1 Tổng số tài sản có 25 52 50 743 28 508 348 2 57 526 308 358 2 Tài sản có lu động24 342 95 45625 356 0 82245 574 038
2.2.1. Kế toán chiphí sản xuất, xây lắp tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp. Chúng đợc in ra bất cứ khi nào có yêu cầu của nhà quản lý.
Sổ kế toán tổng hợp: Sổ nhật ký chung, sổ cái TK111, 112,131,… Mỗi tài khoản cấp 1 đợc mở 1 sổ cái tơng ứng
Sổ kế toán chi tiết: Gồm các sổ,thẻ kế toán chi tiết theo dõi các đối tợng kế toán chi tiết và một số sổ tổng hợp chi tiết.
+ Vận dụng hệ thống báo cáo kế toán
Mỗi hệ thống báo cáo tài chính gồm 4 bảng: Bảng cân đối kế toán,báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính.
Ngoài ra, để phục vụ nhu cầu quản trị, kế toán sẵn sàng cung cấp cho ban lãnh đạo các báo cáo bất thờng theo yêu cầu nh: Báo cáo doanh thu theo định kỳ, báo cáo chi phí xây lắp,…và các báo cáo nội bộ nh: Báo cáo tồn quỹ tiền mặt, Báo cáo số d tiền gửi ngân hàng, báo cáo kiểm kê khối lợng thi công dở dang…
Tóm lại chế độ kế toán này đợc coi nh chiếc xơng sống để Công ty tổ chức công tác kế toán nói chung và phần hành kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm nói riêng. Sau đây, em xin trình bày cụ thể công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn.
2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
2.2.1. Kế toán chi phí sản xuất, xây lắp tại Công ty cổ phần Thơng mại vàChuyển giao công nghệ Nhất Tuấn Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
2.2.1.1. Đặc điểm và phân loại chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
Với mục tiêu hoạt động nhằm tối đa hóa lợi nhuận, các công ty cần phải quản lý chặt chẽ các chi phí phát sinh để tính giá thành sản phẩm. Để làm đơc điều đó, biện pháp hữu hiệu nhất là phải phân loại chi phí. Trên thực tế có nhiều cách phân loại khác nhau, tuy nhiên lựa chọn cách phân loại nào là phải dựa vào đặc điểm, yêu cầu quản lý và yêu cầu hạch toán của từng đơn vị. Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn, chi phí sản xuất xây lắp đợc phân loại theo các khoản mục nh sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
Cách phân loại này giúp nhà quản lý dễ dàng biết đợc nguyên nhân tăng chi phí ở bộ phận nào và sẽ có cách quản lý tốt hơn. Đồng thời cách phân loại này cũng tạo thuận lợi cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
2.2.1.2. Đối tợng và phơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn.
Do đặc điểm của hoạt động xây lắp: Các sản phẩm là những công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc,…có quy mô lớn, phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài nên nơI phát sinh chi phí thờng trùng với nơi chịu chi phí là những công trình, hạng mục công trình. Vì vậy, đối tợng kế toán chi phí sản xuất đợc xác định là từng công trình, hạng mục công trình.
Và để phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí thì phơng pháp kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn là phơng pháp trực tiếp cho từng công trình hay hạng mục công trình. Theo phơng pháp này, những chi phí liên quan trực tiếp đến công trình nào thì kế toán tập hợp riêng cho công trình đó, còn với các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều công trình không thể tập hợp đợc thì kế toán tiến hành tập hợp chung rồi cuối kỳ phân bổ cho các công trình liên quan theo những tiêu thức phù hợp.
Tóm lại, mỗi công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công tới khi hoàn thành bàn giao, thanh quyết toán đều đợc mở các sổ chi tiết để theo dõi và tập hợp chi phí phát sinh một cách riêng biệt. Các chi phí sản xuất xây lắp hàng tháng đợc tập hợp theo từng khoản mục chi phí và chi tiết cho từng đối tợng sử dụng. Cuối mỗi quý, từ các sổ chi tiết tập hợp cho từng tháng, kế toán tiến hành lập thành bảng tổng hợp chi phí sản xuất cho cả quý. Việc tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp này tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hạch toán tính giá thành sản phẩm xây lắp.
2.2.1.3. Nội dung kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
Kế toán chi phí sản xuất là việc tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong quá trinh hoạt động sản xuất kinh doanh và tổng hợp chi phí một cách định kỳ, tạo cơ sở cho việc tính giá thanh sản phẩm và công tác quản trị chi phí trong doanh nghiệp. Chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn đợc tập hợp trực tiếp theo từng đối tợng là các công trình, hạng mục công trình sử dụng và tập hợp chi tiết riêng theo từng khoản mục chi phí nh đã phân loại là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung.
Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn đã tổ chức theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán. ở các xí nghiệp thì bộ phận kế toán ở đây làm tất cả các nhiệm vụ từ khâu hạch toán ban đầu , ghi sổ kế toán đến khâu lập báo cáo từng tháng, quý gửi về phòng kế toán Công ty. Do vậy, việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm đợc đơn vị này tiến hành toàn bộ, chỉ đến cuối mỗi quý đơn vị gửi các Báo cáo chi phí, giá thanh lên cho Công ty làm nhiệm vụ tổng hợp. Còn đối với các tổ đội trực thuộc không có bộ phận kế toán riêng nhân viên kế toán đội có nhiệm vụ hạch toán ban đầu sau đó hàng tháng tập hợp chứng từ gửi về phòng Tài chính – Kế toán Công ty. Tại đây, các kế toán viên mới tiến hanh phân loại chứng từ, hạch toán, ghi sổ kế toán để tập hợp chi phí và tính giá thành cho tng công trình, hạng mục công trình.
Để lam rõ thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn, em xin trình bày quy trình kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành của Công trình xây dựng Tòa nhà cao cấp và văn phòng cho thuê tại Thanh Hóa. Công trình đợc tiến hanh thi công bởi các tổ, đội trực thuộc công ty, không có bộ phận kế toán riêng. Tòa nhà có diện tích 340 m2 và cao 10 tầng. Công trình bắt đầu khởi công xây dựng vào tháng 01/2010 và hoàn thành 12/2011. Mã theo dõi công trình là NT102.
a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn đợc xác định bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết trực tiếp tạo ra sản phẩm hoàn thành và cả số vật liệu sử dụng cho bộ phận máy thi công. Bao gồm: Chi phí thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, nhiên liệu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc…
Vật liệu chính là các vật liệu xây dựng nh: gạch, đá, xi măng, cát,….và các vật kết cấu đợc dùng trực tiếp hình thành nên công trình. Vật liệu phụ nh phụ gia bê tông, vật liệu hút ẩm, chống thấm,…Chi phí nhiên liệu bao gồm xăng dầu chạy máy,…
Xuất phát từ đặc điểm chung là hoạt động xây lắp và sản phẩm xây lắp nên tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn cũng nh các đơn vị xây lắp khác, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn là một khoản mục chi phí cơ bản và chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí sản xuất của Công ty. Thông thờng, chiếm từ 50-80% tùy thuộc vào đặc điểm cụ thể của từng công trình. Do đó, việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu có vai trò vô cùng quan trọng trong việc xác định lợng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thanh công trình xây dựng.
Tại Công ty cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vao tng công trình, hạng mục công trình theo giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho. Với phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho, giá thực tế c ủa nguyên vật liệu xuất kho của Công ty đ- ợc tính theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập theo công thức sau:
Giá thực tế xuất kho của vật t
= Số lợng vật t xuất kho
x Đơn giá vật t bình quân sau mỗi lần nhập
Trong đó, đơn giá vật t binh quân sau mỗi lân nhập đợc xác định nh sau: Đơn giá bình quân vật t sau lần nhập thứ n = Giá trị vật t tồn kho tr- ớc lần nhập thứ n + Giá trị vật t nhập kho lần n Số lợng vật t tôn kho tr- ớc lần nhập n + Số lợng vật t nhập kho lần n Giá thực tế của vật t nhập kho đợc ghi nhận theo giá mua trên hóa đơn ( không bao gồm thuế GTGT) cộng chi phí thu mua nh chi phí vận chuyển, chi phí bốc dõ, các khoản thuế không đợc hoàn lại và trừ đI các khoản giảm trừ nh chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua,…
Chứng từ sử dụng
Công ty sử dụng các chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Giấy đề nghị cung ứng vật t, Phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật t va bảng phân bổ nguyên vật liệu cho các đối tợng sử dụng
Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công ty sử dụng tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này mở trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình theo mã của chúng. Đối với công trình xây dựng Tòa nhà cao cấp và văn phòng cho thuê tại Thanh Hóa, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc theo dõi va phản ánh trên tiểu khoản 621-NT102.
Sổ sách sử dụng
Để phục vụ cho công tác kế toán chi tiết, Công ty mở các sổ chi tiết TK 621 theo từng công trinh, hạng mục công trình. Và song song với nó, công tác kế toán tổng hợp đợc thực hiện theo hình thức ghi sổ nhật ký chung đòi hỏi mọi chi phí nguyên vật liệu phát sinh trong quá trình sản xuất đợc phản ánh trong sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 621
Quy trình hạch toán
Xuất phát từ đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh phân tán, địa ban hoạt động rộng khắp cộng với đặc điểm nguyên vật liệu dễ huy động, đa dạng, khối lợng lớn nên công ty không thực hiện việc thu mua vật t vê tập trung tại kho Công ty mà thờng xuyên liên hệ trực tiếp với các chi nhánh của nha cung cấp
quen thuộc tại nơI thi công công trình, tổ chức các kho bãi ngay tại chân các công trinh nhăm đáp ứng kịp thời cho sản xuất và tiết kiệm chi phí vận chuyển không cần thiết. Công tác thu mua và bảo quản vật t do các đội thi công trực tiếp thực hiện. Công ty chỉ giám sát và chịu trách nhiệm thanh toán.
Cán bộ phụ trách vật t ở các công trình có nhiệm vụ kiểm tra chất lợng hàng, nhận hàng, lập biên bản bàn giao vật t. Thủ kho căn cứ vào số lợng thực nhập trên biên bản bàn giao vật t để lập phiếu nhập kho ( mẫu biểu số 2.2), thủ kho chỉ viết chỉ tiêu số lợng thực nhập còn đơn giá sẽ do kế toán đội căn cứ vào hóa đơn của nhà cung cấp để ghi.
Biểu số 2.2: Phiếu nhập kho
Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn Mẫu số 01-VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Phiếu nhập kho Nợ: 152
Ngày 01 tháng 10 năm 2011 Có:331
Số:PNK423/NT102
Họ và tên ngời giao hàng: Phạm Văn Vinh Nhập tại kho: Công trình NT102
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền (đồng ) Theo HĐ Thực nhập ( đồng ) 1 Xi măng Bỉm Sơn Kg 9,000 9,000 1,250 11,250,000 2 Gạch đặc Viên 15,000 15,000 1,100 16,500,000 3 Thép cuộn 10 Kg 5,500 5,500 13,000 71,500,000 Cộng 99,250,000
Tổng số tiền bằng chữ: Chín mơi chín triệu hai trăm năm mơi nghìn đồng Số chứng từ gốc kèm theo:03
Ngày 01 tháng 10 năm 2011
Thủ trởng đơn vị Ngời giao hàng Thủ kho Ngời lập phiếu ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Hàng này, khi có nhu cầu sử dụng vật t để thi công, cán bộ kỹ thuật của bộ phận có nhu cầu lập Giấy đề nghị cung ứng vật t ( mẫu biểu số 2.3) trình lên chỉ huy trởng hay chủ nhiệm công trình ký duyệt. Chủ nhiệm công trinh sẽ căn cứ vào dự toán va tiến độ thi công để xét duyệt giấy đề nghị cung ứng vật t. Tất cả đều dựa trên khối lợng dự toán các công trình, tình hình sử dụng vật t, quy trình quy phạm về thiết kế kỹ thuật, công nghệ thi công của đơn vị cũng nh nhiều yếu tố khác.
Biểu số 2.3: Giấy đề nghị cung ứng vật t
Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
giấy đê nghị cung ứng vật t
Kính gửi: Ông Nguyễn Quốc Hng
Chức vụ: Chỉ huy trởng công trình NT102
Bộ phận xây dựng đề nghị ông duyệt cấp cho một số vật t nh sau: TT Tên chủng loại, quy
cách vật t
Mã
số ĐVT Số lợng Lý do sử dụng
1 Cát vàng Kg 1,125 Hoàn thiện cầu thang
2 Gạch đặc Viên 8,000 Xây tờng bao quanh
3 Xi măng Kg 1125 Hoàn thiện cầu thang
4 Thép cuộn 10 Kg 400 Gia công thép
Ngày 30 tháng 10 năm 2011
Bộ phận yêu cầu Ngời phụ trách bộ phận Thủ trởng đơn vị ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Sau khi đã đợc ký duyệt, Giấy đê nghị cung ứng vật t đợc mang xuống kho đễ lĩnh vật t cho các bộ phận. Thủ kho lập Phiếu xuất kho ( Biểu số 2.4 ). Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên: Liên 1- lu tại nơi lập phiếu, Liên 2 – thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, Liên 3: giao cho ngơI nhận vật t giữ để theo dõi số lợng vật t sử dụng. Trên phiếu xuất kho, thủ kho chỉ ghi chỉ tiêu số lợng còn cột đơn giá, thành tiền phải chờ cuối tháng, khi chứng từ đợc tập hợp gửi về phòng tài chính – kế toán của công ty, kế toán mới tính ra giá trị thực tế của vật liệu xuất kho va ghi vào phiếu xuất kho.
Biểu mẫu 2.4: Phiếu xuất kho
Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn Mẫu số 02-VT
Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC
Phiếu xuất kho Nợ: 621
Ngày 01 tháng 10 năm 2011 Có:152
Số:PXK525/NT102
Họ và tên ngời nhận hàng: Cao Trung Hiếu
Bộ phận: Đội xây dựng
Lý do xuất kho: Xuất cho thi công công trình
Xuất tại kho: Công trình NT102
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t Mã số ĐVT Số lợng Đơn giá ( đồng ) Thành tiền ( đồng ) Theo yêu cầu Thực xuất 1 Cát vàng Kg 1,125 1,125 2 Gạch đặc Viên 8,000 8,000 3 Thép cuộn 10 Kg 400 400 4 Xi măng Kg 1,125 1,125 Cộng Tổng số tiền bằng chữ: Số chứng từ gốc kèm theo:01 Ngày 01 tháng 10 năm 2011
Thủ trởng đơn vị Ngời nhận hàng Thủ kho Ngời lập phiếu ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
Cuối tháng, căn cứ vào các Phiếu xuất kho vật liệu đã lập trong tháng, kế