I. Nội dung công việc giao khoán
ơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
3.3.2. Hoàn thiện kế toán chiphí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là các chi phí doanh nghiệp bỏ ra để trả cho số lao động trực tiếp tạo ra sản phẩm là công trình, các hạng mục công trình (bao gồm cả công nhân trong biên chế và công nhân thuê ngoài). Do đó, Công ty không đợc phép hạch toán phần chi phí của bộ phận công nhân điều khiển máy thi công vào khoản mục chi phí này. Ngoài ra, phần chi phí cho các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất theo biên chế, Công ty phải hạch toán vào chi phí sản xuất chung (chi phí nhân viên quản lý công trình) theo quy định của chế độ.
ở Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn số chi phí phải trả cho lao động thuê ngoài chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng số chi phí sản xuất. Nhng chi phí này lại không đợc theo dõi riêng trên tài khoản và các sổ sách phản ánh. Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu về thông tin một cách toàn diện, nhanh chóng vào bao quát, em kiến nghị Công ty nên chi tiết TK 622 thành 2 tiểu khoản là:
- TK 6221: công nhân biên chế - TK 6222: công nhân thuê ngoài
trớc khi chi tiết chúng theo từng công trình và hạng mục công trình. Cụ thể, với công trình toà nhà NT01, để theo dõi khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kế toán phải sử dụng 2 tiểu khoản cấp 3 là TK 6221 - 02034 và TK 6222-02034. Điều này
cũng có nghĩa là Công ty phải mở Sổ chi tiết cho các TK 6221 và TK 6222 theo từng công trình.
Hiện nay, hàng tháng, kế toán không tiến hành trích trớc khoản chi phí tiền lơng nghỉ phép của số công nhân biên chế trực tiếp sản xuất. Nếu trong tháng có công nhân nghỉ phép thì tiền lơng nghỉ phép của công nhân này đợc tính luôn vào chi phí của tháng đó. Điều này là không phù hợp với quy định của chế độ. Hơn nữa thực tế tại Công ty cho thấy, việc nghỉ phép của công nhân diễn ra không đều đặn, có tháng nghỉ ít, có tháng nghỉ nhiều và đặc biệt là dồn vào các dịp lễ, tết, Ví dụ trong quý IV năm 2011 tại công trình NT102, thống kê cho thấy tỷ lệ số công nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất vẫn đợc hởng lơng chiếm tới 3,5% tổng số công hởng lơng. Điều này làm chi phí nhân công trực tiếp phản ánh không phù hợp với kết quả sản xuất của mỗi kỳ hạch toán.
Để tránh tình trạng giá thành thay đổi đột ngột khi số công nhân nghỉ phép nhiều trong một kỳ nào đó, có thể định kỳ theo quý (do kỳ tính giá thành là kỳ quý), Công ty nên tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế của Công ty vào chi phí nhân công trực tiếp cho từng công trình. Mức trích trớc đựơc xác định nh sau:
Mức trích trớc tiền lơng Tiền lơng thực tế Tỷ lệ trớc nghỉ phép của CNTTSX = Phải trả công nhân x
biên chế trong quý Biên chế trong quý Trong đó, tỷ lệ trích trớc đợc ớc lợng theo công thức sau:
Tỷ lệ trích trớc
Tổng tiền lơng phép năm KH của CNTTSX trong biên chế =
Tổng tiền lơng chính năm KH của CNTTSX trong biên chế Cụ thể với công trình NT102, cuối mõi quý kế toán phải tính ra mức trích trớc tiền lơng nghỉ phép trong kế hoạch của công nhân trực tiếp sản xuất. Ví dụ quý III/2011 phải trích 3.433.712 đồng (=85.892.806 x 4%).
Sau đó, kế toán tiến hành lập Phiếu hạch toán và phản ánh vào các Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 6221-02034 và Sổ cái TK 622 theo bút toán sau:
Nợ TK 6221- 02034: 3.433. Có TK :
Khi đó,trong những tháng của quý IV/2011, nếu công nhân trực tiếp sản xuất trong biên chế có đơn nghỉ phép (số công nghỉ phép đợc các tổ, đội theo dõi trong Bảng chấm công), kế toán phản ánh tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân trực tiếp nh sau:
- Nếu số lơng phép thực tế phải trả nhỏ hơn số đã trích trớc, kế toán ghi: Nợ TK 335: 3.433.712
Có TK 6221 - 02034: 453.712
- Nếu trờng hợp số lơng phép thực tế lớn hơn số đã trích, phần còn thiếu đợc hạch toán luôn vào chi phí trong kỳ:
Nợ TK 335: số tiền lơng nghỉ phép đã trích trớc Nợ TK 6221 - 002034: số còn thiếu
Có TK 334: tổng số lơng phép thực tế phải trả