7. Nội dung và kết cấu:
2.2.3Công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2.3.1. Nội dung
Để góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển và động viên một phần thu nhập vào ngân sách Nhà nƣớc, bảo đảm sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có thu nhập. Thuế TNDN đƣợc quốc hội thông qua và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế lợi tức trƣớc đây đã đƣợc thực hiện tƣơng đối hiệu quả đảm bảo đƣợc sự bình đẳng trong sản xuất kinh doanh nhất là trong nền kinh tế thị trƣờng cạnh tranh hiện nay.
Hàng quý kế toán thuế căn cứ trên kế hoạch tạm nộp thuế TNDN tính ra số thuế TNDN tạm nộp theo tờ khai thuế TNDN nhƣng công ty thƣờng tạm tính lỗ nên không tạm nộp. Cuối năm kế toán thuế căn cứ vào KQSXKD cả năm để tính ra số thuế thu nhập phải nộp.
Số thuế TNDN phải nộp được tính theo công thức:
Thuế TNDN = TN tính thuế trong kỳ tính thuế x thuế suất TNDN
Trong đó: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế =( Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế - Chi phí hợp lý trong kỳ tính thuế ) + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế
♦ Doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty: Là toàn bộ tiền bán háng hóa trong kỳ tính thuế. Là doanh nghiệp hạch toán thuế giá trị gia tăng theo phƣơng pháp khấu trừ thuế nên doanh thu để tính thuế thu nhập doanh nghiệp
Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế ( Thu nhập miễn thuế = - + Lỗ năm trƣớc ) đƣợc chuyển sang theo quy định
là doanh thu chƣa bao gồm thuế giá trị gia tăng số liệu này lấy từ sổ cái tài khoản 511.
• Thu nhập từ chuyển nhƣợng, thanh lý TSCĐ. Khoản thu nhập này đƣợc xác định bằng doanh thu thu đƣợc do chuyển nhƣợng tài sản, thanh lý tài sản trừ đi giá trị còn lại của tài sản chuyển nhƣợng, khoản thu nhập của năm trƣớc bị bỏ sót lại, thu nhập từ việc tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi trừ đi chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ lấy từ sổ cái tài khoản 711- Thu nhập khác.
• Thu lãi, tiền gửi lấy từ sổ cái 515 – Doanh thu tài chính • Các khoản thu nhập khác.
♦ Các khoản chi phí hợp lý được trừ
Tất cả các khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật đều đƣợc tính vào chi phí đƣợc trừ khi xá định thu nhập chịu thuế.
Bao gồm:
+ Chi khâú hao TSCĐ sử dụng cho hoạt động, sản xuất kinh doanh( Mức khấu hao căn cứ vào giá trị TSCĐ và thời gian tính khấu hao). Tại công ty đã áp dụng phƣơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. Số liệu lấy từ sổ cái 627, 641, 642.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, năng lƣợng thực tế sử dụng trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ liên quan đến doanh thu chịu thuế trong kỳ đƣợc tính trên mức tiêu hao hợp lý và giá thực tế xuất kho.số liệu lấy từ sổ cái tài khoản 621.
+ Tiền lƣơng, tiền công, phụ cấp cho công nhân viên trong công ty.Số liệu lấy từ sổ cái 622.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nƣớc, điện thoại, sửa chữa TSCĐ, dịch vụ pháp lý, thiết kế…
+ Chi phí trả lãi vay, tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ của Ngân hàng và của các tổ chức tín dụng khác.Số liệu lấy từ sổ cái 635
+ Trích nộp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN.
+ Các khoản thuế, phí, lệ phí liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ đƣợc tính vào chi phí quản lý.
- Những khoản chi phí không được trừ
Các chứng từ không đáp ứng đƣợc yêu cầu của luật định sẽ bị loại ra trong trong quá trình hạch toán kế toán cũng nhƣ bị thanh tra thuế loại bỏ bao gồm:
+ Hóa đơn GTGT đầu vào không rõ xuất xứ ( Không có tên, chữ ký,của ngƣời cung cấp hàng hóa, dịch vụ)
+ Các chứng từ thanh toán của công ty nhƣ : Giấy tạm ứng, phiếu chi… không có đầy đủ chữ ký của ngƣời liên quan.
+ Vi phạm luật giao thông, các khoản vi phạm hành chính khác. Tuy nhiên trong năm nay công ty không có các khoản điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm
Thuế suất thuế TNDN
Công ty áp dụng thuế suất 25 %. Tuy nhiên từ quý 4/2010 công ty đƣợc miễn giảm 30% số thuế TNDN phải nộp.
2.2.3.2. Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính : do kế toán thuế lập vào cuối mỗi quý. Dùng để kê khai số thuế tạm nộp mỗi quý.
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN : do kế toán thuế lập vào cuối năm tài chính, dùng để kê khai số thuế TNDN phải nộp cả năm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước : Chứng từ chứng minh việc công ty đã thực hiện nghĩa vụ thuế với Ngân sách Nhà nƣớc Giấy báo nợ, ủy nhiệm vụ
Sau khi nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính công ty tiến hành nộp thuế TNDN bằng chuyển khoản.
- Hồ sơ quyết toán thuế TNDN:
+ Tờ tự khai quyết toán thuế TNDN mẫu 03/TNDN + Bảng cân đối kế toán
+ Bảng cân đối số phát sinh
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Thuyết minh báo cáo tài chính
+ Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nƣớc - Nhật ký chung
- Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản 3334, 821, 112,111
2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821 - Chi phí thuế TNDN
Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 111 – Tiền mặt
2.2.5.4 Phƣơng pháp lập và luân chuyển chứng từ
Giải thích lƣu đồ
Trƣớc ngày 20 của quý 1 năm sau, kế toán thuế sẽ căn cứ vào sổ sách báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của quý trƣớc để lập Tờ khai quyết toán thuế TNDN tạm tính làm 2 bản.
Một bản kết xuất ở dạng file PDF gửi về trang wed cục thuế.
Một bản đƣợc in ra rồi sau đó trình cho kế toán trƣởng, Giám đốc ký duyệt. Tờ khai quyết toán thuế TNDN đƣợc chuyển sang cho kế toánthanh toán. Căn cứ vào Tờ khai quyết toán thuế TNDN, kế toán thanh toán lập ủy nhiệm chi gồm 3 liên sau khi chuyển cho kế toán trƣởng xét duyệt thì trình cho Giám đốc ký. Sau đó:
Liên 1: Lƣu tại cuống
Liên 2 và liên 3 gửi cho ngân hàng
Ngân hàng sẽ kiểm tra số dƣ tài khoản, nếu hợp lý ngân hàng chấp nhận thanh toán và sẽ đóng dấu vào 2 liên Uỷ nhiệm chi và gửi lại liên 3 kèm giấy báo nợ về cho công ty.
Căn cứ vào giấy báo nợ, kế toán thanh toán sẽ ghi thủ công vào sổ TGNH. Và chuyển các chứng từ cho kế toán thuế, kế toán thuế phản ánh các nghiệp vụ vào máy và ghi thủ công vào sổ cái 3334,821
KẾ TOÁN THUẾ TNDN
Kế toán trưởng Giám đốc Kế toán thanh toán Kế toán thuế Bắt đầu Sổ sách , báo cáo KQHĐKD Nhập liệu Xư lý trên phần HTKKT 3.1.6 Tờ khai thuế TNDN Tờ khai thuế dạng
file PDF Trang Web cục
thuế Xem xét, ký Ký, duyệt Tờ khai thuế TNDN đã ký Lập UNC UNC 1 UNC 2 UNC 3 Xem xét, ký Ký. duyệt UNC 1 đã ký UNC 2 đã ký UNC 3 đã ký Ngan hàng UNC 3 đã ký, duyệt Giấy báo nợ Ghi sổ quỹ TGNH SC 112 Tờ khai thuế TNDN đã ký UNC 3 đã ký, duyệt Giấy báo nợ Tờ khai thuế TNDN đã ký Phản ánh nghiệp vụ Nhập liệu Xử lý trên Excel SCT 3334 SC 333, 821 Tờ khai thuế TNDN đã ký Kết thúc N N N
Nhận xét
Kế toán công ty đã hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp vào sổ sách và tài khoản liên quan. Kế toán đã áp dụng đúng các loại sổ sách, chứng từ, tài khoản kế toán theo chế độ kế toán tại công ty. Hiện nay, công ty đang sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK 3.1.6 trong việc kê khai thuế và áp dụng hình thức khai thuế điện tử, nộp thuế qua trang web của cơ quan thuế. Nhờ vậy mà kế toán có thể kịp thời sửa đổi bổ sung khi có sai sót và tiết kiệm đƣợc thời gian. Vì vậy mà công ty đã lập và nộp các tờ khai thuế TNDN theo đúng mẫu biểu, đúng thời hạn quy định của pháp luật.
Với hoạt động sản xuất kinh doanh thì công ty luôn mong muốn đạt đƣợc lợi nhuận cao và chi phí thuế nộp là ít. Vì vậy tình trạng hợp thức hóa chứng từ, gia tăng chi phí nhằm giảm số thuế TNDN tại công ty vẫn đƣợc áp dụng.