- Hình thức sổ sách kế toán: Nhật Ký Chung.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 60
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán tại công ty Diễn giải:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt có liên quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lượng nghiệp
Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký đặc biệt Chứng từ kế toán SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ CÁI Bảng cân đối số phát sinh
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Bảng tổng hợp chi tiết
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 61 vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
2.1.3.Chế độ kế toán áp dụng tại công ty
- Hệ thống tài khoản sử dụng: DN sử dụng hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài Chính ban hành theo Quyết định số 48/2006-QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006. - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Bình quân gia quyền. - Nộp thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ.
- Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo đường thẳng.
- Niên dộ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng tại DN là VNĐ.
- Đối với các khoản ngoại tệ chuyển đổi tỷ giá thực tế. - Kỳ lập báo cáo: Lập báo cáo tài chính theo năm.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 62
2.2.Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH SX-TM Hải Thanh V.N công ty TNHH SX-TM Hải Thanh V.N
2.2.1. Đặc điểm hoạt động của công ty liên quan đến công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
- Công ty TNHH SX – TM Hải Thanh V.N hoạt động kinh doanh trên thị trường chính là các tỉnh lẻ và từ miền Trung trở vào Nam, sản xuất kinh doanh các mặt hàng mỹ phẩm như nước hoa, sữa rửa mặt, dầu gội đầu,… Ngoài ra, công ty còn mở rộng hoạt động kinh doanh sang các nước Newzealand, Ả Rập, Angola… - Điều đó cho thấy công ty đã tạo được uy tín trên thị thường, đứng vững trên sự cạnh tranh khốc liệt của các đối thủ khác.
2.2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tháng 12/2011 tháng 12/2011
2.2.2.1.Kế toán doanh thu bán hàng 2.2.2.1.1. Nội dung
Doanh thu của DN là các khoản thu từ việc bán các sản phẩm như nước hoa, sữa rửa mặt, dầu gội đầu…
2.2.2.1.2. Chứng từ và sổ kế toán
- Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng - Phiếu thu
- Sổ chi tiết bán hàng - Sổ cái TK 511
2.2.2.1.3. Tài khoản sử dụng
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” TK 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm”
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 63
2.2.2.1.4. Trình tự luân chuyển chứng từ
Khách hàng Kế toán lập
hóa đơn GTGT (kiểm tra và ký) Kế toán trưởng
Kế toán tổng hợp Nhật ký chung
2.2.2.1.5. Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào hóa đơn số 0001210 ngày 01/12/2011, công ty bán hàng cho anh Nguyễn Văn B, với giá bán chưa thuế là 1,070,400 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 1,177,440
Có TK 5112: 1,070,400 Có TK 3331: 107,040
- Căn cứ vào hóa đơn số 0001223 ngày 02/12/2011, công ty bán hàng cho chị Nguyễn Thị Mai, với giá bán chưa thuế là 13,837,304 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 15,221,034
Có TK 5112: 13,837,304 Có TK 3331: 1,383,730
- Căn cứ vào hóa đơn số 0001233 ngày 05/12/2011, công ty bán hàng cho Công ty Cổ phần TM Đại Khương Việt, với giá bán chưa thuế là 15,054,690 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 16,560,159
Có TK 5112: 15,054,690 Có TK 3331: 1,505,469
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 64 - Căn cứ vào hóa đơn số 0001239 ngày 06/12/2011, công ty bán hàng cho Công ty cổ phần TM Đại Khương Việt với giá bán chưa thuế là 29,606,909 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 32,567,600
Có TK 5112: 29,606,909 Có TK 3331: 2,960,691
- Căn cứ vào hóa đơn số 0001250 ngày 08/12/2011, công ty bán hàng cho chị Lâm Thị Thùy Trang, với giá bán chưa thuế là 15,510,690 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 17,061,759
