Doanh thu bán hàng nội bộ là các khoản thu do bán hàng hóa, thành phẩm cho nội bộ công ty,…
2.2.2.2.2. Chứng từ và sổ kế toán
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 67
2.2.2.2.3. Tài khoản sử dụng
TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” TK 5121 “Doanh thu bán hàng hóa”
TK 5122 “Doanh thu bán các thành phẩm”
2.2.2.2.4. Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-008 ngày 03/12/2011, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ là 520,000 đồng do dùng hàng hóa làm tặng phẩm cho hội nghị ở Quảng Ngãi theo hóa đơn số 0001227:
Nợ TK 6428: 520,000
Có TK 5121: 520,000
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-008 ngày 03/12/2011, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ là 2,333,454 đồng do dùng thành phẩm làm tặng phẩm cho hội nghị ở Quảng Ngãi theo hóa đơn số 0001227:
Nợ TK 6428: 2,333,454
Có TK 5122: 2,333,454
- Ngày 31/12/2011, kết chuyển TK 512 vào TK 911:
Nợ TK 512: 2,853,454
Có TK 911: 2,853,454
SỔ CÁI CHI TIẾT
TK 5121 – “Doanh thu bán hàng hóa”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 03/12/11 BH-12-11-008 Tặng phẩm hội nghị Quảng Ngãi HĐ 00012227 6428 520,000 31/12/11 K/C doanh thu bán hàng hóa 911 520,000 Cộng phát sinh 520,000 520,000
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 68
SỔ CÁI CHI TIẾT
TK 5122 – “Doanh thu bán thành phẩm”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 03/12/11 BH-12-11-008 Tặng phẩm hội nghị Quảng Ngãi HĐ 00012227 6428 2,146,327 03/12/11 BH-12-11-008 Tặng phẩm hội nghị Quảng Ngãi HĐ 00012227 6428 187,127 31/12/11 K/C doanh thu bán thành phẩm 911 2,333,454 Cộng phát sinh 2,333,454 2,333,454
Sơ đồ 2.4: Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ
TK 911 TK 512 520,000 520,000 520,000 (TK5121) 2,333,454 2,333,454 2,333,454 (TK5122) 2,853,454 2,853,454
2.2.2.3. Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu
- Công ty không có các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT trực tiếp. - Kế toán hàng bán bị trả lại:
2.2.2.3.1. Nội dung
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa (nước hoa, sữa rửa mặt, dầu gội đầu…) đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các cam kết ghi trong hợp đồng kinh tế.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 69
2.2.2.3.2. Chứng từ và sổ kế toán
- Hóa dơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng - Sổ chi tiết TK 531
- Sổ cái TK 531
2.2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
2.2.2.3.4. Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào hóa đơn số 1580164 ngày 20/12/2011, SAIGON CO – OP trả hàng lại cho công ty, với giá bán chưa thuế là 508,000 đồng. Thuế GTGT 10%, công ty chưa trả tiền cho khách hàng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 531: 508,000 Nợ TK 3331: 50,800
Có TK 131: 558,800
- Căn cứ vào hóa đơn số 215571 ngày 21/12/2011, Công ty Cổ phần phát hành sách FAHASHA PN trả hàng lại cho công ty, với giá bán chưa thuế là 663,170 đồng. Thuế GTGT 10%, công ty chưa trả tiền cho khách hàng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 531: 663,170 Nợ TK 3331: 66,317
Có TK 131: 729,487
- Ngày 31/12/2011, kết chuyển số dư TK 531 sang TK 511:
Nợ TK 511: 1,171,170
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 70
SỐ CÁI TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
20/12/2011 1580164 CO-OP trả hàng lại cho
công ty 131 508,000
21/12/2011 215571 FAHASHA PN trả
hàng lại cho công ty 131 663,170
31/12/2011 K/C hàng bán bị trả lại 511 1,171,170 Cộng phát sinh 1,171,170 1,171,170
Sơ đồ 2.5: Kết chuyển hàng bán bị trả lại
TK 531 TK 511 1,171,170 1,171,170 1,171,170 1,171,170 1,171,170 2.2.2.4. Kế toán chi phí
2.2.2.4.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phẩm nhập kho trong kỳ
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
- Để phù hợp với đặc điểm hoạt động và quy trình sản xuất tại công ty, do đó chi phí sản xuất được tập hợp theo từng sản phẩm cụ thể. Cụ thể: Gel vuốt tóc X.Legend 250
- Chi phí sản xuất Gel vuốt tóc X.Legend 250 bao gồm:
• NVL trực tiếp, gồm hương liệu mỹ phẩm (chứa trong tinh dầu các loại như bạc hà trầm hương…đây là nguồn nguyên liệu cơ bản tổng hợp ra nhiều chất tự nhiên ), Cutina Shine, White oil, Guar C621…
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 71
• Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích BHYT, BHXH, BHTN. Chi phí NCTT chủ yếu là tiền lương CNTT được hạch toán trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí.
