I. Nội dung công việc giao khoán
ơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn
3.3.3. Hoàn thiện kế toán chiphí sử dụng máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí riêng có trong các đơn vị xây lắp và mới đợc quy định hạch toán riêng thành một khoản mục chi phí từ Quyết định số 1864/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 14/12/1998 còn trớc đây thì không có. Do vậy, có thể việc kế toán khoản mục chi phí này vẫn còn tơng đối bỡ ngỡ đối với các kế toán. Theo chế độ kế toán hiện hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC quy định, chi phí sử dụng máy thi công bao gồm:
- Chi phí nhân công điều khiển máy thi công (không bao gồm các khoản trích theo lơng đối với các công nhân trong biên chế. Phần chi phí này đợc hạch toán và chi phí sản xuất chung);
- Chi phí vật liệu sử dụng cho máy thi công;
- Chi phí dụng cụ sản xuất phục vụ cho máy thi công; - Chi phí khấu hao máy thi công;
- Chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng cho máy thi công; - Chi phí bằng tiền khác cho máy thi công.
Nh vậy, Công ty cần có bóc tách các khoản mục yếu tố chi phí này để hạch toán đúng thay vì sự sạch toán nhầm lẫn nh hiện nay.
Bên cạnh các chi phí phát sinh từ việc sử dụng máy thi công do Công ty đầu t mua sắm, tại các công trình còn phát sinh chi phí thuê ngoài thi công. Khoản chi này phát sinh khá nhiều và chiếm tỷ lệ không nhỏ, vì thế Công ty cũng cần theo dõi chặt chẽ để có thẻ cung cấp thông tin chính xác nhất phục vụ cho quá trình ra quyết định của nhà quản lý trong việc lựa chọn nên thuê ngoài hay sử dụng máy của Công ty. Xuất phát từ đặc điểm này, em xin kiến nghị Công ty cần thực hiện chi tiết TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công nh sau:
- TK 6231: Chi phí sử dụng máy thi công của Công ty - 62311: Chi phí nhân công
- 62314: Chi phí khấu hao máy thi công
- 62317: Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
- TK 6232: Chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài (Công ty thờng thuê trọn gói nên tiểu khoản này không chi tiết theo các yếu tố chi phí).
Các tài khoản này sau đó lại đợc chi tiết thành cấp nhỏ hơn theo từng công trình, hạng mục công trình. Nh vậy, các khoản mục chi phí phát sinh thuộc yếu tố chi phí nào, công trình nào sẽ đợc hạch toán tơng ứng vào tài khoản đó, của công trình đó. Khi đó, Công ty cũng cần phải mở thêm các Sổ chi tiết TK 623 tơng ứng. Cụ thể, với công trình NT102, kế toán phải mở 5 sổ chi tiết bao gồm Sổ chi tiết TK 62311-02034, Sổ chi tiết TK 62312-02034, Sổ chi tiết TK 62314-02034, Sổ chi tiết TK 62317-02034 và Sổ chi tiết TK 6232- 2034.
Hiện nay, đối với những máy thi công mà đợc sử dụng đồng thời cho nhiều công trình đòi hỏi phải đợc phân bổ thì Công ty lựa chọn tiêu thức phẩn bổ là chi phí sử dụng máy thi công dự toán. Tuy nhiên, tiêu thức này không hề hợp lý. Công ty nên thực hiện phân bổ theo tiêu thức số giờ máy thực tế sử dụng của máy thi công cho các công trình đó thì sẽ hợp lý hơn. Theo cách phân bổ này thì chi phí khấu hao của máy thi công A tính cho công trình B đợc xác định nh sau:
CPKH máy thi công Số giờ máy thi công phục Mức KH tháng của máy thi
công A
A phân bổ cho = vụ công trình B x
công trình B Tổng số giờ máy thi công hoạt động trong tháng
Để làm đợc điều này, trong quá trình tổ chức thi công, các tổ, đội cần phải lập Bảng theo dõi hoạt động của máy thi công của Công ty, mẫu biểu giống với việc theo dõi hoạt đọng của máy thi công thuê ngoài (biểu số 2.18). Sau đó, kế toán tiến hành tổng hợp và tính ra chi phí máy thi công đợc phân bổ cho từng công trình thông qua Bảng tổng hợp phân bổ chi phí khấu hao máy thi công.
Biểu số 3.4: Bảng tổng hợp phân bổ khấu hao máy thi công Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Công trình số:NT102
Bảng tổng hợp phân bổ khấu hao máy thi công Tháng…năm…
Tên máy Thi công
Toàn công ty Phân bổ cho các CT Nguyên giá TLKH(%) Mức KH Tháng CT.A CT.B … … … … … … … … … … … … … … … Cộng … x … … … … Ngời lập ( Ký, họ tên ) Kế toán trởng ( Ký, họ tên)
Ngoài ra, hàng tháng kế toán Công ty cũng phải thực hiện trích trớc chi phí sửa chữa lớn máy thi công trong kế hoạch. Khoản phí này đợc hạch toán vào TK 62317- Chi phí dịch vu mua ngoài và chi phí bằng tiền khác theo bút toán sau:
Nợ TK 62317: số phải tích trớc Có TK 335- Chi phí phải trả
Khi việc sửa chữa lớn máy móc, thiết bị thật sự phát sinh, toàn bộ các chi phí sửa chữa Công ty phải tập hợp đầy đủ trên TK 2413. Khi công việc sửa chữa hoàn tất, kế toán phản ánh vào các sổ liên quan theo bút toán sau:
Nợ TK 62317: số chi phí thực tế lớn hơn số đã trích Nợ TK 335: số đã trích trớc
Có TK 2413: chi phí thực tế phát sinh
Có TK 62317: số chi phí thực tế nhỏ hơn đã trích
Ngoài ra, do chi phí sử dụng máy thi công của Công ty bao gồm nhiều khoản mục chi phí nên cuối mỗi tháng, kế toán nên lập Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công của Công ty để thuận tiện cho việc đối chiếu, kiểm tra, ghi sổ.
Biểu số 3.5: Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công của Công ty Công ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn
Công trình số:NT102
Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công của công ty Tháng….năm….
STT Tên công
trình TK 62311 TK 62312 TK62314 TK62317Yếu tố chi phí sử dụng máy thi công Cộng
… … … … … … … … … … … … … … Cộng Ngời lập ( Ký, họ tên ) Kế toán trởng ( Ký, họ tên)