Có TK 5112: 15,510,690 Có TK 3331: 1,551,069
- Căn cứ vào hóa đơn số 0001259 ngày 09/12/2011, công ty bán hàng cho Công ty TNHH TM & DV Hoàng Minh Nhật, với giá bán chưa thuế là 36,510,000 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 40,161,000
Có TK 5112: 36,510,000 Có TK 3331: 3,651,000
- Căn cứ vào hóa đơn số 0001264 ngày 12/12/2011, công ty bán hàng cho Công ty TNHH TM & DV Phú Quý, với giá bán chưa thuế là 12,251,150 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 13,476,265
Có TK 5112: 12,251,150 Có TK 3331: 1,225,115
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 65 - Căn cứ vào hóa đơn số 0001279 ngày 13/12/2011, công ty bán hàng cho chị Nguyễn Thị Thắm, với giá bán chưa thuế là 33,258,040 đồng, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa trả tiền cho công ty. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 36,583,844
Có TK 5112: 33,258,040 Có TK 3331: 3,325,804
…
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 66
SỔ CÁI TK 511
“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
01/12/11 0001210 Công ty bán hàng cho
anh Nguyễn Văn B 131 1,070,400
02/12/11 0001223 Công ty bán hàng cho chị Nguyễn Thị Mai 131 13,837,304 05/12/11 0001233 Bán hàng cho Công ty CPTM Đại Khương Việt 131 15,054,690 06/12/11 0001239 Bán hàng cho Công ty CPTM Đại Khương Việt 131 29,606,909 08/12/11 0001250 Bán hàng cho chị Lâm Thị Thùy Trang 131 15,510,690 09/12/11 0001259 Bán hàng cho Công ty TNHH TM & DV Hoàng Minh Nhật 131 36,510,000 12/12/11 0001264 Bán hàng cho Công ty TNHH TM DV Phú Quý 131 12,251,150 13/12/11 0001279 Công ty bán hàng cho chị Nguyễn Thị Thắm 131 33,258,040 … … … …
31/12/11 K/C doanh thu thuần 911 2,205,138,361 Cộng phát sinh 2,206,309,531 2,206,309,531
2.2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ 2.2.2.2.1. Nội dung 2.2.2.2.1. Nội dung
Doanh thu bán hàng nội bộ là các khoản thu do bán hàng hóa, thành phẩm cho nội bộ công ty,…
2.2.2.2.2. Chứng từ và sổ kế toán
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 67
2.2.2.2.3. Tài khoản sử dụng
TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” TK 5121 “Doanh thu bán hàng hóa”
TK 5122 “Doanh thu bán các thành phẩm”
2.2.2.2.4. Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-008 ngày 03/12/2011, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ là 520,000 đồng do dùng hàng hóa làm tặng phẩm cho hội nghị ở Quảng Ngãi theo hóa đơn số 0001227:
Nợ TK 6428: 520,000
Có TK 5121: 520,000
- Căn cứ vào chứng từ số BH-12-11-008 ngày 03/12/2011, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ là 2,333,454 đồng do dùng thành phẩm làm tặng phẩm cho hội nghị ở Quảng Ngãi theo hóa đơn số 0001227:
Nợ TK 6428: 2,333,454
Có TK 5122: 2,333,454
- Ngày 31/12/2011, kết chuyển TK 512 vào TK 911:
Nợ TK 512: 2,853,454
Có TK 911: 2,853,454
SỔ CÁI CHI TIẾT
TK 5121 – “Doanh thu bán hàng hóa”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 03/12/11 BH-12-11-008 Tặng phẩm hội nghị Quảng Ngãi HĐ 00012227 6428 520,000 31/12/11 K/C doanh thu bán hàng hóa 911 520,000 Cộng phát sinh 520,000 520,000
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 68
SỔ CÁI CHI TIẾT
TK 5122 – “Doanh thu bán thành phẩm”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 03/12/11 BH-12-11-008 Tặng phẩm hội nghị Quảng Ngãi HĐ 00012227 6428 2,146,327 03/12/11 BH-12-11-008 Tặng phẩm hội nghị Quảng Ngãi HĐ 00012227 6428 187,127 31/12/11 K/C doanh thu bán thành phẩm 911 2,333,454 Cộng phát sinh 2,333,454 2,333,454
Sơ đồ 2.4: Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ
TK 911 TK 512 520,000 520,000 520,000 (TK5121) 2,333,454 2,333,454 2,333,454 (TK5122) 2,853,454 2,853,454
2.2.2.3. Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu
- Công ty không có các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT trực tiếp. - Kế toán hàng bán bị trả lại:
2.2.2.3.1. Nội dung
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa (nước hoa, sữa rửa mặt, dầu gội đầu…) đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các cam kết ghi trong hợp đồng kinh tế.
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 69
2.2.2.3.2. Chứng từ và sổ kế toán
- Hóa dơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng - Sổ chi tiết TK 531
- Sổ cái TK 531
2.2.2.3.3. Tài khoản sử dụng
TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
2.2.2.3.4. Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào hóa đơn số 1580164 ngày 20/12/2011, SAIGON CO – OP trả hàng lại cho công ty, với giá bán chưa thuế là 508,000 đồng. Thuế GTGT 10%, công ty chưa trả tiền cho khách hàng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 531: 508,000 Nợ TK 3331: 50,800
Có TK 131: 558,800
- Căn cứ vào hóa đơn số 215571 ngày 21/12/2011, Công ty Cổ phần phát hành sách FAHASHA PN trả hàng lại cho công ty, với giá bán chưa thuế là 663,170 đồng. Thuế GTGT 10%, công ty chưa trả tiền cho khách hàng. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 531: 663,170 Nợ TK 3331: 66,317
Có TK 131: 729,487
- Ngày 31/12/2011, kết chuyển số dư TK 531 sang TK 511:
Nợ TK 511: 1,171,170
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 70
SỐ CÁI TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
Tháng 12/2011
Số chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
20/12/2011 1580164 CO-OP trả hàng lại cho
công ty 131 508,000
21/12/2011 215571 FAHASHA PN trả
hàng lại cho công ty 131 663,170
31/12/2011 K/C hàng bán bị trả lại 511 1,171,170 Cộng phát sinh 1,171,170 1,171,170
Sơ đồ 2.5: Kết chuyển hàng bán bị trả lại
TK 531 TK 511 1,171,170 1,171,170 1,171,170 1,171,170 1,171,170 2.2.2.4. Kế toán chi phí
2.2.2.4.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành phẩm nhập kho trong kỳ
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
- Để phù hợp với đặc điểm hoạt động và quy trình sản xuất tại công ty, do đó chi phí sản xuất được tập hợp theo từng sản phẩm cụ thể. Cụ thể: Gel vuốt tóc X.Legend 250
- Chi phí sản xuất Gel vuốt tóc X.Legend 250 bao gồm:
• NVL trực tiếp, gồm hương liệu mỹ phẩm (chứa trong tinh dầu các loại như bạc hà trầm hương…đây là nguồn nguyên liệu cơ bản tổng hợp ra nhiều chất tự nhiên ), Cutina Shine, White oil, Guar C621…
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 71
• Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích BHYT, BHXH, BHTN. Chi phí NCTT chủ yếu là tiền lương CNTT được hạch toán trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí.
• Chi phí SXC, bao gồm: Chi phí tiền điện, tiền mua van điện từ, máy in, tiền lương phải trả cho bộ phận sản xuất, tiền mua dụng cụ vệ sinh phân xưởng, tiền mua dung môi, chi phí KHTSCĐ,…
- Cuối kỳ, căn cứ vào đối tượng tập hợp CPSX là Gel vuốt tóc X.Legend 250, tập hợp CPSX thực tế phát sinh trong kỳ (căn cứ vào bảng tính phân bổ các chi phí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí SXC):
• Chi phí NVL trực tiếp: 54,234,894
• Chi phí NCTT: 32,001,832
• Chi phí SCX: 10,339,201
Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang
Công ty áp dụng phương pháp đánh giá SPDD theo sản phẩm hoàn thành tương đương:
- Trong tháng 12/2011, công ty cho nhập kho 10,250 đơn vị sản phẩm GEL VUỐT TÓC X.LEGEND 250, số lượng SPDD là 513 đơn vị sản phẩm, tỷ lệ hoàn thành 100%.
- Công ty trong tháng 12 không có chi phí SXDD đầu kỳ. - Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ bao gồm:
• Chi phí NVL trực tiếp: 54,234,894
• Chi phí NCTT: 32,001,832
• Chi phí SCX: 10,339,201 - Chi phí NVL trực tiếp trong SPDD cuối kỳ:
54,234,894
X 513 X 100% = 2,582,614 10,250 + 513
SVTH: NGUYỄN THỊ THÙY DUNG TRANG 72 - Chi phí SXC trong SPDD cuối kỳ: 130,071
- Tổng chi phí sản xuất SPDD cuối kỳ của Gel vuốt tóc X.Legend 250: 2,582,614 +500,052 + 130,071 = 3,212,737
Kế toán tính giá thành sản phẩm nhập kho trong kỳ
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm Gel vuốt tóc X.Legend 250 trong tháng 12 như sau:
Nợ TK 154: 96,575,927
Có TK 621: 54,234,894 Có TK 622: 32,001,832 Có TK 627: 10,339,201
- Tổng giá thành thành phẩm nhập kho trong kỳ (theo phương pháp giản đơn, biết trị giá SPDD đầu kỳ = 0, trị giá SPDD cuối kỳ = 3,212,737) của Gel vuốt tóc X.Legend 250 = 96,575,927 - 3,212,737 = 93,363,190
- Giá thành đơn vị sản phẩm (biết trong kỳ nhập kho 10,250 hũ Gel vuốt tóc X.Legend 250) = 93,363,190 / 10,250 = 9,109đ / sp
- Nhập kho thành phẩm Gel vuốt tóc X.Legend 250 trong tháng 12: