I. Nội dung công việc giao khoán
10 31//2011 Trích KPCĐ CNTT biên chế, T/11 3382 1,782,839 PKT
CTNT102 154 186,189,3 57 K/c chi phí nhân công
trực tiếp CT cầu Hà Trung 154 72,881,250
… … … … … …
KC
21/NT102 30/11/2011
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp T11/2011,
CTNT102 154 137,635,924
… … … … … …
KC
21/NT102 31/12/2011
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp T12/2011, CT NT102 154 76,894,255 … … … … … … Cộng số phát sinh 45,761,143,820 45,761,143,820 Số d cuối 0 Ngời lập Kế toán trởng Ký, họ tên Ký, họ tên
c. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Nội dung chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí riêng có trong các doanh nghiệp xây lắp và nó chiếm tỷ trọng đáng kể trong toàn bộ giá thành sản phẩm vì thế hạch toán chính xác chi phí sử dụng máy thi công có ý nghĩa rất lớn trong việc quản trị chi phí. Tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn không tổ chức đội xe máy thi công riêng mà tùy theo yêu cầu của công trình mà công ty sẽ giao cho các đội tự quản lý dới sự điều hành và giám sát của các phòng ban trực tiếp quản lý. Tuy nhiên, trong trờng hợp cần gấp mà Công ty cha kịp điều động xe thì có thể thuê ngoài máy thi công tại nơi thi công để đáp ứng nhu cầu sản xuất.
Chi phí sử dụng máy thi công tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn gồm:
+ Chi phí khấu hao máy thi công đối với trờng hợp sử dụng máy công ty ( do chi phí nguyên vật liệu trong quá trình sử dụng máy đã đợc hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lơng công nhân điều khiển máy cũng đợc hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp còn chi phí khác đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung).
+ Chi phí máy thi công thuê ngoài
Máy thi công đợc sử dụng cho công trình nào thì chi phí đợc tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.
Phơng pháp xác định chi phí sử dụng máy thi công
Hiện nay, đa số máy thi công của Công ty đều la những tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài và không chịu nhiều tác động từ tốc độ phát triển công nghệ. Do vậy công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng:
Mức khấu hao năm của TSCĐ= Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao năm = 1 / Số năm ớc tính sử dụng TSCĐ
Mức KH bình quân tháng TSCĐ = Mức khấu hao năm TSCĐ / 12
Căn cứ vào các Quyết định điều động xe, máy kế toán lập sổ theo dõi tinh hình sử dụng máy thi công và hàng tháng lập Bảng kê trích khấu hao máy thi công cho từng công trình, đối với những máy thi công trong tháng mà sử dụng cho nhiều công trình khác nhau thì kế toán tiến hành phân bổ cho các công trình liên quan theo chi phí máy thi công dự toán của từng công trình nh sau:
CP Khấu hao MTC.A phân bổ cho CT.B = Mức khấu hao tháng của MTC.A x
Chi phí sử dụng MTC dự toán của CT.A Tổng CP sử dụng MTC dự toán của
các CT có liên quan
Trờng hợp máy thi công phải đi thuê ở ngoài thì chi phí sử dụng máy thi công đợc ghi nhận theo số tiên đi thuê phải thanh toán ( không bao gồm thuế GTGT ) do Công ty thờng thực hiện phơng thức thuê trọn gói tức thuê máy bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng ( công nhân vận hành, nhiên liệu,…). Chi phí này đ- ợc thuê khoán theo từng giờ công.
Kế toán căn cứ tổng số giờ công máy làm việc để tính chi phí sử dụng máy thi công nh sau:
Chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài
= Tổng số giờ máy làm việc
x Đơn giá một giờ công máy làm việc ( Không bao gồm thuế GTGT)
Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng để theo dõi chi phí máy thi công ở Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn gồm: Lệnh điều động máy thi công, Bảng kê trích khấu hao máy thi công. Hợp đồng thuê máy, Bảng theo dõi hoạt động máy thi công thuê ngoài, Bảng tổng hợp chi p hí thi công thuê ngoài cho từng công trình.
Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công. Tài khoản này đợc theo dõi chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình theo mã của chúng. Đối với công trình xây dựng Tòa nhà cao cấp và văn phòng cho thuê tại Thanh Hóa đợc phản ánh trên tiểu khoản 632-NT102
Sổ sách sử dụng
Ngoài sổ Nhật ký chung, Công ty còn mở các số chi tiết TK 632 cho từng công trình, hạng mục công trình để theo dõi tình hình chi phí sử dụng máy thi công của từng công trình và sổ cái TK 623 để tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công của toàn Công ty.
Quy trình hạch toán
+ Đối với máy thi công của Công ty
Khi Công ty có nhu cầu sử dụng, chủ nhiệm công trình sẽ lập đơn xin điều động máy giử về Phòng vật t – cơ giới. Công ty tiến hành điều động máy thi công cho các công trình. Căn cứ vào Lệnh điều động xe máy, kế toán lập sổ theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ nói chung và máy thi công nói riêng của từng công trinh và hang tháng lập Bảng kê trích khấu hao cho từng công trình.
Biểu số 2.18. Bảng kê trích khấu hao TSCĐ
Bảng kê này sẽ là căn cứ để kế toán vào các sổ, phản ánh chi phí sử dụng máy thi công của các công trình.
+ Đối với máy thi công thuê ngoài
Khi có nhu câu thuê máy thi công, chủ nhiệm công trình tiến hành thuê và ký hợp đồng thuê máy. Do tiền thuê đợc tính theo số giờ công làm việc neen trong quá trình thuê phải có sự theo dõi chặt chẽ hoạt động của tng máy thông qua Bảng theo dõi hoạt động của máy thi công thuê ngoài.
Biêủ mẫu số 2.19: Bảng theo dõi hoạt động máy thi công thuê ngoài
Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Bảng kê trích khấu hao TSCĐ
Công trình NT 102 Tháng 10 năm 2011 Đơn vị tính: Đồng TT Tên TSCĐ TL KH Nơi sử dụng Toàn công trình TK 623 TK 627 ( %) Nguyên giá Mức KH
1 Máy bơm bê tông 20 20,900,000 348,333 348,3332 Máy khoan 10 2,634,910,000 21,957,583 21,957,583 2 Máy khoan 10 2,634,910,000 21,957,583 21,957,583 3 Máy nèn đất 15 1,496,729,000 18,709,112 18,709,112 4 Máy xúc 12 1,292,826,000 12,928,260 12,928,260 5 Máy vi tính 20 5,486,000 91,433 91,433 6 Máy in Canon 20 3,750,000 62,500 62,500 … … … … … … … Cộng 17,356,400,000 99,120,796 87,155,466 11,965,330 Ngời lập Kế toán trởng Ký, họ tên Ký, họ tên Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Bảng theo dõi hoạt động máy thi công thuê ngoài
Tháng 10 năm 2011
Ngày tháng Tên máy Ngời điều khiển Số giờ làm Ký nhận 02/10/2011 Cần cẩu Hoàng Anh Ngọc 8
Máy xúc Lơng Cao Minh 7 03/10/2011 Cần cẩu Hoàng Anh Ngọc 6
… … … … …
Cuối tháng, kế toán đội tập hợp các hợp đồng thuê máy và Bảng theo dõi hoạt động máy thi công thuê ngoài gửi về phòng kế toán làm căn cứ lập Bảng tổng hợp chi phí máy thi công thuê ngoài cho từng công trình.
Biểu mẫu số 2.20: Bảng tổng hợp chi phí máy thi công thuê ngoài
Sau đó, dựa vào Bảng kê trích khấu hao TSCĐ và Bảng tổng hợp chi phí máy thi công thuê ngoài, kế toán phán ánh chi phí sử dụng máy thi công trong tháng vao Sổ Nhật ký chung ( Mẫu biểu số 2.7), sổ chi tiết TK 623 ( mẫu biểu sô 2.21) và sổ cái TK 623 ( mẫu biểu 2.22)
Biểu mẫu số 2.21: Sổ chi tiết TK 623
Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Bảng tổng hợp chi phí máy thi công thuê ngoài
Tháng 10 năm 2011
TT Tên máy Số HĐ Số giờ làm Đơn giá Thành tiền 1 Cần cẩu 34 45 264,000 11,880,000 2 Máy REDD 34 33 216,000 5,240,000 … … … … … … Tổng cộng 18,780,000 Ngời lập Kế toán trởng Ký, họ tên Ký, họ tên Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Sổ chi tiết tài khoản 623
Công trình NT102
Đơn vị tính: Đồng Số CT Ngày CT Diễn giải Đối ứng PS Nợ PS Có
Số d đầu kỳ - BKH 10
NT01 31/10/2011 Chi phí khấu hao máy thi công, T10/11 2141 87,155,466 PKT
157/NT102 31/10/2001 Chi phí máy thi công thuê ngoài, T10/11 331 18,780,000 KC
23/NT102 31/10/2011 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, T10/11 154 105,935,466
… … … … … …
KC
23/NT102 30/11/2011 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, T11/11 154 37,646,915
… … … … … …
KC
23/NT102 31/12/2011 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, T12/11 154 10,477,320
… … … … … …
Cộng số phát sinh 154,059,701 154,059,701
Số d cuối kỳ 0
Ngời lập Kế toán trởng
Biểu mẫu số 2.22: Sổ cái tài khoản 623
Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Sổ cái tài khoản 623
Công trình NT102
Đơn vị tính: Đồng Số CT Ngày CT Diễn giải Đốiứng PS Nợ PS Có
Số d đầu kỳ - BKH
10/NT102 31/10/2011 Chi phí khấu hao máy thi công, T10/11, CT. NT102 2141 87,155,466 PKT
157/NT102 31/10/2001 Chi phí máy thi công thuê ngoài, T10/11, CT NT102 331 18,780,000
… … … … … …
KC
23/NT102 31/10/2011
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, T10/11, CT
NT102 154 105,935,466 KC KC
32/NT103 31/10/2011
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, Ct cầu Hà
Trung, T10/11 154 128,599,160
KC
23/NT102 30/11/2011
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, T11/11,
CTNT102 154 37,646,915
… … … … … …
KC
23/NT102 31/12/2011 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, T12/11, NT102 154 10,477,320
… … … … … …
Cộng số phát sinh 3,137,903,045 3,137,903,045 Số d cuối kỳ 0
Ngời lập Kế toán trởng
d. Kế toán chi phí sản xuất chung
Nội dung và phơng pháp xác định chi phí sản xuất chung
Ngoài các chi phí đợc sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất ra các sản phẩm, để phục vụ cho quá trình thi công con có các chi phí phát sinh khác. Các chi phí này liên quan gián tiếp đến các đối tợng xây lắp gọi là chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý công trình ( gôm lơng và các khoản trích theo lơng) - Chi phí vật liệu phụ phục vụ công tác quản lý công trình
- Chi phí dụng cụ dùng cho máy thi công và sản xuất
- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý công trình
-Chi phí dịch vụ mua ngoài nh: điện, nớc , thuê lán trại ..va các chi phí băng tiên khác sử dụng máy thi công, quản lý công trình.
Theo phơng pháp tập hợp chi phí trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh ở công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Còn đối với những chi phí liên quan đến nhiều công trình thì tập hợp chung rồi tiến hành phân bổ theo tiêu thức sau:
CPSXC phân bổ cho công trình A = Tổng CPSXC cần phân bổ trong kỳ +
CPNCTT trong kỳ của công trinh A Tổng CPNCTT phát sinh trong ky của các
công trinh có liên quan
Chứng từ sử dụng
Các chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí sản xuất chung tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn gồm: Bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng kê xuất dung công cụ dụng cụ, bảng kê trích khấu hao TSCĐ, bảng phân bổ lơng va các khoản trích theo lơng khối nhân viên quản lý diện biên chế công ty, hóa đơn bán hàng của ngời bán, phiếu chi,…
Tài khoản sử dụng
TK 627 - Chi phí sản xuất chung
TK 6271 - Chi phí nhân viên quản lý công trình TK 6272 - Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất TK6274 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Mỗi tiểu khoản nay lại đợc mở chi tiết theo các công trình, hạng mục công trình theo mã của chúng.
Sổ sách sử dụng
Công ty mở các sổ chi tiết lân lợt cho các TK 6271,6272,6274,6277 theo từng công trình, hạng mục công trình, sổ cái TK 627 và sổ nhật ký chung.
Quy trình hạch toán
+ Chi phí nhân viên quản lý công trinh
Nhân viên quản lý công trinh bao gồm: Chủ nhiệm, phó chủ nhiệm công trình, cán bộ kỹ thuật, giám sát thi công,…Do tính chất lao động đây là những nhân viên trong biên chế công ty, đợc trả lơng theo thời gian. Vì vậy, đợc hạch toán tơng tự nh với công nhân lao động trực tiếp trong biên chế.
Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm công ( mẫu biểu số 2.10), kế toán tính ra tiền lơng và lập bảng thanh toán tiền lơng nhân viên quản lý theo công trình ( mẫu biểu số 2.11). Sau đó kế toán mới tổng hợp chi phí lơng khối nhân viên biên chế toàn công ty và lập bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng ( mẫu số 2.12). Số liệu bảng này sẽ là căn cứ để phản ánh vào sổ nhật ký chung ( mẫu số 2.7), sổ chi tiết TK 6271 ( mẫu số 2.25), sổ cái TK ( mẫu số 2.29)
+ Chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất
Chi phí nguyên vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất chung phát sinh không nhiều, chủ yếu là văn phòng phẩm va một số vật liệu dùng để sửa chữa thiết bị văn phòng tại công trình. Chi phí này hạch toán giống chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Các phiếu xuất kho nguyên vật liệu sau khi đợc tính giá xuất là căn cứ để kế toán phản ánh vào các sổ.
Hạch toán vào chi phí CCDC sản xuất tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn gồm cả dụng cụ phục vụ sản xuất chung va phục vụ máy thi công. Chi phí này bao gồm: Chi phí cho những dụng cụ cầm tay nh dao xây, búa, thớc đo, mũi khoan,…; đồ dùng bảo hộ lao động nh quần áo, găng tay,đèn chiếu,…và những vật dụng hanh chính dùng cho quản lý đội mà không đủ điều kiện để ghi nhận TSCĐ. Và cũng nh hạch toán nguyên vật liệu, trên cơ sở Giấy đê nghị cung ứng vật t đã đợc ký duyệt ( mẫu số 2.3 ), thủ kho có trách nhiệm lập Phiếu xuất kho cho mỗi lần xuất CCDC ( mẫu biểu số 2.4). Đến cuối tháng, kế toán tập hợp lại các Phiếu xuất CCDC trong tháng và lập bảng kê xuất CCDC.
Biểu mẫu số 2.23: Bảng kê xuất CCDC
Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Bảng kê xuất công cụ, dụng cụ
Công trình NT102 Tháng 10 năm 2011 TT
Phiếu xuất kho
Tên, chủng loại, quy
cách vật t ĐVT Số lợng Số phiếu thángNgày
1 PXK 495/NT102 05/10/2011 Quần áo bảo hộ Bộ 3802 PXK 499/NT102 06/10/2011 Đèn chiếu cá nhân Cái 40