• Chi phí SXC, bao gồm: Chi phí tiền điện, tiền mua van điện từ, máy in, tiền lương phải trả cho bộ phận sản xuất, tiền mua dụng cụ vệ sinh phân xưởng, tiền mua dung môi, chi phí KHTSCĐ,…
- Cuối kỳ, căn cứ vào đối tượng tập hợp CPSX là Gel vuốt tóc X.Legend 250, tập hợp CPSX thực tế phát sinh trong kỳ (căn cứ vào bảng tính phân bổ các chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC):
• Chi phí NVL trực tiếp: 54,234,894
• Chi phí NCTT: 32,001,832
• Chi phí SCX: 10,339,201
Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang
Công ty áp dụng phương pháp đánh giá SPDD theo sản phẩm hoàn thành tương đương:
- Trong tháng 12/2011, công ty cho nhập kho 10,250 đơn vị sản phẩm GEL VUỐT TÓC X.LEGEND 250, số lượng SPDD là 513 đơn vị sản phẩm, tỷ lệ hoàn thành 100%.
- Công ty trong tháng 12 không có chi phí SXDD đầu kỳ. - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ bao gồm:
• Chi phí NVL trực tiếp: 54,234,894
• Chi phí NCTT: 32,001,832
• Chi phí SCX: 10,339,201 - Chi phí NVL trực tiếp trong SPDD cuối kỳ:
54,234,894
X 513 X 100% = 2,582,614 10,250 + 513
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 72 - Chi phí SXC trong SPDD cuối kỳ: 130,071
- Tổng chi phí sản xuất SPDD cuối kỳ của Gel vuốt tóc X.Legend 250: 2,582,614 +500,052 + 130,071 = 3,212,737
Kế toán tính giá thành sản phẩm nhập kho trong kỳ
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm Gel vuốt tóc X.Legend 250 trong tháng 12 như sau:
Nợ TK 154: 96,575,927
Có TK 621: 54,234,894 Có TK 622: 32,001,832 Có TK 627: 10,339,201
- Tổng giá thành thành phẩm nhập kho trong kỳ (theo phương pháp giản đơn, biết trị giá SPDD đầu kỳ = 0, trị giá SPDD cuối kỳ = 3,212,737) của Gel vuốt tóc X.Legend 250 = 96,575,927 - 3,212,737 = 93,363,190
- Giá thành đơn vị sản phẩm (biết trong kỳ nhập kho 10,250 hũ Gel vuốt tóc X.Legend 250) = 93,363,190 / 10,250 = 9,109đ / sp
- Nhập kho thành phẩm Gel vuốt tóc X.Legend 250 trong tháng 12:
Nợ TK 155: 93,363,190
Có TK 154: 93,363,190
Kế toán đồng thời áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như trên đối với các thành phẩm khác: kem dưỡng da, sữa rửa mặt, nước hoa,...
2.2.2.4.2. Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.2.4.2.1. Nội dung
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (nước hoa, sữa rửa mặt, dầu gội đầu…) hoặc giá thành thực tế lao vụ - dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 73
2.2.2.4.2.2. Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Công ty tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền
Đơn giá xuất kho HTK bình quân =
Trị giá HTK đầu kỳ + Trị giá HTK nhập kho trong kỳ
Số lượng HTK đầu kỳ + Số lượng HTK nhập trong kỳ
2.2.2.4.2.3. Chứng từ và sổ kế toán
- Phiếu xuất kho
- Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn - Sổ chi tiết TK 632 - Sổ cái TK 632 2.2.2.4.2.4. Tài khoản sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán” 2.2.2.4.2.5. Trình tự luân chuyển chứng từ
Phiếu xuất kho
Phiếu chi
Bảng phân bổ
khấu hao Nhật ký chung Sổ cái TK 632
Bảng thanh
toán tiền lương Hóa đơn
Trị giá thực tế HTK xuất kho
Số lượng HTK
xuất trong kỳ Đơn giá xuất kho HTK bình quân
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 74
2.2.2.4.2.6. Tình hình hạch toán giá vốn hàng bán tại công ty
Kế toán xác định giá vốn hàng bán đối với thành phẩm: Gel vuốt tóc X.Legend 250 (đơn vị tính: hũ) như sau:
- Giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ: 11,082,320đ (1,840 hũ)
- Tổng giá thành Thành phẩm nhập kho trong kỳ: 93,363,190đ (10,250 hũ)
- Giá thành đơn vị thành phẩm hoàn thành trong kỳ: 9,109/ hũ.
- Đơn giá xuất kho HTK bình quân trong kỳ. (Biết đầu kỳ còn tồn kho 1,840 hũ gel vuốt tóc X.Legend 250 có trị giá là 11,082,320đ)
Đơn giá xuất kho HTK bình quân = (11,082,320 + 93,363,190) / (1,840 + 10,250) = 8,639đ/hũ.
Kế toán đồng thời áp dụng phương pháp xác định giá vốn hàng bán như trên đối với các thành phẩm khác: kem dưỡng da, sữa rửa mặt, nước hoa,...
2.2.2.4.2.7. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-001 ngày 01/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 666,877 đồng về việc công ty bán hàng gồm: gel vuốt tóc, sáp Styling và dầu bóng tóc cho COOP – Liên hiệp HTX Thương Mại TP.HCM:
Nợ TK 632: 666,877
Có TK 1551: 666,877
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-014 ngày 02/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 10,572,840 đồng về việc công ty bán hàng gồm: sữa rửa mặt, sữa tắm, xịt phòng,… cho anh Phan Hải Lâm:
Nợ TK 632: 10,572,840
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 75 - Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-024 ngày 05/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 12,025,931 đồng về việc công ty bán hàng gồm: gel vuốt tóc, kem dưỡng da cho chị Nguyễn Thị Tuyết:
Nợ TK 632: 12,025,931
Có TK 1551: 12,025,931
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-030 ngày 06/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 25,119,080 đồng về việc công ty bán hàng gồm: kem dưỡng da, sữa rửa mặt,… cho Công ty Cổ phần TM Đại Khương Việt:
Nợ TK 632: 25,119,080
Có TK 1551: 25,119,080
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-041 ngày 08/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 12,939,174 đồng về việc công ty bán hàng gồm: gel vuốt tóc, kem dưỡng da cho Công ty Cổ phần TM Đại Khương Việt:
Nợ TK 632: 12,939,174
Có TK 1551: 12,939,174
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-050 ngày 09/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 31,265,641 đồng về việc công ty bán hàng gồm: dầu bóng tóc, gel vuốt tóc,… cho Công ty TNHH TM & DV Hoàng Minh Nhật:
Nợ TK 632: 31,265,641
Có TK 1551: 31,265,641
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-055 ngày 12/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 8,999,362 đồng về việc công ty bán hàng gồm: dầu bóng tóc, xịt phòng,… cho COOP – Liên Hiệp HTX Thương mại Tp.HCM:
Nợ TK 632: 8,999,362
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 76 - Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-069 ngày 13/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 16,543,966 đồng về việc công ty bán hàng gồm: gel vuốt tóc, sữa rửa mặt,… cho chị Phan Thị Ánh:
Nợ TK 632: 16,543,966
Có TK 1551: 16,543,966
- Căn cứ vào chứng từ số NR-12-11-001 ngày 20/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 367,228 đồng về việc CO-OP trả hàng lại cho công ty (theo hóa đơn số 1580164):
Nợ TK 1551: 367,228 Có TK 632: 367,228
- Căn cứ vào chứng từ số NR-12-11-002 ngày 21/12/2011, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán là 358,618 đồng về việc FAHASHA PN trả hàng lại cho công ty (theo hóa đơn số 215571):
Nợ TK 1551: 358,618 Có TK 632: 358,618
- …
- Ngày 31/12/2011, kết chuyển TK 632 sang TK 911
Nợ TK 911: 1,743,997,062
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 77
SỔ CÁI TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 01/12/11 BH-12-11-001 Bán hàng cho COOP – Liên Hiệp HTX TP.HCM 1551 666,877 02/12/11 BH-12-11-014 Bán hàng cho anh Phan Hải Lâm 1551 10,572,840 05/12/11 BH-12-11-024 Bán hàng cho chị
Nguyễn Thị Tuyết 1551 12,025,931 06/12/11 BH-12-11-030 Bán hàng cho Công ty Cổ phần TM Đại
Khương Việt 1551 25,119,080 08/12/11 BH-12-11-041 Bán hàng cho Công ty Cổ phần TM Đại
Khương Việt 1551 12,939,174 09/12/11 BH-12-11-050 Bán hàng cho Công ty TNHH TM & DV
Hoàng Minh Nhật 1551 31,265,641 12/12/11 BH-12-11-055 Bán hàng cho COOP – Liên Hiệp HTX
TP.HCM 1551 8,999,362 13/12/11 BH-12-11-069 Bán hàng cho chị Phan Thị Ánh 1551 16,543,966 20/12/11 NR-12-11-001 CO-OP trả hàng lại cho công ty 1551 367,228 21/12/11 NR-12-11-002 FAHASHA PN trả
hàng lại cho công ty 1551 358,618
… … … …
31/12/11 K/C giá vốn hàng
bán 911 1,743,997,062
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 78
Sơ đồ 2.6: Kết chuyển giá vốn hàng bán
TK 632 TK 911 1,744,722,908 725,846 1,743,997,062 1,743,997,062 1,744,722,908 1,744,722,908 2.2.2.4.3 Kế toán chi phí bán hàng 2.2.2.4.3.1. Nội dung
Chi phí bán hàng của công ty TNHH SX – TM Hải Thanh V.N bao gồm các khoản chi phí như sau: tiền cước vận chuyển, tiền thuê xe, tiền chi mua đồ dùng, công cụ dụng cụ phục vụ cho khâu tiêu thụ, phí bảo hiểm, chi phí khấu hao của các TSCĐ dùng trong khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như nhà kho, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển…
2.2.2.4.3.2. Chứng từ và sổ kế toán
- Bảng tính lương nhân viên cho nhân viên bán hàng - Bảng trích khấu hao ở bộ phận bán hàng
- Phiếu chi
- Các hóa đơn GTGT dịch vụ mua ngoài cho công tác bán hàng - Giấy thanh toán tạm ứng
- Sổ chi tiết TK 641 “Chi phí bán hàng” - Sổ cái TK 641
2.2.2.4.3.3. Tài khoản sử dụng
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 79
2.2.2.4.3.4. Trình tự luân chuyển chứng từ
Chứng từ gốc Kế toán thanh toán
Hóa đơn, bảng
lương Phiếu chi
Nhật ký chung
Kế toán tổng hợp Giám đốc
Nhật ký chung Kế toán trưởng
Thủ quỹ Sổ quỹ
2.2.2.4.3.5. Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào hóa đơn số 1519596 ngày 02/12/2011 của công ty xăng dầu khu vực II, công ty thanh toán tiền xăng dầu xe tải với số tiền 409,000 đồng (bao gồm 10% thuế GTGT) bằng tiền mặt. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 641: 361,818 Nợ TK 1331: 36,182
Có TK 1111: 408,000
- Căn cứ vào hóa đơn số 31417 ngày 25/11/2011 của Vườn ẩm thực Hoàng Phố, đến ngày 03/12/2011 công ty thanh toán tiền tiếp khách với số tiền 859,100 đồng (bao gồm 10% thuế GTGT) bằng tiền mặt. Kế toán định khoản như sau: