Khi nộp thuế TNDN vào
NSNN Khi nộp thuế TNDN vào theo quý Số quyết toán lớn hơn số tạm nộp
Số quyết toán nhỏ hơn số phải nộp và số đƣợc miễn giảm
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821 – chi phí thuế TNDN:
Bên Nợ:
1. Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
2. Chi phí thuế TNDN của các năm trƣớc phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại
Bên Có:
1. Chi phí thuế TNDN đƣợc điểu chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo số quết toán thuế TNDN năm.
2. Chi phí thuế TNDN đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc.
3. Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào bên nợ tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán tài khoản này:
- Chi phí thuế TNDN đƣợc ghi nhận vào tài khoản này là số thuế TNDN phải nộp đƣợc tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN.
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp trong năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN. Trƣờng hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là khoản chênh lệch đó.
- Trƣờng hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán (tăng hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN của năm phát hiện sai sót.
- Trƣờng hợp phát hiện sai sót trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp điều chỉnh vào số dƣ đầu năm của tài khoản 3334 – thuế TNDN và các tài khoản liên quan khác mà không phải ghi nhận vào tài khoản 821 – chi phí thuế TNDN.
- Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm vào tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong năm.
d. Sơ đồ kế toán: các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế TNDN
111,112 3334 821 911
Nộp thuế Hàng quý tạm tính thuế TNDN Cuối kỳ k.chuyển Nộp,đ chỉnh b. Sung thuế phải nộp CP thuế TNDN
Sơ đồ 1.4Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí thuế TNDN.