VII/ KẾ TOÁN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 1/ Nhiệm vụ kế toán
VIII.KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN 1/Kế toán các khoản đầu tư chứng khoán dài hạn :
1/Kế toán các khoản đầu tư chứng khoán dài hạn :
* TK 221” Đầu tư vào công ty con “ phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con. Công ty con là công ty chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác ( công ty mẹ ). Khoản đầu tư vào công ty con bao gồm :
+ Đầu tư cổ phiếu ( Cổ phiếu phổ thông, cổ phiếu ưu đãi)
+ Khoản đầu tư vốn dưới hình thức góp vốn bằng tiền, tài sản khác vào công ty con hoạt động theo loại hình công ty nhà nước, Cty TNHH một thành viên, công ty CP nhà nước và các loại hình DN khác.
- Chỉ hạch toán vào TK 221 khi nhà đầu tư nắm giữ trên 50% vốn chủ sở hữu ( nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ) và có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của DN đó. Khi DN đầu tư không còn quyền kiểm soát DN con thì ghi giảm khoản đầu tư vào công ty con.
- Khoản đầu tư vẫn được hạch toán vào TK 221 kho DN đầu tư nắm giữ ít hơn 50% vốn chủ sở hữu tại công ty con nhưng có thoả thụân khác :
+ Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết.
+ Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thoả thuận.
+ Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương.
+ Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp của hội đồng quản trị hoặc cấp quản lý tương đương.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào từng công ty con theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào các công ty con…
* TK 222 “ Vốn góp liên doanh “ dùng để phản ánh toàn bộ vốn góp liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh khi kết thúc hợp đồng liên doanh.
- Chỉ hạch toán vào TK 222 khi nhà đầu tư có quyền đồng kiểm soát các chính sách tài chính và hoạt động của đơn vị nhận đầu tư. Khi nhà đầu tư không còn quyền đồng kiểm soát thì phải ghi giảm khoản đầu tư vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi các khoản vốn góp liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát theo từng đối tác, từng lần góp và từng khoản vốn đã thu hồi, chuyển nhượng.
* TK 223 “Đầu tư vào công ty liên kết “ dùng để phản ánh giá trị khoản đầu tư trực tiếp của nhà đầu tư vào công ty liên kết và tình hình biến động tăng, giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết.
- Chỉ hạch toán vào TK223 khi nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến dưới 50% vốn chủ sở hữu ( từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết ) của bên nhận đầu tư mà không có sự thoả thuận khác.
- Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào từng công ty liên kết.
TK 221 " Đầu tư vào công ty con "
- Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng
SỐ DƯ : Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con hiện có của Cty mẹ.
- Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm.
- Số vốn góp liên doanh đã góp vào CSKD đồng kiểm soát tăng
SỐ DƯ : Số vốn góp liên doanh vào CSKD đồng kiểm soát hiện còn cuối kỳ.
- Số vốn góp liên doanh vào CSKD đồng kiểm soát giảm do đã thu hồi, chuyển nhượng, do không còn quyền đồng kiểm soát.
TK 223 " Đầu tư vào công ty liên kết "
- Giá gốc khoản đầu tư tăng
SỐ DƯ : Giá gốc khoản đầu tư vào Cty liên kết hiện đang nắm giữ cuối kỳ.
- Giá gốc khoản đầu tư giảm do nhận lại vốn đầu tư hoặc thu được các khoản lợi ích ngoài lợi nhuân được chia.
Giá gốc khoản đầu tư giảm do bán, thanh lý toàn bộ hoặc 1 phần khoản đầu tư.
2/Kế toán các hoạt động có liên quan dài hạn :
- Khi công ty mẹ mua cổ phiếu hoặc đầu tư vào Cty con bằng tiền theo cam kết góp vốn đầu tư
Nợ TK 221:
Có TK 111/112 …
Các chi phí phát sinh về thông tin, môi giới, giao dịch mua, bán trong quá trình mua cổ phiếu, hoặc thực hiện đầu tư vào Cty con :
Nợ TK 221:
Có TK 111/112…
- Trường hợp chuyển các khoản đầu tư vào Cty liên doanh , liên kết, đầu tư tài chính khác thành đầu tư vào công ty con khi đầu tư bổ sung để trở thành có quyền kiểm soát, ghi :
Nợ TK 221:
Có TK 222/223/228/121:
Có TK 111/112…- Số tiền đầu tư bổ sung
- Khi nhận thông báo về cổ tức, lợi nhuận được chia từ đầu tư vào Cty con : + Nếu nhận được tiền :
Nợ TK 111/112…
Có TK 515
+ Nếu chưa nhận tiền và cổ tức lợi nhuận được chia để lại tăng vốn đầu tư vào Cty con, tăng vốn góp liên doanh, tăng vốn đầu tư vào công ty liên kết ghi :
Nợ TK 138:
Có TK 515
- Khi chuyển khoản đầu tư vào cty con thành các khoản đầu tư vào cơ sở góp vốn liên doanh đồng kiểm soát, công ty liên kết, hoặc đầu tư khác :
+ Nếu lãi : Nợ TK 222/223/228: Nợ TK 111/112- Số tiền nhận về Có TK 221 Có TK 515 + Nếu lỗ : Nợ TK 222/223/228 Nợ TK 111/112 Nợ TK 635 Có TK 221
- Khi thu hồi, thanh lý nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty con : + Nếu lãi : Nợ TK 111/112 Có TK 221 Có TK 515 + Nếu lỗ : Nợ TK 111/112 Nợ TK 635 Có TK 221
- Chi phí thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư : Nợ TK 635
Nợ TK 133 ( Nếu có )
Có TK 111/112…
- Số vốn không thu hồi được do Cng ty con, công ty LD, công ty LK làm ăn thua lỗ : Nợ TK 635
3/Kế toán các khoản đầu tư dài hạn khác
- TK 228 dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại đầu tư dài hạn khác ( ngoài các khoản đầu tư vào công ty con, vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng
kiểm soát, đầu tư vào công ty liên kết ) như đầu tư trái phiếu, cổ phiếu, đầu tư vào đơn vị khác mà chỉ nắm giữ dưới 20% vốn chủ sở hữu và thời hạn thanh toán thu hồi vốn trên 1 năm, các khoản cho vay vốn.
- Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản đầu tư, từng khoản vay, từng đối tượng phát hành cổ phiếu, trái phiếu, thời hạn và lãi suất trái phiếu, từng đối tượng vay và từng khoản vay.
TK 228 " Đầu tư dài hạn khác "
- Giá trị các khoản đầu tư dài hạn khác tăng
SỐ DƯ : Giá trị các khoản đầu tư dài hạn hiện có.
- Giá trị các khoản đầu tư dài hạn khác giảm
- Khi cho đơn vị khác vay vốn, mua trái phiếu nhận lãi định kỳ và nhận lãi trả sau có thời hạn thu hồi trên 1 năm :
Nợ TK 228:
Có TK 111/112:
- Định kỳ, khi nhận lãi cho vay trong kỳ theo khế ước vay, nhận lãi trái phiếu định kỳ ghi : Nợ TK 111/112- Nếu nhận tiền ngay
Nợ TK 138 - Nếu chưa nhận dược tiền ngay
Có TK 515- Chi tiết lãi cho vay vốn
- Nếu mua trái phiếu nhận lãi trước :
+ Khi trả tiền mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi : Nợ TK 228
Có TK 111/112…
Có TK 3387 - Phần lãi nhận trước
+ Định kỳ, tính và kết chuyển lãi của kỳ kế toán, ghi : Nợ TK 3387:
Có TK 515:
- Đối với trái phiếu nhận lãi trả sau, định kỳ ghi doanh thu tiền lãi : Nợ TK 138:
Có TK 515:
- Thu hồi vốn gốc và lãi cho vay : Nợ TK 111/112:
Có TK 228 - Số tiền gốc
Có TK 515 - Số tiền lãi kỳ đáo hạn
* Chú ý: Chú ý:
- Khi doanh nghiệp đầu tư cổ phiếu căn cứ vào chi phí thực tế mua bao gồm: giá gốc các khoản đầu tư + chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tư như chi phí môi giới, tư vấn … sẽ được phản ánh vào các TK đầu tư : 221, 222, 223, 228
- Khi doanh nghiệp bán cổ phiếu, chuyển nhượng vốn đầu tư sẽ phản ánh chi phí bán cổ phiếu chi phí chuyển nhượng vào Chi phí tài chính.