7. Nội dung và kết cấu:
1.3.1.3 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế:
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh đƣợc hƣởng, không phân biệt đã thu đƣợc hay thu đƣợc tiền. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ là doanh thu không có thuế GTGT. Còn với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp là doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.
1.3.1.4 Các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:
a. Trừ các khoản chỉ quy định tài khoản b ( khoản 2 Điều 9 Luật Thuế TNDN của Quốc Hội khóa XII kỳ họp thứ 3, số 14/2008/QH12) này, doanh nghiệp đƣợc trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các khoản điều kiện sau đây:
- khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
b. các khoản chi không đƣợc trừ khi xác định thu nhập chịu thuế( khoản 2 Điều 9 Luật Thuế TNDN của Quốc Hội khóa XII kỳ họp thứ 3, số 14/2008/QH12) nhƣ:
Các khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện quy định tại khoản a này, trích khấu hao TSCĐ không theo quy định của pháp luật, khoản tiền phạt do vi phạm hành chính...
1.3.1.5 Các khoản thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế:
Bao gồm chênh lệch về mua, bán chứng khoán; Thu nhập từ các hoạt động liên quan quyền sở hữu công nghiệp, thu nhập từ chủ quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất: Lãi từ chuyển nhƣợng, thanh lý tài sản, tiền gửi...
1.3.2 Kế toán thuế TNDN:
1.3.2.1 Chứng từ liên quan đến thuế TNDN phải nộp:
Tờ khai thuế TNDN tạm tính, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,Tờ khai quyết toán thuế TNDN, Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nƣớc; Các chứng từ thanh toán nhƣ phiếu chi, Ủy nhiệm chi ...
1.3.2.2. Kế toán thuế TNDN a. Tài khoản sử dụng: a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3334_ Thuế TNDN. Phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc.
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3334_Thuế TNDN
Bên nợ:
1. Số thuế TNDN đã nộp.
2. Số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc đã ghi nhận lớn hơn số phải
nộp của các năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hện tai.
3. Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp đƣợc xác định kết thúc năm tài chính.
Bên có:
1. Số thuế TNDN phải nộp.
2. Số thuế TNDN các năm trƣớc đó phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
Số dƣ bên có:
1. Số thuế TNDN còn phải nộp.
2. Điều chỉnh tăng số dƣ đầu năm vơi số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc đƣợc giảm trừ vào thuế TNDN phải nộp năm này do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu các năm trƣớc.
- Số thuế TNDN phải nộp của các năm do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế TNDN phải nộp xác định khi kết thúc tài chính đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN phát hành và trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
- Số thuế TNDN phải nộp của các năm do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế TNDN phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và đƣợc trừ vào số thuế TNDN phải nộp.
- Doanh nghiệp đƣợc điều chỉnh số dƣ đầu năm tài khoản 3334_Thuế TNDN và tài khoản 421_ lợi nhuận chƣa phân phối, đối với thuế TNDN phải nộp thêm hoặc số thuế TNDN phải nộp giảm của các năm trƣớc do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chình hồi tố sai sót trong yếu của các năm trƣớc. d. Sơ đồ kế toán: Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TND
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNDN.
1.3.2.3 Kế toán chi phí thuế TNDN:a. Tài khoản sử dụng: a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. Dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành
Khi nộp thuế TNDN vào
NSNN Khi nộp thuế TNDN vào theo quý Số quyết toán lớn hơn số tạm nộp
Số quyết toán nhỏ hơn số phải nộp và số đƣợc miễn giảm
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821 – chi phí thuế TNDN:
Bên Nợ:
1. Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
2. Chi phí thuế TNDN của các năm trƣớc phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại
Bên Có:
1. Chi phí thuế TNDN đƣợc điểu chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo số quết toán thuế TNDN năm.
2. Chi phí thuế TNDN đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc.
3. Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào bên nợ tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hạch toán tài khoản này:
- Chi phí thuế TNDN đƣợc ghi nhận vào tài khoản này là số thuế TNDN phải nộp đƣợc tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN.
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp trong năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN. Trƣờng hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là khoản chênh lệch đó.
- Trƣờng hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán (tăng hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc vào chi phí thuế TNDN của năm phát hiện sai sót.
- Trƣờng hợp phát hiện sai sót trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trƣớc, doanh nghiệp điều chỉnh vào số dƣ đầu năm của tài khoản 3334 – thuế TNDN và các tài khoản liên quan khác mà không phải ghi nhận vào tài khoản 821 – chi phí thuế TNDN.
- Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm vào tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong năm.
d. Sơ đồ kế toán: các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế TNDN
111,112 3334 821 911
Nộp thuế Hàng quý tạm tính thuế TNDN Cuối kỳ k.chuyển Nộp,đ chỉnh b. Sung thuế phải nộp CP thuế TNDN
Sơ đồ 1.4Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí thuế TNDN.
1.4 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN:
1.4.1 Các căn cứ để kế toán thuế thu nhập cá nhân:
Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu, thu vào thu nhập cá nhân của cá nhân cƣ trú tại Việt Nam.
1.4.1.1 Đối tượng nộp thuế:
Là cá nhân cƣ trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài Việt Nam và cá nhân khác không cƣ trú có thu nhập chịu thuế tại Việt Nam.
a. Cá nhân cƣ trú là ngƣời đáp ứng một trong các điều kiện sau:
Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dƣơng lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên đến Việt Nam.
Có nơi ở thƣờng xuyên tại Việt Nam: bao gồm có nơi thƣờng trú hoặc nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn (3 tháng)
b.Cá nhân không cƣ trú là ngƣời không đáp ứng các điều kiện trên.
1.4.1.2 Căn cứ tính thuế:
1.4.1.3 Thu nhập chịu thuế.
Gồm 10 loại đối tƣợng:
Thu nhập từ kinh doanh
Thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công.
Thu nhập từ đầu tƣ vốn.
Thu nhập từ chuyển nhƣợng vốn.
Thu nhập từ chuyển nhƣợng Bất động sản.
Thu nhập từ trúng thƣởng.
Tu nhập từ bản quyền.
Thu nhập từ nhƣờng quyền thƣơng mại.
Thu nhập từ thừa kế chứng khoán, phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh BĐS và tài sản khác phải đăng ký sử dụng
Thu nhập từ nhận quà tặng là chứng khoán, phần vốn trong tổ chức kinh tế
1.4.1.4 Thu nhập được miễn thuế.
Quy định điều 4 Luật thuế TNCN/số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 - Giảm thuế quy đinh theo điều 5.
- Giảm trừ gia cảnh và giảm trừ các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo là số tiền đƣợc trừ vào thu nhập chịu thuế trƣớc khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, tiền lƣơng và tiền công đối với đối tƣợng nộp thuế là cá nhân cƣ trú.
1.4.1.5 Biểu thuế lũy tiền từng phần đối với cá nhân cư trú:
Bảng1.1: Biểu thuế lũy tiền từng phần đối với cá nhân cƣ trú Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm
(triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
1.4.1.6 Cá nhân không cư trú:
Quy định tại chƣơng 3/điều 25 đến 33 của Luật TNCN/số 4/2007/QH12 ngày 21/11/2007.
1.4.2 kế toán thuế TNCN:
1.4.2.1 Chứng từ liên quan đến thuế TNCN:
- Bảng tính lƣơng, thƣởng
- Ủy nhiệm chi.
1.4.2.2 Kế toán thuế TNCN: a. Tài khoản sử dụng: a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3335_Thuế TNCN. Phản ánh số thuế TNCN phải nộp, đã nộp và cần phải nộp cho cơ quan nhà nƣớc.
b. Kết cấu của tài khoản 3335_Thuế TNCN:
Bên Nợ: Thuế TNCN đã nộp vào ngân sách Nhà nƣớc Các nghiệp vụ làm giảm số thuế phải nộp
Bên có: Thuế TNCN phải nộp ngân sách nhà nƣớc
Dƣ có: Thuế TNCN còn phải nộp ngân sách nhà nƣớc
Dƣ nợ: Số thuế TNCN đƣợc hoàn
c. Sơ đồ kế toán : các nghiệp vụ kinh tế thuế TNCN còn phải nộp chủ yếu liên quan đến thuế TNCN
112 3335 334
Khi nộp thuế TNCN Thuế TNCN trừ vào
vào Ngân Sách NN lƣơng của nhân viên
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán thuế các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế TNCN
1.5. KẾ TOÁN THUẾ TÀI NGUYÊN
1.5.1 Các căn cứ để tính thuế tài nguyên:
Thuế tài nguyên là loại thuế thu vào việc khai thác các tài nguyên thiên nhiên thuộc chủ quyền của nƣớc ta.
1.5.1.1 Đối tượng nộp thuế:
Mọi tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế, không phân biệt nghành nghề, hình thức hoạt động, có địa điểm cố định hay lƣu động, hoạt động thƣờng xuyên hay không thƣờng xuyên có khai thác tài nguyên theo quy định của pháp luật Việt Nam.
1.5.1.2 Đối tượng chịu thuế:
Là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo,nội thủy, lãnh hải,vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa của chủ quyền Việt Nam.
1.5.1.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế:
Căn cứ tính thuế là lƣợng tài nguyên thƣơng phẩm thực tế khai thác, giá tính thuế và thuế suất
Thuế tài sản lƣợng tài Giá tính thuế số thuế nguyên phải = nguyên thực phẩm x thuế đơn x suất - nguyên
nộp trong kỳ thực tế khai thác vị tài nguyên miễn giảm (nếu có)
Sản lƣợng, giá tính thuế và thuế xuất thuế tài nguyên đƣợc quy định rõ ràng trong các văn bản pháp luật liên quan đến thuế tài nguyên.
1.5.2 Kế toán thuế tài nguyên:
1.5.2.1 tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3336_Thuế tài nguyên. Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc.
1.5.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 3336_Thuế tài nguyên
Bên Nợ: Thuế tài nguyên đã nộp vào ngân sách Nhà nƣớc Các nghiệp vụ làm giảm số thuế phải nộp
Bên có: Thuế tài nguyên phải nộp ngân sách Nhà nƣớc
Dƣ có: Thuế tài ngyên còn phải nộp ngân sách Nhà nƣớc
1.5.2.3 Sơ đồ kế toán:
Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế tài nguyên 111,112 333(3336) 627
Khi nộp thuế tài nguyên Thuế tài nguyên phải nộp
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan thuế tài nguyên
1.6. KẾ TOÁN THUẾ NHÀ ĐẤT, TIỀN THUẾ ĐẤT, CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC: KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC:
1.6.1 Căn cứ kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí,lệ phí và các khoản khác phải nộp: các khoản khác phải nộp:
Thuế nhà đất, tiền thuê đất là loại thuế thu vào việc sử dụng đất, nhà đất của các tổ chức, cá nhân theo quy định của nhà nƣớc.
Phí là khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thƣờng xuyên về xây dựng, bảo dƣỡng, duy tu của nhà nƣớc đối với hoạt động ngƣời nộp phí. Những loại phí mang tính chất phổ biến nhƣ giao thông,thủy lợi phí. Và loại phí mang tính chất địa phƣơng nhƣ quỹ bảo vệ trật tự, an ninh, phí cầu đƣờng ở thôn, xã.
Lệ phí là khoản thu mang tính chất phục vụ cho ngƣời nôp phí về việc thực hiện một số thủ tục hành chính vừa mang tính chất động viên đóng góp ngân sách Nhà nƣớc nhƣ lệ phí trƣớc bạ, lệ phí công chứng, lệ phí hải quan.
Các loại thuế khác nhƣ thuế môn bài, thuế nộp thay cho các tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam.
1.6.2 Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí,lệ phí và các khoản phải nộp khác: khoản phải nộp khác:
1.6.2.1 các tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3337_thuế nhà đất, tiền thuê đất. Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp, đã nộp và cần phải nộp cho cơ quan Nhà nƣớc.Tài khoản 3339_phí, lệ phí và các khoản khác phải nôp. Phản ánh số phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào
ngân sách Nhà nƣớc của các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác ngoài các khoản đã ghi trong tài khoản từ 3331 đến 3338.
Tài khoản này còn phản ánh các khoản Nhà nƣớc trợ cấp cho doanh nghiệp.
1.6.2.2 Kết cấu và nôi dung phản ánh:
Của các tài khoản 3337_ Thuế nhà đất, tiền thuê đất, tài khoản 3338_Các loại thuế khác, tài khoản 3339_Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
Bên Nợ: Thuế nhà đất, tiền thuê đất các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác đã nộp vào ngân sách Nhà nƣớc các nghiệp vụ làm giảm số thuế phải nộp
Bên có: Thuế nhà đất, tiền thuê đất các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác phải nộp ngân sách nhà nƣớc
Dƣ có: Thuế nhà đất, tiền thuê đất các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác còn phải nộp ngân sách nhà nƣớc
Dƣ nợ: Thuế nộp thừa vào ngân sách nhà nƣớc.
1.6.2.3 Sơ đồ kế toán:
Các nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến thuế nhà đất, tiền thuê đất, các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
111,112 333(3337,3338,3339) 627,642...
Khi nộp thuế Số thuế phải nộp
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến thuế nhà đất,